資產減值會計問題研究范文
時間：2024-03-15 11:04:22
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篇1
資本的產生了和流動而形成了市場經濟。
如果資產帶來的預期經濟利益高于或等于其市場價格，企業就會做出決策來購置資產。從經濟學的視角來看，這屬于未來經濟利益。商品的預期收益等于商品的生產支出加合理利潤這種情況在有效市場中，往往會在供需雙方的互動中出現。所以，在購入資產時，其當時價格也會合理的評價其使用期間所能產出的未來經濟利益。雖然在購買當時能夠預計到資產的價值會隨時間的流逝及資產的使用而減少，但是諸多的不可預計的影響因素也會產生在資產的使用過程中。這就會使資產在購入是會與企業資產的真實價值在一個特定的時間段上產生出差距，也就是資產的減值。
資本價值作為經濟利益的特殊的和不可替代的直接載體，也作為一個硬性指標衡量著企業的效益和實際價值。在資產減值理論體系剛剛創立的時期有著比較單一的架構和模式。僅僅是作為一種輔助手段來保護雇主的合法權益，限制一些投資者在市場中的一些投機行為。
經濟快速的發展以及運作和監管體系不斷的促進完善也能使企業主充分感受到成本計劃、利潤來源、凈資產量這些應運而生的名詞。商品原料和商品生產的分散化和社會化，不僅能有效的劃分成本和費用這二者之間的界限，還能使經濟得到快速地發展。資產減值會計的標準在于幫助企業獲取市場效益，它是一種合理解釋經濟環境下的特定經濟現象。經過分析，信息本身的準確客觀性、信息覆蓋的全面性、信息來源的多維可信性，在資產減值會計的理論本質的支持下，影響這企業的發展方向和企業管理者的決策。如果考慮到資產過時或即將過時對資產減值的影響這方面的問題，企業的發展將離不開企業過時的資本減值評估。而企業的財政部門會將減值處理已經過時的資產。資產減值會計理論正在逐步的完善，雖然還有其確認標準和幅度上缺乏統一標準等這些小問題，但是這種成熟的發展趨勢已經變得擁有極強的可預知性。
作為企業中高層管理決策人員，要根據有關要求分析評估資產減值會計處理的必要性和可行性，召開專門會議研究部署具體操作實施流程。所以我們可以清楚地看到，決策有用觀的核心在于信息對稱，定位準確，由此直接構成資產減值的基礎框架，并將其作為觀點輻射的最低要求。換句話來說，資產減值理論更多體現的是價值而非成本，實現了資產預計值與實際值的差值轉化，也在將企業的現時價值和盈利空間有機整合的同時，為企業經營者做出決策提供幫助。
二、 資產減值會計的實質
資產價值和資產購置中的成本費用的反映；會計主體經濟實力的展示以及作為費用分配和損益計算的基礎。從傳統的會計理論看來，就是其資產計價目的。這是一種以成本為中心的資產計價觀，一種觀點認為，存貨和工廠設備不是價值，而是處于尚待轉化為費用的累計成本，他們把資產定義成為成本。這種觀點以利潤表為重心，置資產負債表于次要地位，強調會計本質上不是一個計價過程，而是收入和成本費用的配比過程。在現在和未來的會計期間之間進行分攤成本與收入總額。除了本期負擔的費用結轉到損益賬戶外，其他費用和所有資產統統當作未來收益的來累計延續成本。在這種觀點下，引發會計信息相關性的降低和賬面價值與市價存在巨大差異便這種現象能夠很好的說明資產負債表擠進了許多不純的項目，實際上淪為成本攤銷余額表，不能反映企業資產真實價值和財務狀況。
如果仔細的了解一下會計學變革歷程和經濟學意義上的理論和概念基礎，就會發現他們有著非常高的契合度和及其深的淵源。這也和 會計理論的變革實質上是試圖改變傳統會計理論強調成本的狀況，代之以價值為中心的符合邏輯的結構十分符合。所以，外國的一些資深學者經濟學的思想引入，將資產定義為預期的未來經濟利益，這個定義將財務會計的重心由損益表轉向了資產負債表，這種形式也表明了資產的本質從會計學概念轉移向了經濟學概念。
我們這里以一個持續經營的企業為例，當它持有一定的資產，獲得未來的經濟利益就是它的目的。把這個例子更加理論化的表現，就是如果將資產定義為預期的未來經濟利益，記錄資產減值理論符合于如果企業的一項資產預期的未來經濟利益低于它的賬面成本。那么這就是資產減值會計的實質。
綜上所述，資產減值的本質就是資產的原記賬時對未來經濟利益的評估值高于現時經濟利益預期，這一定義在會計上則體現為資產的歷史成本高于其可收回金額。
三、資產減值會計理論體系在我國的運用和發展
資產減值會計理論現在已經做為我國中國特色化的經濟標志之一，它已經成為了一個經濟常識，但是這套理論在我國發展也不過十幾年的時間。資產減值會計理論是從國外引入，為了能與國際慣例進行接軌，我國財政部門在資產減值評估的資產分類、企業資質、評估標準、評估周期和評估流程等方面的限定出臺了依稀累方針政策。資產兼職會計理論體系是企業在不斷發展的過程中的產物，它的出現也對會計從業者提出了更高的要求和更加全面的綜合能力，從另一個方面來講，根據會計準則的謹慎性和相關性，這也實在跟進社會實際和企業實際。為了真正的適應我國的經濟標準，應該加強資產減值理論的實際應用性，權威性和公正性，這樣一來，惡性市場競爭、惡意操作企業利潤和投機行為將會不斷減少。
我國的經濟社會正在快速穩定的發展，這也導致企業在對內和對外的貿易上越來越頻繁。而這個階段的經濟社會發展要求已經不能被一些傳統的工廠模式所適應。在經濟全球化的浪潮中，企業想要不斷穩定發展，除了那些向外輸出的產品必須保證質量，其內部的運作模式、機構體制、用人機制和企業文化這些軟實力也變得越來越重要。資產減值越來越被企業重視，在2006年，財政部門也對其了新的準則，為了使企業管理這能夠獲得一些指導和參考，準則中把資產概念、確認和計量等常用原則進行了理論定性和書面解釋。這些準則的頒布和實施，能夠是我國的企業得到健康穩定的發展，也會使資產減值準備會計理論逐漸變得正規和常態發展。
四、資產減值會計理論在應用中的問題及對策
資產減值在實際操作中，應堅持以符合實際符合規范符合規律為導向。對于資產減值評估中所牽涉到的各方利益和不同看法，應在不影響企業資產評估和準則實施效果的基礎上，規范操作，遏止盈余。推動公司內部進行定期真實的資產減值并反饋社會，不僅是會計從業人員資質和評估技術層面的問題，在很大程度上也在于企業的層別架構和企業誠信之中。由于我國企業解接觸資產減值會計理論的廣度和深度和西方國家仍有較大差距，加上我國市場經濟的發展存在一定不足，難免在實際操作中面臨各種問題，現結合新準則相關規定進行針對說明。
1.資金組和資產減值金額的認定標準問題
資產減值金額標準認定存在很多外部不確定因素。一種普遍的觀點認為，確定金額首要的關鍵就是資產組的認定，即在將企業日常資產和不動資產進行科學分類的基礎上，再去研究討論減值金額下限的制定。資產組認定的前提就是要在企業內部設置專人去監控長期現金流量并作記錄，很多企業由于不重視造成人才浪費的同時，也會由于缺少完整企業運作經驗而造成利益受損。在現在很多企業中的真實情況是，人為因素在資產組評定中占據主導因素地位，進而影響了計提金額標準的制定，所以準則制定機構要盡快制定具體化培訓方案，加強對企業從業人員的理念培訓和技能培訓，使更易于操作和應用。
2.資產減值會計信息披露廣度和準確性問題
企業按照相關流程完成資產減值會計審核后，要及時向企業內部和社會進行展示或部分展示，將企業盈虧預計和企業發展放在陽光下運行。公示過程要注重實效，要在對資產減值進行評級、分類的基礎上，分析可能帶來的企業影響和社會影響，并針對性分析資產減值分析產生情況的原因分析，注重披露信息的實效性和前瞻性。由于在我國對企業采取減值便確認的經濟性標準，無形中增加了各項企業可支配資產的未來效益預測難度，這與我國還處在市場經濟發展的初級階段，經濟體制不健全等有直接關系。評測難度的增大必然帶來信息披露的不及時和說服力的下降，企業的管理決策者要做的，就是做好二者之間的平衡關系，找準結合點，加強外部支持和監督。
3.資產減值會計理論體系中的從業資質
各種現實效益分析、市場數據采集、和未來效益預測等多方面問題都在企業進行的資產減值會計處理的工程中。這類問題能夠是會計部門的工作人員對自己提出高的的業務水平。企業也會在這類人員的招募上求新求變，重點考察工作人員的心理素質和吃苦耐勞的精神。
篇2
加強對資產價值的計算與評估，有利于管理體系的完善，除統計具體的減值數額之外，還需要分析資產減值的原因，避免類似問題再次發生。本文針對減值會計中存在的問題，從引發原因與規避兩方面進行了分析，并提出了一些解決措施，為企業經營發展提供方法指導。
關鍵詞：
資產減值；會計問題；風險規避
一、研究理論基礎
1.資產減值會計的含義。
依據會計信息對資產的要求，資產投入到使用環節后，會隨著市場宏觀環境發生變化，因此，在會計工作開展期間，要根據資金的增減情況做出詳細統計，并對情況進行確認、計量和披露，從資金自身金額與應用期間創造的價值兩方面來進行分析，準確判斷資產減值情況。
2.資產減值會計的理論基礎。
企業發展受宏觀環境影響，資產自身也會隨之改變。會計信息為企業發展規劃的制定提供了充足的參照依據，并為企業經營決策提供有益的信息。為企業決策提供有益的信息，體現了會計輔助決策的作用。謹慎性會計原則是資產減值會計的依據。謹慎性原則要求會計記錄企業實際面臨的或者可能面臨的風險損失。資產減值會計信息是上述信息的重要組成部分。在經濟發展環境復雜、不確定因素增加時，應用謹慎性會計原則非常必要，此時資產減值會計的作用也越發重要。
3.資產減值會計的本質。
引發資產減值的原因有很多，最常見的是，統計階段市場價格低于采購階段的市場價格，造成資金縮減，繼而其損耗也嚴重影響價值。這是企業經營管理所無法避免的問題，但應將損耗控制在合理范圍內。
二、資產減值準則實施的經濟后果分析
1.對準則制定機構的影響。
在企業的資產減值會計資料分析中，要采用科學的分析方法利用信息，發現問題及時向管理人員匯報，以便調整接下來的經營理念。會計工作是嚴格按照制度體系開展的，將其結果應用于企業宏觀調控，是非常可靠的。企業要在會計實踐過程中調整會計準則，準確反映資產使用階段的變化，使信息真實有效。因此，企業的資產減值會計信息生成，對準則制定機構的要求非常高。資產減值準則的實施，為企業實際資產會計信息處理提供了指導與監督。
2.對投資者和審計師的影響。
資產減值會計服務的主要功能是要真實反映企業經營動態，從而為企業發展提供資料信息保障。就目前來看，仍需進一步完善資產減值會計制度體系。我國企業會計制度對企業資產減值的原則性很強，實際操作要求嚴格，客觀上使資產減值的披露過于程序化，使風險的實際覆蓋率過于書面化，相應降低了審計人員面臨的風險。資產減值準則的實施，對企業現金流量的估值、資產折舊率的確定給出了具體的建議，為企業實際運營及未來審計人員工作降低了風險。
3.對監管機構的影響。
對監管部門來說，資產減值準則的實施要及時更新信息系統，確保監管部門所得到的會計信息與實際情況一致。新會計體系落實期間，管理人員要深入基層了解存在的問題，促進制度體系快速落實，規范基層會計工作。當減值產生的原因與稅法存在差異時，稅務部門要積極出臺方案，嚴格審查新準則實施過程中的工作。
三、資產減值會計實際應用存在的問題分析
1.資產減值會計的確認問題。
按照重要性和成本效益性原則，要對使用壽命不確定的無形資產和對商譽進行定期減值測試，其他資產在出現減值跡象之時進行減值測試。每季末要檢查資產是否出現減值跡象。在企業經營管理期間，如果市場經濟環境發生了明顯的變化，原有會計分析統計模式不再適用，存在一些沖突矛盾內容。此時僅僅通過局部工作模式調整很難達到預期的目標，需要進一步探討整體性的會計方案。會計工作所面對的問題不僅僅是企業內部矛盾，市場經濟帶來的挑戰更大。為保障企業經營管理計劃能夠高效完成，在進行核算統計時預留一部分資金，用來應對經營期間遇到的突況。嚴格按照最新的會計準則來開展工作，全面了解資產的減值情況。
2.資產減值會計的計量問題。
會計計量能準確反應企業的固定資產情況，減值后的固定資產在計量方式上會出現很大的改變，會計工作人員短時間內很難適應這一特征，因此容易出現工作開展形式混亂的問題，不利于企業長期穩定發展。固定資產會因磨損出現資金減值，這是一種正常現象，會計計量工作要表現出這一特征，方便管理人員審查會計報表，掌握企業的經營發展情況。如何計量減值部分的資金是現階段常見的會計問題，既要表現出資產的增減情況，同時也要體現出變化的原因，增大了會計計量的難度。會計資料還應當起到資產規劃作用，減少企業經營管理期間產生的資金浪費現象。在計量可回收金額時，要同時估計出該資產的資產銷售凈價和資產使用價值。當然也有例外情況。比如，同一時間要統計多項資金，但會計工作需要逐步完成，最后還需整合各項信息之間的關聯。使用價值高于其資產銷售凈價，可將資產銷售凈價視為資產的可收回金額。產品自身價值體現在使用性能方面，只有在應用期間能為企業創造價值，所開展的會計管理工作才更有實際意義。通常情況下，資產所創造的價值與損耗是同時出現的，會計工作要將這兩部分內容區分開，并且結合實際情況審核信息資料，發現不真實的信息時，要再次分析計算，最終形成完善的會計管理體系，解決會計工作開展期間所遇到的問題。
3.資產減值會計的紕漏問題。
如果會計信息不能準確反應資產減值情況，應用時會影響企業建設方案的判斷，使財務可支配資金統計結果大于實際情況，當建設計劃開展過程中，由于缺乏充足的資金支持，很難實現最終的目標，嚴重的話，項目可能就此中斷。因此，科目的設置要科學合理，規范記錄會計工作開展期間的各項信息資料。
四、資產減值會計的改進建議
1.完善市場機制。
資產的公允價值，其實質就是市場價值，因此，公允價值的獲取要有積極活躍的市場發育及經濟環境。目前，我國市場經濟的發展仍有待深入，信息的對稱性及公開程度仍有待提升。為實現企業的資產減值工作，穩定的市場經濟是企業發展的有利條件。因此，國家管理部門要加大對證券市場的宏觀調控管理力度，杜絕不良競爭現象的發生。只有當市場穩定后，企業的財務會計工作才能得到保障。
2.加強外部審計。
單憑企業內部調控，很難保障會計信息的準確度，在工作期間，外部審計也是必不可少的。因此，國家的審計及監管部門要不斷加強對注冊會計師及會計行業的監管力度，尤其對業內的職業操守及道德監管方面要起到“經濟警察”的作用。只有建立嚴格審慎的外部監管環境，才能做好企業資產減值會計。
3.完善企業內部會計工作方法與流程。
在企業內部，要積極做好資產減值會計的記錄與清查工作。具體來說，工作任務可以從以下幾方面來開展。企業對外開展交易活動時，雙方在計算統計形式要達成一致，這樣才不會影響資金流動。活動開展過程中，市場經濟環境可能會出現一些變動，管理體系應當結合實際情況及時更新，以滿足企業的經營銷售需求。基于現行的市場價格標準達成交易，這樣才更公平合理。不斷完善工作流程，落實會計體系，使管理任務的開展有更明確的內容主體，以免對企業的其他經營活動造成影響。根據資產的投資與收回時間準確計算減值情況，并預算未來一段時間內的資金流動情況。確定投資建設計劃后，根據市場調查結果分析資金收益，降低企業的虧損幾率。找出問題發生的原因是解決減值問題的有效途徑，結合原因深入探討解決方案，這樣才能提升財務系統的穩定性。資產出現減值，企業的其他經營管理活動必然會受到影響，因此，財務工作要與管理工作同時進行，使財務系統在兩方面都發揮促進作用。資產的可收回金額有時可被直接確認為零，情況如下：長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；已被其他新技術等完全替代，且無任何轉讓價值的無形資產；不再受法律保護，且不能給我行帶來任何經濟利益的無形資產；其他實質上已經不能再給我行帶來任何經濟利益的資產。
五、結語
財政部于2006年2月15日頒布《企業會計準則第8號一資產減值》（財會[2006]3號），目的是規范企業資產價值信息。通過財務報告向企業投資者、債權人提供高質量會計信息。資產減值準則對資產減值的確認，對計量和披露都作了更加系統、明確和嚴格的規定，資產減值會計是我國會計準則體系的一項重要內容，它在充分體現中國國情的基礎上，進一步與國際會計慣例接軌，提高了會計信息的可比性。
參考文獻：
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篇3
論文關鍵詞：新會計準則，資產減值，資產減值損失
一、資產減值及相關原則概述
資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產減值的本質是資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的評估值，在會計上體現為資產的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會經濟環境的不確定性。根據會計信息的相關性和可靠性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的減值，其實質是對減值資產按減值后的現行價值進行重新計量，當企業的未來可預期經濟利益高于賬面成本時，記錄為一筆資產減值損失。與資產減值會計相關的會計原則主要有兩個：一是資產減值會計是對歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業面臨的風險和不確定性資產減值損失，資產減值會計是針對現有的環境和條件提出來的，是基于歷史成本計價模式的重大突破；二是資產減值會計是對穩健原則的應用，在復雜的經濟環境下，滋生的不確定性因素的增多，經營風險的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運用穩健原則，穩健性原則要求企業正確地反映風險，以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產減值會計就是這樣應運而生的。
二、上市公司資產減值存在問題及成因分析
（一）資產減值會計實務中常遇到的問題
1.上市公司財務預測能力較低
我國大部分上市公司對于現金流量預測缺乏經驗，預測的可靠性低，證監會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預測，結果都不理想，結果只能把盈利預測列入自愿披露的信息，究其原因主要體現上市公司的財務預測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發展的十多年中，虛假的財務會計報告屢屢出現論文格式模板。2001年，爆發了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務報告的背后，都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質偏低
目前，我國會計人員的業務水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場信息的能力，對于錯綜復雜的資產減值問題，一些會計人員有心無力，這就影響了我國資產減值會計準則實施的效率資產減值損失，也讓我們必須加快提高會計人員的專業水平和綜合素質，才能達到要求。
4.法人治理結構不夠健全
現在大多數上市公為是由國有企業改制而來，這使得所有者缺位，對經營者的約束力小，企業形成不了一個健全的監管約束經營者的機制，會增加經營者為獲取自身的利益而利用資產減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產減值準備的計提不合理
上市公司受其利益的驅動性，通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監管，從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發配股等多重性目的，且在相關信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內容予以披露，利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。
（二）上市公司資產減值問題的原因分析
1.市場經濟發展不夠完善
市場經濟體制不健全，在經濟發展程度不足以形成一個統一的交易信息系統，便不能取得具有實際意義的預期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產減值的因素時，不能獲取可觀的估計數據。而且在多變的當今環境下，公司的運作，經營狀況不穩定，偶發性因素較多，因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。
2.外部審計監督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監督的主要力量，它對于會計信息的質量保證具有十分重要的地位，我國注冊會計師的監督力度還不夠，這主要是由于注冊會計師制度的不健全，會計師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊會計師審計的獨立性資產減值損失，我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多，其中，上市公司治理結構的不完善，導致外部審計制度的固有缺陷，是造成審計質量低下的重要原因。
3.會計人員素質不高
我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業知識和工作經驗，但是由于快速發展的經濟形勢和新的會計制度及相關準則的實施，一些會計人員的知識結構難以適應新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業判斷能力不強，對政策法規的運用和業務處理不夠準確，導致業務處理的估計、判斷偏差較大，會計信息失真。另外，我國會計專業教育對會計道德教育重視不夠，對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會計人員不認真學習國家有關的法律、法規，不能嚴格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構不完善
建立良好的內部控制制度對于規范上市公司會計行為有十分重大的意義，我國上市公司內部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權審批控制時沒有做到按資產減值準備額的大小進行分級審批和審核；二是對資產減值準備計提中的不相容職務的分離工作沒做好，有時原始數據的提供、計算和審核都是同一批人完成；三是資產減值準備計提中的審計監督弱化，真實有效的信息并未反映在財務報表中，而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠
很多企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權資產減值損失，而是將其視作了利潤操縱的機會，往往利用會計選擇權重組“報表業績”，違背了資產減值會計相關規定的初衷，造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產減值問題的解決對策
（一）進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產減值準則的重要保障，它可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發展期貨市場、房地產市場、金融市場等，進一步建立國民經濟核算體系中的報價系統，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業資產減值準備的計提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強化外部監督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務狀況、經營成果和現金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊會計師應該評價資產減值準備所依據的資料、假設及計提方法；檢查資產減值準備計提的批準程序；比較前期計提資產減值準備數與本期實際發生數；復核資產減值準備的正確性；評價資產減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段，注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理。只有加強外部監督才能更好的規范上市公司資產減值會計。
（三）增強會計人員的綜合素質
會計人員應結合資產減值規范規定的計量標準，正確確定資產減值的數額，并及時通過會計記錄反映在會計報表上，使報表使用者及時了解企業資產的實際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業判斷能力和綜合能力，會計人員應自覺、自動去學習、思考、探索和實踐，不斷提高自身的專業知識和業務水平來提高職業判斷能力，來適應會計變革的需要、現代企業制度的需要。提高會計職業判斷水平資產減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質，一方面需要會計人員的自覺主動性資產減值損失，另一方面也需要國家從法律法規的角度對企業會計人員的上崗要求、后續教育等方面進行規范。
（四）完善上市公司的治理機構
公司需要通過與之相適應的組織體制和管理機構來行使決策、管理等權利，承擔責任，相互監督和約束，完善上市公司的治理機構是很重要的環節論文格式模板。加強所有者的控制權，真正實現所有權和經營權的分離，完善上市公司股權結構，改變股權過于集中的局面，形成國有股權適當分散持有、國有股權人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結構。通過激烈競爭的外部市場，形成對高層管理人員的外部監督，使其因擁有企業的剩余索取權而去監督和約束經理人，這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質量。
（五）加強資產減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準則中盡量采用定性與定量描述相結合的方法，將有助于減少會計人員職業判斷的主觀性差異，減少資產減值確認與計量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應該盡可能明確資減值會計政策的選擇權，使資產減值準備的計提方法，計提比例更先進、更科學，嚴格限制可能導致會計信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍，避免企業執行會計政策的主觀隨意性，不斷提高會計信息質量，減少人為的估計和判斷資產減值損失，加強資產減值會計政策的信息披露。
結束語
由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以及計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉回的規定，符合上市公司監管現狀，也是我國在賦予企業資產減值會計選擇權的謹慎性體現，但上市公司資產減值會計仍存在許多問題。影響資產減值會計處理的有關問題，不僅僅是準則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實地計提資產減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；而更重要的另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。只有把主觀和客觀相結合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規范和完善資產減值會計。
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篇4
關鍵詞：資產減值；準備；相關問題
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
資產減值準備工作的開展對幫助企業躲避風險具有重要的現實意義，特別是隨著近幾年我國企業高估資產價值的現象逐漸增多，資產減值問題越來得到企業的高度重視，企業往往可以通過準確的進行資產減值確認，可以有效消除自身長期積累的不良資產，并可以避免由不良資產影響引起的問題，對企業的資產效益進行提高，在未來的經濟發展中有效的避免風險實現經濟效益的提升。另外，目前我國對與資產減值準備的現狀并不是十分理想，而且在實施過程中出現了許多問題亟待解決，需要研究者對資產減值準備的相關問題進行研究和分析，提出有效的解決途徑和方案，讓企業有效的保護自身的資產，實現經濟效益的提升。
一、目前我國資產減值準備中存在的問題
1.難以有效的實現對資產減值準備的計量和確認
在進行資產減值的確認和計量的關鍵是對資產在未來經濟獲得經濟效益進行準確預期。而目前我國現在執行的經濟標準只有在企業的資產發生減值時才會進行確認，但這種方式往往在對各項資產進行準確確認時存在較大的難度，主要原因有以下幾方面：其一，技術的革新和市價的下跌造成的資產貶值，讓統計人員難以對原有的賬目進行準確的計量和確認，導致企業的資產減值準備工作不足；其二，目前我國的市場機制不夠完善、資產信息不夠準確，難以為資產減值準備提供準確的依據。
2.現行的資產減值中的計算較復雜
企業進行資產減值準備的基礎包括短期投資市價、可回收的固定資產價格和可變現的存貨價值。而其中的可回收的固定資產價格和可變現的存貨價值的計量和確認往往需要會計人員具備較高是專業技能，杜絕主觀因素的影響。但是在確認可回收金額時，往往要依據貼現率和一定時間流入金額，而貼現率的不斷變化導致在進行資產減值準備時沒有規定的標準，缺乏有效的制約手段。與此同時，企業的資產減值準備的再確認往往需要借助外部機構，而這些機構往往對企業的資產的了解和認識不夠全面，造成資產減值準備再確認工作缺乏權威。
3.計提資產減值準備的標準存在多重性
雖然我國規定了計提全額資產減值和計提部分資產減值的條件，但是沒有明確規定計提的方法和比例，這些主要由企業自行制定，因此對企業的會計人才提出了較高要求，也給了企業進行暗箱操作提供了機會，導致計提工作難以做到真實有效。比如，目前實行的規則要求連續虧損兩年的企業將受到ST處理，連續三年都虧損的企業則不能進行上市或者受到退市處罰，致使部分資產減值的公司在第二年減少了資產減值的準備，避免受到ST處理。
二、促進資產減值準備的相關問題的策略
1.健全金融資產減值準備的評價標準
近幾年，部分企業利用資產減值準備計提工作作為進行調節會計利潤的手段，這種方法不僅對企業的信譽造成了損害，還使消費者對企業的信任度下降。為此，有必要對采取相應的政策和法律法規，對金融資產減值準備的評價標準進行重新制定，實現對企業信譽和誠信度的挽救。其中法律法規要對其中的違法主體進行明確的規定，督促其按照規定的規則進行資產減值準備工作，杜絕企業在計提資產減值準備中造假，有效的對公眾利益進行保護。
2.對信息市場進行改善實現公允價值計量方式的創建
信息市場的完善不僅可以實現對企業資產市場價值的合理確定，還可以準確的確認企業資產的公允價值。為此，可以通過對信息市場的完善，促進資產減值準備工作的順利進行。面對目前我國信息市場中各項機制的不完善，導致資產減值準備工作出現許多問題。為了進一步促進資產減值準備工作的開展，可以要求企業會計在制作會計報表時，將需要的公允價值賬戶全部列舉出來，在出現企業資產減值時及時找到相關的賬戶，避免企業資產的不必要減值，保證企業的效益持續增加。
3.對計提資產減值準備的再認識
為了有效的保護企業的資產不出現減值，就需要企業改變自身的傳統認識，對計提資產減值準備進行再認識，促進企業資產減值準備工作的進一步開展。通過對企業資產減值準備工作的調查發現，目前我國企業資產減值準備存在的問題主要表現在以下幾方面：其一，部分企業在開展資產減值準備工作時存在抵觸情緒，導致不計提資產減值準備現象的出現；其二，部分已經無法收回的賬款和棄用的設備仍然出現在企業資產的負債表中；其三，部分企業用計提折舊的方式進行資產減值準備。可見，對計提資產減值準備的再認識對促進企業資產準備工作具有積極的促進作用。
結語
通過對目前資產減值準備中相關問題的研究發現，目前我國的企業資產減值準備工作仍然存在許多棘手的問題亟待解決，研究者需要加強資產減值準備的研究，提出有效的方法和策略促進企業進行企業資產減值準備，實現企業資產的保護和經濟效益的提升。
參考文獻：
[1]石義霞.資產減值準備的相關問題研究[J].財政監督，2009-04-15.
篇5
論文百事通新準則的資產減值部分引入大量全新理論體系，實踐操作性比較強，增加信息可靠性。但是由于規定要求不得轉回已經計提減值準備，和國際會計準則相違背，降低信息的相關性，同時也降低了企業的利潤。所以本文將結合資產減值理論，以及新準則的具體規定，探討其所帶來的制度上的沖擊，詳述新準則執行的意義，并且結合案例進行分析，闡述新準則的執行對上市公司可能帶來的財務上的影響。
關鍵字：資產減值，新會計準則，上市公司，盈余操縱
Abstract
Withthearrivalofknowledgeeconomyandinformationage,scienceandtechnologyhavepushedtherapidprogressofglobaleconomy,andowingtotheuncertaintyofeconomyenvironment,theriskofcooperationoperatingisrising.Theriskofdevaluationfacedbyenterprises’assetshasbecomegreaterthanbefore.Therefore,researchonassetsimpairmentaccountinghaswonattentionsfrommanyparties.Chinahasbeenperfectingregulationsinassetsimpairmentsince1998,andmodifieditmuchbetter.Whileuntilrecentyears,assetsimpairmentaccountinghas,toalargeextent,becomeatooloflistedcompanytomakeprofitmanipulationbecauseofitsflexibilityandvulnerabilitytobecontrolled.Hencein2006specialaccountingprincipleofassetsimpairmenthasbeenissued.ThisprinciplehasalotincommonwithIAS,andprovidesnoroomforlistedcompanytomanipulateprofit.Itprovidesmorerelatedinformationtousers，andisreallyaremarkableprogressinaccountingtheoryandpractices.Itintroducescompletelynewaccountingtheory,whichiseasytopracticeandprovidemorevalidinformation.However,theprofitofcompaniesandtherelevancyofaccountinginformationwillbedecreasedbecauseoftheregulation.Sothepaperwilllookintotheinfluencetheprinciplehasinregulationwithimpairmentofassetstheoryintroducedtogether,andwillstatethepossibleimpactithasinlistedcompanywithcaseanalysis.
Keywords:AssetsImpairment,Newaccountingstandard,Listedcompany,Profitmanipulation
目錄
摘要I
一、引言1
（一）寫作背景1
（二）寫作方法1
（三）寫作意義以及研究目的1
二、文獻回顧2
（一）國外文獻2
（二）國內文獻2
（三）文獻評價3
三、本文基本理論3
（一）資產減值會計的理論基礎3
（二）資產減值會計的新舊準則比較5
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題6
（四）新準則對上市公司可能產生的影響6
四、案例分析8
（一）案例分析8
（二）案例評價10
五、結論展望11
（一）結論11
（二）本文不足之處11
參考文獻12
一、引言
（一）寫作背景
從20世紀90年代開始，世界進入知識經濟和信息時代，企業外部經濟環境發生了巨大的變化：高科技大大縮短企業產品壽命周期；金融工具的創新和資本流動讓金融市場變幻莫測。在這樣的市場經濟環境下，競爭越來越激烈，加大了企業的經營風險，其盈利水平的不確定性也提高了.經濟環境的變動挑戰著傳統資產計量方式，也就是如何在物價變動情況下確保資產價值的真實性，評估資產的盈利能力，提供可靠的會計信息。為了解決這一問題，我國引用了資產減值這個概念，并在1998年出臺四項減值準備，2001年出臺八項減值準備，均標志著我國會計技術的進步。2006年2月15日，財政部與國際慣例趨同的新企業會計準則，該準則從2007年1月1日在上市公司執行，新準則中的《企業會計準則——資產減值》提供了詳細的資產減值會計實務應用指南，使資產減值會計處理更加規范，推進了資產減值會計的發展。但是資產減值會計的計提和沖銷可以調節利潤，減少虧損帶來的負面效應，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產減值會計的現象嚴重影響會計信息的真實性和透明度。新準則的出臺，會一定程度上遏制了資產減值的濫用現象。本文將對資產減值進行相關研究，探討新準則中資產減值規則變化對上市公司的影響。
（二）寫作方法
本文采用案例分析寫作方法，結合理論以及新會計準則進行研究，通過對資產減值會計理論的研究，明確資產減值會計的相關理論基礎;通過對新準則的規定分析，闡明新準則資產減值部分對會計信息真實度的影響，以及對上市公司業績的影響。為了直觀和準確地說明問題，通過上市公司案例對本文理論進行說明。
（三）寫作意義以及研究目的
資產減值會計在我國發展時間還很短，不論在理論上還是在實務中都很不完善，從目前我國資產減值的計提來看，還存在著諸多問題。近年來，資產減值會計成為上市公司操縱會計利潤的法寶。一方面上市公司可以通過少提來虛增利潤，掩蓋風險，另一方面，上市公司有可能多提減值準備或者巨額沖銷而減少利潤，為來年利潤增長埋下伏筆。由于信息不對稱，這種行為嚴重侵害廣大投資者的利益。新準則的出臺一定程度上遏制了利用減值來操縱盈余的行為，但是，新準則規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這對上市公司經營業績有重大影響。所以有必要對此進行研究。
二、文獻回顧
（一）國外文獻
資產減值的會計思想萌發于意大利，文藝復興時期誕生了沿用至今的借貸復式簿記，當時的會計實務當中出現了資產減值的思想。如帕喬利，他系統歸納了復式記賬系統，并且在1494年的《數學大全》中提出不得高估存貨。法國雅克•薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價孰低法，并在1712年提出了他對可變現凈值的理解。
存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國會計程序委員會第29號意見書“存貨計價”Cinventor5pricing)，首次以規范方式提出企業可用成本與市價孰低法記錄存貨價值，進入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認標準。80年代的美國和英國在一般行業大力推廣資產減值會計的應用。90年代國際會計準則委員會出臺關于資產減值的專門會計規范，標志資產減值會計的全面推行。目前美國學者的研究得出資產減值可以被企業利用操縱利潤，以及資產減值在行業中存在差異等結論。
1．Zucca和Campbell（1992）指出，進行減值的公司大多數屬于制造業；企業自行確認的資產減值損失主要集中在第4季度；多數情況下，管理層希望突出計提減值具有不尋常性或偶然發生性的特點，但又不愿將其列為非經常性項目，而希望作為營業收益之后、所得稅費用之前的單獨一項進行披露。
2．Rezaee、Smith和Lindbeck（1996）實證研究指出，企業關注資產減值，是因為其對財務狀況影響巨大，甚至可以達到利潤的10倍左右。資產減值對不同行業的企業財務狀況影響有很大不同，所以在資產減值的研究中要注意區分不同行業。
3．Francis、Hanna和Vincent指出，盈余操縱和真實減值，是公司計提減值的動機；存貨和固定資產的減值，幾乎沒發現存在著操縱利潤的動機，但對于商譽的減值主要是基于操縱利潤的動機計提的。這一結論對注冊會計師審計和證券監管部門的監管有著方向性的指導作用。
4．Baker（2000）經過研究指出，SFAS121出臺以前報告有資產減值的企業傾向
于每3年報告一次更多的減值；同時他認為SFAS121有利于促使企業管理層定期
去評價資產價值，增強了企業間信息的可比性。
（二）國內文獻
我國的資產減值會計產生于20世紀90年代初期，市場經濟蓬勃發展，外部環境的變化改變了企業的經營形式，同時促進了會計的變革。隨著會計改革的深入和證券市場的發展，財政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會計制度》并于2000年12月頒布了統一的《企業會計制度》。該制度重新明確的定義了資產，正式引入資產減值概念，并將資產減值計提范圍擴大到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程等八項資產。將資產減值明細表納入到報表體系中，作為第一附表。2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并將于2007年1月1日起在上市公司正式實施。這標志著與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。CAS8引進了單項資金、資產組、資產組組合、總部資產等概念，擴大了資產減值的使用范圍，取消了商譽直線法攤銷,改用公允價值，實物操作指導性強，在資產減值跡象的判斷上要求更加明確嚴格。新準則實施以后，由于規定了計提的資產減值損失不得轉回，將不會有利用減值準備轉回而迅速改善財務狀況的機會，大大遏制上市公司利用減值進行盈余操縱的行為，有利于企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度，有效保證了會計信息的真實性和透明度，但是也對上市公司的業績有重大影響。
我國學者自2000年資產減值正式引入后，對此進行了充分的理論研究和實證研究，探索了資產減值理論的概念，意義，實質，確認，計量，分析資產減值政策和提取減值的行為及其動機，提出其中存在的一些具體問題及解決的方法。其研究成果主要有會計政策選擇因素，發現追溯調整行為動機，盈利操縱行為，以及ST公司通過計提減值避免摘牌等。
1．羅世全（2000）對滬市438家上市公司在1999年度的資產減值追溯調整行為進行了實證研究，研究發現資產減值的追溯調整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動機。
2．儲一昀、王安武（2000）對1998年中報、年報的現金流量指標和應計制下利潤指標進行比較，發現“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現金流入不同步，存在盈利操縱行為。
3．于海燕、李增泉（2001）對1999年報中385家上市公司計提四項減值準備的情況進行回歸分析,測試并檢驗應收賬款周轉率和存貨周轉率，發現扭虧和虧損的公司在計提存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業則在計提壞賬準備和存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為。
4．黃婷暉（2002）對“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脫離T行列、摘牌前一年執行資產減值準備政策的情況進行了實證分析，發現這些特殊公司在相關年度利用減值準備政策給予的自進行盈余管理，計提了比正常公司高比例的超常減值準備，使公司可以在下一年度轉回大量的減值準備，從而提高利潤，避免或推遲被“ST”、“PT”或停牌或是盡早脫離T行列、摘牌。
5．陳興華（2003）通過對中國2000年度與2001年度A股上市公司執行資產減值政策上的研究，發現當會計制度發生變更后，新的四項資產減值有明顯的增加；2001年變更與虧損的A股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001年實現扭虧的公司與其他公司相比，在資產減值的計提比例上并未表現出顯著的差異。
（三）文獻評價
從國內國際的探索現狀可以得知，資產減值會計目前處于起步階段，其確認，計量，執行以及實務處理都存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產減值會計涉及到公司財務利益之爭，若不進行有效規范，則大大降低會計信息的可靠性和真實度，對投資者，股東利益都有難以估計的影響。所以對此有必要進行深入探討和研究。財政部于2006年公布了新會計準則體系，標志著我國與國際會計準則的趨同，其中資產減值會計是這場變革的焦點。所以本文也將對CAS8進行探索研究。由于存在上市公司利用資產減值會計進行盈余管理，本文將聯系案例，分析新準則中資產減值會計的變更對上市公司財務的影響。
三、本文基本理論
（一）資產減值會計的理論基礎
為了明確資產減值，首先要定義資產。從經濟學角度講，FASB認為:“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項，所取得的或加以控制的。”IASB所給出的概念則是：“資產是指由于過去事項而受企業控制的、預期會導致未來經濟利益流入企業的資源。”從這兩個定義我們看出，企業持有資產的本質在于資產可以帶來未來的經濟利益，預期帶來的經濟利益高于取得資產的成本時，企業才會購買資產。所以，資產概念的核心是其未來獲取經濟利益的能力。資產的經濟學定義已經成為國際主流，各國都紛紛修改資產定義。我國也順應趨勢，2000年頒布的《企業會計制度》將資產定義為由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源"，2006年2月公布的新企業會計準則將資產定義為:“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。”可以看出，新定義更加強調了資產“預期會給企業帶來經濟利益”的內涵，這為計提資產減值準備提供了理論的基礎。
為什么要對資產進行減值，確認尚未發生并只是可能發生的損失呢？這是因為會計原則中的謹慎性原則的要求。企業的經營活動面對的未知風險，為了正確評估不確定因素，真實反映資產的價值，提供與決策相關的會計信息，符合資產的定義。
根據我國2006年頒發的新會計準則第8號，資產減值的會計程序如下：
1資產減值的確認
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。
因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：
（一）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（二）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
（四）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
（五）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（六）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（七）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
2資產減值的計量
第六條資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
第七條資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。
第八條資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
第九條資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
3資產減值損失的確認
第十五條可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
第十六條資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
第十七條資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
新準則除了規定一般資產的減值的確認，計量標準之外，還規定了商譽的減值標準，資產組的定義和減值標準為難以單項計提的資產的減值提供了可行的實務操作標桿。
論文百事通
（二）資產減值會計的新舊準則比較
新準則在資產減值方面作了很多重大變動，在新準則頒發之前，我國沒有單獨的資產減值準則，表明資產減值已經成為會計改革的中心和焦點。資產減值之所以受到如此重視，是因為其背后隱藏著企業利益爭奪分割的實質，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進行的盈余操縱。新準則在這方面出臺了更細致更嚴格的規定，使會計信息更真實透明。
我國原企業會計制度引入了資產減值概念，但并未形成體系，只是要求計提八項準備，計提范圍為應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程這八項資產。新準則不但擴大了范圍還引入了資產組和總部資產等概念，從會計技術上實屬突破。
(一)擴大了資產減值的適用范圍
舊的企業會計準則要求計提八項資產減值準備，其范圍為包括應收賬款、存貨、投資、長期投資、委托貸款，固定資產、在建工程和無形資產在內的共8項資產。CAS8規定，其適用范圍包括固定資產，無形資產，以及除特別規定外的其他減值處理。存貨、生物資產、投資、建造合同資產、遞延所得稅資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，適用其規定。從整體看，新準則開始重視一些不容易計量但又必須納入企業資產范圍的資產。這些相關資產在新準則出臺前并沒有具體規定其減值的計量，確認等標準，給企業留下相當大的操作空間，為了防止人為操縱，新準則也將其納入已經計提的資產減值準備不允許轉回
了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會計信息真實可靠。
(二)在判斷減值跡象上，新準則提供了更加明確的標準
根據CAS8的規定，每年會計期末企業是否必須計提資產減值準備，取決于判斷資產是否存在可能發生減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計可收回金額。資產減值跡象的判斷是減值的前提和認定標準。CAS8就資產減值跡象的標準，提供了詳細的可參考的實務依據，有助于會計人員的認定和判斷，并且使企業不能隨意計提減值準備，防止盈余操縱。從提取減值準備的地點要求的嚴格度和判斷標準的清晰度來看，新準則都比舊準則更加先進明確。
(三)詳細規定可回收金額的標準，更具有操作指導性
CAS8規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額的概念是指，“資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者”。對于處置費用，公允價值和未來現金流的計算方法，CAS8對此有清晰的界定。從實務操作角度講，有助于會計人員按照要求謹慎準確的確認和計量減值損失。
(四)已經計提的減值準備不允許轉回
不允許已經計提的減值準備轉回，是新準則比舊準則更體現變革性的特點，也是新準則和國際會計準則的重大差異。舊準則規定如果有跡象表明可收回金額大于資產的賬面價值，則可以轉回已經計提的資產減值準備。但是金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。按照舊準則的規定，企業據實計提減值準備，據實轉回，的確可以保證會計信息的相關性，真實反映資產未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉回減值準備和判斷可回收金額完全依賴會計人員自己的判斷，并沒有嚴謹的標準可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤的重要手段，嚴重損害了會計信息的真實性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準則出臺此規定，防止上市公司以計提減值準備再沖回的手段來調節利潤。
(五)增加了資產組，總部資產的概念，明確其確認計量標準。
有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是常常有時難以對單項資產的可收回金額進行估計的，比如許多固定資產和長期資產并沒有取得時候的銷售價格，只有其使用價值，他們通常不獨立產生現金流，按照單項資產進行計提，很難估量計算可回收金額所用的公允價值和未來現金流量。所以為了保證真實地反映資產的盈利能力，正確計提資產減值準備，CAS8引入了資產組和總部資產的概念。對于難以對單項資產的可收回金額進行估計得，“應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。”資產組的可回收金額，也是“應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”，與單項資產的可回收金額確認方法協調一致，使可回收金額的計量方法渾然一體。
CAS8定義的企業總部資產包括“企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產“。其顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。這個定義是對資產組定義的補充，可以將企業的所有資產可以納入資產減值體系，正確估量資產價值，也就是正確估計企業的價值，使會計信息的真實性進一步提高了。
(六)要求資產減值應當在報表附注中披露
CAS8第七章第二十六條規定，企業應當在附注中披露和資產減值有關的信息，包括當期計提資產減值準備累計金額，當期確認資產減值損失金額，同時要披露重大資產減值的詳細信息。增加了會計信息的透明度，有利于監督管理，比舊準則是一個大的進步。在舊準則制度下常常有上市公司的月報季報業績不錯，但是年底突然由于計提減值準備使凈資產價值下降，財務狀況困難，利潤下降等，導致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計提減值準備，使半年報季報有預測公司經營情況的價值，保護投資者的利益和信息的對稱性，披露資產減值是十分必要的。
(七)明確說明每年年終對商譽進行減值測試
CAS8明確要求，企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了時需進行一次減值測試，并且需要結合相關資產組合資產組組合進行測試。舊準則只規定了商譽的攤銷，并沒有規定商譽的減值問題。商譽作為一種資產，其帶來的經濟利益亦有不確定性，當預期帶來的經濟效益小于商譽本身的成本時，必然會使商譽價值下降。新準則的要求有利于準確計量和評估商譽。
(八)取消商譽直線法攤銷，改用公允價值
新準則全面引入了公允價值.公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益,是與國際會計準則接軌的必然趨勢，也是資本市場發展的必然要求，必須順勢而為。商譽的價值，會隨著企業經營狀況的變化而同步。直線攤銷假設商譽是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業的經營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價值，是計量商譽方法的一大進步。如此處理，可以更加反映商譽的價值和經濟業務的實質。
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題
資產減值會計的存在是為了防范投資風險，加強會計信息的真實度，正確計量資產，為投資者提供可預測的公司經營情況。但是對于部分上市公司來說，資產減值成了盈余操縱的工具。由于舊準則中對于資產減值的確認計量標準隨意性太大，讓不良公司有可乘之機，為他們隨意調節公司財務狀況提供了方便。
在舊準則制度下，上市公司有較大的自，可以決定是否計提減值和計提多少減值準備。如此，上市公司會選擇不計提減值準備，或者少計提減值準備。由于規定減值準備在有跡象表明可收回金額大于賬面價值時可以轉回，給予上市公司玩弄財務造假的機會，對于某些st公司來說，更是救命稻草。
通過計提減值調節利潤的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺扭虧為盈難度大，便巨額計提減值準備，造成當年會計年度巨額虧損，待下個會計年度，將巨額虧損轉回，為扭虧為盈做出貢獻，埋下伏筆，造成財務狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤微薄，若按照舊準則規定計提八項減值準備，則會發生當期凈虧損。為了避免出現虧損，本該計提的減值準備不提，制造利潤泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導致其做出錯誤判斷，性質惡劣。
（四）新準則對上市公司可能產生的影響
新準則的出臺將一定程度遏制上市公司濫用減值得現象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產減值進行財務舞弊。由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。
由于07年實行的新準則要求上市公司不得轉回已經計提的減值準備，所以06年底可能出現上市公司抓住最后機會，對資產減值準備的集中的大規模轉回。06年股市反轉曾經的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業績創新高，對長期股權投資的減值準備的轉回很可能是持有券商股份的上市公司轉回減值的新武器。雖然不得轉回的要求將使企業在計提減值準備的時候采取了更謹慎的態度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業如實報告會計信息，但是這條規定是和國際會計準則相違背的，因為它損害了會計信息的真實客觀性。當資產價值回升時候不得轉回計提的減值準備將低估了資產的實際價值，與新準則所倡導的公允價值格格不入，影響了企業的股票價格和潛在盈利能力。
四、案例分析
（一）案例分析
由于新準則中規定，從07年開始上市公司不得將已經計提的減值準備轉回，所以06年底是上市公司轉回減值準備的最后期限。恰好06年股市行情轉好，許多持有券商股票的公司也趁機將曾經計提的長期減值準備轉回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據其06年年報資料顯示，該公司持有國海證券14.8%的股權，國海證券06年的經審計的年度報表顯示國海證券的06年總資產41.5億元，凈資產6.25億元，主營業務收入5.47億元，主營業務利潤1.62億元，凈利潤1.19億元，實現了凈利潤，使凈資產增加了，因此桂東電力將以前計提的減值準備轉回1,761.97萬元.占該公司06年度凈利潤的19.18%，資產減值準備的轉回使利潤大大超過預期，為每股收益的提高作了貢獻.以下以桂東電力為例分析新準則實施對上市公司的影響。桂東電力06年資產減值準備明細表如圖所示(略)
表1合并資產減值準備表-舊準則(略)
可見，資產減值準備表中，桂東電力轉回了17619718.10元的大額長期投資減值準備。按照新準則規定，已經計提的減值準備不允許轉回，則桂東電力的資產減值準備表如下所示：
表2合并資產減值準備表-新準則(略)
桂東電力投資收益表如圖所示，根據新準則和舊準則的區別，作了對比
表3新舊準則投資收益表對比
可見，按照舊準則，投資收益為16261297.85元，按照新準則，投資虧損1358420.64元，對利潤的影響按照新舊準則對比如利潤表所示(略)
表4合并利潤分配表的新舊準則對比
按照新準則的資產減值規定計算的企業利潤低于按照舊準則規定計算的企業利潤。當計提的資產的價值在當年大大回升時，不得轉回的規定會大大影響企業當年的利潤，同時也影響了企業的每股收益和凈資產價值。根據桂東電力的年報，以前計提的減值準備轉回占該公司06年度凈利潤的19.18%，約為五分之一，對該公司的利潤有重大影響。所以，新準則對企業盈余的降低作用，將促使企業謹慎計提減值準備。想通過減值準備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準則的這項規定和國際準則是背道而馳的。當被計提減值的資產價值恢復時，不能轉回已計提的減值準備，而造成資產低估，會計信息的相關性下降，同樣也會誤導投資者作出錯誤決策。
（二）案例評價
本案例僅就新準則規定中已計提的減值準備不得轉回這一規定對上市公司的影響進行分析，得出新準則將降低上市公司利潤這一結論，并不具有全面性。然而，這一規定是新準則與舊準則乃至同國際會計準則不同之所在。資產減值范圍的擴大，將更多資產納入減值準備的軌道，資產的價值波動當然影響企業價值，如何正確真實反映資產價值并反映企業的經營成果將成為一個重要問題。新準則提高了會計信息的可靠性和真實性，但是與此同時，會計信息的相關性也會下降。如何在可靠性和相關性之間權衡，也是理論界爭論的焦點。
五、結論展望
（一）結論
通過桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準則的執行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機會，使財務信息更具真實可靠性，但是一定程度上降低了會計信息的相關性，并且使企業利潤縮水，并且可能造成資產低估。新準則的實行，標志我國和國際會計準則接軌，但是其中新準則與國際會計準則背道而馳的所在，固然有制度設計的無奈，但是也引發了我們的思考。可靠性還是相關性，該如何權衡，使我們需要繼續研究探討的。
（二）本文不足之處
本文通過對新準則的理論分析，和案例探討，闡述新會計準則的實施對上市公司所帶來的影響。由于新會計準則在2007年才正式執行，相關案例的選取并不能全面概括新準則的變革因素所帶來的全部影響效力。有關資產組概念的實施，商譽減值測試和按照公允價值攤銷等新規定尚無實例證實，本文僅就新會計準則變革最大的“已計提的減值準備不允許轉回”進行了研究，是本文不足之處。
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篇6
關鍵詞:資產減值;權責發生制;可收回金額;利潤操縱
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
資產減值準備以決策有用觀、未來經濟利益觀和資本保全觀為理論基礎,以持續經營假設為前提,以未來經濟利益觀為本質,是謹慎性原則的應用,是相關性和可靠性權衡的結果。資產減值準則可以使企業根據實際情況更合理地預計可能發生的損失,提高資產質量,消化潛在風險,提高會計信息質量,向現實和潛在的投資者等會計信息使用者提供未來現金流量等與決策相關的信息,真正實現資產的實物保全,保護廣大投資者的切身利益。
一、現行資產減值準則的進步
現行資產減值準則全面規范了資產減值的計量和計提,擴大了適用范圍,增加了“資產組”和“總部資產”的概念,更加明確了資產減值準備計提的時間,避免企業操作的隨意性,禁止轉回減值損失,縮小利潤操縱空間,統一規定了計量的屬性,增強了資產減值計量的可操作性,明確規定資產減值準備的披露,采用經濟性作為確定標準,實現了與國際會計準則的趨同,從根本上改變了以前計提資產減值準備的一些弊端,提升了企業會計信息的可靠性,在科學性和嚴謹性上有了很大發展。
二、現行資產減值準則存在的問題
現行資產減值準則有助于夯實企業資產,提高會計信息的真實性和相關性,但也存在以下問題:
1、計提金額具有一定的彈性。資產減值準備是對可能發生的資產損失計提的,這給企業留下了較大的職業判斷空間,為企業根據自身需要利用減值政策提供了條件,給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能;資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回,雖大大收縮了“資產減值轉回”虛假利潤的彈性空間,但從會計角度來看,這一規定缺乏一定的理論依據,不符合權責發生制原則,不能客觀實際地反映企業的資產狀況,損害會計信息質量,誤導信息使用者。
2、計量難度較大。我國資產減值會計主要采用可變現凈值和可收回金額等標準。我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全,公允價值、未來現金流量的確定很大程度上依靠人為的主觀判斷,要合理確定各項資產的可收回金額有較大的難度。資產組的劃分缺乏明確的標準,必須考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等因素,執行中存在較大的隨意性,直接影響到是否要計提資產減值準備和計提多少的問題。
三、現行資產減值準則存在問題的成因
1、資產減值確認方式多樣。資產減值的確認方式可以按單個資產、資產類別、全部資產、資產組等方式進行,確認方式不同,其結果也不同。由于確認方式的多樣性,主觀因素和不確定因素較大,企業管理當局就可以通過機會主義的會計政策選擇,提供虛假不實的財務信息,誤導使用者。
2、可變現凈值、可收回金額的計算復雜。可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷,存在較大的主觀性,其結果會因人而異,導致資產減值準備計提彈性過大,使計提不僅缺乏衡量標準,而且缺乏制約手段。
3、會計人員專業素質較低。目前,我國會計人員的專業素質、業務水平較低,基層會計人員不能與其他部門有效協作,缺乏了解市場信息的能力,影響了我國資產減值會計準則的正確實施。
四、現行資產減值會計準則的完善
企業應從以下方面完善資產減值問題的處理:
1、提高會計人員的職業道德和從業水平。資產減值事項本身的特殊性造成資產減值會計的執行具有固有難度,其恰當的執行很大程度上取決于會計人員的職業水平。因此,應嚴格執行會計人員繼續教育制度,進一步加強會計人員素質教育,不斷提高其業務素質和職業判斷能力,從總體上提高會計職業人員的水平。
2、規范對資產減值會計核算的獨立審計。資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點,只有盡快建立起與資產減值會計有關的審計準則,使資產減值會計的審計規范化,才能保證資產減值會計更好地發揮作用,才能保證資產減值會計制度更好地在我國推廣。
3、強化相關主體的法律責任。要想真正規范企業會計行為,打擊會計造假行為,就需要財政等監管部門對企業經常進行定期不定期的財務檢查,對查出的違規、違法情況,追究相關人員和企業的法律責任,提高法規的嚴肅性與震懾力,保證財務數據的準確性。
4、完善內部會計控制制度。會計控制不僅具有規范企業會計行為、保證會計資料真實完整、防止并及時發現和糾正錯誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現代企業管理水平,實現企業經營目標具有重要作用。只有完善內部會計控制制度才能保證各項資料的準確與完整,為資產減值準備的正確提取奠定基礎。
5、適當限制企業對會計政策的選擇權。賦予企業一定的會計彈性,便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息,從而可以降低準則的實施成本。但是,由于我國資本市場的發展相對滯后,市場主體還很不成熟,適當限制企業對會計政策的選擇權是完全必要的。
6、健全和發展資產信息和價格市場。以“市場價格評價”機制代替“企業價格評價”機制,為減值準備的計提提供更加真實、有用的依據,建立國民經濟核算體系中的動態詢價報價系統,使企業利用現代信息技術定期公布的有關資產價格和信息資料計提資產減值損失,提高資產減值會計的可操作性,增強資產減值信息的公允性和客觀性。此外,企業應加強現金流量預算管理,建立全面、完善的現金流量預算體系,加強現金流量分析,提高資產減值計量的可操作性。
7、建立完善的企業業績考核體系。資產減值損失準則維護資產信息真實性的目標,正受著利潤操縱的沖擊,因此有必要完善企業業績考評體系,將財務指標和非財務指標的考核結合起來,選擇科學的業績考核評價方法,切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系,從而弱化公司管理層利用計提資產減值準備操縱盈余的動機。
(作者單位:河南大學工商管理學院)
主要參考文獻:
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篇7
關鍵詞:資產減值;利潤;規范化
中圖分類號:F530.67
文獻標識碼:A
一、什么是資產減值
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。
二、我國資產減值準備現狀及分析
資產定義的“未來經濟利益說”為資產減值在理論上提供了依據。如果資產被定義為未來經濟利益,因為未來的不確定性,未來經濟利益也就具有了不確定性。于是,資產的價值就存在了變化的可能,減值的發生也會變得理所當然。當依據這種歷史成本對未來經濟利益的估計已經高于根據現時情況(包括現時市場狀況、資產現時狀態、管理當局的意圖和對風險的態度等)所做出的最佳估計時,那么資產就發生了減值,這種估計會在資產的續存期內隨著經濟環境的變化而不斷發生變化,這就是資產減值的實質。
(一)資產減值準備計量標準不統一且可操作性差
我國企業會計制度中對8項資產減值準備的計量標準沒有完全統一,具體有:可收回金額、市價、可變現凈值等,其中,又有銷售凈價、未來現金流量現值、成本、費用等多個概念。另外,在我國目前市場經濟仍不完善的前提下,市價、可收回金額、可變現凈值等的確定在實際工作中的可操作性差。
(二)計提資產減值準備的會計政策可選擇性較強
禁止資產減值損失轉回的規定不能完全避免上市公司利用資產減值進行利潤操縱的問題。計提資產減值準備的會計政策可選擇性較強,會計政策存在較大的可選擇性,企業可通過不恰當的計提比例實施盈余管理。我國企業會計準則對各項準備的計提只是作了原則上的規定,至于如何計提、計提的比例是多少,則完全由企業結合自身實際情況自行判斷,這在主觀上為企業盈余管理提供了一定的操作空間。具體表現為:①資產減值損失的轉回與不能轉回并存。②折舊的計提受到資產減值準備的影響。③扭虧公司減值準備的非正常轉回。④利用資產處1提高處置當期的利潤。⑤盈利公司利用資產減值準備進行“業績儲備。⑥金融資產減值損失的計提與確認會計處理彈性較大。
三、幾點相關建議
(一)會計職業人員素質的提高
建立目標導向性會計準則對會計人員具體要求:更加尊重事實而不完全靠“本本”;更多的貫徹職業精神;更多的考慮平衡與協調各有關相關利益者的利益,而不是一邊倒向管理層或一定的股東;更多的通過職業判斷去分析、確定經濟交易和會計事項的經濟實質。
(二)內部控制程序化
利益的誘惑往往粉碎管理當局的有限理性,再好的準則、制度也得靠管理人員去實施。人與委托人的目標不一致往往導致人做出“逆向選擇”,依靠信息優勢提供虛假財務報告。因此即使有一天頒發實施目標導向會計準則,企業內部控制,特別是內部會計控制仍是必要的。企業內部會計控制不僅具有規范的會計行為,保證會計資料真實、完整,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現代企業管理水平,實現企業經營目標具有重要的作用。因此必須加強資產減值核算的內部控制制度,制定完善的核算程序和標準,規范資產減值核算,確保企業財務狀況的真實性和有效性。加強內部控制制度的方法是強化公司法人治理機制。我國市場經濟改革的實踐證明,公司制是現代企業制度的一種有效組織形式。只有在公司建立健全了法人治理結構,才能把責任真正明確到人,從而從根本上解決公司、企業中、會計資料上中存在的問題,切實提高會計信息質量,增強會計信息的透明度。
(三)完善會計準則和會計制度,使之具有可操作性
準則制定部門應根據我國的市場環境特點,不斷修訂和完善會計準則。首先,謹慎賦予企業會計政策的選擇權,減少模糊性語言和概念,減少可供選擇的會計方法,盡量使會計規范具有可操作性,以縮小會計政策選擇的空間范圍。通過“操作指南”和“專家意見”,可在很大程度上解決這些問題,但這項工作需要進一步加強。其次,進一步制定計提資產減值準備的實施細則或指導,要求上市公司在財務狀況說明書中專項披露各類資產計提資產減值準備核算中“可收回金額”確定的依據、假設、方法和程序,增加會計政策選擇正確與否的可驗證性。對固定資產可收回額的確認,主要是會計師借鑒資產評估的原理,既然資產是未來經濟利益,那么,可以從固定資產的產出角度分析、量化可收回金額。
(四)加強獨立審計的外部監督
資產減值準備通。常是被審計單位管理當局依據有關因素作出的估計,存在較大的利潤調節空間。通過外部審計,可以在一定程度上控制這類風險。首先應強化中介機構特別是審計師職責,使其真正承擔起“經濟警察”的職能,并盡快制定相關的獨立審計準則的操作細則,明確各項減值準備的具體審計程序,努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備進行利潤操縱。
(五)強化政府的會計監管和對資本市場的監管
加強證券監管部門對虧損上市公司的監管力度。證券監管部門應加大對虧損上市公司、特別是連續虧損上市公司的監管力度,強制上市公司披露資產減值準備對利潤的影響程度,提高信息披露的透明度。對于嚴重違反有關法規的行為,應予以嚴肅查處,以確保上市公司的質量和整個證券市場的健康發展。
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篇8
[關鍵詞]新會計準則 企業 資產減值 計提行為
隨著新會計準則的出臺，各種新的計量屬性開始被引入到新準則中，比如公允價值、現值等，并通過單項資產和資產組對資產減值進行確認。《企業會計準則第8號――資產減值》第17條明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，使得資產減值的規范、計量等受到了重要的影響，特別是計提的長期資本不得回轉是新會計準則中突出的不同點，這樣就能很好的防止企業通過資產減值準備轉回來隱瞞自己的經營業績，達到改善財務的目的。在這種新形勢下企業資產減值成為了學者們所研究的對象，以通過對企業資產減值計提行為的影響分析來促使企業在新會計準則下如何更好的經營，而不是簡單的利用準則存在的漏洞進行盈利。
一、新會計準則對企業資產減值計提行為的作用
1.引入了資產組的概念
新會計準則規定中采用了資產組的概念，并提出了在難以確定單項資產減值準備的情形下可以通過資產組來確定資產減值。并通過對資產組以及資產減值處理原則的新規定，增添了舊準則中欠缺的部分，使得資產價值的規定更加的詳盡、明確，對于企業的發展更加的合理。同時準則中關于按照所屬資產組進行減值測試，計算確認減值損失的規定，對于企業的計量工作來說得到了進一步的簡化，有利于企業的現實工作。
2.擴大了適用范圍
新會計準則增加了全新的“資產減值”準則，彌補了舊準則以及企業會計制度中法律上的漏洞，使得企業資產減值計提行為能夠有法可依。同時通過這一準則擴大了資產減值范圍，新準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產，以及除特別規定以外的其他減值的處理”，這樣就使得企業的資產減值在現實生活的應用范圍更廣泛。
3.規定了資產減值準備計提時間。
新會計準則中規定企業根據其減值跡象來判斷是否應該估計資產的可回收金額，這樣就明確了企業資產減值計提行為的時間完全取決于資產是否存在減值跡象，如果不存在減值跡象，就沒必要進行確認減值損失。這種在時間上對自己減值計提行為進行了明確的規定能夠有利于企業的正確決策。
4.資產減值準備計提標準的多樣性
新會計準則對于企業的計提金額、累計影響、計提原因等信息要求有所披露，也做了較詳細的規定，但對于資產減值計提的標準的規定卻具有多樣性，只對于資產減值的金額計提的條件進行了規定，而對于計提的方式、計提的比例、計提的標準卻沒有明確的規定。這就說明允許企業在新準則形式下結合企業自身的情況進行資產減值準備計提，更符合企業自身發展的需求。
二、企業資產減值計提行為存在的問題
新準則是我國根據國際會計準則的規定并結合中國的國情所制定的，對我國企業的資產計提行為具有一定的影響，但就仍存在以下問題。
1.執行率不高
新準則中關于企業資產計提行為具有一定的政策規范，需要企業員工在理解的基礎上認真的執行。然而由于很多公司存在以下方面的原因導致計提行為執行率不高：第一，企業文化的影響。很多企業并沒有重視新規則的出臺，忽視了計提資產減值準備，在實踐中缺乏經驗，以致沒有形成相關的意識。第二，企業員工素質的影響，特別是會計人員與財務人員。有些企業的會計人員與財務人員由于文化水平的限制，使得他們的專業素養不高，對新準則中的企業資產減值計提行為存在理解上的偏差和執行上的失誤，特別是在對資產組、實體損壞情況等的估計方面會存在判斷上的失誤，從而影響了執行的效率。
2.操作性難
新準則中將公允價值、現值等計量屬性引入到資產減值的計提行為中，這些指標在理論上的意義與實踐上的操作是存在很大差距的，且會受到各種客觀因素的影響。這樣在實際確定可收回金額時就會存在不明確性，很容易受到會計工作人員主觀上的影響，使得對現金流量的估計和預算、折現率的確定等在實際操作中很難把握，從而影響了資產減值計提行為的準確性。
3.存在不符和性
新會計準則雖然為了與國際會計準則接軌而制定出來的，但兩者還是存在著很多不同點的，特別是關于資產減值準備的規范不同，我國規定有效資產減值準備的計提行為是不能轉回的，只能確認。這種硬性的規定使得企業資產減值計提行為與市場經濟規律存在沖突的地方，資產的可回收金額難以確定，有時候會比出現資產的賬面價值高，有時候會出現比資產的賬面價值低的情形，這使得企業的決策存在一定的盲點。
三、企業完善資產減值計提行為的策略
1.提高會計、財務人員的素質
新會計準則中關于資產減值計提行為的規定對會計、財務人員的素質提出了更高的要求，要求會計、財務人員除了具備基本的專業知識以外，還要對資產組組合、減值跡象的判斷等具有非凡的經驗和能力。對此企業應該通過各種培訓以及引進高素質的會計、財務人員來提高工作隊伍的整體能力與素質，更好的應對新會計準則中的要求。
2.建立健全的機制
目前我國企業資產減值計提行為在新準則下的執行還存在一定的問題，最根本的應該建立健全的相關機制，特別針對市場價格、信息方面的確認的資產評估機制，從而增強資產減值計提行為的權威性與準確性。
3.加強審計監督
新準則中關于長期資產不得轉回已確認的減值損失表明在企業整個資產減值計提行為的實施過程中，可轉回資產減值的準備的審計監督是核心與重點，因此必須加強這方面的審計監督，通過對資產減值準備中的計提報表中的信息披露的監管，更好的進行資產的盈余管理，減少人為主觀因素的影響。
參考文獻：
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篇9
關鍵詞：資產減值 ST上市公司 利潤
一、資產減值對ST上市公司凈利潤影響的理論分析
當ST上市公司資產的可收回金額低于資產的賬面價值時，ST上市公司就必須對資產計提減值準備；而當上市公司的經營狀況好轉，可收回金額大于計提減值準備時的賬面價值時，上市公司可以將部分資產的減值損失進行轉回，這樣就為部分上市公司粉飾財務報告、提供虛假財務信息提供了可乘之機。ST上市公司利用資產減值影響其凈利潤的動機如下：
（一）維護上市資格。ST上市公司由于近兩年的年報中凈利潤為負數，面臨著暫停上市的危險，因此ST上市公司急需尋找相關方法來解決當前困境，而資產減值的計提和轉回具有處理方便、成本低、風險低、對上市公司利潤具有重要影響等特點，已經成為很多ST上市公司轉虧為盈的重要手段。
（二）挽回投資者和股東的信心。上市公司被ST，說明該上市公司的股票具有較大的投資風險，經營狀況存在著較大問題。因此，上市公司高層管理者必須尋找某種途徑，改變當前對上市公司經營不利的局面，從而獲得較高的業績評價，重拾投資者和股東對該上市公司的信心。
（三）籌集資金。籌集資金是第三大動機。ST上市公司的財務狀況、經營情況、現金流量等方面存在著嚴重問題，解決這些問題無一不需要資金的支持；但由于上市公司已經被ST，面臨著投資者和股東以及銀行的信用危機，造成籌資困難、籌資成本高等問題。ST上市公司解決上述問題的首要措施就是必須實現轉虧為盈。因此資產減值成為很多ST上市公司實現扭虧為盈的重要手段。
二、資產減值對ST上市公司利潤影響的效果分析
（一）樣本選擇。本文從ST板塊中的138家上市公司中選取了4家符合條件的制造業ST上市公司進行對比研究，分別是ST滬科（600608）、ST明科（600091）、ST魯北（600727）、ST廈華（600870）。
（二）數據分析。從下頁圖1可以看出，ST上市公司資產減值的計提數與凈利潤成反比；資產減值的轉回數與凈利潤成正比。ST上市公司的凈利潤在考察期間大致可以分為四個階段：第一階段，2005年―2006年上半年，ST上市公司的凈利潤大于0，資產減值的計提數對凈利潤具有微弱的反向作用，資產減值的轉回數對凈利潤具有微弱的正向作用。第二階段，2006年下半年―2009年上半年，ST上市公司的凈利潤小于0，且呈現下降趨勢。資產減值的計提數隨著凈利潤的下降而上升，其中在2009年，ST上市公司出現嚴重虧損，資產減值計提的數額使虧損凈利潤接近80%；資產減值的轉回數隨著凈利潤的降低而降低，其中2007年下半年―2009年上半年，由于ST上市公司遭受嚴重虧損，資產減值的計提數基本為0。第三階段，2009年下半年―2010年上半年，ST上市公司的凈利潤小于0，且呈現上升趨勢。資產減值的計提數隨著凈利潤的上升而不斷下降，其中在2010年上半年，資產減值的計提數與凈利潤基本持平。資產減值的轉回數與凈利潤呈同方向變動，其中在2010年上半年，隨著ST上市公司經營狀況的好轉，資產減值的轉回數是凈利潤的將近7倍。第四階段，2010年下半年―2011年上半年，ST上市公司雖然實現了盈利，但效果并不是很樂觀，到2011年上半年又為0。資產減值的計提數與凈利潤呈負相關，資產減值的轉回數與凈利潤呈正相關。由此得出結論：（1）ST上市公司資產減值的計提數與凈利潤基本成反比，資產減值的轉回數與凈利潤成正比。（2）在ST上市公司的虧損年度，資產減值的計提數對ST上市公司凈利潤的實現產生了一定作用；在ST上市公司轉虧為盈時，資產減值的轉回數對凈利潤的實現產生了一定作用。
三、研究建議
根據上文的結論，我們可以看到資產減值計提和轉回對ST上市公司的凈利潤產生了重要影響，有些是對相關政策的正確運用，有些卻是利用國家政策的漏洞達到一些非法目的。因此規范和完善資產減值準則是ST上市公司擺脫財務困境的關鍵環節。
（一）及時修訂和完善資產減值準則。上市公司面臨的國家宏觀經濟環境不斷變化以及自身資產的不同特點，其資產減值的計提和轉回方法也應當有所區別，特別是ST上市公司。因此，相關部門及時修訂和完善關于ST上市公司的資產減值政策，并詳細闡述該政策與其他資產減值政策的區別與聯系，同時明確ST上市公司資產減值政策的適用條件，將為ST上市公司擺脫困境提供有力的政策支持。
（二）加強ST上市公司資產減值信息的披露。資產是會計要素中的核心要素，資產減值信息的披露是上市公司會計信息披露的關鍵環節。因此，相關部門應當采取相應的措施，要求ST上市公司資產減值在計提和轉回時要做特別說明，以防止人為操縱資產減值少計提和多轉回的現象發生；同時應當加大懲處力度，對一些ST上市公司想通過資產減值來弄虛作假，欺騙財務報告信息使用者的行為予以嚴厲懲罰。只有這樣，才能有效防止ST上市公司通過資產減值來實現虛增利潤的目的，才能維護投資者和債權人的利益，更好維護我國上市公司經營的良好秩序。
（三）為ST上市公司制定專門的資產減值政策。ST上市公司作為上市公司里的弱勢群體，在資金、信用等方面面臨著種種危機。上文中提到，上市公司利用資產減值影響利潤的動機有維護上市資格、挽回投資者和籌集資金等。這些動機對于ST上市公司來說是可以理解的，但是不少ST上市公司通過違反會計準則，更多提取和轉回資產減值來實現其非法目的。因此，為ST上市公司制定資產減值準則政策，特殊情況特殊處理，既有助于ST上市公司擺脫財務困境，重新走上正常的上市公司道路；同時又為ST上市公司在資產減值方面提供了政策依據。
（四）加強ST上市公司資產減值的審計工作。通過上述分析，我們看到資產減值是ST上市公司擺脫財務困境的重要手段。大多ST上市公司通過資產減值來滿足正常上市的條件，從而解除財務危機。因此在審計ST上市公司年度報表時，要特別加強資產減值的審計。
（五）進一步規范相關的會計機構。會計機構在我國證券市場上發揮著重要作用。上市公司的會計信息質量往往與具有咨詢和服務功能的會計機構有著密切關系。ST上市公司比正常的上市公司有著更為迫切地實現盈利的動機，往往會通過某種方式而影響會計師事務所為其財務報告出具虛假審計意見，從而大大降低了ST上市公司的會計信息質量。因此，必須加強對證券市場上會計機構的監督和管理，使之成為投資者和上市公司溝通的紐帶，更好地為我國證券市場的發展服務。
（六）提高會計人員的職業技能和職業道德。會計人員的職業技能和職業道德對上市公司的經營管理起著重要作用。一個會計人員的職業技能往往影響著一個企業對會計準則的選擇和應用。一個會計人員的職業道德也會對上市公司的會計信息質量產生影響。為了有效避免ST上市公司通過資產減值政策對企業的利潤產生不良影響，必須從職業技能和職業道德兩個方面來嚴格要求會計人員。
參考文獻：
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篇10
[關鍵詞]資產減值；會計準則；理論對比；優化
近年來出于內在和外在因素的考慮，我國上市公司采取多計提資產減值準備來操縱利潤的現象十分普遍。這種多計提資產減值準備的行為，加大了企業的財務風險、虛構了會計信息、影響了會計質量。所以，如何能在實踐中正確利用資產減值會計，并且持續將之健全，已作為目前會計領域里所探討的重點話題。
一、資產減值會計核算實務存在的困難與分析
（一）資產組的劃分標準問題
就我國目前的上市公司監管機制以及企業管理水平分析，資產組是一個全新的概念，企業可能會因資產組的劃分問題而帶來各種新的經濟狀況。首先，資產組有著眾多的劃分方式，但卻沒有具體的劃分指標，這會制約到資產減值轉為實際的計提金額以及計提數量，極易引發利潤操縱的行為。第二，當資產組進入運作階段后，要準備好充足的現金流量以及優秀的管理能力，這是采用資產組所必不可少的條件，我國諸多上市公司都尚未對長期現金流量表制定一個編制指標，管理員和會計從業者均不具備過硬的現金流量測算技術和知識。第三，我國中小企業基數大，企業規模相對偏小，他們要順利的實現資產組的編制顯然是不切實際的。第四，會計人員綜合素質偏低，尚未樹立起電算化意識，若中小企業引入資產組概念必然會面臨諸多麻煩。
（二）資產組的分配工作量問題
資產分配組織的工作負擔一般都很重，特別是在分配資產時還要考慮商用信譽方面。中小型企業一般不能承擔這么大的負擔，盡管我國不要求中小型企業制定企業資金運營表，但資產組的分配又必須參考企業一定時期的現金流量表，從我國目前的現狀看，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。
（三）可變現凈值與可收回金額的計算問題
在企業實際的運營中，確定可收回資金里包含的流動資金的金額必須估計企業未來運營的流動現金金額以及變現率，然而變現率不是很好確定，這樣使得企業不能很好地做出企業效益降低的準備。由于可收回金額和可變現凈值是由會計確定的，不同會計確定的金額一般有很大的差距，不利于企業制定衡量企業效益的統一標準，并且有損企業效益降低準備的有效性。由于企業的其他職工不十分了解企業的經營現狀，使用凈值等情況，導致企業唯一憑借企業的會計工作人員、審計人員的主觀評估是缺乏說服力的。
（四）減值損失轉回的信息質量問題
目前會計準則的做法，盡管規范了會計工作的具體流程，依然有損會計信息的真實性。并不能真實反映企業資產的根本性質。從企業資產的含義來看，假設企業資產的定義是預計未來可以給企業帶來經濟利益流入的資源，這使得企業在核算企業總資產時，不能體現企業經營所耗的成本，而只是注重經營活動創造的效益。一般而言，沒有真實反映企業成本的企業總資產是無效的。假設一個企業賬面的價值遠遠高于企業實際的價值，那么這樣的計量方式將會有損企業未來的經濟效益，必須扣除這兩種價值之間的差額，真正地顯現企業實際的價值，這才是企業資產效益降低的根本性質。
二、完善資產減值會計核算方法的對策
（一）完善資產減值確認方法的對策
我國企業進行資產虧損核算的主要依據是經濟性原則，一旦企業發生虧損的情況就立刻確定下來，而且確定與核算所采取的原則是一樣的。從資產的含義來看，資產是未來能給企業帶來經濟利益流入的資源，所以確認企業資產的最佳方式也是經濟原則。但是我國會計人員工作準則僅僅確定了企業單個資產、企業虧損準備以及企業資金核算的方式，并沒有確定企業流動資金以及現有資產虧損的情況，這樣增加了企業核算年終總資產的困難，使得企業不能確定企業各個資產的可回收資金，把不全面的資金核算結果作為企業的總效益，將各種各樣的資產作為企業現金總收入，我國最新頒布的《資產減值征求意見稿》確定了企業現金總收入的含義，這一含義基本與英國財務會計準則、美國會計工作準則確定的含義一樣，確定了企業核算資產的最小單位，有利于企業更好地核算企業可收回的資金。
（二）完善資產減值確認方法的對策
我國相關法制規定企業必須要把減值測試工作置于會計期末實行，如此一來則能夠讓諸多不同類型企業進行對比，讓國內會計準則逐漸朝向國際化方向發展，從最初模糊界定逐漸轉變成為清晰且執行度強的會計準則，其實國內會計準則和國際會計準則差異甚大，并不僅限于對資產負債表強制性減值測試，當我們發現外界環境發生變化時或者是賬面價值回收的可能性降低時那么需要針對資產減值與否進行核查，此種方式靈活度相對較高且所需成本低，但是整體看來不易操作且難以控制，對此我們需要完善構建會計準則體系從而保證會計工作順利展開。
（三）完善資產減值披露方法的對策
首先，充分披露計提資產減值項目的會計政策。公司的會計政策中應當對資產減值的所有項目的減值測試、計提方法、核算方法等做出明確的規定，并在公司對外公布的年度報告中進行充分的披露。在年報中披露計提資產減值的會計政策時，應全面披露資產減值所有項目的計提比例、計提依據、計提方法等。
其次，充分披露資產減值計提具體操作方法。幾乎所有公司年報中都沒披露其可變現凈值、可收回金額的計算確定方法，只是在披露中很籠統的說明。為了加強計提數據的可靠性，應該在資產減值披露中充分的披露實際的操作方法。公司是怎樣結合本公司自身的實際情況進行的計提，公司的預計未來現金流量的預測數據，折現率的確定根據什么標準為依據，如根據市場利率確定折現率，就應當說明選擇市場利率的原因，這就要求會計工作人員提高自身的專業素質，提高職業判斷能力，增強財務管理方面的知識，才能真實、客觀的對資產減值進行反應。
參考文獻：
