會計核算問題研究范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算問題研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）高校教育成本核算不規范

由于歷史原因，我國高校主要依靠財政撥款，缺乏教育成本獨立核算的動力。隨著市場經濟的快速發展，高校收入來源呈現多元化，教育成本核算的需求越來越大。同時，新制度中權責發生制的引入必然導致成本核算需求加大。雖然2006年教育部就已將高等學校生均培養成本核定辦法的制定列入工作計劃，各界對教育成本核算研究也越來越多，但如何細化核定與核算教育成本，至今沒有形成統一的核定與核算辦法。顯然，出臺教育成本核算規范迫在眉睫。目前我國高校會計制度僅設“教育事業支出”科目集中反映教育成本支出，“教育事業支出”的核算對象為教學活動和教學輔助活動支出，過于籠統，不能提供詳細的成本核算信息。教育成本的構成多為間接費用，具有多元化和復雜性等特點，核算難度較大，且新制度中沒有教育成本歸集與分配方法，難以作為教育成本核算的參考依據。因此，高校長期以來不能準確、細化地核算出各類教育成本，不利于高校成本效益管理。

（二）校企合作校名商譽未計量

在市場經濟條件下，高校作為智力資源集中地，校企合作成為推動社會經濟發展的重要力量，高校希望通過自己更多的服務得到社會認可。校企合作中，受辦學實力、師資力量等眾多因素影響的校名商譽價值發揮越來越大的作用，但很多高校往往忽視了校名商譽為校企合作帶來的增值與利益，在對外投資中無視校名商譽價值，造成高校無形資產損失。正確認識市場經濟中的高校校名價值，對于知識經濟時代的高校提升綜合實力具有重要的推進作用。因此，正確評估高校的校名商譽具有重要的現實意義。

（三）“營改增”影響橫向科研項目

隨著改革開放與市場經濟的發展，除來源于政府財政支持的縱向項目外，高校橫向科研項目大大增加。隨著“營改增”試點范圍擴大，高校許多橫向科研項目已涉及“營改增”業務，但新制度中并未涉及“營改增”，這顯然難以適應我國財稅改革的需要。由于增值稅是價外稅，并且增值稅又涉及可抵扣進項，會計核算程序較為復雜，無疑加大了高校會計涉稅核算難度。實務中“，很多高校常將增值稅歸并到科研事業收入核算，虛增了科研事業收入”。因此，明確規范“營改增”業務處理方式極具必要性與緊迫性。

（四）會計年度與教學年度錯位

我國《會計法》規定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。現行高校會計核算執行公歷年度，會計分期以公歷年度為唯一標準劃分，但由于我國高校普遍是秋季入學繳費，教學年度（學年）與會計年度在時間上不一致。采用會計年度核算顯然與高校業務周期特征（比如秋季入學集中收費等）不適應，加上權責發生制落實程度不一，將會導致高校會計報表不能準確反映教學資金收支狀況以及無法準確歸集辦學費用，不利于會計決算。此外，高校年度預算基于會計年度編制，以預算為基礎的國庫集中支付制度不能根據高校教學特點劃撥教育經費。

（五）新會計科目設置尚需完善

隨著高校改革的深入，市場經濟理念已融入高校運行的各個方面，高校經濟業務多元化，基于會計謹慎性原則，高校會計核算中應對債權性資產提取壞賬準備，以增強報表信息的真實性。新制度已引入了權責發生制，高校應依據權責發生制，在壞賬損失實際發生前合理估計損失，計提壞賬準備。但新制度中并未設置相關的“資產減值準備”類科目反映資產減值。因此，新制度在會計科目設置上仍需不斷完善。

二、解決高校會計核算問題的對策

（一）加快教育成本核算規范的制定

教育成本核算是個大問題也是個難題。完善的教育成本核算信息關乎優化資源配置、提高辦學質量以及增加辦學效益。與企業成本相比，高校教育成本具有直接成本費用少、間接成本費用多和核算對象多元化等特征。基于高校教育成本的獨特性與重要性，財政部應會同教育部盡快制定統一的核算口徑與方法，分類核算本、碩、博等教育直接成本與間接成本，形成統一的教育成本核算規范。筆者建議應進一步深化高校會計核算的改革，深入貫徹落實權責發生制，積極探究科學合理的間接成本費用的歸集分配方法，全面、細化、準確核算教育成本，加快制定統一的教育成本核算規范。

（二）強化校名商譽評估投資及管理

新制度中已加大對無形資產管理的力度，但對校名商譽價值評估、投資、管理仍未有明確的制度規定，不能科學地反映校企合作中校名商譽形成和創造價值的過程，忽視校名商譽管理，致使高校無形資產流失。隨著世界經濟不斷發展，由高校科研帶來的智力成果不斷增多，為保證校企合作中投入與產出的合理匹配，應加強在校企合作中校名商譽管理。筆者建議結合高校排名，參照企業商譽，運用有效的評估方法，科學評估、合理投資，妥善管理好高校校名商譽。

（三）制定“營改增”業務核算細則

十八屆三中全會提出要“推進增值稅改革”，“營改增”對高校的影響必然逐步加大。為了適應國家稅制深化改革的要求，制定高校“營改增”業務的核算細則已成當務之急。在日常核算中，高校應設置增值稅明細科目，建立增值稅抵扣明細備查賬，核算橫向科研項目中不含稅收入與稅額，規范管理增值稅發票，合理抵扣進項稅。科學、規范、細化核算橫向科研項目“營改增”業務，增強高校財務管理與納稅籌劃能力。

（四）采用“雙報表”揭示教學規律

高校具有與其他事業單位不同的特殊性，有其自身的運行規律與周期。為了強化高校內部財務管理水平，精細反映高校教育收支與結余，準確核算高校學生教育成本，高校內部運行與管理中采用“雙報表”制來揭示教學規律，即對外實行會計年度預決算，對內實行教學年度預決算，教學年度決算采用“表結賬不結”方式。因會計年度與教學年度不一致，會計年度和教學年度事業收支也會有所不同，考慮到高校運行的規律與周期，年度事業結余數以教學年度為準，按照權責發生制，通過事業收支的確認進行調整，妥善做好會計年度預決算與教學年度預決算的銜接工作。這樣既可以滿足《預算法》關于預算年度的要求，又可以反映高校運行的規律與周期。

（五）完善高校會計核算科目的設置

新制度中會計科目增加了16個，由舊制度的38個增加到54個，變化主要集中在資產類、負債類科目上。雖然增加了“累計折舊”“、累計攤銷”等會計科目，對支出也進行了相應的細分，但沒有與其對應的成本費用類會計科目，會計科目的設置還不夠完善與細致，可將“教育事業支出”拆分為“教育直接支出”與“教育間接支出”以分類細化核算教育成本，再增設“資產減值準備”以核算資產減值類會計業務等。總之，應充分考慮新形勢下我國高校實際狀況，繼續調整和完善高校會計核算科目，加強高校資產、成本、預算等管理，全面提升高校會計信息質量和財務管理水平。

三、結束語

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關鍵詞：電子商務；會計核算

一、引言

人們的貿易往來由過去實在的以物換物演變成虛擬的網絡交易，這是人類交易和生產歷史上的重要變革，和其一同發生顯著變化的是會計環境、工作方式與條件。由具體到抽象，從紙單傳遞到數據操作，會計人員依靠網絡數據庫就可以對數據進行核算處理。網絡平臺帶給我們極大的便利的同時也帶給了我們新的疑難和挑戰，比如如何將電子商務會計核算過程中的紕漏和安全風險降到最低；如何使數字化交易以會計核算的語言得到恰當的確認和核算。在享受電子商務的同時也要重視對這些問題的解決。

二、電子商務會計及其核算概述

簡單來說，電子商務就是公司企業在計算機上通過網絡和客戶進行溝通交流并達成交易的過程。電子商務在經濟貿易中充分發揮了自身的優勢，網絡縮短了人們溝通交流的距離；計算機網絡文化為主導地位的辦公，提高了工作效率和準確率，同時降低了產品所需成本；就會計來說，實現更有效地核算，降低成本提高資金流通速度。

在電子信息時代，電子商務環境下的會計核算勢在必行。在電子商務平臺上，會計人員可以利用計算機網絡分析處理以及收發數據，會計核算實現了系統化，會計工作的效率和時效性得到了極大地提升。財會人員能夠更好地完成會計核算工作，為企業帶來更多的利益和機遇，也給客戶帶去更全面有效的信息動態。此外，電子商務會計核算對會計人員的要求不再停留在會計知識層面，會計人員還要有一定的計算機基礎、法律知識積累以及有電子商務特征的多種能力，這樣才能從容應對。

三、電子商務會計核算與傳統會計核算比較

電子商務和傳統經濟業務的會計核算方式是不同的，前者是以計算機網絡為載體工作的，后者則是直接通過人工紙質進行核算的。會計部門的職責卻是始終如一都是為了反映、監管與參加公司企業經營。在經濟迅速發展的現代，公司企業運轉效率和經營效益的提高離不開電子商務的參與，電子商務能夠簡化工序優化管理結構。在當前的發展趨勢下，電子化、數字化、自動化漸漸在經濟和工作占主導地位。一系列不斷升級的電子軟件和防偽碼的出現在會計核算過程中取代了原始的紙張、數據表格和印章簽字等。

會計工作方式的改變一定會對其他相關事宜產生影響，人們對電子商務的會計要求會更高。在法律上，新的會計法首次認可了電子單據的存在，這樣電子商務會計核算應用便有法可依；公司企業相關部門的制度更加明確，例如網匯、資金分配等制度得到更好地完善。

四、電子商務會計核算的必要性

目前電子商務已經廣泛普及。原來大部分的實體業務都和網商掛鉤，更有一大波后起商家直接以網商為門面營運，現在的天貓、淘寶、美團都具有代表性。會計部門作為企業核心的面對的重要問題，就是怎樣轉化成電子化的工作方式。電子商務能給公司企業帶來加倍的利潤和上升空間，企業可以同全國甚至世界各地的進行貿易往來，通過計算機網絡彼此可以隨時交流。一個財務正常運轉的公司，在電子商務的帶領下，尤其在和國際接軌的路上，公司的潛力能被更大的發掘出來，然后能越走越遠。在進行貿易往來時，許多繁瑣又不能出現疏漏的環節，例如結賬收款、結匯、跨國貿易的匯率變化等，都能由電子商務化的會計核算得到高效地處理。

計算機網絡的發展勢不可擋地將會計核算導向了電子商務的道路。毫無疑問，會計核算工作的得到更好的實現，工作效率明顯得到了提高，會計和業務也更完美地結合在一起；為客戶提供了多樣化的結算形式，滿足了更多顧客的要求，公司企業能夠接觸到更多的客戶；電子商務會計核算能夠及時傳送資料到需要它的部門，提高了公司企業整體的工作效率；電子化會計核算能夠通過計算機平臺實現資料和數據信息的共享，做到更好地調節公司企業內各部之間、廠家、和客戶的關系。

五、電子商務會計核算的問題

效益越高風險越大。在充分利用電子商務會計核算為企業創造利潤的時候，我們對它的弊端也要引起足夠的重視：

1.軟件和網絡漏洞的存在，這會讓不法之徒有機可乘。計算機被職業駭客惡意攻擊，它可能會契機盜取或篡改公司機密檔案，可能軟件程序被故意更改，導致信息泄露或無法正常運行，使得整個公司網絡環境受到波及。

2.公司工作人員會計知識不到位，固守傳統會計思維，無法正確處理并核算電商商務財務數據。

3.財務內控制度不完善，網絡操作權限管理不到位，數據信息可能被人隨意修改變動。

4.公司計算機網絡環境沒有嚴格要求規定，比如統一的操作系統和軟件，不排除公司員工錯用工具的無心之失，而給公司、員工以及客戶帶來損失和麻煩。

六、電子商務會計核算問題的解決

為了能把電子商務會計核算工作做得更好，碰到的問題，我們應該要將其妥善解決。

1.從公司方面出發，公司應該要嚴格篩選會計工作人員，會計人員正式入職之前應該要統一測試培訓，熟悉公司的環境和制度等。保證他們在工作時能正確使用正確的軟件和系統，熟知會計知識和電腦的常識。在這個知識融合的時代，在會計人員任職期間，要他們定期地學習一定的會計知識和職業道德課程。加強完善公司內部的管理制度，以及監督工作和獎懲制度的執行。在實現公司內部的管理和執法的時候，一定要保證符合章法制度和足夠公平。

2.從軟件開發公司出發。軟件公司要保持不斷對軟件進行開發和升級。要有過硬的技術基礎、良好的誠信口碑、謙虛上進的態度和全面的服務工作。其中最關鍵的是設計更安全更有效的軟件，這樣才有信服力。這樣，軟件開發公司就要一方面不斷的查找軟件漏洞，并進行重復仿真測試，另一方面，完善售后服務并對廣大軟件用戶對軟件進行建議和評價。由于電子商務會計核算工作是比較大眾化的工作，所以軟件一定要具有普適性。為了防止數據泄露和安全漏洞的出現，軟件公司要注重軟件管理權限和軟件出現問題及時發出警告和自動恢復的功能設計。當然，對軟件的功能不斷的優化和擴展也是十分必要的。

3.從會計核算過程出發，公司要做到以下幾點：

（1）公司要增強對財會人員的專業培訓、強化管理層工作人員的辦事力度，以培養財會能力和網絡知識兼具的復合型人才。對于學習知識資源要共享、學習方法要升級以及知識系統化要歸納，這樣財會人員才能更好的利用電子商務為公司做貢獻。

（2）在具體工作中，我們把原始數據信息發送給各部門分類保存，這樣可以實現更好的互相監督，防止有人對原始數據信息惡意篡改。同時，經處理核算后的財務數據信息必須保證其真實可信度和完整度，電子化的數據要利用固定形式和大眾化的表達方式出來，這樣利于客戶的理解，以加快其對貿易的決斷速度。

（3）電子商務系統中的會計核算的數據應該有更加及時、準確、可信。第一優化電子簽名程序設計，要用足夠復雜、嚴密的計算機技術加強身份以及數據信息真偽確認水平和密碼強度；第二要有全面合理的交易規定與流程，整個交易過程必須在時刻有效的監督下和合法的環境中進行并完成，對于經授權管理的文件、資料、電子貨幣的簽收、流通和保密等等要嚴格把關，這樣才能保證網絡交易的真實性和可靠性。好在電子商務會計核算已經得到相關法律法規的肯定，這樣在很大程度上，讓財務會計工作得到了信任和理解。

七、結語

雖然會計核算工作只是電子商務系統中的一個環節，但是它發揮的作用是很關鍵的，若一個公司沒有完整的核算體系，它的財務將是癱瘓的，記錄完整的經濟流程和資金鏈條。在電子商務會計核算的過程中遇到各種各樣的問題與挑戰時，只要我們能抓住問題的主要矛盾和根本所在，就不愁問題得不到緩解和解決。最終還是要公司企業和工作人員一起不斷地努力研究問題總結經驗，研發升級可靠的軟件解決財務數據信息的安全問題，培養有過硬技能和拓展能力的人才，優化企業的財務管理制度，同時協調好企業和客戶之間的關系。

參考文獻：

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（一）新制度改變了高校會計核算基礎，提高了高校教育成本的真實性

我國高校一直采用收付實現制，僅就經營業務采用“權責發生制”。但是，隨著國家公共財政體制和高等教育體制的不斷變革，結合高校會計核算特點，新制度指出“部分經濟業務或者事項的核算應當按照權責發生制”，擴大了“權責發生制”在高校會計核算中的應用范圍。“權責發生制”是指對于屬于本期可以確認的收入，不論實際是否形成現金流入量都應列入本期的收入或屬于本期應負擔的成本，不論實際是否形成現金流出量，都應列入本期的成本，進行核算；反之，則不列入本期的收入或成本進行核算。采用權責發生制的核算方法，高校會計對固定資產進行折舊、無形資產進行攤銷的核算，首先使收入與成本的配比關系更加清晰；其次在教育成本中增加折舊、攤銷的核算，即對固定資產計提折舊，反映了培養學生所使用的固定資產消耗程度，為核算生均培養成本提供了條件，提高了高校教育成本的真實性。

（二）新制度明確基建會計并入學校大賬，提高了會計信息的完整性和準確性

原高校會計制度規定高校的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》，其相關的資產、負債等財務狀況和項目收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期游離于高校的大賬之外。新制度要求高校在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，應于每月月末將基建賬相關數據并入單位會計大賬，實現基建賬與事業賬的并軌整合，與過去提供的會計信息相比，據此提供的財務信息中增加了基建的內容，提高了高校會計信息的完整性和準確性。

（三）新制度細分會計科目，強化了高校的預算管理

嚴格預算編制程序，規范預算管理工作，加強部門之間的溝通和協作，按照學校事業發展規劃及年度工作重點科學編制教育經費預算，堅持量入為出、量財辦事、收支平衡、略有結余的原則，合理配置教育資源，提高教育經費使用效益。新制度細化了高校事業支出科目的設置，將原會計制度下“教育事業支出”科目核算的內容細分為“教育事業支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，分層次清晰反映高校各類支出的結構和信息，更清晰地核算高校事業支出情況，滿足高校預算管理需要，為高校內部成本費用管理、提高經費使用效益提供數據支持。

二、高校會計制度在實踐中存在的問題

（一）高校固定資產的折舊年限、無形資產的攤銷年限尚待明確

新制度規定，高等學校應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對高等學校固定資產折舊年限做出規定的，從其規定。實務中財務人員日常核算中面臨最嚴峻的問題就是制度中應制定的細則未能及時出臺。高校在年初建賬時，部分操作細則尚未出臺，尤其關于折舊年限的規定沒有出臺，計提折舊只能暫不處理，等相關規定出臺后再一次性補提。無形資產的攤銷也是如此。

（二）新制度對科目設置的要求與舊的賬務處理系統的矛盾

舊的賬務處理系統只支持按層級設置會計科目，已經遠遠無法適應新制度要求。大多數高校目前的賬務處理系統是在原制度后購入使用的，會計科目都是按原制度要求進行設置，為便于核算部分學校根據各自管理的需要在科目設置上做過一些完善，但主要是通過增加層級科目實現。經濟分類科目一直都作為會計科目的下級明細科目進行設置，而功能分類科目幾乎未設置、新制度實施后要求同時按功能分類科目和經濟分類科目進行核算，原有賬務處理系統已經無法滿足新制度的要求。

（三）新制度對高校財會人員基本素質和專業知識能力提出了更高的要求

雖然近年來，高校財會部門積極引進人才，財會人員的學歷由中專、大專、本科，直到現在的碩士研究生。財會人員的學歷雖高，高校會計核算體系也相對簡單，但高校財會組織分工明確，目前崗位輪換尚未形成制度，高校財會人員僅對于自己的工作相對較為熟練，對于財務的整體工作一知半解，高校財務人員的基本素質普遍不高，只是懂得基本的財會原理和會計軟件的簡單操作方法，缺乏對于財務部門全面的了解，在日常工作中仍用傳統的經驗和模式應對各種業務問題，在當前高校資金壓力較大的新形勢下，尤其是在我國目前的高校經費管理環境下，財會人員受基本素質和專業知識的限制，對于新的矛盾和挑戰的應變能力有待提高。

（四）新制度下需要改進高校會計核算流程

高校會計核算流程是報賬人將辦好經費審批手續的票據或借款單送到前臺會計審核、編制記賬憑證-會計復核-出納辦理現金收付、支票轉賬等。隨著高校的快速發展，會計核算業務量成倍增長，現有的會計核算流程已跟不上形勢，報賬排隊成為常態，尤其在審核、編制、支付等環節，浪費師生大量寶貴時間，師生抱怨如潮，導致矛盾激化。

三、對策與建議

（一）盡快出臺相關細則，明確固定資產折舊、無形資產攤銷的年限

由于行業的特點，高校固定資產折舊在實際中與醫院等事業單位存在很大的差異。明確和規范固定資產折舊、無形資產攤銷年限的設置是高校會計核算中一項重要工作。與其他事業單位相比，高校有其自有特點，其會計核算單獨實行《高等學校會計制度》，在高校與醫院中，同屬于固定資產的桌椅，在實際使用中卻存在很大差別。財政部和教育部有必要參照科學事業單位等的做法，結合高校的實際情況，單獨制定高校的固定資產折舊年限表，規范和指導各高校的計提折舊行為。在目前高校尚沒有單獨統一規定相應行業折舊年限表，但是新制度要求計提折舊的前提下，高校可參照科學事業單位折舊年限表并遵照稅法規定的最低年限要求。如：房屋和建筑物折舊年限應不低于20年，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等應不低于5年等。高校應結合自身實際情況，預先制定各類固定資產折舊、無形資產攤銷年限，待高等會計制度實施細則后再作相應的調整。

（二）啟用多維核算體系賬務處理系統

會計科目是核算體系的重要組成部分。建立會計科目維、功能分類科目維、經濟分類科目維構成的多維核算體系。會計科目用于對學校整個經濟活動所涉會計業務進行記錄和計量；功能分類和經濟分類用于對支出類會計業務作進一步的描述。功能分類科目用于反映支出的方向，經濟分類科目用于反映支出的內容，會計科目維以新制度為依據，按照“資產、負債、凈資產、收入、支出”等會計要素分別設置。其中支出類科目下級無需再按功能分類、經濟分類科目重復設置。功能分類科目參照公共財政預算支出科目，根據高校預算撥款類型進行設置，一般包括“教育支出、科學技術支出、社會保障和就業支出、醫療衛生支出、住房保障支出”等。根據需要設置“節能環保支出、農林水支出、商業服務業支出”等；經濟分類科目按政府收支科目要求設“工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出、基本建設支出、其他資本性支出、其他支出”等總賬科目。高校根據實際需要設置明細科目以滿足日常核算的需要。采用會計科目維、功能分類科目維、經濟分類科目維構成的多維核算體系解決了新制度下對會計科目設置的要求。

（三）組織高校財會人員的培訓

單一的財務人員結構遠遠無法滿足新會計制度改革的需要，高校會計人員不僅要對新高校財務制度充分的了解和把握，還應該深入的對其進行研究，讓新高校財務制度的實際功能得到進一步的發揮，確保高校財務工作的順利開展。一是實施多元化財務人員結構。從專業知識結構、年齡結構、學歷結構加強高校財會人員水平。二是加強高校財務人員宣傳和培訓力度，從思想上重視新會計制度改革，不斷提高業務水平和信息化系統操作水平，更好地服務于新會計制度的改革。

（四）適應新會計制度，創新財務管理理念

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第一種情形是未能按品種、產地對化肥、農藥這些大宗存貨進行明細核算。不少合作社的會計人員，對化肥、農藥這些大宗存貨都是“整巴掌”核算，這樣不僅不能準確地進行成本核算，而且容易被人鉆空子。第二種情形是購入存貨的入賬價值不恰當。有些合作社僅按購貨發票的金額計價，也就是僅按買價作為存貨的入賬價值，這是不完整的。按照合作社財會制度的規定，購入存貨的入賬價值既含購貨發票的金額，還包括運輸費、裝卸費以及運輸途中的合理損耗。第三種情形是對存貨長期不盤點，以致于會計的存貨賬與保管員的賬對不上，不能做到賬賬、賬實相符。按照財務會計制度的要求，對存貨不僅要定期進行盤點，還要在會計期末前進行一次全面的盤點清查。再次是對固定資產的會計核算不到位。主要表現在應納入固定資產核算的未納入固定資產核算。《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定：“凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上，也可列為固定資產。”有的合作社只將單位價值800元或1000元以上的生產工具或設備列為固定資產，而有的合作社將農藥噴霧器等單位價值雖低于500元標準，但使用年限在一年以上的工具或設備列在低值易耗品中核算。此外，還有的合作社在計提固定資產拆舊上不夠規范，存在少提或多提的現象。

二、會計科目運用不準確

一方面是少數會計科目設置不正確。一些合作社在會計科目設置上，仍然以《企業會計制度》規定的會計科目替代《農民專業合作社財務會計制度（試行）》所規定的會計科目。如以“現金”代替“庫存現金”，以“應收賬款”代替“應收款”，以“其他應收款”代替“成員往來”，以“其他應付款”代替“應付款”，以“實收資本”代替“股金”，以“本年利潤”代替“本年盈余”，以“未分配利潤”代替“盈余分配”，以“營業收入”代替“經營收入”等。另一方面是有關會計科目之間的核算內容互相混淆。例如有些合作社將“成員往來”科目的核算內容與“應收款”科目的核算內容相混淆，將應收有關成員的各種賠款、罰款、利息等也列在“應收款”科目核算。其原因是他們只知道“應收款”科目核算的內容包括應收的各種賠款、罰款、利息等，卻不知道這里應收的各種賠款、罰款、利息等是指應收的非成員的賠款、罰款、利息等，而不包括應收成員的賠款、罰款、利息等，因為根據合作社財會制度相關規定，“成員往來”科目核算合作社與其成員的經濟往來業務。“應收款”科目核算合作社與非成員之間發生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠將“成員往來”科目的核算內容與“應付款”或“短期借款”科目的核算內容相混淆，將應付有關成員的各種應付以及暫收款項列入“應付款”科目核算，或將應付有關成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。這兩種做法都是不對的。因為“應付款”科目核算合作社與非成員之間發生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。“短期借款”科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及從外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，所以，不能將應付有關成員的各種應付及暫收款項列入“應付款”科目核算，或者不能將款項有關成員的臨時借款列入“短期借款”科目核算。

三、會計報表編制不規范

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本文通過借鑒國外養老金會計核算中的成熟經驗,針對我國養老金會計中的會計核算主體、核算原則、年金計劃、處理方法和信息列示和披露等方面的理論缺憾與實踐不足進行了較為深入地探討,并據此提出相應的改進建議。

隨著社會保障體制改革的不斷深入,我國正在建立和完善具有中國特色、適應社會主義市場經濟發展需要的多層次的養老保險制度。它包含三個層次,第一層次是社會統籌與個人賬戶相結合的基本養老保險;第二層次是企業年金(又稱企業年金);第三層次是個人儲蓄性養老保險。2006年3月,我國頒發了第一部規范企業年金基金的會計準則:《企業會計準則第10號———企業年金基金》。同時頒布的《企業會計準則第9號———職工薪酬》也對養老金的會計處理有了新的規定。本文試圖通過借鑒國外養老金會計核算中的成熟經驗,對我國養老金會計中的幾個問題進行探討,以期對我國養老金會計的順利實施和今后的發展提供一些思路。

1.企業:養老金會計的核算主體

我國2005年頒布的《企業年金基金管理試行辦法》要求,設立企業年金的企業及其職工作為委托人與企業年金理事會或法人受托機構(以下簡稱受托人),受托人與企業年金基金賬戶管理機構(以下簡稱賬戶管理人)、企業年金基金托管機構(以下簡稱托管人)和企業年金基金投資管理機構(以下簡稱投資管理人),按照國家有關規定建立書面合同關系。作為企業年金委托人的企業則依照《企業會計準則第9號———職工薪酬》以企業為主體來規定企業為職工繳納的養老保險費(包括基本養老保險和企業年金),應當按照職工為其提供服務的會計期間和受益對象,計入相關資產的成本,或確認為當期費用。

而企業年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應當按照《企業會計準則第10號———企業年金基金》以企業年金為會計主體,規范企業年金的資產、負債、凈資產、收入、費用的確認和計量,以及財務報表列表等內容。

因此,嚴格來說與絕大多數企業相關的養老金會計應依照《企業會計準則第9號———職工薪酬》實施,其會計主體是企業本身。而《企業會計準則第10號———企業年金基金》是用來規范企業年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人,要求他們以企業年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報,要求他們應當將年金基金與其固有資產和其他資產嚴格區分,以確保企業年金基金的安全。這有助于提供關于企業年金財務狀況、凈資產變動等方面的有用信息,進而反映相關各方受托責任的履行情況。

2權責發生制:養老金會計的核算原則

以前我國對養老金的核算是基于收付實現制,而今年的新會計準則開始采用權責發生制進行核算,這是由于以下兩點原因:

2.1對于養老金的會計處理,國際上通常是在“社會福利觀”或“勞動報酬觀”的理念指導下進行的

社會福利觀認為:職工退休后不再從事崗位性的勞動,但卻領取養老金,這是對剩余價值的再分配,實質上隸屬于社會福利的范疇。與此相應的養老金成本的會計核算采用的是“收付實現制”,企業職工在職期間并不確認養老金成本,只是在實際支付養老金時列為“營業外支出”或“管理費用”。勞動報酬觀認為:職工退休后領取的養老金是職工勞動力價值的組成部分,與職工在職時領取的工資一樣屬于勞動力再生產費用的一部分。這種觀點主張,養老金是遞延的勞動報酬,屬于“遞延工資”的范疇。權責發生制要求,與當期收入相關的費用,不論其是否實際支付,都應在當期確認。因此,在會計核算中,按照權責發生制來確認養老金成本,能夠保證在那些將來有權取得養老金的職工提供服務的期間將養老金成本(遞延工資)系統的、合理的分配于各會計期間和各個成本項目。在實踐中,絕大多數國家的會計理念都在由“社會福利觀”向“勞動報酬觀”進行過渡,與此相應,養老金成本的會計核算原則也由收付實現制向權責發生制轉變,我國養老金會計的發展也印證了這一軌跡。

2.2在對養老金的成本確認和基金籌措之間的關系上,收付實現制和權責發生制也有根本不同的認識

基金籌措是一個財務程序,其目的是轉移資產以實現有可動用的資金以履行將來支付養老金的義務;養老金成本的確認是確保將養老金成本系統的、合理的分配于那些將來有權取得養老金的職工提供服務的期間。可見,養老金的成本確認和基金籌措是兩個獨立的環節。而收付實現制卻將兩者合二為一,即養老金成本直接等同于撥付給托管人的現金數。相反,權責發生制將成本確認環節與基金籌措環節分開,無論當期基金的撥付數是多少,都采用某種可接受的精算方法來計算當期的養老金成本。另外,由于企業的撥付數往往會受到其他因素的影響,如所得稅、企業的現金流量及是否有其他的投資機會,這時,某一會計期間的養老金成本不一定等于該期間企業撥付給養老基金的金額,使用權責發生制原則確認當期養老金成本有利于排除這些干擾因素。

無論從何種角度看,與收付實現制相比,權責發生制確認原則可以提供更為真實可靠的會計信息。

3企業年金計劃:既定繳存或既定受益

企業年金計劃分為既定繳存計劃和既定收益計劃。《美國財務會計準則第87號———雇主對養老金的會計處理》對兩種養老金計劃都作了詳盡的闡述,其主要觀點是:

3.1既定繳存計劃(DefinedContributionPlan)

既定繳存計劃為每個計劃參與者提供一個個人賬戶,并按照既定的公式決定參與者的繳存金額,并不規定其將收到的福利的金額;將來在其有資格領取養老金時,參與者所收到的養老金福利僅僅取決于向該個人賬戶的繳存金額、用該繳存投資賺得的收益以及可被分攤至該個人賬戶的對其他參與者福利的罰沒款項。這樣基金的主辦者(企業)承擔了按預先的協議向職工個人賬戶繳費的責任。當職工離開企業時,其個人賬戶的資金可以隨之轉移,進入其他企業的企業年金賬戶,這在一定程度上降低了職工更換工作的成本,促進了人力資源的流動。企業僅承擔按期向賬戶繳費的義務,不承擔職工退休后向職工支付養老金的義務,也不承擔與企業年金基金有關的風險(如通貨膨脹、生活費用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風險等),這些風險將由企業年金基金的托管機構或基金參與者自行承擔。因此,企業向基金管理者繳存的資產不再確認為企業的資產,企業當期應予確認的養老金成本是企業當期應支付的企業年金繳存金,確認的養老金負債是按照基金規定,當期及以前各期累計的應繳未繳企業年金繳存金。

3.2既定受益計劃(DefinedBenefitPlan)

既定受益計劃是指企業根據職工工資水平和服務年限等來確定未來養老金的實際支付金額,未來的養老金由企業預先承諾,與計劃資產相關的風險完全由企業承擔。養老金的金額通常是一個或多個因素的函數,如參加者的年齡、服務年數或工資水平;該養老金既可以是一筆年金,也可以一次性支付。在這一計劃下,按期足額支付養老金的責任由企業承擔,如果到期不能按照原先的約定支付養老金,則違約責任亦應由企業承擔,換言之,企業承擔了不能足額支付的風險、投資失敗風險、通貨膨脹風險等一系列風險;而該基金的參與者如果提前離開企業,則他過去服務所賺得的養老金很有可能部分、甚至全部喪失。由于既定受益基金需要涉及大量的精算假設和會計估計,如職工未來養老金水平、領取養老金的年數、剩余服務年限、未來工資水平、能夠領取養老金的職工人數的折現率等,故其會計處理比較復雜。企業當期應確認的養老金成本除當期服務成本外,還涉及過去服務成本、精算利得和損失和利息費用等項目。企業對職工的養老金義務應確認為企業的一項養老金負債。養老金負債是企業采用一定的精算方法、估計合適的折現率所計算出的未來需要支付的養老金總額的折現值。

我國的企業年金計劃屬于既定繳存計劃,而許多企業年金會計比較成熟的國家采用既定受益計劃。這是因為我國大多數企業按既定受益計劃處理的條件尚不成熟,如會計人員素質不高、精算師隊伍建設欠缺等,而且我國養老保險體制、資本市場、稅收制度和企業年金的發展歷程及現實狀況和西方國家都有較大差異,這就造成我國在企業年金計劃以及會計處理上同國際慣例存在較大的差異。

4養老金會計處理方法:專設“應付養老金”科目

以前我國基本養老金是企業按照國家規定的繳費比例(20%,其中8%記入個人賬戶)以在職職工的繳費工資為基數計算出來,借記“管理費用”,貸記“其他應付款”。而企業年金基金則借記“管理費用”,貸記“應付福利費”。由于我國養老金的會計核算采用“權責發生制”,在計提養老金時,借方科目發生了變化。

我國的《企業會計準則第9號———職工薪酬》規定企業為職工繳納的養老保險費(包括基本養老保險和企業補充養老保險),應當在職工為其提供服務的會計期間,根據工資總額的一定比例計算,按照職工提供服務的受益對象,分別以下列情況處理:

①應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產品成本或勞務成本。

②應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬,計入建造固定資產或無形資產成本。

③上述①和②之外的其他職工薪酬,計入當期損益。

筆者認為計提養老金時的養老金負債,作為一項經常性的短期負債不應計入“其他應付款”,作為一項遞延工資,不應計入“應付福利費”,而是應該專設“應付養老金—基本養老金”和“應付養老金—企業年金”科目,專門分別核算基本養老金負債和企業年金義務的計提和支付情況。

期末“應付養老金”賬戶的借方余額表示企業預付的養老金資產,貸方余額表示企業已經計提,尚未支付的養老金負債。

5信息列示和披露:養老金會計的基本要求

養老金會計信息是企業會計信息的重要組成部分。美國財務會計準則未對養老金既定交存計劃的列報提出要求,但是《美國財務會計準則第132號———雇主對養老金和其他退休后福利的披露》規定:雇主應對本期既定繳存計劃已確認的養老金成本的金額進行披露,披露應包括對本期內影響可比性的任何重大變更的性質和影響的描述,例如雇主提取率的改變,企業合并或剝離股權。養老金既定提存計劃不要求列報養老金會計信息,但要求對當期已確認的養老金成本數額進行披露。

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關鍵詞：高等學校；會計制度；會計核算

一、引言

高校財務工作是高等學校辦學的重要保證，特別是近年來在高校辦學規模不斷擴大，經費總量快遞增長的情況下，財務工作更加顯現出了其不可或缺的重要地位，然而，高校會計核算工作又是高校財務工作的基礎和核心，提供了高校財務數據，保障了財務工作的平穩開展。為規范高校會計核算，提高會計信息質量，財政部于2013年12月修訂了《高等學校會計制度》，從2014年1月1日起施行。新制度引入了權責發生制，要求對固定資產進行折舊，無形資產進行攤銷，還提出了將高校基建會計納入財務核算中，并對會計科目進行調整細化，重構了財務報表體系。雖然新制度解決了制約會計核算工作發展的許多問題，但隨著社會發展，會計核算工作的新問題又不斷顯現，影響了高校的財務信息質量，制約了高校的健康發展。

二、新會計制度下高等學校會計核算工作中出現的問題

1、會計基礎薄弱，監督職能不到位

我國目前高校會計核算工作只重核算，輕監督。首先，高校財務工作在業務量劇增，人手嚴重不足的情況下，會計核算人員只能忙于低頭工作，不能有效行使監管職能。其次，在高校核算中忽視對基礎工作的管理。現如今隨著網絡化進程的推進，網上購物規模越來越大，使得本身就繁雜的原始票據審核難度加大，這些原始票據來自全國各地，有的甚至來自國外，再加之信息不對稱，前來報銷的教職工相比核算會計擁有更多的信息，原始憑證的真實性和合法性無法推知。虛假、不合格的原始票據屢見不鮮，為了獲得利益，有些教職工甚至編造虛假經濟業務，購買假發票來報銷。這就為高校內部控制提出了更艱巨的考驗，但我國高校內部控制形同虛設，核算制度體系不成熟，會計核算人員每天面對大量的原始憑證數都數不過來，更別說判斷其業務及發票的真實性以及合理性等，會計核算人員既錄入又審核，職責不明確，使得審核監督流于形式。

2、資產核算不實

資產核算不實主要表現在以下三個方面：一是對于資產的核算在購買時一次性計入支出，新制度雖然規定高等學校應當根據資產的性質和實際使用情況對資產進行折舊或者攤銷，但在實務操作中對資產的確認采用雙分錄的核算原則，導致在資產購入期一次性的將資產金額全部計入支出類科目，使得高校在購入資產年度內支出過大，而這些資產所帶來的使用效益卻在往后的年度內通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產基金的方式分期體現出來，造成資產購入期支出過大，購入資產的支出也不能與資產在存續期間產生的收益相配比，使得會計信息質量降低。二是新會計制度并未要求高校對取得的資產計提減值準備，在一定程度上也影響了高校資產的會計信息失真。三是高校一般注重對有實物形態的固定資產進行核算管理，而對無形資產卻缺乏健全的管理核算體系。一些高校對電子圖書、期刊數據庫等的支出列支為參考資料費支出，將其費用化處理，并沒有將其作為無形資產核算管理。許多高校將老師自創的專利權、著作權也都在科研經費中做費用化支出，沒有作為無形資產進行核算。在努力推動校企合作的今天，高校的商譽、品牌價值也應視作高校的無形資產進行評估核算，但很多高校卻往往忽視了校名商譽價值，虛減了學校的無形資產。

3、高校教育成本核算不規范

在我國，高校作為非盈利組織其經費大多來自財政撥款，長期以來并不要求高校計算成本，核算盈虧。隨著市場經濟的快速發展，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關注的重要信息點，對高校教育成本核算的需求越來越大。新制度引入了權責發生制，雖然在一定程度上為高校成本核算奠定了基礎，但僅設置“教育事業支出”科目核算教學活動和教輔活動支出，同時教育成本核算還包含很多間接成本，這些間接成本分散在其他支出類科目中，具有多元化和復雜性等特點，也正是這些間接費用的歸集和分配成為教育成本核算的難點，新制度中對此也并未作出說明，每個學校在核算教育成本時也各自為政，不利于高校間的比較和成本效益管理。

4、“營改增”業務核算問題

2013年八月全國范圍的“營改增”推廣，無疑給高校的會計核算工作提出了新的要求。“營改增”帶來了整個會計核算體系的改變，再加之高校本身涉稅能力就弱，“營改增”后要將應稅項目銷售價格和稅額分開核算，還需要設置好多會計科目，如：應交增值稅、銷項稅額、未交增值稅、待抵扣進項稅額等，但新制度并未涉及“營改增”。許多高校為了避免增值稅進項、銷項稅額核算，在“營改增”時，將自己申請為增值稅小規模納稅人，或者即使是增值稅一般納稅人，只開具增值稅普通發票，避免開具增值稅專用發票，不把增值稅作為價外稅進行核算，而是并入科研事業收入核算，虛增了科研事業收入。因此，明確規范“營改增”業務處理方式極具必要性與緊迫性。

5、會計核算工作不被重視，人員素質有待提升

長期以來，高校會計核算工作就被認為是報賬的，只看重了會計核算的服務職能，不被重視。會計核算人員相比于高校其他行政部門工作量大，但待遇一樣，難免心生怨氣，在巨大工作量下，還不被老師、領導理解，認為會計核算人員工作服務態度差，兩者之間沒有一個良好的溝通渠道能夠使雙方彼此理解。高校財務工作者的學歷已由原來的中專生、大專生提升到現在的研究生，會計人員學歷雖高，但高校財務組織分工明確，目前崗位輪換也尚未形成制度，高校財務人員僅對自己的工作較為熟悉，卻對財務處的整體工作一知半截。特別在大量的工作面前，每天只知道埋頭苦干，沒有時間進行思考、培訓、創新，思維方式固化，工作方式一成不變，跟不上時代的發展，面對新的矛盾和挑戰時的應變能力有待提高。

三、完善高等學校會計核算的建議

1、嚴審原始憑證，提高會計核算監督能力

會計核算人員必須提高責任心，不要輕視原始憑證的審核工作，看起來簡單的票據審核工作，想要做好并不易。核算人員需仔細檢查其填制是否規范、合理，并辨別原始憑證的真偽等，面對這樣的工作不僅要有耐心還要有高度的責任心，不合規的票據堅決不予報銷，把好審核關，確保資金的正確使用，提高會計資料的真實性和會計核算水平。另一方面要提升高校會計核算的監督能力。國家要制定一系列政策對高校會計核算進行監管，制訂考核標準并定期檢查，使高校會計核算工作更加規范。高校同時還應當提升自身的內部審計能力，通過審計部門對財務工作開展定期及不定期的檢查，對會計資料查漏補缺，及時糾正會計核算工作中的失誤，確保高校會計核算工作合法、合規的開展。

2、優化高校資產的核算和管理工作

為了防止資產購入時一次性記入支出，虛增高校當年度支出，影響會計配比性原則，應在每年終了時根據固定資產的使用情況分期確認資產支出。在取得固定資產或無形資產時，不做雙分錄處理，只增加其賬面價值的同時減少貨幣資金或零余額賬戶用款額度等，每年年度終了，將屬于本會計年度應確認的非流動資產的支出額計入本年的支出中，同時增加非流動資產基金。高校還應當在每年年度終了，對資產價值進行年度檢查，若存在減值的跡象，則應合理預計每項資產減值產生的損失，計入資產減值準備科目中。高校在加強對固定資產核算管理的同時，也應當注重對無形資產的核算管理。加強對科研成果、大型軟件、電子圖書等的管理，再確認支出的同時，將其記入無形資產科目進行核算管理，作為無形資產的成本進行核算。要加強校名管理，對利用高校校名投資辦實業的企業及單位，要照商譽投資規定，與有形資產一樣估價入股，確保投入和產出的公平合理。

3、制定統一的教育成本核算規范

高校教育成本相對企業成本來說具有直接成本費用少，間接成本費用多和核算多元化的特征，對教育成本的核算已然是高校財務核算的難點，只有出臺一套行之有效的教育成本核算規范，制定統一的核算口徑和方法，各個高校才能按專業、學歷、年級等不同標準核算出高校教育成本，各個學校之間的教育成本才有可比性。同時還要進一步深化高校會計核算的改革，深入貫徹權責發生制，確定教育成本核算范圍，細化高校支出類科目，積極探究科學合理的間接成本費用的歸集分配方法，全面、細化、準確核算教育成本，加快制定統一的教育成本核算規范。

4、制定“營改增”業務核算細則

“營改增”對高校的影響必然會逐日加大，高校應當按照國家統一規定的會計制度建立明細賬目進行核算。在日常核算中，應設置增值稅明細科目，建立增值稅抵扣明細備查賬，核算橫向科研項目中不含稅收入與稅額，規范管理增值稅發票，合理抵扣進項稅。科學、規范、細化核算“營改增”業務，增強高校財務管理與納稅籌劃能力。

5、轉變思想，提升會計核算人員素質

高校領導應當轉變思想，在關注學校學術能力和教學工作的同時還要加強財務管理意識，重視學校的會計核算工作，要給予充分的肯定和支持。作為高校會計核算人員要注重職業道德的培養，加強責任心，展開定期的換崗學習，對業務不僅要專，還要全，適應角色的變換，主動投入不同形式的高校會計工作中去。現實中面對高校會計核算人員流失嚴重的問題，可以采取激勵措施，對表現優秀者給予一定的獎勵，同時還要開展適當的競爭機制，以此來調動大家學習工作的積極性。最后，高校還要加大核算人員的培訓交流力度，多創造一些讓大家學習思考的機會，不能閉門造車，只有這樣會計核算人員才能不斷掌握先進的會計核算技術和方法，推進會計核算工作的創新發展。（作者單位：河南科技大學財務處）

參考文獻：

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一、“營改增”的內容與意義

營業稅涉及到七項勞務、無形資產轉讓以及不動產銷售等方面的稅收。以比例稅的方式征收，第三產業是營業稅的主要征收領域。

增值稅涉及到進口貨物、銷售、修理修配勞務以及提供加工等方面的稅收，第二產業是主要的稅收領域，基本稅率通常為17%。

“營改增”稅收政策能夠避免出現嚴重的重復征稅問題，使分工協作與市場細分不受稅制的影響，使增稅抵扣鏈條得到完善，加速二三產業發展，形成勞務與貨物領域的出口退稅制度，使國內稅收環境得到改善。

二、“營改增”對會計核算的影響

為了能夠消除當前我國稅收體制在無法退稅、不能抵扣以及重復征收等方面的問題，我國提出了“營改增”的稅務體制改革政策。以“層層抵扣、道道征稅”為基本原則，減輕中小企業稅收負擔。用增值稅中的“價外稅”來替代營業稅中的“價內稅”，使銷項稅額與進項稅額之間能夠相互抵消，使內部產業結構得到優化，企業生產結構得到改善。

（一）所得稅方面的影響

在增值稅替代營業稅之前，營業稅額、成本以及收入的減少可以改變企業的現金核算方式，對于企業來說，現金流與整體稅負之間呈現相反方面的變化。在營業稅背景下，通常需要依照實際情況對企業年收入進行精確的核算，企業納稅部門自行至稅務局報稅，報稅流程不夠規范。用增值稅替代營業稅后，報稅流程更加規范，在一個經營周期內若實現銷售回款，企業可以在現金收回后再繳納稅費，能夠提升企業流動現金量，使企業經濟效益得到提高。

“營改增”政策被提出之前，價稅合計數是企業的主要成本，價稅由進項稅額與真正成本組成，用增值稅代替營業稅，能夠依照增值稅專用發票來進行銷項稅的抵扣，用發票金額決定抵扣金額。

（二）財務會計報告影響

在“營改增”的稅收制度下，企業利潤表的編制方式會出現一定程度的改變，相較營業稅而言，增值稅不屬于損益類科目，不直接反應在企業利潤表中，但對企業未分配利潤產生直接影響，企業需對以往的資產負債表進行調整。“營改增”對企業稅金與收入進行調整，改變了企業在凈利潤方面的計算方式，對利潤表的編制方法產生了一定的影響。

（三）會計核算影響

“營改增”會讓企業會計核算方法出現變化，在營業稅方面，沒有銷項稅額與進項稅額兩方面的稅收項目。然而用增值稅替代營業稅后，收賬與入賬的方法與原則都出現了明顯的變化，影響了企業繳稅金額，對企業稅賦比例產生影響。

三、會計核算改良措施

“營改增”稅收政策的出臺，需要企業對當前所采用的會計核算方法進行一定程度的調整。同時，企業自身也需要進一步加強財務管理在技術與能力方面的水準，利用納稅統籌的思維，提高企業的盈利能力。

（一）加強納稅統籌

用增值稅代替營業稅后，中小企業的稅負壓力得到進一步的降低。由于流通領域一定程度上會影響到增值稅的稅收環節，納稅人能夠通過調整流通環節的方式來轉嫁稅負，起到合理避稅的作用。

（二）改善企業賬務處理流程

區分賬務處理流程需要在營改增制度的具體要求下，改變計算稅務與企業申報的方式，依照企業的實際需求來轉移業務，起到減少稅收、規避風險的作用，將稅務支持的作用充分發揮出來，防止出?F嚴重的稅收不公平問題。

（三）分析企業稅負增減情況

中小企業需要對“營改增”政策的具體要求與作用機理有一個全面且深入的了解，認真分析企業當前的賬務情況，總結出能夠用于進項抵扣的稅負比例，最大程度上及時獲得增值稅發票。另外，中小企業還可以通過申請財政補貼、企業部門外包以及索取增值稅發票的方式來降低企業的運營成本，提高企業的盈利能力。

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摘 要 煤炭企業可以利用會計計量、登記及計算高效的獲取生產經營管理者所需要的信息數據，故而煤炭企業會計成為提高企業管理，促進企業增強經濟效益的主力軍。本文主要探討煤炭企業會計核算的主要內容。

關鍵詞 煤炭企業 會計核算

一、煤炭企業會計及會計核算

1.煤炭企業會計的概念

煤炭企業指的是依法取得法人資格，以煤炭、焦炭以及化工產品生產為主要經營項目，并且在經濟上實行自主經營、獨立核算及自負盈虧的經濟組織。從類別上講，我國煤炭企業目前劃分為國家投資建設、地方財政投資建設，以及由鄉鎮集體或者個人投資的鄉鎮煤礦。這使得煤炭企業會計具備了獨特的內涵，煤炭企業會計是指以貨幣作為主要的計量單位，根據現行會計法規體系規定，運用專門的核算方法對公司的經濟活動開展監督、系統、連續以及全面核算，從而能夠準確、真實、及時的獲取會計信息。煤炭企業會計核算：非流動資產投資的核算、貨幣資金、存貨的核算、流動負債的核算、應收款項的核算及資金結算中心的核算等等。

2.煤炭企業會計核算的主要特征

煤炭企業會計核算的主要特征：分集核算、各子公司等生產單位各自核算成本以及分層次的成本核算。首先，應推行煤炭企業集團與其下屬子公司進行兩級會計核算；其次，煤炭屬于不可再生資源，故在煤炭生產中應合理地回收利用，變廢為寶，從而降低能源消耗，降低成本。同時，由于煤炭資源的形成受自然條件的影響，因此，自然條件嚴重影響了煤炭生產的集中，即生產場所需不斷的移動，各區生產成本不一致，從而導致煤炭成本不穩定；最后，各下屬公司應嚴格的按照企業的規劃進行工作，各司其職，在定額成本的基礎上，實施目標成本管理。

二、煤炭企業會計核算主要內容

1.煤炭企業固定資產及核算

煤炭企業固定資產包括租出固定資產、非生產經營用固定資產、生產經營用固定資產、未使用固定資產、融資租入固定資產以及不需用固定資產。固定資產核算：第一，固定資產增加的手續與憑證，由各單位借款、撥款構建完成移交使用的固定資產應有各單位的竣工驗收交接證書以及竣工驗收手續，經雙方簽證后，辦理固定資產入賬手續；第二，固定資產的總分類核算是以用安全費用購建完成的固定資產以及用維簡費等自有資金購建完成的固定資產。

2.建工程核算

企業建造的工程包括自營建造以及出包建造，二者的核算方法不同，自營建造的工程是增加購買原料、自己負于職工工資。出包建造的工程指企業把工程承包給建筑公司，讓建筑公司包工、包料來完成。同時，若在施工過程中由于受各種因素的影響而造成的全部工程或者部分工程倒塌或毀損應該按照不同的情況進行合理化處理。

3.關于完全成本核算問題

所謂完全成本核算，是指實行三條管理與核算后，企業的會計主體由二級向下延伸至三級，礦廠內部各核算點在放開內部價格的基礎上，應當負擔的全部直接成本（費用）和間接費用，從而使各核算點成為全部成本（費用）的歸集單位。實行完全成本核算，一是利于內部價格的制定；二是有利于內部盈虧指標的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費外，還要負擔什么費用，提高各點各人的算賬意識，調動全員增收節支的積極性。具體內容為：

完全成本的內容按核算點的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接支付的工資及獎金、原料及輔助材料、水電氣暖費，租賃費，中小修理費，內部借款利息凈支出，辦公費等其他支出。（2）成本中上交的稅費包括：房產稅，車船使用稅，印花稅，土地使用稅， 礦產資源補償費，土地使用費等。（3）按規定從成本中提取交礦廠統一安排使用的井巷及維簡費，造林育林費，折舊、大修理費（均衡各點成本的方法），工資附加費（三費），勞動保險費（含礦廠非統籌部分），待業保險費，住房公積金，上級管理費（含省局、礦務局礦廠三級，社會服務點除外），地面塌陷費等。

不應由核算點成本直接列支的費用有：學校經費（應納入礦廠盈虧計劃），6個月以上長病長傷人員的工資及福利費（應從各點預交的勞保統籌金中列支）。

4.關于核算體系問題

適時組建會計服務公司（中心）。會計服務公司模式是解決會計主體延伸后用人多的一個較好方法，而且通過集中辦公來記賬，還有利于提高財務人員業務素質和內控制度的實施。通過向核算點收費后自負盈虧，可有效提高會計人員的服務意識和服務質量。應注意的方面有：一是公司必須在行政上歸財務處（科）領導，采取集中辦公方式，不得將會計派出或劃歸核算點領導；經費上要實行自收自支，自負盈虧。這樣既可有效地堅持財務制度，又可以防止吃大鍋飯。二是財務公司人員，一般由三部分組成：財務科派骨干；被撤銷的原會計機構的會計人員；區隊核算員中素質較高者。由于集中核算，會計人員的利用效率大大提高，這樣一個單位會計總人數不用增加太多。三是對一些特殊的內部單位可以設立會計機構，如較大規模的多種經營單位（一般年營業收入在2000萬元以上）。為方便結算，可自設會計機構；職工食堂，由于其原料采購比較零散，報賬手續不太正規，讓其自己核算比較好。

改造內部結算中心。原來搞“四位一體”時，一般礦廠都有內部結算中心， 改造的內容有：一是要將資金管理職能交礦廠本部，強化結算職能；二是要由雙軌制改為單軌制，行政上作為會計服務公司的組成部分；三是實行資金有償占用，進行分類計收貸款利息；四是所有核算點都必須在結算中心開戶，點與點之間不搞內部應收應付，月末必須與各點對準賬后（不準有未達賬項），各點才能出報表，防止內部一頭掛賬，造成盈虧不實。

強化電算手段，提高核算效率。一般礦廠要建立十幾個或幾十個核算點,如果每個點都搞一臺計算機，從經濟上是很難承受的，而且核算比較復雜。為此，一是修改財務系統，設計通用參數，使每臺計算機都可多用戶使用。二是適當增加計算機，一般一個礦有3～4臺為好，可以一線一臺，一臺給結算中心。三是編制或修改內部結算軟件，提高其日報和管理職能。此外，還可以在賬務系統增設接口，減少憑證輸入量。四是根據管理的需要，核算點的報表只打印出指標表和調查表即可。其他報表不打印，只參加匯總。既滿足管理需要，又可節省紙張，提高計算機的利用效率。

5.關于資產劃轉和集中管理問題

核算點確定之后，首先要進行資產“全額負債”劃轉。一是對固定資產按其凈值額增加核算點的固定資產借款，將資產劃轉給各核算點，核算點上交折舊后核減其借款。礦廠（本部核算點）構建固定資產后，再劃轉給核算點。二是對流動資金按核定的資金占用定額，通過礦廠內部結算中心借給各核算點，如果資金不足，核算點可以申請超定額借款或臨時借款。礦廠結算中心按不同借款種類確定不同的利率，向資金占用單位收息。全額負債方式的資產劃轉，有利于分清核算點經濟責任，為完全成本核算奠定基礎，實現資金的有償使用。但在劃分時應注意局礦資金集中的管理問題。

把通用性固定資產集中劃轉給具備專業管理職能的核算點，由各核算點租賃使用。這樣既符合誰使用誰出錢的管理原則，又便于集中專業管理。如機關、學校后勤等房地產及公用建筑設施統一由房地產部門管理和經營，通用機電設備由局礦廠兩級設備租賃站（機電部門）管理和經營等。

對固定資產的購建應集中在礦廠本部（或礦務局）。各核算點提取的折舊、維簡及井巷等資本性投資來源，必須全部交礦廠本部（礦務局），由礦廠本部購建固定資產后，再以全額負債形式劃轉給各核算點，以防資本性支出失控。

外部貨幣資金仍由礦務局及礦廠本部集中管理。各核算點在礦廠內部結算中心開戶后，需要外部貨幣資金收付時，應由礦廠本部，同時各點對外部的稅費上交等往來清算也由礦廠本部，由礦廠本部統一對外結算。

各種福利等公用費用要集中管理和使用。對勞保統籌金、應付福利費和職教經費都由各核算點提交礦廠本部統一安排使用。

資產實行有償使用后，各單位通過加強管理交回的房屋或設備，礦廠應收回進行改造和利用。如把單身宿舍改為家屬住宅，倉庫改為商業用房等。不得拒收各單位交回的資產。

參考文獻：

[1]蔡明亮.煤炭企業基建財務管理及會計核算的思考.會計之友(下旬刊).2010(07).

[2]李恩柱.煤炭企業銜接新準則、健全科學發展核算體系的專著――評《新會計準則應用研究――〈煤炭企業會計核算辦法〉設計》.會計師.2009(04).

[3]韓曉俊.煤炭企業成本變化趨勢與精細化管理.會計之友(下旬刊).2010(07).

篇9

關鍵詞：房地產開發 會計核算 問題 有效措施

與它類型的企業相比，房地產開發企業的會計核算具有特殊的地方，如有著較為復雜的產品成本核算，相關稅金與經營收入具有不同核算方式等；由于房地產開發企業會計核算本身的特殊性，在核算的過程中容易出現許多問題，如不對出現的問題加以解決，則可能會對企業財務的健康穩定與公共財務的監管效力與效率造成嚴重影響，也會損害到房地產開發企業的參與者等其他相關部門參與者的利益。因此，對房地產開發企業會計核算問題進行研究，并找出相關的弊病，提出針對性的解決方法，有著十分重要的意義。

一、房地產開發企業會計核算中的突出問題

我國房地產開發企業是以經營土地和出售商品房為目的的生產企業，具有投入資金量大、投資周期長、承擔風險高等特點，所以，必須要求在會計核算上事先做好謀劃和精打細算的前提工作，從而有效的配合項目的成功開發。另外，就產品角度而言，房地產開發企業產品的特點是價值高，在銷售方面，一般采用預售和分期付款的銷售辦法，與此同時，房地產企業的會計核算工作中的收入確認比一般企業更具特殊性。一旦其業績浮動變化比較大，加之信息披露不足時，就會采用不同的業績評價指標，來誤導投資者，這些特點都體現了房地產開發企業會計核算的特殊性。隨之房地產開發企業的重點問題也暴漏了出來。

（一）不全面的現金信息

房地產開發企業中現金的流量與其他類型的企業存在顯著性的差異，其特殊現金流量主要表現為因經營時間的不同，現金流量單位也不相同。當投資與籌措資金時，現金流量的單位是企業；當企業的經營活動進行時，現金流量的單位則成為了開發項目。在完成產品的開發期后，銷售建設項目流入的資金即為現金流入；而進行項目建設時，所需物資、工資的費用則為現金流出。因為房地產開發企業的資金周轉時間很長，造成其資金流出與流入相比較于其他企業耗費的時間會更長。所以目前，大部分企業的現金流量單位都會以企業為主，但就房地產開發企業來說，缺乏足夠完整的信息，會對其本身長期經營的能力影響很大，并且也法給投資者提供完整的現金流量信息。所以，房地產開發企業的現金流量狀況無法全面反映，這就成為了房地產開發企業會計核算的主要問題之一。

（二）收入確認隨意性

房地產企業的開發時間比較長，其產品一般分為預售、分期付款等多種銷售模式，由于會計實務中的主要問題是確認某個環節為收入，因此部分房地產企業就利用收入和成本不配比跟比較長的建設時間來調節利潤，進而達到少納稅或推遲納稅的目的。甚至某些房地產企業拿預收房款做為“借資款”，其實只是掛在“其他應付款”科目內，還有部分房地產企業采取“體外循環”的模式，把售房收入存放在其他公司的賬目上，然后假借其他項目來進行資金周轉，進而達到收入較為隱秘的目的。還有部分的房地產企業竣工之后，房屋也已經全部售出，由于某些方面的問題的制約，不能及時有效地進行竣工核算和會計核算等工作，以上種種現象，造成房地產企業的收入比較隨意。

（三）會計信息的風險披露不完善

伴隨著信息技術的高速發展，房地產開發企業在產品開發過程中將會遇到各種風險，其中包括政策風險、項目開發風險、土地風險、工程質量風險等一系列風險。這些風險更加使得房地產開發企業比其他企業的風險性更為突出。因此，房地產企業必須嚴格要求披露質量保證金的核算方法，按時披露還未結清的擔保金額，并注明風險程度，保證會計信息風險披露的完善性。

二、強化房地產開發企業會計核算的有效措施

（一）建立房地產開發企業會計核算規范體系

現行法規對于會計成本核算不具備太強的引導力，因其沒有對房地產開發企業會計核算的方式制定出嚴格的規定；不一樣的房地產開發企業會采用不一樣的會計核算方式進行核算，因為標準的不統一，不僅對會計核算質量造成了影響，也給企業之間的比較造成了不便。建立房地產開發企業會計核算規范體系，使房地產開發企業會計核算按照具體的準則進行處理，可將決策力度提高，并提供更準確的財務信息給財務報告機構。我國的會計法中明確規定，權責發生應作為會計核算的基礎，但是用此標準對房地產開發企業的成本進行衡量，則是存在一定的缺陷。因其容易發生人為的利潤調節，導致信息失真；且權責發生的制度與我國的國情不符，因此，在其開發成本中統一現金收付與權責發生是很有必要的。

（二）借款費用合理化

房地產企業一般發生的借款費用問題，歸屬于符合資本化條件的資產購建或生產，符合資本化條件，應計入相關資產成本；而相對于其他借款費用，則必須要在發生時按照發生額來確認為費用，并要歸于當期損益。但如果要符合資本化條件的資產，則需要經過長時間的購建或生產活動，從而達到預定可使用或者可以進行銷售的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。房地產商品的要求非常嚴格，預定可銷售狀態的存貨商品是需要經過較長時間的購建才能達到，一定要將其達到預定可銷售狀態之前發生的借款費用，一起計入開發成本。不僅如此，全新的制度還對借款費用資本化的范圍進行擴大，新制度中的借款費用不但是為購建或者生產符合資本化條件的資產專門借入的借款，而且也是為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款。因此，必須對會計核算中的借款費用核算進行充分的配比。一旦借款費用在減去存款利息或臨時投資帶來的收益后，按照實際占用金額計算房地產項目成本，也可以先將未完工的成本累計發生額作為分攤借款費用的成本對象，合理有效地處理借款費用。

（三）收入確認完善化

在進行房地產的建筑物和土地使用權核算時，必須同時滿足一些條件方可得到充分的確認。首先是企業必須取得與該項房地產有關的租金收入和增值收入；然后是該房地產的成本必須可靠的計入會計核算之中；最后是對房地產的建筑物和土地使用權而言，采取單獨計量和售出進行會計核算，就會使房地產的產權進行單獨劃分和交割。與此同時，企業也可采取排除法來確認房地產的投入情況，企業在進行生產商品、提供勞務或者經營管理時所持有的房地產和存貨的房地產皆不屬于投資性房地產，企業出租給本企業職工居住的宿舍，即使是根據市場價格來收取房租租金，一樣也不屬于投資性房地產。但是如果總公司是以經營租賃的方式向子公司進行房地產出租，這樣就被稱之為投資性房地產。這樣的房地產也稱之為總公司的投資性房地產，而在會計核算的過程中，應當作為企業的自用型房地產。

（四）提高信息披露質量

會計核算中的信息披露問題也是重點問題，為了保證信息披露質量的完善性，必須增加土地儲備量和成本構成信息。由于房地產開發公司的土地成本占有量較大，無法滿足土地儲備量及土地儲備量的成本現狀，對房地產企業未來的發展動向產生不穩定性，因此，必須嚴格要求披露土地質量和儲備量。通過增加房地產項目現金流量信息披露的方法，以開發項目作為企業的基本單位，客觀上披露其在企業開發過程中形成經營活動的所有現金流量，其中包括銷售房地產商品所取得的現金和購買工程物資及支付工人工資所支出的現金等等。最后必須加強產品的質量保證和風險信息的披露。使房地產開發企業的風險性在會計信息披露環節中得到充分的揭示，這樣在很大程度上提高了現金流量信息的實用性。

三、結語

綜上所述，房地產企業做好會計核算的工作，完善信息披露質量，對于房產企業的深入改革意義重大。而科學合理的會計核算工作可以提高企業財務管理水平，改善企業經營理念，增加企業收入和利潤；重視房產開發會計核算，是我國現代企業經濟的市場需求，隨著市場經濟體制的逐漸完善，全新的會計制度和準則也得到了廣泛的與應用，受房地產開發企業特殊性的制約，現有會計核算方法無法滿足正常的房地產企業的核算需求，因此，只有充分的發揮會計職能，才能確保房地產開發會計核算工作的順利進行。

參考文獻：

[1]邊霞，趙業猛. 房地產開發企業會計核算問題初探[J].江蘇科技信息，2011，（02）：33-34

篇10

關鍵詞：反傾銷會計企業問題研究

一、反傾銷會計的相關內容概述

1、反傾銷會計的概念

反傾銷會計主要指的是通過特定會計主體對會計、法律、管理、貿易以及營銷等知識所進行的綜合運用，為反傾銷問題提供相應的預警、訴訟、抗辯及訴訟結果反饋等相關的會計及其他方面的信息，從而為企業經營者決策的制定等提供幫助的過程。

2、反傾銷會計的分類

反傾銷會計主要包括出口及進口反傾銷會計。

出口反傾銷會計又可分為反傾銷規避、反傾銷調查及其反傾銷應訴會計。其中，反傾銷規避會計主要指的是通過一定會計策略的運用，在國外尚未對我國的出口物品進行反傾銷調查前，對反傾銷調查的避免所進行的一系列的預警系統。而反傾銷調查會計則是對調查時所需的會計相關資料、會計相關問題等所做得收集、檢查及其鑒定等相關的活動。反傾銷應訴會計主要指的是為配合律師所進行的應訴會計資料和會計舉證的準備。

進口反傾銷會計即所謂的反傾銷申訴會計，指的是在我國產業受進口傾銷威脅的情況下，該產業的法人等對國內商務部所提出的反傾銷調查的申請，爾后商務部針對進口商所做得反傾銷調查相關的會計活動。

二、企業反傾銷會計核算中出現的問題

1、反傾銷的應訴率及勝訴率均相當低

由于不了解國際市場的規則等原因，導致國內企業對于國外的反傾銷訴訟的應訴率相當之低。其實，各種對華反傾銷的案件中，一半以上是由于企業沒有進行積極的應訴而引起敗訴的，不過當前此情況己有了較大程度的改善，但主動應訴的國內企業多是較大型的企業，中、小企業應訴意識仍相當差。面對相當嚴重的反傾銷狀況，我國企業由于法律意識的不足，因而應訴相當不力，導致我國貿易利益遭到了很大的損害。無人應訴不僅導致大量外匯的損失，企業苦心經營的國際市場遭到了嚴重的損失，還導致申訴方對我國企業形成了一個軟弱可欺的固定思維模式，進而進一步導致連鎖反傾銷訴訟的發生。

2、會計資料通用性較差

多數應訴反傾銷案最直接的敗訴的原因是由于國內企業市場經濟待遇的申請通常會遭到否決。多數的歐美國家因其國內的反傾銷法認定中國不是市場經濟國家，因而進行反傾銷的計算過程中，拒絕使用我國自身的內銷價格和成本，而使用第三國替代數據。不進如此，其多數都認為我國企業所提交的賬目不夠完整，而且許多根本沒有通過審計。

3、反傾銷會計相關信息平臺缺乏

反傾銷會計的信息平臺同通常所說的僅體現企業會計基本核算的信息系統不同，而是針對反傾銷訴訟的有關要求，并基于此進行的拓展，是將會計信息作為核心、有關信息作為輔助的綜合全面的一個信息庫，目的是為反傾銷訴訟雙方提供全面具體的比較分析等相關資料，保證反傾銷訴訟進行舉證及抗辯時能夠獲得成功。但是我國真正基于此的反傾銷會計信息平臺卻少之又少，幾乎沒有。

4、專業人才的匾乏

反傾銷應訴過程中的許多會計相關事項都相當專業，且應訴方需進行的會計舉證也需要專業的會計和法律等相關理論。因此，進行此工作勢必要求相關人員具備有相當強的專業理論知識及技術能力。但我國多數的注冊會計師在有關反傾銷訴訟方面卻普遍較弱。

三、企業反傾銷會計核算問題的對策分析

1、構建一個科學的反傾銷會計的理論框架

所構建的反傾銷會計的理論框架應包含以下方面的內容：①反傾銷會計的環境；②反傾銷會計的目標；③反傾銷會計信息質量特征；④反傾銷會計的報告模式。

（1）反傾銷會計的環境，即反傾銷會計形成及發展所需的情況的總稱，或是影響反傾銷會計形成和發展的總因素。反傾銷會計的環境是由法律環境、出口國經濟環境及會計環境共同構成的。但是，我國的反傾銷會計環境情況不容樂觀。

（2）反傾銷會計的目標即進行反傾銷會計的實施想達到的目標或應完成的任務。此目標為傳統會計于反傾銷中的拓展，為相關者提供信息的一個有用的平臺。

（3）反傾銷會計信息的質量特征即相關性、可靠性及其完整性。反傾銷會計最重要的作用即證明了傾銷的存在性以及存在的幅度和損害性大小等相關問題。因而其質量特征最首要的即為相關性。可靠性及會計信息應符合其質量特征，同時同反傾銷會計信息相適應。完整性指的是反傾銷會計所涉及的內容相當繁雜，從最基本資料至企業公開信息都需進行調查。

（4）反傾銷會計的報告模式應注意如下問題：①企業財務會計的報告應符合外部利益有關者其決策的需要，通常應符合的是進口國政府及其行業相關者的決策所需，此類的決策常隊傾銷的存在性及其損害性進行裁定。②由于反傾銷涉及到進出口的貿易，因此成本計算應進行調整。

2、加快同國際會計準則的接軌

由于國內企業進行反傾銷應訴的要求推動我國會計準則同國際會計準則的逐步接軌，不斷健全國內企業會計的操作規范，確保我國企業進行反傾銷應訴時正當經濟利益得以真正的保障。

3、健全企業會計操作的規范性

我國企業應逐步健全我國會計的規范化操作，例如規范國內財務會計賬目；制定科學的財務制度的制定；確保會計信息的透明。

4、建立一個反傾銷會計的預警系統

除積極進行我國企業的反傾銷應訴外，還應盡快建立一個反傾銷會計的預警系統，對我國企業提供有效的措施和指導，減少國外對華所進行的反傾銷指控，將反傾銷的負面影響降至最低。

參考文獻：