公立醫(yī)院內控制度管理辦法范文

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篇1

關鍵詞：公立醫(yī)院 財務會計 內部控制 強化對策

國家財政部對《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的制定，目的在于進一步規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制和管理水平，從根本上加強事業(yè)單位的廉政風險防控建設。作為公立醫(yī)院內部控制制度的組成部分之一，財務會計內部控制管理的重要性不容忽視，這一內部控制機制是從自身管理和經濟運作的特殊性出發(fā)，在實施內部控制制度基礎之上對符合自身財務狀況的控制制度合理制定，以達到提升經濟活動穩(wěn)定性和效益性、保證財務報告可靠性的目的，同時財務會計內部控制機制的完善對于公立醫(yī)院經濟信息安全也是重要的保障。只有對內部控制體系及規(guī)章制度不斷建立健全，才能夠推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標早日實現。

一、當前公立醫(yī)院財務會計內部控制機制建設存在的問題

（一）財務會計內部控制制度不夠完善

由于經濟轉型，加之我國財務會計內部控制相關的規(guī)章制度起步較晚，在企業(yè)發(fā)展方面管理者更多關注的是企業(yè)的轉型，而對于財務會計內控管理并不重視，盡管關于內控的規(guī)范化制度相繼出臺，但剛出臺的法律法規(guī)難免還存在不夠完善的地方，因此具體的操作流程還顯得不夠成熟。財務會計內部控制法規(guī)的出臺是為了對內控制度的執(zhí)行起到必要的導向性和規(guī)范性作用，但從現實情況來看，公立醫(yī)院關于財務會計內部控制體系及制度的實施還有很長的一段路要走。

（二）公立醫(yī)院不太了解財務會計內控體系完善的意義

在以往計劃經濟體制的影響下，公立醫(yī)院對于財務會計內控體系和制度的認識并不深刻，在內部管理方面仍舊依賴于過往管理經驗，科學有效的管理辦法顯得較為缺乏。由于過多的著眼于眼前利益，捕捉不到隱藏的利益，在制度建設方面缺乏規(guī)范化意識，這就使得內控管理的效果差強人意。由于醫(yī)院本身不夠重視，工作人員在自身的工作執(zhí)行中也常常為了躲避麻煩而不按照既定規(guī)章制度來處理事務，內控工作的監(jiān)督性已然失去。

（三）關于內控評價機構的設置欠缺合理性

大部分公立醫(yī)院僅僅是將內審部門設置在財務部門之下，內審工作一度受到限制，其獨立性和權威性不能夠得到彰顯，甚至還會對內審數據的最終結果產生間接影響，妨礙最終評價結果得到落實。除此之外，由于對財務會計內部控制工作缺乏重視，公立醫(yī)院本身也并未針對內部控制工作建立必要的獎罰制度，評價制度缺乏規(guī)范化標準的約束，使得最終的執(zhí)行流于形式，甚至信息統計含有虛假成分，難以展現財務會計內部控制制度本身的優(yōu)越性。

（四）從業(yè)人員自身文化水平和職業(yè)素養(yǎng)有待提高

公立醫(yī)院財務會計內部控制工作的執(zhí)行效果很大程度上會受到從業(yè)人員自身綜合素質的影響，人員的文化水平、職業(yè)素養(yǎng)等都對工作效果有較大影響。眾所周知，會計行業(yè)的從業(yè)人員流動性很大，倘若不具備一定的職業(yè)責任意識和職業(yè)素養(yǎng)，那么就極有可能導致醫(yī)院內審工作出現偏差，甚至出現資金流向信息草率、公款挪用虛假發(fā)票等嚴重問題。

三、公立醫(yī)院財務會計內部控制機制建設的強化對策

（一）公立醫(yī)院對財務會計內部控制價值的認識需要加強

當前公立醫(yī)院對財務會計內部控制體制的理解不夠深刻，僅僅通過簡單的人員培訓是很難達到預期效果的，只有在日常工作中落實內控意識，才能夠真正實現強化內部控制的目的。首先，從自身實際的結構和特點出發(fā)，構建符合實際情況的財務會計內部控制體系，對員工之間的職責劃分清楚。其次，會計內部控制制度的建立應當是合理且可執(zhí)行的，員工需嚴格按照故障制度辦事，可通過適當的獎罰機制來調動員工的工作積極性。再次，對審計機構人員定期開展培訓，提高人員的知識水平和職業(yè)素養(yǎng)，明確審計工作的重要性。最后，對會計內部控制工作應當加強審查，通過審查達到預期的監(jiān)管目的，醫(yī)院要引導員工在實踐操作中感受，真正了解內部控制開展的意義。

（二）進一步對內部控制的體系和組織形式予以完善

作為一項系統工程，公立醫(yī)院財務會計內部控制機制建設需要醫(yī)院內部各職能部門及黨政各級領導共同參與，隨著新醫(yī)改的出臺，更加提倡對會計管理制度和預算管理的完善，要求從根本上維護醫(yī)院的公益性，這就必須做好醫(yī)院的財務監(jiān)管與運行管理，在加強內控的基本前提下促進財務管理的規(guī)范化，保障會計信息的合法性與真實性，這才能夠保證內部會計控制在整個醫(yī)院延伸，提升資金使用效率和資產安全性。針對監(jiān)督體系和監(jiān)督檢查制度的完善主要體現在兩個方面，一方面是上級主管部門檢查指導，另一方面就是醫(yī)院審計部門內部監(jiān)督的開展，確保內部控制體系能夠有序運轉。內部審計監(jiān)督的目的在于審核單位內部經濟活動的合法性和財務收支的真實性，保證內部監(jiān)督與內部控制相得益彰，在日常工作中有章可循、有據可查，促進審計工作效率的提高。時代在進步，對應的醫(yī)院管理也應與時俱進，不斷完善醫(yī)院內部控制系統，并采取相應的措施合理控制資源的利用。值得注意的是，對內部控制體系的完善絕非僅僅是事后修補，而是應當將防范體系建立在事前，做到未雨綢繆。

（三）內控評價機構建設也需強化

完善公立醫(yī)院財務會計內部控制制度需對審查和評估工作定期開展，在發(fā)現問題后及時整治，具體實施過程應當首先確定財務會計內控評價體制是否適用和完整，通過對會計內控體系的構建確保公立醫(yī)院內部控制制度的執(zhí)行情況和責任落實情況，保證制度管理工作有據可依。與此同時，醫(yī)院內部監(jiān)督機制的制定也是加強管理的重要方面，通過不定期的監(jiān)督檢查可以真正做到防患于未然，進而嚴格執(zhí)行內控制度。針對體制運行過程中存在的問題，醫(yī)院可聘請相關專家對其進行評價，分析體制運轉結果，及時改進不足，確保會計內部控制體系的持續(xù)運轉，這對于醫(yī)院管理而言至關重要。

（四）促進會計人員從業(yè)素質的提升

公立醫(yī)院對于會計工作的關注度并不高，這就使得從業(yè)人員的專業(yè)工作水平也遲遲不能得到提升，由于專業(yè)知識素養(yǎng)的缺乏，不少醫(yī)院會計人員在掌握專業(yè)管理軟件方面也顯得較為欠缺，甚至存在道德修養(yǎng)低和工作不負責的情況，一些違法亂紀的問題時有發(fā)生。基于此，公立醫(yī)院應當著重培養(yǎng)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，強化對人員管理軟件的培訓，加強人員道德修養(yǎng)，確保人員在工作中盡職盡責、嚴于律己，提高醫(yī)院財務工作完成的效率和質量。

四、結束語

綜上所述，對公立醫(yī)院財務會計內部控制機制的強化和行之有效內部控制制度的建立是會計信息和其他管理信息質量提升的重要基礎，能夠促使醫(yī)院各個崗位和各個部門之間相互制約與監(jiān)督，這在堵塞漏洞和維護國有資產安全的同時更是對公立醫(yī)院自身競爭力的合理保證，對于醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現具有重要意義。公立醫(yī)院整個經濟業(yè)務流程中財務會計控制始終貫穿其中，它構成了醫(yī)院內部管理的重要組成部分之一，只有不斷加強財務會計內部控制的考評與監(jiān)督機制，才能夠有效實施內部控制方案，從根本上發(fā)揮內部控制機制建設應有的效果。

參考文獻：

[1]岑元柏.對大型公立醫(yī)院內部控制審計要點選擇與實施的思考[J].中國衛(wèi)生經濟，2009

[2]李慧玲，馬新麗，等.公立醫(yī)院內部控制有效性的影響因素分析及建議[J].衛(wèi)生經濟研究，2009

篇2

一、公立醫(yī)院財務管理的主要內容

公立醫(yī)院是指政府舉辦的納入財政預算管理的醫(yī)院，即國家出資辦的醫(yī)院。我國公立醫(yī)院分3個等級，一級是社區(qū)醫(yī)院，二級是縣級醫(yī)院，三級是市級醫(yī)院。公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務體系的主體，擔負著解決群眾基本醫(yī)療需求的社會重任。為了維護公立醫(yī)院的公立性，當前各級政府對公立醫(yī)院所承擔的公共衛(wèi)生任務給予專項補助，但從長遠來看，醫(yī)院的發(fā)展還是要依靠自身的管理來保證醫(yī)療業(yè)務的經濟性和效率性。因而財務管理已成為醫(yī)院日常管理活動的重要組成，其貫穿于醫(yī)院經營管理的各個方面和全過程。醫(yī)院的財務管理工作直接關系到醫(yī)院的生存和發(fā)展，有效的財務管理能為醫(yī)療業(yè)務順利開展提供有效的經濟保障。因此，2006年衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定（試行）》中就明確規(guī)定：醫(yī)療機構負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立和有效實施負責。

新《醫(yī)院財務制度》第五條明確規(guī)定醫(yī)院財務管理的主要任務是：科學合理編制預算，真實反映財務狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；健全財務管理制度，完善內部控制機制；加強經濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益；加強國有資產管理，合理配置和有效利用國有資產，維護國有資產權益；加強經濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。

二、公立醫(yī)院財務管理存在的主要問題

隨著我國醫(yī)療機構自身的不斷發(fā)展完善，財務管理人員也在積極探索經濟、高效、優(yōu)質的財務管理模式。圍繞醫(yī)院財務管理就實現的主要任務來考察，我國醫(yī)院財務管理仍存在諸多問題。

（一）預算管理方面

1、預算管理意識淡薄。許多醫(yī)院認為編制預算僅僅是為了申請經費和完成上級部門布置的預算任務，因此對其重視不足，將其單純視為財務部門工作。年末財務部門根據主管部門的要求編制當年的預算，主管部門下達預算撥款額度后，根據主管部門下達的撥款額度編制反饋預算。醫(yī)院僅僅關心收入與支出數據，對預算管理的機制建設、控制作用認識不足。

2、預算編制方法單一、不科學。目前，許多公立醫(yī)院在編制預算時都是采用增量預算法。這一方法是以上一年度的實際預算收支為依據，通過對影響下年度預算收支的各種因素進行分析，以確定下年度預算收支。這種方法比較簡便，易于操作，但往往掩蓋了單位此前存在的各種不合理的收支，尤其是在對新技術、新項目的預算中不能準確地進行評估，容易導致預算內容不準確、資金預留偏差較大，最終導致財務預算與實際收支失衡。

3、預算指標不合理。預算管理就是涵蓋一切醫(yī)院財務和業(yè)務，是一種全過程、全方位、全員性的管理，因此預算內容體系應當是全面而系統的。現實工作中醫(yī)院在編制預算的時候主要是注重財務收支的預算，例如藥品醫(yī)療收入、日常經費支出和專項支出，對資本支出的預算和現金流量的預算考慮不全，預算的時候較為重視財務性指標和其他量化指標，對非量化的指標及非財務性指標等關注不夠。

（二）成本管理及核算方面。隨著經濟的發(fā)展和醫(yī)療改革的推進，公立醫(yī)院也需要增強市場意識，以最小的成本創(chuàng)造最多的效益。因而實施有效的成本管理核算是現代醫(yī)院發(fā)展的必然要求。新《醫(yī)院財務制度》中對成本管理及核算的意義、要求都有明確的說明，對照此要求，我們不難發(fā)現目前公立醫(yī)院在成本管理及核算方面仍存在一些問題。

1、成本管理意識淡薄。雖然醫(yī)院都采取了各種成本管理的措施，但在具體落實執(zhí)行上效果卻差強人意。歸根結底是因為醫(yī)院缺乏現代成本管理意識，對現代成本管理的對象和內容認識不清，狹隘地認為成本管理就是節(jié)約一針一線，簡單地將成本管理看作純凈核算的初期數據整理。此外，醫(yī)院較重視事后成本核算而忽視事前、事中控制。這就失去了成本管理的意義。

2、醫(yī)療成本制度存在體制問題。公立醫(yī)院雖獲得一定的財政撥款，但也需要自負盈虧。由于醫(yī)療體制尚不完善，僅依靠日常的醫(yī)療服務不能負擔其支出，因而以藥養(yǎng)醫(yī)的現象普遍存在。這就必然導致在藥品價格上花工夫。在深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革意見中明確提出要建立科學合理的醫(yī)藥價格形成機制，但在實際操作中，形成合理的醫(yī)藥價格體制還需要一個過程，可能出現公立醫(yī)院改革不同步的現象，這勢必會造成醫(yī)療成本不可比，公立醫(yī)院醫(yī)療價格和藥品價格參差不齊，即使明確劃分核算對象，也會造成醫(yī)院之間的成本差異，如果醫(yī)藥成本差異較大，勢必會加重政府部門對公立醫(yī)院進行補助的審核程序，影響政府衛(wèi)生投入機制的建立和完善。

3、成本核算制度不健全。新《醫(yī)院財務制度》明確規(guī)定醫(yī)院要進行成本管理，按照成本核算對象的不同，將醫(yī)院成本劃分為總成本、科室成本、醫(yī)療服務項目成本、病種成本和床日診次成本，以及每種級次成本核算內容和間接成本分攤方法，提出了較為全面的成本核算體系。多數醫(yī)院已經基本實現了總成本和科室成本的核算，但是核算內容主要是對直接成本進行計算，沒有做到間接成本和費用的合理分攤。可以說并沒有實現真正意義上的全面成本核算，這就導致大多數醫(yī)院的成本核算數據存在失真現象，從而必然會影響到全院的財務管理工作。

4、成本管理技術落后。醫(yī)院信息系統建設不完善，由于公立醫(yī)院的成本核算涉及項目較多，如果僅靠財務人員手工進行是很難完成的。這就對醫(yī)院建設高質量的信息系統提出了要求。目前大多數公立醫(yī)院都建立了信息化平臺，但財務部門與各業(yè)務部門于相對分離態(tài)，在進行成本核算時所需數據只能從賬表中間接獲得，直接影響了醫(yī)院的成本核算效率和成本管理水平的提高。

（三）內部控制方面。新《醫(yī)院財務制度》明確規(guī)定，醫(yī)院應遵守相關的法律法規(guī)以及各項財經制度的規(guī)定，建立和完善醫(yī)院內部一系列的程序和政策，以實現對醫(yī)院各部門的基礎會計工作和經濟類的業(yè)務活動的監(jiān)督、控制和協調。可見對財務管理實施有效的內部控制是規(guī)范部分財務工作、確保會計信息真實可靠、及時發(fā)現違法行為的有效保障。

1、缺乏健全的法律法規(guī)。目前，我國政府部門還沒有頒布一套完整的關于醫(yī)院內部控制的法律體系，而在新《醫(yī)院財務制度》中，也沒有單獨對醫(yī)院內部控制內容的表述，其內容是夾雜在各種條款中的。由于在法律上沒有明確定位，導致醫(yī)院在制定了內部控制制度時，多是采用傳統的經驗型管理和行政命令，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。在執(zhí)行過程中無章可循和有章不循的現象較為突出，這些都阻礙了內部控制作用的正常發(fā)揮。

2、醫(yī)院管理層內部控制意識不足。一方面由于管理者末正確認識內部控制的重要性，往往只是制定制度，而不愿將有限的資源投入到內容控制實施執(zhí)行中；另一方面醫(yī)院管理層希望通過內部控制制度約束醫(yī)院員工的行為，其自身卻抵觸被控制。現實中往往管理者往往一邊制定部控制制度，一邊又以實際行為突破內控體系的管制。這必然導致醫(yī)院的內部控制流于形式，沒有操作性。

3、運行成本高，制約了內控制度的發(fā)展。要建立嚴密的內部控制制度，就要針對醫(yī)院業(yè)務的特點設置多個內控環(huán)節(jié)，內部控制系統設置的環(huán)節(jié)越多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但運行成本也就必然增加。在資源有限的情況下，醫(yī)院管理層往往不愿意在此投入過多的人、財、物。相反，還會為了降低成本，減少內部控制系統設置環(huán)節(jié)。

三、規(guī)范醫(yī)院財務管理的對策思考

（一）增加預算意識，健全預算體系。醫(yī)院管理層都應高度重視預算工作，增加預算意識。醫(yī)改對醫(yī)院的財務管理提出了“進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監(jiān)管和運行監(jiān)督”的要求，可見預算管理是醫(yī)院管理的重要手段之一。完整的預算管理體系應包括預算的編制、執(zhí)行和考核等。認真落實預算管理是醫(yī)院長久發(fā)展的重要保障。此外，醫(yī)院的預算管理有利于明確醫(yī)院的發(fā)展目標和計劃，在制定過程中還可以讓各部門科室積極參與進來，增加員工的預算意識。同時，有利于控制醫(yī)院經營活動，通過對預算執(zhí)行的差異進行分析控制，提升預算編制的針對性和執(zhí)行的有效性。

（二）建立預算機構，完善制度建設。全面預算管理系統包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析及考核等環(huán)節(jié)，為保證預算能順利執(zhí)行，必須成立預算管理機構，由其負責預算管理工作的全面統籌安排。預算管理組織要負責預算管理的全過程，并保證其在預算編制、預算控制、預算考核等多個環(huán)節(jié)中擁有相應的權力，讓預算的推行更加有保障力。為保障預算管理的順利實施還需要審計部門、財務部門、執(zhí)行部門的通力合作，醫(yī)院要及時完善相應的配套措施。例如，醫(yī)院審計部門要發(fā)揮其監(jiān)督功能。審計部門要對預算項目立項申請審批手續(xù)、項目可行性、預算執(zhí)行進度、預算執(zhí)行情況等進行全程審計，審計部門還要加強對預算效益的績效評價。

預算人員作為預算管理工作的執(zhí)行者，其素質的高低會直接影響到預算工作效果。因此，醫(yī)院應為預算工作人員提高業(yè)務素質提供專業(yè)培訓和學習的機會。

（三）選擇合理可行的預算編制方法。公立醫(yī)院應根據收入與支出的項目變化選擇合適的預算編制方法，預算編制方法對預算目標的實現和預算管理效果有至關重要的影響。目前所采用的預算編制方法有零基預算、滾動預算、彈性預算、固定預算等，醫(yī)院可根據預算編制對象選擇適用的預算編制方法。還可應考慮將信息技術引入預算管理中來，利用信息技術對預算的建立、編制、執(zhí)行與控制、預算分析進行整合，以提高預算工作的成果。

（四）培養(yǎng)成本管理意識。公立醫(yī)院應充分認識到在市場經濟條件下成本管理的重要性，意識到成本管理是保障醫(yī)院實現可持續(xù)發(fā)展的有力保障。首先，醫(yī)院管理層應高度重視成本管理及核算工作。其次，做好宣傳教育工作，鼓勵廣大員工重視成本核算工作，各科室積極配合完成該項工作。再次，醫(yī)院財務人員應加強專業(yè)知識的培訓，更好地完成成本核算管理工作。

（五）采用科學方法，建立全面成本核算體系。新《醫(yī)院財務制度》中對成本核算的對象進行了詳細劃分，醫(yī)院應根據要求切實進行全面成本核算。全面成本核算即將醫(yī)院實際運營中的各種耗費，通過分類管理和分析，系統核算成本和費用，使醫(yī)院的各項成本均能得到有效的分攤并納入成本的支出核算。

公立醫(yī)院傳統的成本管理方法以節(jié)約和降低消耗為主。而隨著醫(yī)療改革的深入，單純的以降低成本為主的方法已不再適用。醫(yī)院應多采用先進的成本管理方法，以提高成本管理效果。如成本支出率法、成本譜、成本指數等方法都可根據醫(yī)院自身情況來選用。

（六）強化內部控制理念，建立健全內部控制體系。醫(yī)院管理層必須要轉變觀念，重視內部控制工作。首先，要根據《內部控制規(guī)范》、《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定（試行）》等相關規(guī)章結合醫(yī)院自身情況制定完善的內部控制體系；其次，及時對醫(yī)院存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)采取積極有效的內控措施；再次，醫(yī)院管理層應自覺遵守內控制度要求，接受內控制度的監(jiān)督。

（七）加大醫(yī)院內部控制體系執(zhí)行和監(jiān)督力度。在建立健全內部控制體系的基礎上，制定保障內控執(zhí)行和監(jiān)督的相關制度和程序政策，加強自我約束機制和部門間的監(jiān)督機制。如規(guī)定醫(yī)療設備、藥品及耗材采購部門負責人三年一輪崗。通過合理設置的崗位來實施有效的內部會計控制。明確各部門間的權力，使不相容的職位相互分離，在不同機構和崗位之間形成權責明晰、相互監(jiān)督、相互制約的機制。

制度一旦制定就必須嚴格執(zhí)行，而且要加大監(jiān)督力度。監(jiān)督的主體要熟悉醫(yī)院的外部審計、內部審計及監(jiān)督部門，與他們進行及時的信息溝通和交流，發(fā)現違規(guī)行為后嚴厲處置。監(jiān)督必須貫穿于執(zhí)行的全過程，明確監(jiān)督的對象，加大對重點人員、重點項目和重點部門的監(jiān)管力度。此外，還要通過建立內部控制的評價標準制度，來進一步完善醫(yī)院的內部控制。

主要參考文獻：

[1]衛(wèi)生部，國務院深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革領導小組辦公室，中央編辦等.關于做好2012年公立醫(yī)院改革工作的通知[Z].2012.8.1.

[2]陳亞光.公立醫(yī)院成本管理方法研究[J].經濟管理，2013.5.

篇3

[關鍵詞]公立醫(yī)院 財務管理 內部控制 會計制度

近幾年來,各單位財務管理在實際工作中仍存在諸多問題。因內部管理制度松弛導致內部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真。因會計人員配備不足,素質參差不齊,造成記賬隨意,手續(xù)不清,差錯頻繁和會計資料嚴重缺失;掩蓋真實的財務狀況和經營成果,任意偽造和變造虛假的會計憑證,造成會計信息失真。

醫(yī)療單位財務管理等內控制度不完善容易出現的一些問題主要表現為:

一、預算控制

存在問題:單位預算控制不嚴。內控制度要求預算控制,加強預算編制、審批、執(zhí)行、調整、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理。預算是指公立醫(yī)院根據事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。但是單位目前只考慮年度收入是否能完成計劃,大型項目設備與采購等,忽視了細節(jié)上的預算管理,預算審批不嚴格,隨意超預算項目,缺乏科學論證,監(jiān)督不力,是財務部門無法有效的執(zhí)行和控制預算的主要原因。

所以醫(yī)院要按照《內控規(guī)定》的要求,運用不相容職務相互分離,建立健全崗位責任制,授權批準,審計監(jiān)督,內部報告等控制方法,要遵循“收支統管,統籌兼顧,積極穩(wěn)妥,依法理財原則”,收入預算編制要充分考慮預算期內單位投入、新業(yè)務開展、技術引進、市場變化、價格調整、競爭對手等方面的情況,合理估計收入。

二、收入控制

存在問題:財務管理內控制度不健全,票據管理流程中,事前、事中、事后監(jiān)督考核不到位,內部審計流于形式,崗位職責執(zhí)行不達標,業(yè)務人員綜合素質,特別是職業(yè)道德素質亟待提高,單位不時有極少數收費人員利用退費之際貪污公款,造成不良影響。長短款不及時繳存銀行,票據管理復核不細致。

加強收入控制,按照不相容職務相互分離的原則,建立收入崗位制。明確關鍵控制點,包括提供服務、收入確認、收取費用、價格管理、價格執(zhí)行、票據管理、辦理退費、退費審批、收入稽核、收入經辦等崗位、不相容職務相互分離的原則,合理設崗,確保相互制約和監(jiān)督。加強業(yè)務流程控制,建立責任追究制度及隨機核查制,對違反物價政策亂收費、多收費、不合理收費、少收費的科室或個人追究相關責任。

三、支出控制

存在問題:單位領導及中層干部對支出控制的重要性認識模糊,只側重單位的收入等業(yè)務的考核指標,忽視支出指標,重視現金等貨幣監(jiān)管,忽視物資等財產的控制,重視日常項目的支出,忽視預算的控制,隨機性太大。重視醫(yī)療工作,忽視財務管理和成本核算。

所以要建立支出控制的方法,崗位控制。合理劃分責任單位,確定責任中心,各責任中心在某權責范圍內負責對支出的管理和控制,保證經辦支出業(yè)務人員與審批人員崗位相分離。經辦支出業(yè)務人員與復核業(yè)務人員崗位相分離。支出審核與辦理結算業(yè)務崗位相分離。未授權批準控制,任何人不得辦理支出業(yè)務的全過程,一切支出均需先申請,建立支出、審批流程,明確支出審批人員審批權限。建立支出預算控制,加強審核控制和分析控制。

四、貨幣資金控制

存在的問題:單位貨幣內控制度不侖,出納崗位有坐支的現象。有些職能部門以項目任務急為由,不按程序履行審核手續(xù)。合同雙方未蓋章,要求預付設備及工程款。會計等業(yè)務人員不認真核查發(fā)票是否合格,審簽手續(xù)是否齊全,是否是預算內項目,大額開支是否有黨政會議通知,是否有合同約定,合同條約簽訂是否不合理等。不及時做銀行余額調節(jié)表,出現未達賬項目不及時查對,財務專用章管理登記不嚴,造成偷蓋現象引起經濟糾紛。

對存在的問題要按照《內控制度》整改,貨幣資金控制就是對貨幣資金和相關崗位以內部牽制為起點,在崗位設計、授權控制、程序控制等方面均以任何部門或個人都不能有單獨控制任何一項或一部分業(yè)務的權利為基點,要求責任分工上每項業(yè)務通過交叉檢查或交叉控制,充分體現相互制約、相互監(jiān)督的特點。

五、藥品及庫存物資控制

存在問題:崗位職責不太清晰,會計、保管、采購責任不清,管理混亂,賬賬不符,賬實不符;盲目采購,積壓浪費。

公立醫(yī)院藥品及庫存物資在公立醫(yī)院資產中所占比重大,而且品種繁多,貫穿于整個醫(yī)療業(yè)務活動進程。要加強藥品及衛(wèi)生材料等庫存物資控制,保證藥品和庫存物資的真實性、安全性、完整性。藥品和庫存物資控制的重點主要是采購計劃編制,申請采購,授權批準,驗收入庫,采購付出,倉儲保管,出庫、盤點核對、處置等關鍵環(huán)節(jié),以及防止藥品和庫存物資的缺貨、積壓、被盜、毀損和流失等方面。

六、固定資產控制

存在問題:單位固定資產的管理是一項重要的工作,目前單位固定資產管理不十分到位,多年來經過幾次清產核資工作雖然已基本摸清固定資產的實際狀況,但無專人管理而缺乏延續(xù)性,在資產購置前缺少科學的論證和責任區(qū)分。有些部門領導只想購買新設備,不認真做可行性研究,不做社會和經濟方面的細致論證,設備買回來后擱置不用,造成資源浪費,風險增大,固定資產缺少系統管理,制度建設不到位,操作性實施性較差,在調用設備上不預先履行手續(xù),隨意性較大。各部門接受捐贈設備不通知管理部門,設備監(jiān)管人員素質有待提高。

公立醫(yī)院根據業(yè)務發(fā)展的實際需要和資源條件,對固定資產建設或購置進行可行性研究,編制投資計劃應通過集體討論決策。要對需要增加的固定資產進行論證后編制預算,以防止肓目構建。單位必須成立可行性論證小組和處置小組,由分管領導,管理財務、審計核查、監(jiān)督等部門人員組成或外聘專家參加。一般應從可行性、必要性、科學性及實用性等四個方面進行論證。

七、工程項目控制

存在的問題:近幾年來包括醫(yī)院在內的單位擴建較多,因長期不搞基本建設,人員配備不齊且無專業(yè)工程師,對各項基本建設政策、程序不太了解,制度建立不全,辦理各項基本建設手續(xù)比較遲緩。特別是隱蔽工程方面有隨性簽證、盲目性指揮等現象。最重要的是責任心不強,基本建設檔案的原始資料歸檔不及時,比較混亂。基本建設財務管理核算不到位,沒有按項目建立明細賬核算。

要制定基本建設財務管理辦法,設立基本建設會計崗位,實行獨立會計核算,依法管理和使用基建資金,按立項文件規(guī)定及時統籌資金;依據工程預算、合同、監(jiān)理報告、審計意見和權限規(guī)定的審批金額支付工程費用;做好工程驗收工作,協助辦理工程竣工結算,按時完成工程項目竣工財務決算。根據審批意見調整相關賬務,辦理固定資產移交手續(xù)。不相容職務相互分離,概預算編制與審計分離,項目實施與價款支付分離,竣工決算與竣工審計分離。

八、債權和債務的控制

存在問題:近幾年來醫(yī)院搞基本建設由于沒有上級撥款,全靠貸款解決,造成醫(yī)院資金短缺壓力增大,醫(yī)院要創(chuàng)收要生存就出現了亂收費現象,增加了病人負擔。醫(yī)保制度改革方案實施以來,基本解決了群眾看病難的問題,但是醫(yī)療保險機構欠醫(yī)院幾千萬元甚至上億元醫(yī)藥費賬結不回來,形成三角債。造成醫(yī)院資金周轉困難,為了繼續(xù)經營向商業(yè)銀行貸流動資金付藥品衛(wèi)生材料、電、水費用等。以上幾個方面造成醫(yī)院負債經營。債權債務沒設專人催收管理,不及時清理債權債務,時間一長形成呆賬,給醫(yī)院造成經濟損失。

公立醫(yī)院應該嚴格控制舉債規(guī)模,公立醫(yī)院的籌資業(yè)務要嚴格按照國家的法律法規(guī)進行,規(guī)范授權審批以及合同或協議等法律文件,保證籌資活動的合規(guī)性、合法性和合理性。

九、監(jiān)督檢查

存在問題:單位都有紀檢監(jiān)察、審計部門,每年還有中介審計機構參與的審計,有些單位還是存在住院處收費人員用退費、預繳金貪污犯罪。主要是領導對財務管理工作重視不夠,紀檢監(jiān)察、審計部門檢查力度不夠,外部審計雖然年年參與審計,有些是專門專項審計,有些是只走過場,缺乏全過程細節(jié)的審計。

在監(jiān)督檢查的過程中需要注意建立監(jiān)督檢查機構,對內部控制制度進行符合性測試,對內部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調查,以及對內部控制制度進行評價和編寫評價報告。各級衛(wèi)生行政主管部門在監(jiān)督檢查時重點檢查單位內部控制制度的合法性、合理性、健全性和有效性。

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1.影響醫(yī)院財務風險的內部因素。

1.1醫(yī)院風險意識較弱，財務管理制度。很多醫(yī)療單位缺乏經營風險以及財務風險意識，缺乏風險防范機制。且我國的體質改革沒有完全實現，制度仍不健全，并且相互矛盾，加大了財務風險。

1.2醫(yī)院相關財務人員的自身素質不高。醫(yī)院的財務人員自身財務風險意識較弱，缺乏財務管理和相關技術人員。缺少財務風險的應對機制。從而導致醫(yī)院財務管理系統對于外部環(huán)境的變化的應變能力差。

1.3內部管理制度不健全。現今很多醫(yī)療機構仍然處于一種比較傳統的管理模式，依靠原有的經驗在經營管理。習慣與原有行政指揮，從而忽視了內部控制。缺乏一套嚴格的管理方法和較科學的財務管理辦法。

1.4重點關注具體財務風險的管理，缺乏整體的策略。醫(yī)院較多的管制具體的風險管理中但是缺乏整體的策略，未充分考慮到醫(yī)院風險的組合及相互之間的關系，所以導致了財務風險管理資效率。源分配不均勻，影響醫(yī)院財務管理的

1.5由于行業(yè)自身的特殊性導致高風險。醫(yī)院總資產額度大，大套現能力比較弱。即使是流動的資產，如醫(yī)療設備、藥物的儲備，雖然價值較高，但無法再較短時間內變現。特別是近幾年來，很多醫(yī)院為了減少自身存貨的數量，大量的拖欠藥品款，也使得醫(yī)院的資金鏈十分脆弱。

2.影響醫(yī)院財務風險的外部因素。

2.1國家政策風險。醫(yī)院受國家及地方的政策變化影響，從而引發(fā)的財務風險。如對于某些藥品的某種原材料禁止使用，從而會導致該藥品價格上漲；收費標準的統一，個別藥品成本高于規(guī)定的收費標準如醫(yī)院繼續(xù)使用這些藥品則會引起虧損經營現象。

2.2技術改革造成的價值風險。設備會由于技術改革造成貶值，其次，在購買設備時也會有存在價值風險，如國內的貨幣突然貶值，則會增加購買成本。國家對于設備及藥品等醫(yī)用產品均采用統一的價格補償，如此不對稱的一種購銷方式。

2.3信用風險。醫(yī)院的費用不能全額收回。例如一些醫(yī)保單位拖欠的醫(yī)藥費。一般在第二年才能夠收回醫(yī)藥費的8成到9成，還有1到2成必須是由醫(yī)院承擔壞賬損失。同時在正常的治療中還要承擔一些突發(fā)事件的緊急救援及弱勢群體等醫(yī)療產生的欠費。

二、醫(yī)院財務風險宏觀控制的措施

1.強化醫(yī)院負責人對醫(yī)院財務風險的正確認識，提高領導對財務決策的把握。醫(yī)院的領導需提高自身對醫(yī)院財務管理的正確認識。對于財務知識的要有意識的去提高。弄懂財務相關的知識，看懂各類財務報表，要了解醫(yī)院的實時財務狀況，對醫(yī)院財務的風險要有一定的認識。嚴格管理醫(yī)院財務，監(jiān)督財務人員按章辦事，從而使得醫(yī)院的整體資金預算以及運用更加科學、更加規(guī)范。其次，醫(yī)院領導在財務決策中必須采用較更科學的方法。

2.資金管理需加強，財務管理人員水平需提高。醫(yī)院資金需統籌全局，統一分布。醫(yī)院的財務管理必須正確的處理好國家跟醫(yī)院以及個人這三者之間的關系。在醫(yī)院資金的安排計劃時，防止出現經營的資金缺口，在非生產性固定資產的。

3.控制醫(yī)院成本，提高競爭力。醫(yī)院要控制運營成本，抓好醫(yī)院材料費及人工費這兩項的費用。把各項成本層層分解，落實到個人，實行責任制。讓每個人都意識到關心到醫(yī)院效益。在現今市場經濟下，醫(yī)院作為一個獨立的個體，自負盈虧。經營管理的好壞跟醫(yī)院以及員工的福利是緊緊相關的。降低成本乃醫(yī)院的生存發(fā)展之本。成本的管理不僅僅局限于醫(yī)院的生產活動，要擴大到生產活動的組織與計劃。

4.加強庫存的管理，提高醫(yī)院資產的使用效率。在醫(yī)院會存在大量的庫存，其中藥品占據比重較大，但是其周轉的速度卻很慢，這將直接影響到資金使用的效率。醫(yī)院的藥物運動比率高，則財務風險就會越低。對于存貨管理要堅持“計劃采購、定額管理、加快周轉、保證供應”的原則。

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（泰安市中心醫(yī)院財務處，山東 泰安 271000）

【摘要】充分發(fā)揮會計的內部控制作用，建立健全內部控制制度，保證醫(yī)院財產物資的安全，最大限度地減少不必要的支出，降低醫(yī)院的營運成本，使醫(yī)院有限的資金發(fā)揮最大的使用效率，從而使醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

關鍵詞 醫(yī)院；會計內部控制；提高資金使用效果；具有競爭力

隨著市場經濟的不斷轉軌和醫(yī)療制度改革的不斷不深入，醫(yī)院采取一切措施最大限度地增加收入，以追求更好的經濟效益，然而往往忽視了節(jié)約開支，孰不知收入只是毛收入而已，而支出—花出去的每一分錢卻是醫(yī)院取得的純利，就拿占各家醫(yī)院收入比重最大的藥品收入來說， 其藥品加成率最高也只有15％，也就是說藥品收入的利潤也很低。由于受醫(yī)改前各種不良做法的長期影響，當前有些醫(yī)院的會計內部控制意識淡薄，不重視會計內部控制， 醫(yī)院的會計內控制度不健全， 即使建立了會計內部控制制度， 也沒有很好地貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不利，形成有章不循，違章不究的狀況，致使醫(yī)院財務管理混亂、損失浪費嚴重、支出加大，國有資產安全性得不到保障，增加了醫(yī)院的營運成本，嚴重影響醫(yī)院的資金使用效果。

1建立良好會計控制的內部環(huán)境

內部環(huán)境是實施內部控制的基礎，主要包括治理結構、機構設置及權責分配等。應當根據《醫(yī)院財務制度》，設立專門的財務機構，按國家有關規(guī)定配備專職人員，會計人員必須持證上崗。建立規(guī)范的治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，明確每個會計人員的崗位職責和權限。

2定期進行風險評估

風險評估是及時識別、系統分析會計事項中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。開展風險評估，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接受風險水平。評估的范圍包括對來自內部的主要風險和來自醫(yī)院外部的風險進行評估，但作為財務控制主要是對財務人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素的影響評估、對財務整體資產管理、業(yè)務流程等管理因素的影響評估、對財務部門信息技術運用因素的影響評估、對醫(yī)院財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素的影響評估等。

3主要的控制活動

控制活動是醫(yī)院根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。根據醫(yī)院財務會計的特點，主要的控制活動如下：

3.1預算控制活動

國家對公立醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。醫(yī)院應按照國家有關預算編制的規(guī)定，對以前年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，根據年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則。醫(yī)院要嚴格執(zhí)行批復的預算。經批復的醫(yī)院預算是控制醫(yī)院日常業(yè)務、經濟活動的依據和衡量其合理性的標準，醫(yī)院要嚴格執(zhí)行，并將預算逐級分解，落實到具體的責任單位或責任人。醫(yī)院在預算執(zhí)行過程中應定期將執(zhí)行情況與預算進行對比分析，及時發(fā)現偏差、查找原因，采取必要措施，保證預算整體目標

3.2貨幣資金收入控制活動

貨幣資金是醫(yī)院流動性最強的資金，是醫(yī)院生存發(fā)展的基礎，對貨幣資金進行內部控制，能夠保證貨幣資金的安全性、完整性和合法性、使貨幣資金最大限度地發(fā)揮其效益性，從而給醫(yī)院帶來更大的經濟效益。

醫(yī)院貨幣資金收入包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。醫(yī)院貨幣資金自主收入來源渠道主要有兩個：門診和住院處， 對于門診收入和住院收入應嚴格管理控制， 職責分開。 對某些不相容的職務分離， 不相容的職務包括：授權審批、業(yè)務主辦、會計記錄、財產保全。做到既相互聯 系又相互制約，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端。對于貨幣資金中的現金收入應做 到當日入賬，當日盤點結算，當日存入銀行，這樣既保證了賬實相符又保證了現金的安全性。對收到的支票和匯票等要認真審核、及時存入銀行，加快貨幣資金的周轉，以求給醫(yī)院帶來更快的收益。

3.3貨幣資金支出控制活動

按照全面預算管理制度，每項支出都要根據預算嚴格執(zhí)行，并且經過“經辦、審核、審批”三個環(huán)節(jié)，否則會計人員有權拒絕支付。對各項醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用以及其他支出要實行嚴格的預算控制。其中對人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出以及其他費用要作為控制的重點。特別是其他費用，包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等不可控費用的控制要落實醫(yī)院全員、全過程控制。

3.4固定資產控制活動

3．4．1固定資產購置是的內部控制

建立固定資產購置論證制度（特別是一些大型醫(yī)療設備） 。在購置之前組織有關專家進行科學論證：論證該設備的技術含量，能為醫(yī)院帶來多大的經濟效益和社會效益，論證其市場占有份額，看是否屬于已 過剩的，防止購入高成本、低收益，高成本、無收益的設備。以最大限度地減少 醫(yī)院的投資風險。在論證可行性之后，應采取公開招標的方式，為供貨商建立公 平競爭的平臺，是供貨商公開競標，降低采購成本，以使醫(yī)院能購到質優(yōu)價廉的 固定資產，同時也避免因固定資產購置而發(fā)生的腐敗行為。

3．4．2對固資產合理定價

購入固定資產時要正確計價，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝費和繳納的有關稅金進行計價；對于無償調入的固定資產應按調出單位賬面價值加上發(fā)生的相關費用進行計價；對于接受捐贈的固定資產應按照市場上同類固定資產的價格或捐贈單位提供的發(fā)票加上接受捐贈時發(fā)生的相 關費用進行計價； 對于融資租入的固定資產應按合同協議價加上運費保險費等進行計價。加強對固定資產入庫手續(xù)的復核，賬目與實物的復核，檢查是否有應該入庫未入庫直接報支的行為，防止國有資產流失。

3．4．3對固定資產要定期和不定期進行盤點、清查、保證賬賬、賬卡、賬實相符

對于盤盈、盤虧的固定資產要查明原因，報經院領導及上級主管部門批準后，及 時進行賬務處理。

3．4．4對于要報廢的固定資產要嚴格控制

組織財務、管理、主管、監(jiān)察、審計等科室的領導及有關專家進行論證，查明報廢的原因，防止把不應報廢的還可以再 利用的固定資產進行報廢，同時不得低估殘值收入，對固定資產報廢的殘值收入 要及時收回，作為醫(yī)院的當期收益。

3.5在建工程項目控制活動

首先對工程的預算與審核進行控制，重點審核預算的編制依據，工程量的計算是否真實、完整準確。在工程施工中，還應 及時組織有關專家對施工中工程用材料的質量進行監(jiān)督審查，把好工程質量關。 在工程項目竣工時，對竣工決算進行審核，審核工程決算的依據是否完備，竣工 清理是否完成，決算編制是否正確，保證醫(yī)院以相對小的支出，建成質量最優(yōu)最 完美的工程。總而言之，只有充分發(fā)揮會計的內部控制作用，建立健全會計的內部控制制度，才能使醫(yī)院實現規(guī)范化、系統化、科學化的管理；才能使醫(yī)院有限的資金發(fā)揮其最大的經濟效益；才能使醫(yī)院穩(wěn)步、快速地實現可持續(xù)性發(fā)展，保 證醫(yī)院在醫(yī)改的大潮中立于不敗之地。（下轉第315頁）

（上接第313頁）4做好信息與溝通

信息與溝通是及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在醫(yī)院內部、醫(yī)院與外部之間進行有效溝通。

5實施內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

通過以上完善內部控制機制，使醫(yī)院可以合理配置和有效利用國有資產加強經濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險，提高資金的使用效果。

參考文獻