建筑業審計報告范文

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【關鍵詞】工程造價;審計;問題;建議

1.工程造價審計工作存在的問題

工程造價審計工作現包括四大項:投資估算、設計概算、施工圖預算以及竣工決算。這些工作中存在的主要問題有:

1.1工程造價審計工作的滯后性

我國建筑業通常存在一個普遍的問題,那就是建筑工程周期較長,審計工作也隨之一拖再拖,等項目建成之后再開始進行審計工作,由于很多問題得不到及時有效的解決,便會給企業造成一定的損失。要及時開展這些項目的審計,就需要更多專業知識人員,審計人員的素質和經驗也必須提高。大量的實踐表明,審計單位在對建筑工程造價審計的時間介入上大多數都是滯后的。

1.2審計人員素質不高

審計人員素質問題一直是建筑工程業的大問題.建筑工程審計工作是一個嚴謹專業,復雜而又科學含量很高,對工作人員而言,是知識技能要求很高的工作,審計人員既要具備基本的建設經濟及相關學科專業知識,還要具有建設項目審計的專業勝任能力。

在某些審計機關, 審計企業專業人才是不足的,專業不對口、或者專業錯位的情況很普遍。審計隊伍中,有很大一部分由非審計專業人員構成,有的是學會計或相關經濟專業的,有的則是半路出家,有的則是從會計崗位調入的,總體上比較偏重鉆研財務方面的知識,缺乏對財政、金融、基建等現代經濟所需要的寬領域的專業知識及良好的口頭與文字表達能力、計算機應用能力和外語能力。此外, 某些審計人員職業道德較為欠缺,即使發現審計方面的問題,也是視而不見或是知情不報,這也會給工程造價審計帶來不小的風險。

1.3建設項目管理方面的混亂,增加了項目審計的難度

在施工現場管理工作中,在人員組織、工作制度等方面,沒有可行的具體工作標準,管理混亂,雖然擁有程監理制、招標投標制、合同管理制以及財務制度,單卻未能有效確切的去執行,這些方面的欠缺,無疑增加了項目審計的難度。

2.對造價審計工作的改進建議

2.1加強對合同的管理,嚴格按照合同執行

參與審計工作的人員應熟悉施工合同協議書、投標書等相關文件的規定,掌握工程計算規則,對整個工程設計和施工要有全面了解,糾正工程量計算出錯、錯套、高套、定額換算錯誤等情況。對合同簽定的程序、規范、合法性進行審核;并且要嚴格按照合同的內容,對招標范圍內完成的工程量進行具體的審計,還要檢查合同是否全面貫徹執行。

2.2加強全過程跟蹤審計,嚴格控制設計變更和簽證

我們應該采用浮動控制工程造價的方法。在實行工程量清單計價以后,工程造價審計采用事前、事中、事后、全過程、全方位的動態審計方法, 而不是單純的事后結算審計,這樣就可以確保工程審計的質量。

對于審計人員而言,不能只在辦公室辦公,還應深入帶施工現場中,從工程動工開始就進去施工現場,才能監督到位。在工作中,要做好與相關部門人員的溝通工作,并取得最新的一手資料,關注好施工管理過程中的每一環節。在施工現場中,還要掌握好工程量變化的細節,對工程設計進行過變更的,要做好監督,對施工材料的使用要做好詳盡的記錄。

此外,施工方有可能通過變更設計,增加工程量,提高設汁標準,提高工程造價,這就要求我們健全工程設計變更審批制度,以防止此類事件的發生。計算建筑工程費用的依據基礎是經業主簽證認可的工程簽證單,所以,簽證單如果不真實就會危害到業主及工程方的利益,在隱蔽工程的施工中,就要求審計人員深入到現場中,對隱蔽工程進行細致的審核、簽證和驗收,以確保工程建設過程中的工程變更能進行及時的監督和審核,保證對工程造價進行主動、有效的控制。

2.3建設綜合性專業審計人才隊伍,采用有效的審計手段和科學的審計方法

各審計機關必須根據當前工程造價審計的實際情況有計劃地挑選人才,加強確實擁有專業技能和綜合專業知識人才的引進,切實加強審計力量。除必要的財會審計專業人員外,也要選配一些包含各個領域綜合知識的復合型人才。其次,要工程審計人員提供有更多學習深造的機會,使人才所擁有的素質和知識不落后;第三,改善審計人員的知識結構。建立審計人員后續教育制度,樹立終身學習的思想,并系統、定期地組織高層次業務培訓,不斷更新專業知識,以適應新形勢發展要求。

采用有效的審計手段和科學的審計方法 (1)明確各建設階段的內容,建立全過程造價控制。(2)加大審計技術含量和經濟投入 (3)實行主動控制,主動地參與項目投資決策、設計、施工過程的監督和管理。(4)充分利用現代科學技術,通過提高審計方法的技術含量加進科技含量達到提高審計效率,確保審計質量和精確度,防范和降低審計風險的目的。

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摘 要 隨著注冊會計師舞弊案件日益增多，注冊會計師的誠信受到質疑。政府審計機關對社會審計的監督責任日益突出。本文就政府審計機關對社會審計監管的必要性、監管中存在的問題以及解決的方法進行了探討。提出了政府審計有必要對社會審計進行監管的觀點，并就監管中存在著法律法規不健全、審計人員素質不能完全適應社會審計報告質量核查工作要求等問題以及相應的改進措施等進行了探討。

關鍵詞 政府審計 社會審計 監管

一、監管的必要性

（一）我國審計機關的本質和職責決定政府審計有必要對社會審計監管

審計機關的本質是對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審查、鑒定和評價的監督機構。政府審計的職責是指政府審計機關及其工作人員依法對受托管理公共資源的各級政府機關和其他企事業單位公共受托經濟責任履行情況進行檢查，評價，并提出報告的一項具有獨立性綜合性和專業性的經濟監督。

《審計法》第三十條明確規定：社會審計機構的審計單位依法屬于審計機關監督對象的，審計機關按照國務院的規定有權對該審計單位出具的審計報告進行核查。所以出于防止國有資產流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計有必要對社會審計的質量進行監管。

（二）我國社會審計的性質和其承擔審計責任的情況決定政府審計有必要對社會審計監管

社會審計性質是指注冊會計師依法接受委托、獨立執業、有償為社會提供專業服務的活動。會計師事務所是注冊會計師的工作機構，是經國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業務的單位，實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有企業的某些特性。在現有委托關系下：我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現象[1]，審計委托和付費者不是股東，而是企業經營者。所以委托業務需求本身缺乏強調審計真實性的內在動機。2005年10月26日，根據中國證監會公布的《關于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規案件調查終結報告》顯示：2002年以來，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計費用等多種手段，虛增利潤，導致該公司所披露的財務報告與事實嚴重不符。

（三）從當前注冊會計師行業的執業環境來看，也有必要強調政府審計對社會審計的監督

我國現在面臨的經濟環境是：國有企業在工業及建筑業所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會有越來越多的國有控股的企業需要注冊會計師的審計。

某記者對股市投資者進行了一項調查。在北京的一個證券交易所的70位投資者接受了記者的問卷調查。在回收的50份問卷中，超過八成的投資者認為上市公司造假，注冊會計師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊會計師出具的公司財務報表的審計報告。出現了對社會審計的“離不開、信不過”的兩難局面[2]。

所以審計機關有必要對社會審計進行監管，逐步強化社會審計的業務質量。恢復其應有的信譽。

二、監管中存在的問題

（一）監督社會審計的法律法規不夠健全、有的法規滯后，不能適應新時期監督社會審計的需要

目前我國的法律只賦予了審計機關對社會審計機構出具相關報告的核查權，沒有規定相應的處理處罰權，導致審計機關核查發現的大量社會審計機構相關報告質量問題，無權進行處理，只能披露反映，使審計機關處于“監而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計人員素質不能完全適應社會審計報告質量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對資產評估報告的質量核查時，我們由于沒有熟悉工程、設備等方面的專業人才，感到力不從心，許多方面由于專業性太強，審計人員無法下手，影響核查工作的整體質量。

（三）存在審計空白和重復審計的現象

由于我國實行的是社會主義制度，公有制經濟占主導地位，國有企事業單位為眾多數，而這些國有企事業都屬于國家審計機關監督對象，國家審計機關依靠有限的審計資源，很難做到對眾多的審計對象的監督，以致出現了審計監督的空白，有些單位從未接受過審計。其次對部分企事業出現了重復審計，重復審計主要發生在企業，既有國家審計與社會審計的重復，也有不同類型審計的重復。

三、解決監管中存在問題的幾點建議

（一）盡快制定完善社會審計相關法規制度，增強監管實效性

國家應盡快制定完善社會審計相關法規制度，進一步明確各監管部門的職責。財政和審計部門應會同有關部門積極開展調研，為相關法律法規建設和完善提供依據。目前，社會審計相關的法律法規建設應重點解決對社會審計監管以及如何促進社會審計行業規范健康發展問題，尤其是審計機關發現社會審計報告質量問題的處理、處罰權問題，以更好地發揮審計機關監督作用。同時，通過完善監管制度，促使各監管部門認真履行職責，加大監管力度，增強監管實效性。

（二）提高核查人員素質，進一步提高核查工作質量和水平

針對目前我們現有人員素質和知識結構不能夠完全勝任核查工作目標要求的狀況，應積極搞好有針對性的培養鍛煉，以適應核查工作要求。同時應調整核查隊伍知識結構，引進工程、設備等方面專業技術人才，滿足核查工作需要，進一步促進審計核查工作質量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計空白和重復審計

我們贊同在適當的情況下將國有控股企業交由社會審計去審查，國家審計機關保留對有關社會審計機構審計結果抽查，但要注意抽查的科學和合理性。凡是國有參股控股的企業我們都應該考慮到，不能只注重國家控股比例大的企業而忽視控股比例小的企業，兼顧經濟效益好的企業，和效益差的企業，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計機關應當退出下列職責：國有控股企業的財務報表的審計或稱資產、負債、權益審計。國資委應當以出資人的身份負責聘請社會審計組織和注冊會計師對所屬國有控股企業進行年度報表審計和改制、改組、融資等特殊目的的財務報表審計。這是國資委作為出資人所應有的職責，是完善國企公論政府審計與獨立審計關系的厘定[4]。

參考文獻：

[1]李曉明.強化國有資產受托經濟責任的審計監督.審計研究.2004(2).

[2]劉國常.論政府審計對社會審計監督的必要性.中國審計.2002(3).

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關鍵詞：內部審計;　控制監督;　建筑企業

一、引言

近年來，隨著國內經濟的快速發展，城市化也迎來了一個高速發展的時期，這在很大程度上提高了建筑企業的發展前景。為了能夠抓住機遇，加快企業發展的步伐，越來越多的建筑公司開始通過一系列的手段和措施，加強內部管理，以提高經濟效益和核心競爭力。包括設置內部審計機制，通過對企業建筑施工的經濟活動的審計和監督，為公司的內部管理提供更好的服務。然而，由于現階段的內部審計工作尚處于發展建設階段，許多規章制度還有待進一步完善，難免會有一定的缺陷，從而影響了企業的綜合經濟效益。

二、建筑企業內部審計概述

1.內部審計的定義。我國內部審計協會頒發的的“內部審計準則”對內部審計作了如下的定義：“內部審計是獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評估運行的組織內部控制活動的合法性和有效性，從而促進該組織準確實現目標。”正如從概念中可以看出，內部審計的主要職能包括：項目實施的合法性、適當性和監督的有效性，以及利用資源的狀態和項目的總體目標進行客觀評價。根據這一標準，根據不同行業的內部審計領域特點，都有其特定的審計內容。本文主要是研究建筑企業內部審計的應用。2.建筑企業內部審計的內容。建筑企業項目內部審計的主要內容包括：項目的實際情況，進行審查和監督分包商提供的信息以及材料，包括工程設計、材料消耗以及目標的實現。審查和監督材料和設備的使用以及消耗，對建設項目材料的收購報價，施工材料和設備的消耗進行審核和監督。審查建設項目的價格來衡量實際的情況，即審查和監督在建項目的準確性和建設完成的實際情況，即監督和審查內部審計的時效性。對建筑質量進行審計，也就是施工方是否采取必要措施，按照施工合同的質量保證審查和監督建設項目的施工質量。

三、建筑企業項目內部審計的現狀

目前，盡管中國的建筑業中有著很好的發展勢頭，但由于起步較晚，發展時間短，使中國的建筑市場仍然有許多不規范的現象。如拖欠工程款，墊資施工和異常低價競標的現象，嚴重影響了國內建筑市場的健康發展，使得建筑公司的經營方式破壞了建筑企業之間健康的良性競爭。再加上水泥、鋼材等建筑材料價格波動過大，直接影響建設的投資項目的成本。加上施工技術和氣候等方面的原因，在一定程度上也影響了施工企業項目審計工作。1.現階段，國內一些建筑企業的項目內部管理審計工作在管理以及經營方面的深度遠遠不夠，僅僅涉及到建筑項目的財務收支以及差錯防弊等初級階段的審計工作，因此極大地降低了內部審計結果的利用價值。2.建筑企業的項目內部審計執行力度不夠，一些建筑企業沒有從企業發展的角度去重視內部審計工作，使得有關于審計監督的規章制度大多流于形式，沒有具體的審計制度和監督管理計劃，呆滯企業的管理存在很大的漏洞，從而導致企業的經濟效益承受風險。3.目前國內大部分建筑企業的項目審計工作還是以傳統的事后審計為主，缺少事前及事中審計。而且事后審計方式與建筑施工項目的實際情況完全不相符，因此使得審計結果缺乏時效性。此外，建筑企業的項目內部審計方法守舊、形式單一、程序簡單，導致出現審計無法跟緊時展的潮流、審計取證不合理以及審計結果存在較高的風險等問題。

四、建筑企業項目內部審計的實施

通過上述對建筑施工企業項目內部審計的分析可以得出：目前建筑企業項目內部審計的方法比較簡單，比較單一，管理和技術比較落后，這使得審計結果不能達到企業預定的目標，并且有可能導致施工合同的違約。目前企業存在著管理、投資、欠款等各種風險。因此，建筑施工企業必須重視審計工作，必需對建設項目的全過程進行審計監督，確保項目的施工能夠有效控制，從而確保企業管理的有效性。根據建設項目的特點，您可以為實現建設工程施工質量設置內部審計的總體目標，積極對施工進度、施工材料以及設備進行監督管理，及時控制內部審計的有效性，同時對建設項目的利潤情況進行分析和測試，并出具內部控制審核意見。財政收入的建設項目和支出審查情況和監督，并在此基礎上的產值，利潤和風險評估，發行中期建設項目控制報告，以達到有效控制和目標管理的全過程。建筑企業的項目內部審計工作實質上就是實現項目審計目標的過程，主要是建筑企業內部審計部門負責實施的。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響建筑工程項目成本的施工方案、物資的供應、資源的配置等重要因素的審查和監督，需要工程技術、經營計劃以及審計部門本身等多部門參與。項目內部審計過程一般可以分為下達審計通知書、制定審計實施方案、組織實施審計、編寫審計報告，交換審計意見等。以下就是對建筑企業項目內部審計進行具體分析：1.項目成本考核指標的審查和監督。建立內部審計審查和監督的成本核心是確保審計結果對企業目標的準確性，并在建筑合格的情況下把企業的經濟效益最大化以及堅定化，主要是分析影響重點建設項目建設計劃的有效性的關鍵因素、材料和設備提供、工程機械配置等進行審核和監督，這些指標超過了審核工作的一半。例如，對分包工程施工項目成本的控制，可以通過實施和執行適當的審計程序，對審計報表中的數據進行審核確認。如果存在大量的子項目工程，可以適當的對子項目工作加強審查和監督。要通過選擇或者制定審計所需要的管理表單，在審計相關數據的基礎上，認真記錄并且進行深入研究。2.材料物資的審查和監督。建設項目在材料上的支出往往占據相當大的比例，可以達到整個項目的三分之二以上，因此一定要注意審查和監督建筑材料的使用和消耗。可以對施工方申請購買的材料和用品進行統計處理同時進行審查和監督等，以確保采購招標的合法性。通過該項目的預算和對價格財務數據雙因素進行分析，比較分析理性判斷偏離材料預期的供應數量。其中的價格，可以查看采購合同及對相關材料市場的發票進行調研等方法來確定材料價格的真實性和合理性。在數量方面，我們可以回顧材料和用品的使用和消耗來客觀的評價物資采購計劃的合理性。3.資金撥付情況的審查和監督。資金撥付情況的審查和監督的主要目的是確保業主資金能夠及時到位，避免出現拖欠工程款的現象。對建筑企業的資金支付情況進行審查和監督，確保按照有關審批程序及時支付資金，避免出現擠占、挪用以及超支等現象。此外，還包括機械設備使用情況、施工進度、工程質量以及安全情況的審查和監督。總之，建筑企業的內部審計工作涉及到工程結算以及采購等一切財務活動，即包括項目管理責任制、程序控制、預算控制、決算控制等其他管理控制制度，通過全面的項目內部審計能夠更加有效地進行成本控制。

五、結語

綜上所述，建筑企業的項目內部審計主要是對企業日常生產運營過程中的資源取得、轉換、消耗以及收益的一種有效的監督和審查的過程。從中可以得出，內部審計的目的貫穿于整個經濟活動中，在于對建筑企業的經濟活動的有效性、合理性進行監督，對實現經濟效益的程度和途徑進行更加客觀的評價，從而對建筑企業的經營管理狀況進行改善，從而使企業的核心競爭力以及經濟效益得到有效提高。

作者:許國君 單位:廣廈控股集團有限公司

參考文獻：

[1]陸文學.工程項目全過程內部控制研究[J].現代商業，2011.

[2]周靖.施工企業工程內部控制存在的問題及其對策[J].審計月刊，2012.

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關鍵詞：工程項目；效益審計

近年來，隨著建筑業，特別是房地產行業的發展，建筑工程項目方面的資金越來越大。為加強項目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業都對工程造價進行了全過程審計，由原事后審計改為全過程跟蹤審計。

一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法

在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創新工作思路，注重新方法、新技術的運用，對全過程跟蹤審計進行全過程的管理。對審計過程中發現的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質量和效果。

（一）統一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認識。思想是行動的指南，只有思想統一了，步調才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團公司召集全體內審人員對全過程跟蹤審計項目進行討論，統一全過程跟蹤審計工作指導思想，充分認識全過程跟蹤審計工作對集團公司及子公司改善項目投資管理、保證國有資產保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點和難點，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進行認真學習和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進行打好基礎。

（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準備工作。在組織內審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發揮全體內審人員的積極性和創造性。內審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經集團公司審計監督委員會討論通過并經主要領導批準后執行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機構選擇辦法，審計費用結算及支付方式，組織、協調和監督。全過程跟蹤審計工作按實施方案進行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質量。

（三）精選中介，提高審計工作執行力。根據審計工作方案，委托招標機構對工程跟蹤、決算審計進行公開招標。招標文件經招標機構、審計部共同修改，確認后對外公開。

（四）關注過程，確保全過程跟蹤審計質量。全過程跟蹤審計的關鍵是審計人員參與項目全過程。從購進土地開始，審計人員參與項目立項論證、圖紙設計、施工和設備招投標過程，參加有關業務會議，發表自己的專業意見。特別是在施工階段，要求中介機構委派具有相應資質和從業經驗的審計人員駐點工程現場；根據工程進展情況及時更換具有相應資質的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現場，檢查現場審計情況；審計人員每月向法規審計部書面報告審計情況。檢查結果和書面報告等作為對中介機構審計費用支付依據之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機構的依據。加強審計組織、協調和監督，保證審計質量，控制審計風險，確保編制審計報告質量。

（五）溝通協調，確保全過程跟蹤審計順利進行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協調一致，交流各自的工作經驗和體會，相互學習，取長補短；遇到不能解決的問題及時向領導匯報，請求解決；及時傳遞相關信息，請業務部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項目審核結束后，要求施工單位或業務單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認，審計人員及時報送審計報告，結束項目審計工作。

二、建筑工程項目中全過程審計的重要內容

1、工程收入確認的審計

根據建設合同會計準則的規定，如果建設合同的結果能夠可靠地計算，應根據完工百分比法確認合同收入和成本。目前建筑企業工程項目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設合同會計準則的要求計算收入，具體表現在：

（1）確認的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項目管理者為了完成利潤目標、承包指標、更充分地得到實惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠打算，將當期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，

（2）建設單位或業住按形象進度審定的工程量不及時和不準確（僅作為支付工程款的參考依據）。

（3）與建設單位或業主工程決算審定嚴重滯后。實際工作中通常是由工程項目的工程預算員編制工程形象進度預算確認收入并結轉成本。

2、工程成本確認的審計。

建筑施工企業在工程施工過程中的成本管理工作是企業生存和發展的基礎和核心，在施工過程中搞好成本控制，達到降低消耗增加效益的目的，是工程項目經濟活動特別重要的環節，對施工過程中成本審計主要通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構成成本的各要素審查，找出薄弱環節，提出對策和建議。

3、安全、質量、工期的審查，審查施工進度是否按計劃進行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進度而放松工程施工安全和質量管理，有無違規操作而導致安全質量事故的發生造成經濟損失。

三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點經驗總結

1、領導重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領導的高度重視，主要領導親自審批審計工作方案，并明確紀律，提出具體要求，及時協調解決審計過程中發現的問題。領導對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進行的保證。

2、取得全過程跟蹤審計工作支持是堅持依法審計、客觀公正的原則。全過程跟蹤審計的依據是相關法規、招投標文件、合同協議、工程聯系單等。在全過程跟蹤審計工作中，堅持“一個標準”、“一把尺子”、“一個態度”，對事不對人，沒有親疏之分，頂住各種壓力和阻力，就能得到領導和施工單位的理解、支持和信任。

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一、明確責任，全面防范建設領域拖欠工程款和農民工工資

(一)市政府成立建設領域清理拖欠工程款和農民工工資領導小組，市長任組長，主管建設和勞動保障的副市長任副組長，主要負責全市建設領域清理拖欠工程款和農民工工資的組織領導工作。工程款清欠辦公室設在市建設局，農民工工資清欠辦公室設在市勞動和社會保障局。各縣(市)、區政府對本轄區清理拖欠工程款和農民工工資工作實施監督管理，并全面負責本級政府投資項目的決策、資金籌集以及工程款和農民工工資的支付管理工作。政府各有關行業管理部門依據職責對建設工程清理拖欠工程款和農民工工資工作實施監督管理。

(二)市、縣發展改革和財政部門負責本級政府投資項目清欠工作。發展改革部門要嚴格政府投資項目的審批，嚴禁政府投資項目由施工企業帶資承包建設，對政府投資項目資金不落實和未能提供有效資金來源證明的不予審批;建設單位要按照批準的建設規模、標準進行建設;確需變更的，應由同級發展和改革、財政部門審查后，按程序報批；對違規造成的“超規模、超概算、超計劃”項目，要追究業主單位負責人的責任；政府投資項目決(結)算需財政評審或年度審計的，財政評審或審計報告應就工程款支付情況做出專題說明；對于評審或審計中發現的拖欠工程款問題，項目審批和主管部門應立即督促建設單位按合同約定支付工程款。對企業投資項目不能提供有效資金來源證明的不予批準；對有拖欠工程款記錄的房地產開發企業，未償清工程欠款前，發展改革部門不予核準新的開發建設項目，國土資源部門不得允許其參加新開發項目用地的招標或拍賣，規劃部門不得為其新開發的項目辦理規劃許可手續。

工業、交通、水利、教育、衛生、中小企業、信息產業等部門負責本行業投資項目的清欠和督導工作；各級國有資產監管部門負責所屬企業拖欠工程款工作；對政府投資項目以外的其他工程建設項目，按照“誰批準開工誰負責”和“誰監管誰負責”的原則，由項目行業監管部門負責清欠工作。各級行政主管部門要對政府投資項目合同執行、工程進度款撥付、工程變更等環節實施監督，發現拖欠的，立即責令建設單位按合同約定支付工程款。

(三)各級建設行政部門負責本行政區域內建設領域清理拖欠工程款和因拖欠工程款造成的拖欠農民工工資工作。負責建筑市場各方主體的監督管理。嚴厲查處出借資質、掛靠經營、轉包和非法分包等違法行為。加強工程建設各個環節的監督管理。發包人要求承包人帶資施工或支付履約擔保金的，發包人也必須向承包人提供給付工程款的擔保；施工合同和勞動合同要使用全省統一的示范文本；發包人應當自接到承包人結算書三個月內完成工程結算，否則，按承包人結算書數額認定工程決算，支付工程款；發生質量糾紛而拖欠工程款的情況，屬地工程質量監督機構要監督工程監理單位對質量責任予以區分認定；在辦理竣工備案時，須有承包人出具的發包人按合同約定支付工程款的證明，沒有工程款支付證明的，視為不具備竣工驗收條件，不得辦理竣工驗收備案，不得辦理權屬登記手續。

嚴格對房地產開發項目的監管。對有拖欠工程款記錄的房地產開發企業，未償清拖欠工程款前，不得為其新開發的項目辦理施工許可手續；實行商品房預售的項目，房地產開發企業要在銀行設立預售資金專用賬戶，預售款優先用于工程款支付；房地產管理部門要加強預售資金使用的監管，對不按合同支付工程款的企業，不予辦理權屬登記手續，同時列入信用企業不良記錄檔案；對拖欠工程款情節嚴重的企業要降低或吊銷其房地產開發資質，并積極支持債權人對涉及拖欠的房產通過司法程序拍賣償還工程款。

土地、規劃、建設、房管、城管、工商、交通等部門要聯合嚴厲打擊沒有任何手續的違法工程，杜絕違法工程拖欠工程款和農民工工資。

(四)各級勞動保障部門按照“用人單位用工所在地”的管轄原則負責對本行政區域清理拖欠農民工工資工作，協助建設行政部門和項目行業主管部門解決因拖欠工程款造成的拖欠農民工工資工作。受市勞動保障部門委托，市建筑工程勞務管理機構對市區內建筑業企業的勞動用工、勞動用工備案、執行勞動合同制度進行監督管理。

(五)司法部門要及時受理拖欠工程款和農民工工資的案件，簡化有關程序，符合法律援助條件的，應減免有關費用。

(六)公安部門負責因拖欠農民工工資引發和突發事件的處理和穩控工作，依法打擊欠薪逃匿、惡意討薪等危害社會的不法行為。

(七)部門負責做好農民工上訪的勸返和化解工作，協調處置突發事件。

(八)人民銀行、銀監等部門要監督指導商業銀行對房地產開發項目貸款使用的監管，嚴禁挪用信貸資金；要將拖欠工程款和不按合同支付工程款的借貸人列入信用不良記錄檔案，減少其投信額度或不予授信；要嚴厲查處提供虛假證明文件和項目批準后抽逃、挪用資金以及有拖欠工程款行為的建設單位及有關人員，情節嚴重的要依法追究其刑事責任。

(九)工會負責幫助指導建筑企業建立工會組織，協助有關部門建立農民工工資支付保障長效機制，督促解決拖欠農民工工資問題。

二、規范建筑業責任主體市場行為和勞務用工管理

(一)建設單位在建設工程招標文件中明確施工企業支付勞務用工工資專項條款，加強施工企業農民工工資支付情況的監督檢查，督促施工企業及時支付農民工工資；施工企業拒不支付的，建設單位可以動用履約保證金支付農民工工資，并由施工企業承擔違約責任。

嚴禁建設單位違法將工程肢解發包或將工程發包給不具有相應資質的組織或個人，因此造成拖欠農民工工資的，由建設單位承擔全部責任，并先行墊付農民工工資。由建設行政部門依法追究總承包企業違法分包責任，記入不良信用檔案，責令改正，沒收違法所得，并處罰款;或責令停業整頓，降低資質等級;情節嚴重的應依法吊銷資質證書。

(二)施工總承包企業對所承包工程的農民工工資支付全面負責，勞務分包企業對農民工工資支付直接負責；施工總承包企業負責對專業承包和勞務分包企業的勞動用工、工資發放等進行日常監督檢查；專業承包和勞務分包企業未按時支付農民工工資的，由施工總承包企業先行墊付農民工工資。

(三)建設單位未按合同約定支付工程款且超過約定期限1個月的，施工企業應停止施工，并向項目主管部門和行業監管部門報告；項目主管部門和行業監管部門應立即督促建設單位按合同約定支付工程款；在拖欠工程款未支付到位的情況下，施工企業如擅自繼續施工，由施工企業對因此新形成的拖欠工程款和農民工工資承擔全部責任；因建設單位未按合同約定支付工程款造成的工期延誤和施工企業損失，由建設單位承擔全部責任。建設單位和施工企業建設工程難以繼續履行合同的，雙方應協議解除合同，及時完成合同履行過程中的工程決算和結算。否則，建設單位不得招標或未經招標使用其它施工企業續建工程。

(四)嚴格勞務分包合同備案管理。建筑業總承包企業或專業承包企業沒有自有勞務作業人員或自有勞務作業人員不足時，必須使用具有相應資質的勞務分包企業；勞務分包合同簽訂雙方應當在分包合同訂立后到當地建設工程勞務管理機構辦理勞務分包合同備案手續；嚴禁將勞務作業分包給無資質的“包工頭”等不具備用工主體資格的組織或個人，由此造成拖欠農民工工資的，由施工總承包或專業承包企業承擔全部責任，并先行墊付農民工工資。施工總承包或專業承包企業拒不支付且情節嚴重的,由建設行政部門和勞動保障行政部門依照各自職能依法給予行政處罰。

（五）建筑業企業辦理招投標手續和建筑項目竣工備案時，必須出具由建設行政部門和勞動保障行政部門出具的無拖欠工資證明，否則，建設行政部門不予辦理。

三、強化農民工工資支付的制度保障

(一)農民工工資保障基金制度。建設單位在領取工程施工許可證前，必須按工程總造價款的1.5％繳納農民工工資保障金。工程竣工驗收備案后，經建設行政主管部門核實無拖欠農民工工資行為，銀行將基金及利息返還建設單位。

建筑施工企業按其主項資金等級交存保障金，交存標準為：施工總承包一級及以上企業50萬元；施工總承包二級和專項承包一級企業30萬元；專業承包三級企業10萬元；勞務分包企業交存5萬元。

建筑業企業交存保障金額度，應與誠信評價等級掛鉤。連續三年無拖欠工程款和農民工工資行為的，可向市建設局申請下浮50％的交存額度。

勞動保障行政部門經調查核實建筑業企業有拖欠、克扣農民工工資行為確需動用工資保障金的，應書面通知建設行政部門，建設行政部門經核實后，應在兩日內下達書面改正通知書，責令其限期支付農民工工資。逾期仍不改正的，由市建設行政部門告知建筑業企業從其存入專戶的保障金中先予墊付。同時將其情況記入該企業的信用檔案，并將相關情況通知項目業主。

對因拖欠農民工工資動用保障金的建設單位或建筑施工企業，應在動用保障金之日起30天內，向市建筑勞務市場交存動用保障金數額的2倍保障金，否則，建設單位不得辦理竣工備案、不得建設新的項目。施工企業不得參與建筑市場建筑工程投標活動。

建筑業企業在其所承包的建筑工程竣工驗收備案之日起滿6個月以后,經建設行政主管部門會同勞動保障行政部門核實企業無拖欠農民工工資行為的,簽署意見后,即可返還繳存的保障金本金及利息。

(二)建立農民工工資支付管理制度。建筑業企業應當根據勞動合同約定的工資標準和支付日期，按月向農民工本人支付工資，并不得低于我市當年最低工資標準，嚴禁將工資發放給不具備用工資格的組織和個人。支付農民工工資應編制工資支付表，如實記錄支付單位、支付時間、支付對象、支付數額等工資支付情況，并保存兩年以上備查。勞動保障行政部門和建設行政部門應加強對在建工程施工單位農民工工資支付情況的監督檢查。

(三)拖欠項目變現工程款制度。建設單位因資金不足等原因無力償付工程款而拖欠農民工工資的，應通過項目資產變現、轉讓部分產權或股權、以所欠工程款參資入股等方式償付工程款，該工程款優先用于支付農民工工資。對政府投資項目拖欠的工程款，建設單位確屬無力償付，但又不宜通過以上方式償付的，由當地政府從本級財政用于建設的資金(包括預算內資金、土地出讓收入、城市基礎設施配套費、各種政策性收費等)中予以償付。

(四)拖欠警告限制制度。對拖欠工程款一個月以上的建設單位、拖欠農民工工資一個月以上的施工企業予以警示，對于拖欠農民工工資三個月以上的建設單位和施工企業，在規定的期限內未解決的，不得參加新的建設工程發包和投標。

(五)建立信息通報制度。建設、勞動保障、公安、和工商部門之間建立信息通報制度，將在解決拖欠工程款和拖欠農民工工資過程中發現的違法行為及時以信函的形式通報給有管理權限的職能部門。有關部門在接到信息后，要立即進行調查核實，一經核實，嚴格依法處理，并將處理結果通報信息報告部門，不得延誤。

四、建立清欠聯席會議制度

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■ 明確數據來源,掌握指標含義,做到數出有據

以建筑業C103表為例,年報財務報表主要包含三個部分:年末資產負債、利潤及分配和其他資料。這三部分的數據分別來自年末資產負債表、利潤或損益表和會計賬簿中的明細科目。在填報財務表時,有些指標可以直接從資產負債表或利潤表中摘取,如年初存貨、流動資產合計、短期投資、主營業務收入等,有些指標特別是其他資料中的應付工資、應付福利費等則需經過分析再填報,如應付工資的定義是:“企業在報告期內支付給本單位從業人員的全部工資”,該指標是根據會計“應付工資”科目的本期貸方累計發生額填列,或根據企業成本、費用明細表中“工資”項本期累計發生額填列。這就要求企業需將報告期內所有支付給從業人員的工資匯總上報,而不能直接摘取會計“應付工資”科目余額。應付福利費的定義是:“企業在報告期內根據國家有關規定開支的各項福利費用”。如果企業不計提福利費,則應按照報告期內實際發生數額填報,且不包含以前年度計提當年沖減的余額。

■ 分清易混淆的概念、指標,嚴格按制度交報數據

以房地產財務報表為例,既要填報本年數據又要填報上年同期數據,同時由于統計報表要求上報累計數的規定,當本年數據或上年同期數據出現比上一報告期小的情況,系統審核會提示企業填寫核實說明,如某企業2009年8月財務報表填報上年同期即2008年8月稅金為10,而其5月報表中的上年同期即2008年5月稅金為15,則系統會提示企業填寫原因,有的企業就會誤認為是讓寫上年同期比本年數小的原因,造成錯誤。另外,“累計折舊”與“本年折舊”也是一對易混指標,先從定義上看,“累計折舊”指企業在報告期末提取的歷年固定資產折舊累計數,而“本年折舊”指企業在報告期內提取的固定資產折舊合計數。從定義上可以看出,“累計折舊”是該科目借貸方抵減之后的期末余額,而“本年折舊”是企業當年提取的折舊,當企業出現固定資產清理等經濟事項時,只能沖減累計折舊而不能沖減本年折舊。還有“主營業務稅金”和“應交增值稅”,應注意“應交增值稅”是不包含土地增值稅的。

■ 認真細致,加強企業內部審核,不在“馬虎”上栽跟頭

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關鍵詞： 項目業主項目監理項目設計 項目審計 項目內部管理環境 項目的外部管理環境項目的政府監督

Brief: in this paper, according to the author's management experience in project management, project manager how to handle the relationship between the related to the project units are analyzed, and the role of the relevant units in the project construction, the focus is different, different play a role, as a project manager in handling the relationship between the way, method and measure are different. Deal with the external management environment of the project, is very important to build a high quality project.

Keywords: project owners project supervision, project design project audit projects internal management environment of the external management environment government supervision of the project

中圖分類號：TU71文獻標識碼：A

項目管理的定義是：項目的管理者，在有限的資源約束下，運用系統的觀點、方法和理論，對項目涉及的全部工作進行有效地管理。即從項目的投資決策開始到項目結束的全過程進行計劃、組織、指揮、協調、控制和評價，以實現項目的目標。一個完整的建筑工程項目在完成前期的投標，中標簽署合同進場后，一般就由一個施工企業的公司級管理轉移到了項目的管理，項目的管理班子就正式對項目的建設進行研究、策劃和實施，本文主要針對項目管理班子如何處理好與項

作者單位：北京金港機場建設有限責任公司第四分公司 郵編：10071

作者簡介：杜志強 男 1968.9 大學本科 高級工程師 一級注冊建造師 任第四公司副經理

目相關的外部管理環境進行淺述，以期達到拋磚引玉的效果。使建設

項目的管理者能系統的去思考項目管理這一區間段的問題，并有理有節的去處理好，為項目的順利建設保駕護航。

項目的內部管理環境：本文界定為一個建設項目的內部組織和管理，包括建筑企業對項目班子的管理。項目的外部管理環境：本文界定為與建設項目相關的各個層面的相關單位，包括：項目業主、項目監理、項目設計、項目審計、項目政府監督中的消防、質量監督站等。

當然一個建設項目的相關單位遠不止這幾個，只是相對其他單位這幾個單位和項目的建設關系更為密切，處理好和他們的關系對項目的順利建設至關重要。

項目的外部管理環境圖示：

項目內部

管理環境

一、項目業主：

項目業主定義：是未來工程項目的所有者和建設市場上的買方，對項目目標實現起主導作用，是工程項目的責任主體。鑒于項目業主的地位，可以理解為項目的管理班子是為業主提供服務的。因此需要按照提供“優質服務并獲取合理報酬”的心理定位去處理好和業主的關系。

合同梳理：

項目建設合同是項目的核心文件，項目班子必須和項目業主就合同中的界定達成共識，通過對合同的條款分析，對于容易產生看法分歧的重要條款提前進行溝通，比如：項目的變更條款，項目的進度款支付條款，項目的結算及審計條款等。項目的變更條款直接涉及到施工企業的核心利益，項目的進度款支付直接影響項目的組織和進展，結算和審計是在項目建設初期就應該和業主講清楚并達成共識的，否則項目完成后或項目建設中再去溝通，一旦出現按照結算和審計要求必須留有證據而沒有留下證據的情況，將給施工企業造成直接的損失。

企業形象及內部管理展示：

企業形象在一個具體項目上主要體現為項目班子對項目組織的形

象，項目部的企業CI執行情況，項目班子成員的言談舉止，項目的安全文明施工情況，項目部的各項規章制度，項目的資料管理與往來文件的處理。這些工作的展示，往往可以使業主在心理上，認可項目的建設班子來源于正規的企業。為以后的項目溝通打下基礎，同時建立起和業主平等交流的平臺。

溝通管理：

和業主的溝通會貫穿在整個項目的建設中，這類的溝通包括：匯

報、情感交流、解釋及尊重、執行。匯報主要是指在項目建設過程中合同以外的內容、項目現場其他施工單位的協調、內部管理范圍以外的事務等。及時匯報的目的是讓業主早準備、早處理，保障項目建設各個工作面的連續進行。情感交流是項目管理中很重要的一個方面，情感是一個無法界定的東西，但有時卻對項目的進展起到舉足輕重的作用。情感交流的心理定位是“服務、尊重”。往往業主的要求是非專業的，這就需要項目管理班子合理的解釋，所謂合理解釋一定要在給予對方充分尊重的基礎上進行。絕不能出現“你不懂”“你沒明白”等這類詞語。節日更是需要有合理合法的慰問和祝賀。對業主合同范圍外安排的事務，要站在提供好服務的角度去處理，同時提出合理的補償要求，而不能置之不理。

（四）變更的處理：

變更是項目管理中必須處理好的事務，是項目結算時合同的組成部分，往往可以給企業帶來直接的經濟效益。變更的界定必須依據合同組成文件，招投標文件、設計圖紙、合同及協議書。變更的處理要以文字依據為主，同時合理的對待口頭承諾，對已經開始實施的變更一定要在其完成之前，落實好書面依據。

(五)竣工驗收和結算

項目的整體竣工驗收由業主組織，建設項目的驗收是檢驗建筑企業勞動成果的時候，驗收時所提出的的問題必須修改完成后才能簽署竣工驗收報告。因此驗收時不能提出顛覆性的問題。如某某項目地基土回填沒按要求進行，主體結構施工時樓板鋼筋位置偏差、間距不均勻等這一類的問題。一旦有這類建筑業通病性質的問題出現，必須和驗收小組解釋溝通，不能寫進驗收報告。因為這樣的問題提出來后很難關閉。在驗收報告出來后，必須按要求組織人力、物力進行整改。整改完成并通過復驗后項目才算正式竣工。竣工后的項目結算對建筑企業來講是項目建設的最重要環節之一，項目部應及時安排專人，采取“人盯人”的策略。一般項目建設項目都需要簽署許多結算文件，一旦項目結束，業主方的建設班子往往處于散漫狀態，必須派專人去處理項目的結算文件，只有業主方的結算程序文件簽署完成才能進行審計結算。

二、項目監理

項目監理是監理單位派駐工程項目負責履行委托監理合同的組織機構。一般稱為“項目監理部”、“監理公司分部”“監理公司分處”等。 項目監理機構是由項目總監理工程師領導的，受監理企業法定代表人委派，接受企業職能部門的業務指導、監督與核查的，派駐工程建設項目實施現場的、執行項目監理任務的派出組織。

一般業務性溝通

項目部與監理部之間是直接的業務關系，工程的報驗、檢查、質

量評定、工程進度報告、進度款的簽署等等。在業務層面，應當服從監理的監督，進行正常的項目報建手續。報驗資料必須做到與工程建設同步。對于隱蔽工程必須做到監理簽字后才能進行下道工序，這個環節往往容易和監理產生摩擦，給企業造成不必要的損失。

請教與匯報

一般項目的總監理工程師或專業監理工程師工程專業知識和工

程管理經驗都比較豐富，項目班子在施工組織設計、專項技術方案、項目進度計劃等技術文件送監理正式審核前應先和監理協商。多聽取監理的合理化意見和建議，讓監理有充足的時間理解你的設想，也會使以后的報審過程順利。報驗是項目建設中的常態工作，也是各專業監理工程師行使權力的過程。報驗前的預檢查是保證報驗一次通過的關鍵。遇到工程建設中的技術難點應該及時向監理匯報，比如在主體施工中梁柱節點因鋼筋多并相互交叉，直接造成鋼筋間距出現偏差、保護層厚度不夠等問題。類似的問題只有提前提出、匯報、并采取相應保證措施后，才能保證監理驗收時能一次通過。

溝通管理

項目部和監理的溝通有和業主溝通相同的地方，比如企業形象展

示、項目部管理展示是必須的。監理的主要工作是“三控”“三管”“一協調”，因此和監理的溝通更多的是在技術層面。這就要求項目部的專業工程師在充分理解和掌握圖紙內容的前提下，多去和對口的專業監理工程師交流。因為彼此的立場不同，對同樣一個問題的觀點往往是不同的。只有通過提前交流才能實現，在正式施工前達成一致的看法，才不至于產生顛覆性的矛盾。在和監理的交流過程中要充分尊重監理提出的意見并認真對待。絕不能因為看法不同而相互詆毀，導致產生情感層面的隔閡。

矛盾的化解

項目建設過程中和監理產生矛盾是不可避免的。矛盾的化解首先

要在當事人本身的層面上解決，其次是通過總監協調，再次才是通過業主協調。一定要本著這樣的原則去處理。對于項目部員工的錯誤，絕不能姑息，需要按制度處理的必須處理，并通報項目監理部。但往往個體之間的矛盾很難化解，這就需要項目部進行必要的人員調換，以保證和項目監理部的良好關系。

三、項目設計

設計單位在項目上是外協單位，項目前期設計完成以后，和業主之間的合同關系基本完成。所剩余的主要工作是設計的現場服務。現場服務的內容主要包括以下幾個方面：設計交底和圖紙會審、參加地基基礎驗收、主體驗收、項目竣工驗收、解決施工現場的實際問題，設計修改，簽署影響結構安全的工程變更，參與處理工程事故。從項目設計在項目上的工作內容看，設計雖然不在項目現場辦公，但項目設計是施工項目部必須認真對待的關鍵一方。

充分利用好圖紙會審和設計交底

圖紙會審和設計交底往往是設計單位在項目上的第一次亮相，圖

紙會審一般由業主方組織。圖紙會審前，項目部必須把圖紙中的問題書面匯總并提前提交給設計單位。對于圖紙中的錯誤、疑問、需要修改的問題在圖紙會審中逐條落實。另外，會后一定要通過這個機會進行情感的交流。對于無法在交底會上的提出的問題私下和設計交換意見。爭取通過本次溝通，達到了解設計意圖，在施工難點上得到設計的支持，了解清楚設計的分工和各專業的聯系方式等。

設計變更和工程變更

設計修改是工程建設過程中不可避免的，但設計修改的下發時

間有兩個，現場實體施工完成前和現場施工完成后。如果拿到設計修改，現場還沒有施工。那么改變施工方案，按設計修改組織施工即可。但如果工程實體已經完成，設計修改的落實就比較困難。涉及到工程的返工、工期的順延、造價的調整等一系列問題。因此應盡力避免此類設計修改的發生。對此項目部能做到的，是將施工進度及時告知專業設計人員，這樣就可以及時得到設計即將修改的反饋。及時和業主溝通，避免損失。

驗收中的溝通技巧

項目驗收中設計是簽字方之一。從施工圖到工程實體，往往和

設計師起初的想象有出入。只要是按圖紙、規范、施工工藝施工的，就應該提前和設計師交流，得到他的認可。而不能讓他把這種顧慮在驗收會上提出來。另外設計往往到現場來的次數少，這就需要項目部將項目的建設過程多做介紹。讓設計更多的了解過程，從而獲得設計的理解。對監理和業主方提出的問題，往往需要在這個時候得到設計的支持，如果有設計的支持，這些問題往往更好解決。

四、項目的政府監督

政府質量監督的性質屬于行政執法行為，是政府為了保證建設工程質量，保護人民群眾生命和財產安全，維護公眾利益，依據國家法律、法規和工程建設強制性標準，對責任主體和有關機構履行質量責任的行為以及工程實體質量進行的監督檢查。

一般的建設項目所遇到的政府監督包括質量監督站和消防。質量監督站，主要針對項目建設規程中的強制條款部分進行監督和管理，一般項目都應有項目監督書，在項目監督書上監督站對需要監督的部位和工序都列的很清楚。項目部必須按照監督書的要求執行，在需要監督的部位提前報告質量監督站。對監督站在監督過程中提出的問題，應不折不扣的修改。消防是個特殊的專業，按我國的現行法律，一般由消防總隊或消防支隊負責。涉及到施工部分的內容主要是：消防工程材料的選擇和消防專業施工隊伍的確定。往往這兩部分工作都需要征求消防部門的意見。按照消防部門的要求采購材料和確定隊伍，才能保證項目的正常施工和驗收。

五、項目審計

工程項目審計是指對單項工程項目從投標、中標、組織施工到竣工交付使用全過程的經濟活動和管理進行的審計，并對其最終績效進行評價。它包括了內控制度、財務收支、經濟效益、經濟責任等內容，是一項綜合性的高層次審計。工程項目審計實施過程就是實現項目審計目的的過程。這一過程具有一般審計項目共有的實施程序：即下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。嚴格按審計工作規范程序實施審計是控制審計質量和降低審計風險的必要保證。

從以上的定義可以看出，施工審計只是項目審計的一部分，審計單位由業主聘請，一般施工合同中都有規定，合同的最終價以審計單位最終審定的為準。

提供完整的審計所需文件

審計是講究證據的，因此一個項目完工進入審計階段須提供完

整的審計資料，并安排專人和審計結對。對于設計修改、工程變更和簽證，必須簽字完備。對于審計需要定價的條款，有造價文件要求的優先按造價文件執行。沒有的文件要求的必須和業主及監理單位商定后，形成書面文件提交給審計方。對審計中提出的建筑定額層面的問題必須派造價專業人員去和審計溝通，所派人員須對現場熟悉并對施工工藝了解。這樣才能更好和對方溝通并說服對方。

施工過程的審計跟蹤

一般的審計單位都是在項目結束后才介入工程，但如果業主單位

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關鍵詞：審計危機；審計失敗；危機信號；危機預警

審計危機的發生，無論對被審計單位、社會經濟都會造成深遠影響。長遠來看，審計危機案例的存在還會影響公眾投資者對經濟的信心，這種無形損失則更是難以恢復。

審計危機是指在被審計單位財務報表存在重大錯報或者漏報的情況下，審計師出具了不恰當審計意見，并給會計師事務所及審計師帶來有形及無形損失的可能性。審計危機在審計客體、審計主體共同作用下產生，危機信號亦從中分析提取。筆者運用現有經驗數據及案例剖析，分析提出顯性及隱性審計失敗危機信號，警告審計師及事務所，以期有效減少審計失敗的發生。根據危機信號是否可公開獲取為據，筆者將審計危機信號劃分為顯性信號及隱性信號。顯性信號是指，上市公司公開披露的，審計師及社會公眾可隨意獲取的信號。隱性信號是指，上市公司未公開披露的，社會公眾不能隨意獲取。但審計師可依據在被審計單位執行審計業務過程。分析判斷的信號。

一、審計客體危機信號

審計客體即審計對象，是指被審計單位的經濟活動，即被審計單位的財務與非財務情況，是審計師不可改變的客觀事實。從審計客體的角度洞悉審計危機及審計失敗的原因，包括經營失敗、內控失靈、行業性質、ST處理及退市壓力。

(一)經營失敗

經營失敗是指公司在其經濟上的債務到期時無法支付。當遇到以下幾種情況時，可以認定公司遇到財務困境：破產、債券違約、銀行賬戶透支和無法支付優先股股利。經營失敗是審計失敗的誘因之一。有關研究表明，幾乎半數指控審計失敗的訴訟，都涉及到經營失敗，如安然事件及國內上市公司造假事件都驗證了這一點。我國審計失敗案例――藍田股份。1996至2000年間，藍田在財務數據上一直保持神奇增速，但其所謂的高業績均來自種種虛幻神話和財務包裝。究其原因，是公司管理層經營管理不善等問題造成的。因此筆者認為經營失敗因素需要被考慮進審計危機的危機信號中。融合財務危機預警理論，運用財務比率進行經營失敗分析。如從償債經營、獲利、成長能力分析等指標中，提取較為顯著指標。

(二)內部控制失靈

COSO內部控制框架認為，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成。它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。內部控制失靈是指被審計單位內部控制系統失去其固有效用，從而發生管理層舞弊，進而發生經營失敗的漏洞。如經典案例――南方保健。其最終誘因之一，是南方保健內部控制制度失靈。內部審計人員不能發揮其執業作用。長期無法接觸主要賬簿資料。而其內審人員的境況遭到審計人員忽視，且連續多年簽發“干凈”審計報告，致使安永事務所將自己置于風口浪尖之上。內部控制指標是審計失敗的顯性信號，可以通過第一大股東的持股比例、高管與董事會規模等可公開獲取的指標進行衡量。

(三)行業性質

行業性質是指被審計單位所處行業是否為發生審計危機的高危行業。經營環境多變、行業高風險、經濟業務復雜無疑增加審計難度，加大審計風險。經美國學者調查129個案例后撰寫的《公共會計師設計訴訟分析》指出，某些業務復雜的行業容易引發危機，金融、房地產和建筑業僅占美國公司的15％，但涉及46％的案例。由此證明，是否處于高危行業可以被認為是審計危機的顯性信號。

(四)ST處理或退市壓力

ST處理或退市壓力，是指根據《證券法》及相關規定，公司最近兩年連續虧損，暫停其公司債券上市交易，在限期內未能消除的，由證監會決定終止該公司債券上市。避免ST處理、退市是上市公司舞弊的主要動因。由此產生多種會計數據游戲，如甜品盒式準備金、巨額沖銷等。ST處理或退市壓力可以合稱為違規動機，作為審計失敗顯性信號。

二、審計主體危機信號

審計主體是指實施審計活動的審計師及其所在事務所。人與所分別闡述，不僅因為其承擔不同法律責任。如民事責任僅由事務所承擔，而且其對審計失敗的作用也不盡相同。

(一)審計師

審計師是指參加審計活動的全部審計人員，包括簽字注冊會計師、助理人員、實習人員及相應專家等可以對審計意見造成影響的全部審計人員。

1.獨立性

獨立性是審計師職業的基石，也是其寶貴資產之一。但其很難被保持卻很易被挑戰。威脅獨立性的情形包括經濟利益、自我評價、關聯交易和外界壓力等。當然實質獨立固然重要，形式獨立也不可偏廢。正如山登公司，主要造假責任人與安永有著千絲萬縷的聯系。對于審計任期與審計質量的研究，李爽、吳溪認為審計師的聘任期越長，對于審計獨立性越存在重大減損。筆者將審計師任期作為審計危機顯性信號。

2.專業勝任能力

專業勝任能力是審計師職業道德的基本要求，即要求審計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。伴隨經濟不斷發展。企業業務日趨復雜，會計創新比比皆是，專業勝任能力要求不斷提升。審計師若不具備專業勝任能力，對于被審計單位的經營情況不能做出準確評述，審計質量將受到質疑。出具不恰當審計意見，繼而發生審計危機及審計失敗。專業勝任能力據此提出，作為審計危機的隱性信號，供審計師自身度量。

3.未遵守審計準則

未遵守審計準則，是指審計師在執業中未遵守審計準則而出具了不恰當審計意見的行為。在證監會公布的對事務所及審計師處罰公告中明確表述：審計師未勤勉盡責地履行適當的審計程序，對重大事項未保持關注，部分事務所未實施必要的審計程序并未取得充分的審計證據。山東煙臺乾聚就因進行的函證程序極不規范。導致東方電子審計失敗的發生。未遵守審計準則與專業勝任能力，同理，由于信息不對稱性作為隱性信號。

(二)事務所

1.內部制度

事務所內部制度，是指事務所內部的控制制度、激勵制度等影響其內部效率并對審計失敗發生構成影響的制度規定。內部控制缺陷經典案例――施樂公司。施樂舞弊案留給我們刻骨銘心的兩點警示：一是客戶主管合伙人的權利太大，因而專業合伙人作用難以發揮，風險難以控制。二是事務所高層營造的氛圍及激勵機制，決定了審計師的底氣。將主審合伙人的提升和報酬與其向客戶收取的審計費用和咨詢費用直接掛鉤，往往會導致其為了留住客戶而妥協讓步。

2.事務所屬性

事務所本質屬性，是指從其本身特性出發，從其組織形式及規模體現而來。本文主要包括：事務所組織形式、事務所規模。

事務所屬性之―――事務所組織形式。主要包括：有限公司制、普通合伙制、有限責任合伙制。有限責任制下審計師及事

務所只承擔有限責任，被認為是引發審計失敗的源泉。因而推薦合伙制，而其下分為普通與有限責任合伙制兩類，由于后者以事務所全額財產承擔有限責任，合伙人對個人執業行為承擔無限責任，合伙人之間不承擔連帶責任。其鮮明的特色受到國際四大的采用，也將是我國未來發展的趨勢。

事務所屬性之二――事務所規模。在我國強調本土事務所做太做強的戰略環境之下，學者較多對“四大”與“非四大”的審計質量進行實證研究。而在我國，四大的審計失敗案例也是層出不窮：普華永道審計的黃山旅游；德勤審計的古井貢；畢馬威審計的錦州港；安達信審計的科龍電器。事務所規模，尤其是四大與非四大的之間，審計質量應是存在一定的差異，只是在我國的審計市場沒有充分展現出來。因我國資本市場中，四大享受特殊優待、股民對四大的認知及其對消費選擇的影響還有待探討。因此筆者假設，事務所規模對審計質量的影響在我國不健全的資本市場中表現微弱。事務所內部制度及屬性具有信息不對稱性，而對于審計危機的主體來講，作為隱性信號提出以供其自身質量控制。

3.獨立性

形式上的獨立性。是指事務所或鑒證小組避免出現重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。

(1)事務所審計任期

審計任期本文從兩個角度闡述，一是審計師的審計任期，二是事務所的審計任期。事務所審計任期是指會計師事務所為上市公司連續簽發審計報告的年度期間。

伴隨美國《薩班斯――奧克斯利法案》頒布，審計任期與審計質量的關系引起越來越多關注。在薩班斯207節中要求，總審計長應就強制要求輪換事務所的潛在影響進行研究和評論。新加坡、奧地利、日本、加拿大也都有相應事務所或審計師強制輪換的要求。在施樂公司審計失敗案例中，截至2000年，畢馬威作為施樂公司的審計師已經有近40年的歷史。在東方電子審計失敗案例中，山東乾聚會計師事務所連續5年為其提供無保留意見的審計報告。

(2)事務所變更

事務所審計任期與變更是一枚硬幣的兩面，事務所變更會使得審計任期終結，而審計任期的延長便不會發生事務所變更。因此，筆者只將事務所審計任期納入變量研究，而事務所變更作為隱性危機信號提出。雖然事務所的強制輪換可以增強審計獨立性。但是我國強制輪換是指所內簽字審計師的輪換，事務所本身還存在向客戶妥協的經濟壓力，因此審計師強制輪換制度未能提升盈余質量。強制事務所變更符合內部控制基本原則，應將其變更規則細化，分別針對審計師及事務所提出強制輪換期間、對自愿事務所變更需要加強其信息披露、強調與前任事務所溝通。

(3)審計費用

審計費用涉及問題包括：①審計收費較低。競相壓價，低價招攬中小客戶。②議價能力。通過某一客戶的審計費用占其總收入的比重而探討事務所與審計客戶的議價能力。③非審計服務的影響。伴隨薩班斯法案的頒布后，學者、監管部門分別對此發表觀點。實證數據表明對于大部分公司，非審計業務的費用占總費用比重較大時，其會影響審計質量。南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和376萬美元，其中，“審計相關費用”是“審計費用的”兩倍多。在1997至2000年施樂公司審計失敗案例中，施樂向畢馬威支付的審計費用共計2600萬美元，非審計服務費用高達5600萬美元。

(4)同城審計

同城審計是指被審計單位與對其執行年度審計的事務所注冊地處同一地域。由于事務所注冊地多在省會城市，且同省范圍內，有著千絲萬縷的聯系。筆者將同一地域確定為被審計單位與事務所的注冊地在同一省份，而不區分其同省不同城的情況。我國審計失敗案例，地方色彩濃厚，其中大多涉案公司聘任的都是本地事務所，換言之絕大多數事務所因為本地客戶而遭到監管部門處罰。

三、我國審計危機信號總結

審計危機的危機信號主要包括：審計客體、審計主體兩方面。分為顯性及隱性信號兩類。隱性信號包括：法律環境、職業環境；專業勝任能力、未遵守審計準則；事務所內部制度、事務所組織形式。顯性信號包括：政策變更；經營失敗、行業性質、違規動機、內部控制失靈；審計師任期、事務所規模、事務所任期、審計費用、同城審計(見圖1)。

四、審計危機信號預警

(一)建立審計危機信號層次

依據審計危機信號的可獲取性，將其分為以下層次(見表1)，依據不同層次，采取不同方法及關注度。層次由低到高，其可獲取度越來越低，更需依據審計師的職業判斷。

第一層次。其危機信號可從公開市場信息中直接提取。

第二層次。其危機信號可從公開市場信息中部分獲取，需要審計師融入其職業判斷得出結論。這一層次可以建立審計危機系統數據庫，將多年指標數據存檔。

第三層次，其危機信號不可從公開市場信息中獲取，完全依靠審計師職業判斷分析得出結論。這一層次需指派專人，成立相關風險控制部門。搜集指標數據。擴大經驗積累及同行業數據共享。

(二)建立審計危機預警系統

在建立審計危機信號數據庫基礎上，由審計危機風險控制部門推動，加強所內及同行業信息交流，建立審計危機預警系統。最終達到減少審計危機發生的目標。

參考文獻：

[1]吳溪，審計失敗中的審計責任認定與監管傾向：經驗分析[J]會計研究，2007(7)：53-61

篇9

■ 統計督導工作一般要求

統計督導工作由各區縣統計部門組織實施。因涉及調查對象較多，需要一批熟悉統計業務并獲得統計執法檢查證的人員組成督導組，進行督導檢查工作應事先通知，并依據統一規范的工作流程及相關表格作現場督導檢查。

被督導單位應提供齊全的資料，所提供的資料可分為以下三類：一是相關證件，如法人營業執照、統計登記證；二是統計相關資料，比如經普方案、2008年經普統計年報和其他統計年報，統計臺賬等；三是填報統計年報的依據，指單位2008年的《資產負債表》、《利潤表》，以及相關費用的明細賬表（如工資、福利、社會保險費等），能源指標有的還涉及會計相關原始憑證。企業為增值稅一般納稅人的還應提供增值稅納稅申報表或應繳稅金科目的應繳增值稅科目，已有2008年審計報告的單位需提供審計報告。

■ 統計督導檢查內容

統計督導檢查內容圍繞兩個方面進行，一是統計基礎工作，即統計臺賬建立健全、統計人員擁有統計從業資格、參加經濟普查工作布置會暨年定報布置會、統計數據審核等情況；二是統計數據質量，主要涉及法人單位基本情況、第二次全國經濟普查報表、2009年定報、2008年日常年報的數據質量，通過查看相關內容，了解被督導單位的情況。筆者根據2009年2月份已督導的企業的情況，將督導工作中需要重點關注的問題歸納如下：

行業劃分是否準確

通過查看單位法人營業執照的經營范圍和2008年《利潤表》營業收入中主營業務收入，判定行業劃分是否正確。督導中發現，2008年經濟普查新納入規模以上的企業中，有部分行業劃分存在問題，其中一家年營業收入10億元左右的企業，90%以上的營業收入為銷售商品實現的，應為商業的批發業，清查時按工商執照照搬為投資管理的服務業；還有的清查表為商品零售業，企業是在商場設有專柜銷售商品，與商場結算貨款，實際是以商品批發為主的企業。

在行業劃分上，首先要了解單位的主營業務是什么，主營收入是否比較穩定，根據主營收入穩定的最大項劃分行業。若是銷售商品的企業，問清楚銷售（或結算）對象是誰然后才能正確判定行業，參考工商執照但決不能簡單照抄。

查看報送的統計數據是否正確

督導人員應熟練掌握所督導企業的經普方案（或相關統計制度）要求，根據經普方案或2008年相關專業統計制度中的指標解釋，檢查企業報送數據的對錯。如財務狀況表中的“營業收入”，根據會計《利潤表》中報告期對應指標計算填列，其他如要求從《資產負債表》上對應科目取數時，注意對應項的期末數即可。督導時還發現，有的企業統計人員根本不看統計制度要求，而是根據自己的理解亂填。有一個2008年新納入規模以上管理的商業企業，在參加經濟普查工作布置會上只聽到統計數據是含稅的，也不問清楚是哪個數含稅，就將上報的財務狀況表的營業收入加上了增值稅的銷項稅，導致營業收入、營業利潤、利潤總額等出現較大差錯。

除按統計制度要求直接從相應會計賬表取數的指標對照核實對錯外，還要根據督導要求重點查看行業的重點指標，詳細記錄指標的計算方法和數據來源，核對數據來源是否全面、正確，最后按要求填寫督導檢查情況表。

■ 重點督導指標――社會消費品零售額

社會消費品零售額簡稱零售額，它是判定消費品市場活躍程度的一個重要指標，特別是當前受國際經濟形勢不景氣影響，國家提出積極擴大內需的宏觀經濟政策以拉動消費，零售額實現多少在很大程度上反映了消費品市場活躍與否。

概念：社會消費品零售額指全社會各種經濟類型的批發和零售業、餐飲業及其他行業對城鄉居民、社會集團的消費品零售額。

社會消費品零售額按統計渠道劃分

批發和零售業零售額：指專門從事商品轉賣業務的各種經濟類型的批發和零售業企業和其他行業附營的批發零售單位以及個體戶直接售給居民和社會集團的消費品零售額。

餐飲業零售額：指專門從事食品的烹飪、調制并直接零售給居民和社會集團飲食的各種飯館、酒館、茶館等餐飲業的零售額。

其他行業零售額：指批發和零售業、餐飲業以外的其他行業的直接零售額，包括各種經濟類型的農業（不包括農民）、交通運輸業、郵電業、建筑業、服務業、公用事業、出版社等行業的零售額。

社會消費品零售額按用途分

吃類商品：指售給城鄉居民和社會集團的食品、飲料、煙酒等吃類商品的零售額。

穿類商品：指售給城鄉居民和社會集團的服裝鞋帽、針紡織品等穿著類商品的零售額。

用類商品：指售給城鄉居民和社會集團除吃、穿、燒類以外商品的零售額。

燒類商品：指售給城鄉居民和社會集團炊事、取暖、照明和動力用的各種燃料的零售額。

正確劃分零售額

社會消費品零售額不是按銷售量或銷售價格區分，而是按售出商品的最終用途劃分的。與批發的主要區別是：購買商品用于生產經營、轉賣或加工后轉賣、出口的是批發；購買商品用于直接消費的是零售。如銷售一臺機床，有的企業統計人員認為銷售量小應統計為零售，實際上機床的用途是用于生產的，應統計為批發；還有的企業按批發價售給單位的辦公用品認為是批發價格就統計為批發，實際辦公用品應統計為對社會集團的零售。

商場里的專柜與商場結算銷售不是零售額。工作中遇到最多的是商場里的專柜，以品牌類化妝品、服裝和鞋類銷售為最多，他們多是某品牌在北京的銷售公司，如歐珀萊、奧卡索等的銷售公司，銷售的商品以各個商場結算為主，售于商場實現的銷售部分為批發額。

鏈 接

北京大興局隊從四方面入手做好統計督導工作

北京市大興區統計局、調查隊，為確保2009年督導檢查工作順利進行，近期以督導檢查業務培訓會、座談會等形式，統一工作思路，明確方法要求，具體做到以下四點： 一是轉變工作作風，增強服務意識。按照市和區政府“作風建設年”活動要求，結合督導工作實際，強化對企業服務和業務工作的指導。

二是突出督導重點，提高數據質量。本著“帶著問題下企業”的工作態度，對企業報表上報記錄和重要指標填報，及時發現，及時糾正。通過全方位督導，提高統計數據質量。

篇10

羅書權2010年6月25日從重慶市綦江縣財政局長任上履新云陽，分管該縣工業經濟。他稱上任伊始就十分重視工業經濟要素的保障，其中包括天然氣。

但“百密一疏”。10月13日，針對重慶眾源天然氣有限公司非法經營這一信息，他對時代周報記者連呼“不知情”。

此前的9月9日，重慶云陽縣工商局已對重慶眾源公司發出整改通知書，稱該公司“無燃氣經營許可證供氣，構成了無照經營行為”。

重慶眾源2008年12月17日登記成立，隨即在位于三峽庫區的云陽縣江口鎮、高陽鎮、南溪鎮三地開始經營民用天然氣項目，但至今尚未按規定在重慶市經信委取得“燃氣經營許可證”。

“非法經營”

重慶眾源公司的《營業執照》上標明的經營范圍為：燃氣器具、五金交電、建材（除油漆）、燈飾銷售；水力發電（國家法律、法規禁止經營的不得經營；國家法律、法規規定應經審批而未獲審批前不得經營）。

事實上，這是一家云陽縣境內以發展民用天然氣銷售及經營管理的專業化公司。但以上執照經營范圍里并無天然氣經營。“單就這一項，其行為屬于超范圍經營。”云陽縣工商局企業注冊登記科負責人表示。

據《城鎮燃氣管理條例》規定，我國城鎮天然氣經營實行許可證制度，從事城鎮天然氣經營活動的企業須取得天然氣經營許可證，憑該許可證完善工商注冊登記手續后，方可開展城鎮天然氣經營活動。

云陽縣經信委環資科提供的信息稱，2011年2月重慶市經信委才授予重慶眾源公司城鎮天然氣經營資格，目前眾源公司正在向其申請辦理“燃氣經營許可證”。

重慶市經信委環資處亦向時代周報確認，至今他們還尚未向重慶眾源公司核發“燃氣經營許可證”。

“燃氣經營許可前置于工商登記，工商登記前置于稅務登記。”云陽縣工商局企業注冊登記科負責人說，目前眾源公司燃氣經營許可證辦不下來，工商部門就無法為其變更工商登記。

上述負責人說對眾源公司無照經營行為早就注意到了，但考慮到是縣里的招商項目，直到2011年9月9日才向眾源發出“責令改正通知書”。

重慶眾源公司總投資已達2000多萬元，在以上三鎮鋪設的天然氣管道共計80多公里。據云陽縣審計局的審計報告，2009-2010年，該公司收入共計1400萬余元。

云陽縣工商局企業注冊登記科負責人坦承，眾源公司的無照經營行為，已構成了長達兩年多的非法經營。重慶律師張志軍指出，眾源公司這種行為觸犯了《刑法》第225條的規定，構成非法經營罪，應追究公司直接責任人的法律責任。

10月13日下午，時代周報記者奔赴云陽江口鎮重慶眾源公司，要求就非法經營一事采訪公司董事長劉明玉，他避而不見。最后，一位自稱該公司辦公室主任、新聞發言人的中年男人出面受訪，堅稱“眾源公司是合法企業，所有證照齊全”，但他以“涉及商業機密”為由拒絕向記者出示“燃氣經營許可證”和工商執照。

眾源公司非法經營震驚了云陽縣副縣長羅書權。他直言去年6月他才接管全縣工業，對眾源公司的天然氣經營的資質、證照問題“確實不知情”。

“這是一個嚴重的問題，涉及到庫區數萬人的安全用氣。”羅書權10月13日下午已責令當地經信委和工商部門即刻啟動對重慶眾源天然氣經營資質、證照的核查。

股東自曝“原罪”

2008年，重慶眾源公司進入重慶云陽燃氣市場。然而，據眾源公司股東晏清、李昌純講述：該公司從發起到成立，每一步都造假而充滿“原罪”。

李昌純和劉明玉既是云陽老鄉亦是戰友。2002年，兩人都從石油公司買斷工齡下海，和另一位同鄉晏清到四川渠縣幫別人組建經營了一家天然氣公司。后發現城鎮燃氣行業效益好、發展空間大，三人遂決定也搞個公司經營天然氣。

但天然氣屬特種行業，必須有相應資質的企業才能經營。劉明玉找到他的老戰友―重慶科銳建設有限公司董事長向貴權幫忙―重慶科銳注冊資金2000萬，擁有天然氣開發及技術咨詢服務的資質。

經過協商，雙方決定在重慶云陽縣組建天然氣公司，并約定劉明玉、李昌純、晏清各出10萬作前期費用（劉明玉實際出資5萬），科銳出資質。

2008年9月，云陽縣政府以招商名義，與重慶科銳公司簽訂投資協議：由重慶科銳取得該縣南溪、江口、高陽三鎮天然氣經營權。隨后的12月17日，重慶科銳以全額出資的名義在當地工商部門注冊成立重慶眾源天然氣公司，注冊資金300萬元。

重慶科銳只是形式上的出資人，實際出資仍需劉明玉、李昌純、晏清等人籌集。當時籌資實在困難，劉明玉等人只得委托一家中介公司代辦工商注冊，虛假出資300萬元。

完成注冊后，眾源公司再通過虛開3張建筑業統一發票，列支工程款212萬，以實現抽逃出資。股東李昌純透露，該行為后被云陽縣審計局審計發現，處以了5萬元罰款。

2009年4月2日，云陽縣政府、重慶科銳、眾源公司三方簽訂補充協議，明確重慶科銳的天然氣經營權等權利和義務由眾源承接，并特別約定眾源“不得轉讓所有權和股份”。

而早在此前的2009年3月30日，重慶科銳已將眾源公司的股權全部轉讓給劉明玉、李昌純、晏清等6個自然人，重慶科銳退出眾源。

隨后，劉明玉等人到工商部門對眾源公司進行變更登記時，云陽縣工商局竟陷入左右為難的境地。

云陽縣工商局2009年4月7日向縣政府提交書面報告稱，眾源是依據《公司法》設立的獨立的企業法人，其不僅享有法人財產權，而且可以依法進行股權轉讓；《市政公用事業特許經營管理辦法》等相關法律、法規、規章和規范性文件亦未對獲得特許經營權的企業的投資主體或股東的變更進行限定。

“若我局核準登記，一旦產生法律糾紛，勢必形成不必要的法律后果，從而嚴重影響我縣的經濟社會秩序；但如果不核準，顯然屬于行政不作為。”報告說。

2009年4月11日，云陽縣原縣長滕英明批示提交縣長碰頭會議定，4月13日縣長碰頭會決定由工商局變更登記。4月14日工商局準予變更。

云陽縣政府特意作出的約定，就這樣被自己否定。至此，短短4個月，眾源從重慶科銳處成功倒手，騰挪到了劉明玉6人名下，代價是劉明玉等人支付重慶科銳140萬元。

然而，這筆資金并未如約按期支付，這也導致重慶科銳與劉明玉等人的關系破裂。股東晏清、李昌純均透露，當眾源在重慶市經信委、中石油西南油氣田分公司辦理天然氣經營權、用氣指標的過戶手續時，劉明玉曾私刻、使用“重慶科銳建設有限公司”假章。

重慶科銳董事長向貴權10月17日向時代周報確認了以上“假章”事實，并稱將保留追訴權利。

“綁架”政府？

重慶眾源在云陽的燃氣項目概算總投資3000萬元左右。據時代周報調查，盡管涉嫌非法經營，但除了工商這次發出整改通知書外，此前尚無任何部門前去查處過重慶眾源。

重慶市經信委在授予重慶眾源公司城鎮天然氣經營資格時劃定的供氣區域為云陽縣高陽、南溪、江口三鎮。但據時代周報調查，該企業目前正在將供氣業務向該縣路陽鎮擴張，這在特許經營中屬于典型“越界”行為。

“作為監管部門，云陽縣經信委卻聽之任之。”股東晏清表示，一年多來，就眾源公司的眾多問題，多名股東在不同場合用不同方式，提供具體線索，向當地政府部門多次反映和舉報，可是所有的投訴都石沉大海。

股東們稱，他們敢于自曝公司黑幕，在于董事長劉明玉的“獨斷專行”―“公司的大小事務，均由他隨意確定”。

他們指出，眾源公司成立以來，至今只召開了一次股東大會，無一份經全體股東一致認可的公司章程，亦未形成任何具有法律效力的決議；經營行為極度混亂，沒有基本的財務管理制度和運行機制。

他們更是直指董事長劉明玉涉嫌巨額職務侵占，“在這個暴利行業，我們三位股東兩年來未獲得任何股權分紅和工資收入，公司已完全淪入劉明玉掌控”。

2011年1月24日起，云陽縣審計局就開始對重慶眾源開始2009―2010年度的經營收支情況進行審計。發現該公司賬目繁亂，僅收集整理發票、手工錄入電腦，10名審計人員就整整耗時3個多月，涉及收入支出資金5164萬元，其中3700萬流出資金中，李昌純等人提出的爭議資金就達2500萬元。

審計還發現重慶眾源存在大量賬外運行資金。云陽縣審計局的審計報告顯示，2010年6月至2011年1月，劉明玉曾將眾源公司資金共計219萬余元轉入個人賬戶，其中手段包括：在公司收入中少計天然氣開戶費私存；以發放工資、支付人工費等名義轉出公司資金至個人賬戶；熱水器銷售款不納入公司法定賬目核算而轉入私人賬戶等。

為此，李昌純、晏清、王方卿三人去年10月就劉明玉侵占抽逃公司資金，向云陽縣紀檢、公安部門進行了舉報，至今無果。“公安機關曾準備立案，但在縣領導干預下放棄了。”李昌純稱。

云陽副縣長羅書權確認此事稱：“為什么不立案？我們的考慮是，眾源公司在幾個片區已供氣，涉及幾千戶城鎮居民的安全用氣問題。”在他看來，天然氣行業關乎民生和穩定，是民生、經濟問題，甚至是政治問題。

當地觀察人士認為，這實際是對非法經營的眾源公司的縱容，“這家公司‘綁架’了當地政府。”

讓當地百姓擔憂的是，重慶眾源的“非法經營”掩藏著安全隱患。據時代周報調查，該公司的天然氣高壓管線，從云陽江口鎮穿城而過，長達兩公里，按規定這屬于嚴重違規，是被禁止的。當地居民反映，這讓全鎮四五萬居民像坐在火藥桶上，整天提心吊膽。