成本核算管理范文

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【關鍵詞】：施工項目；成本管理

中圖分類號：TU7 文獻標識碼：A 文章編號：1997-0668 (2008)0110039-03

-、加強成本核算的意義

對于成本，不同學術機構給出了不同的概念。我國的企業財務通則第二十六條規定："企業為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計人生產經營成本。企業為生產經營商品和提供勞務而發生的各項間接費用，分配計人生產經營成本。"美國會計學會（AAA）認為："成本是指為達到特定目的而發生的或應發生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。"這兩個成本概念并沒有本質區別，只是我國的成本概念較為具體，而美國會計學會的成本概念更具有普遍性。

建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業在生產經營中為獲取和完成工程所支付的一切代價，即廣義的建筑成本。在項目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項目施工現場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現場其他直接費及項目經理為組織工程施工所發生的管理費用之和。狹義建筑成本，將成本的發生范圍局限在某一項目范圍內，不包括建筑企業期間經營費用、利潤和稅金，是項目經理進行成本核算和控制的主要內容。

在我國，通常把施工項目成本管理劃分為相互聯系的六個環節，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國，施工項目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數據分析及歸類。可以看出，無論我國還是歐美國家都強調了成本預測與計劃的重要性，即通過科學的預測（估算）來制定項目成本計劃，確定成本管理目標。但是，我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想。有些項目缺乏必要的成本管理環節，不進行成本預測和計劃，管理存在隨意性；有些項目成本計劃和實施"兩張皮"，沒有依據成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質量不高，無法依據成本計劃進行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環節。由于我國大多數建筑企業沒有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強，不系統，使項目成本預測與計劃失去了數據基礎。而成本預測與計劃不準確，又使施工項目成本控制失去目標。加強項目成本核算，正是從施工項目成本管理的癥結人手，也是建筑企業發展的客觀需要。

首先，加強項目成本核算是建筑企業外部經營環境的要求。

建筑企業的外部經營環境，包括政策法規環境、技術環境和市場環境。近二十年，我國建筑業先后實施了項目法人責任制、招標投標制和。建設監理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任，提高了建筑企業的"尋租成本"；招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制，規范了建筑企業工程承接行為；建設監理制促使業主的技術力量與建筑企業平衡，減少了其在施工中以損害業主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術環境的最大進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術基礎；網絡技術的產生，尤其是大量建筑材料網站的出現，使項目施工成本日益透明化。建筑市場環境出現了市場競爭日益激烈的特點。由于我國經濟發展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時建筑市場又存在許多經營規模、經營方式和管理水平相近的施工單位，大量生產力閑置，激烈的競爭是不可避免的。

其次，加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要。

在我國，許多建筑企業成本核算工作沒有系統開展，主要是由于企業短期行為造成的。通過成本核算，取得的是進行項目管理需要的信息。信息，作為一種生產資源，同勞動力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。信息經濟學理論認為，對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經濟發展的初期，有大量的工程等待建設，建筑企業為了快速擴張，普遍采用了粗放型經營戰略。這時，企業預期成本核算工作的費用支出要大于預期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。

但是，現在行業發展到了成熟期，建筑企業發展的戰略重點轉向內部管理，向管理要企業競爭力。許多學者提出了成本戰略管理的概念。當今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為："戰略成本管理是企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置的目的。"而成本核算就是戰略成本管理的重要一環。當某一項目信息成本大于信息收益，從信息經濟學的角度來看，加強成本核算是不經濟的。但是，從企業成本戰略的角度來看，從一段較長的時期來看，企業擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。此時，建筑企業不重視信息價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢地位。企業只有推行成本戰略，逐步建立信息資源優勢，才能適應戰略發展的需要。

二、施工項目成本核算的內容

在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本，稱為企業財務成本；另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本，稱為項目管理成本。企業財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區別：

（1）核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常，由建筑企業法人作為企業財務負責人，組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出，作為企業財務成本。項目管理成本的核算主體是項目，是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的要求，對項目發生的實際成本進行核算。

（2）核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業，核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。

（3）核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外財務報表，正確核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。

（4）核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統一的規定，因時因地因項目而異。在核算中，除了會計方法外，還常采用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點。

（5）核算信息的處理程序不同。一般，企業財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會計、不要求十分精確， 可見，在施工項目成本管理中，項目經理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談，就不可避免地產生了成本核算周期長、手續煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發，簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式，將解決上述的兩個矛盾，使成本核算更具有可操作性。

三、施工項目成本核算的方法

加強施工項目成本核算工作，可以按以下幾個步驟進行：

（1）根據成本計劃確立成本核算指標

項目經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。例如：以核算的某類機械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值，作為該類施工機械使用費核算指標，可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

（2）成本核算主要因素分析

對于任何一個工程項目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業統一采購，鋼材市場價格對項是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應根據鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發生變動的概率進行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

（3）成本核算指標的敏感性分析

對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。例如：某項目計劃成本為1000萬元，目標成本降低額為50萬元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為1.5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析。

鋼材加工損耗率（控制指標）0.5% 1.0% 1.5% 2.0% 2.5%鋼材加工損耗金額（萬元）1.5 3 4.5 6 7.5損耗控制指標對目標成本降低額的影響-6% -3% 0 3 6%：

損耗控制指標對目標成本降低額的影響=（實際鋼材加工損耗額-計劃鋼材加工損耗額）／目標成本降低額

可見，鋼材加工損耗率對完成項目目標成本降低額的影響并不很大。為此，項目經理可以將實際鋼材加工損耗率控制在1.0％到2.0％之間。對鋼材損耗的成本核算工作進行一般性管理即可。

（4）成本核算成果

建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中，應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1個小時的內部作業時間，其中成本核算工作就是重要的內業之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

當前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，將是建筑企業進入成本競爭時代的競爭利器，也是企業推進成本發展戰略的基礎。在我國加入Wr0，建筑業面臨國際競爭的背景下，加強建筑企業成本核算更顯其重要。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作，將為建筑企業近十年的發展提供有益的幫助。

參考文獻

[1] 石新武. 論現代成本管理模式，經濟科學出版社，2001.10.

[2] 天津大學管理學院國際工程管理研究所，工程項目管理的國際慣例，1997.3.

[3] 徐大圖. 施工與房地產開發企業財務管理，中國建筑工業出版社，1995.

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關鍵詞：醫院 新會計制度 成本核算

“推進公立醫院改革”是新醫改方案確定的五項重點改革內容之一，方案要求公立醫院在堅持維護公益性和社會效益原則的同時， 改革公立醫院內部運行機制：完善醫院財務會計管理制度，嚴格預算管理和收支管理，加強成本核算與控制。積極推進醫院財務制度和會計制度改革，嚴格財務集中統一管理，加強資產管理，建立健全內部控制，實施內部和外部審計制度。

強化經營管理，提高運行效率，走優質、高效、低耗的質量效益型發展道路，這已成為全社會和全體醫務工作者的共識。已于2012年1月1日起在全國公立醫院施行的新《醫院會計制度》順應了經濟社會發展要求，緊緊圍繞醫療衛生體制改革總目標的要求，充分體現了公立醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體現等方面，凸顯了一系列重大創新。

一、新《醫院會計制度》完善了成本歸集和核算體系

舊制度在會計科目上不能適應新形勢下成本核算的要求，會計信息上不能提供成本核算的完整資料，會計部門要設立若干輔助賬，才能完成成本核算工作。新制度在會計科目上進行了相應調整，增加了核算科目和核算對象，改變了以往成本核算對象只包括醫療服務成本和藥品經營成本，忽視人員成本的現象。例如“醫療業務成本”科目下設人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷、提取醫療風險基金等六個一級明細科目，進一步歸集按照性質分類的成本項目。新制度增加了人員成本作為醫療業務成本的一部分進行了核算，明確了成本核算的對象和成本范圍，使成本核算的內容更全面、更準確。通過會計科目及其所屬各級明細科目的成本歸集，可以為醫院進一步分配間接成本、醫療技術輔助成本，進而為計算臨床服務科室成本提供口徑可比、來源可靠的基礎數據。

舊制度對醫療和藥品收支分別進行核算，按照加成法確定藥品的銷售收入，規定成本與費用的發生全部記入支出類賬戶中，導致成本與費用的界限不清楚，不利于醫療服務的定價。新制度為適應醫院發展的需要，順應醫療衛生體制改革形勢，滿足成本核算的需求，對現行會計科目進行了增減變化。公立醫院改革后取消了藥品加成政策，藥品實行進價銷售，廢除了藥品收支結余補貼醫療服務的政策。體現在新制度中，取消了“藥品”、 “藥品進銷差價”、 “藥品收入”、“藥品支出”等四個藥品核算科目，把藥品收入并在“醫療收入”科目內，并且規定按照進價法確定藥品的銷售收入；另一方面把舊制度中的“藥品支出”、“醫療支出”合并新設“醫療業務成本”科目。這樣做的意義一是從國際慣例和我國醫院性質的現狀考慮，藥品收支應構成醫療收支的組成部分，沒有必要單列。二是避免了管理費用在醫療支出和藥品支出之間的分攤，解決了醫療和藥品收支不配比問題。三是為正確核算醫療服務成本，合理確定醫療服務價格提供基礎。

舊制度對科教經費沒有獨立核算科目，造成在實際操作過程中，由于支出情況難于預計，資金有特定用途等原因，科教經費方面的資金經常掛在往來款和專用基金中，沒有納入收支管理。新制度明確了科教項目的收支的會計處理：醫院從財政部門取得的科研教學項目資金，通過“財政補助收入”科目核算；從非財政部門取得的科研教學項目資金，通過“科教項目收入”科目核算；科教項目資金的支出在“科教項目支出”科目核算，年終計算出科教項目收支結余，轉到“科教項目結余”科目，留待下期繼續使用。新科目的設置使醫院的科研教學投入得到清晰反映，增強了醫院的科研教學投入意識，有利于醫院的長遠發展。

舊制度下采用“固定基金”科目反映各種原因增加的固定資產而形成的基金，按固定資產的賬面價值提取一定比例的修購基金。在計提修購基金的同時固定資產和固定基金的賬面價值卻沒有變化，這就導致虛增了資產和凈資產。新制度引入了“累計折舊”科目，以固定資產原價減去累計折舊反映固定資產的實際價值，以便真實、完整的反映固定資產的有形磨損價值和固定資產凈值，計提的固定資產折舊不再記入專用基金科目。對固定資產折舊按照不同的資金來源和用途，進行不同的會計處理：使用財政補助收入、科教項目收入形成的固定資產，在計提折舊時增加累計折舊，不計入醫療成本，而是沖減待沖基金；對于醫院自有資金形成的固定資產，則應在計提折舊時，增加累計折舊并計入醫療成本；出租固定資產計提折舊列入其他支出。在對固定資產進行終止確認時，新制度下引入了“固定資產清理”科目，將出售、報廢、毀損固定資產先轉入清理，最后將“固定資產清理”余額轉入“其他收入”或“其他支出”，使固定資產處置業務對收入費用產生的影響較為明晰。按照固定資產的取得途徑分別處理，有利于完善醫療成本核算范圍，防止醫院成本費用的重復計算，夯實醫療成本數據，體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系。同時，由于固定資產折舊在醫療服務成本中占有很大比重，計提累計折舊對合理確定醫療服務價格也起到了積極的作用。

二、提高成本核算水平的方法和途徑

隨著醫療衛生體制改革的不斷深入和新醫院會計制度的施行，成本核算在醫院經營管理中發揮著越來越重要的作用，醫務人員績效考核評價、醫療價格的確定、財政補助金額等都需要通過成本核算提供可靠數據。同時，成本核算和成本控制機制作為一種日常的管理手段，能夠使醫院的管理水平得到提高，降低醫院運營成本和醫療成本，為建立現代化的、符合現代管理理念的、新型的醫院打下堅實的基礎。

目前我國醫院成本核算水平仍然較低，究其原因，除了進行成本核算的時間較短、對成本核算的認識不足、成本核算制度不完善等原因外，成本核算本身的復雜性和特殊性也是造成成本核算不盡如人意的客觀原因。醫院服務項目多、病種多、治療方法多樣、專業分工細、醫療技術進步快、設備更新頻繁，醫院成本核算不確定因素多，成本核算十分復雜和繁瑣，許多成本核算項目，例如獎金、績效等的實效性又要求很高，必須依靠一套科學高效的信息管理系統，才能確保成本管理的準確高效。目前大部分醫院沒有成本信息管理系統，或者在成本信息管理系統中沒有完整的功能，數據的采集沒有和其它系統形成良好的接口，無法實現數據共享，許多數據需要手工處理，工作量巨大，嚴重影響了數據的收集、傳輸、匯總和分析，致使醫院成本核實的信息化程度較低。提高成本核算水平的方法，除了提高對成本核算的認識、完善成本管理制度、實現成本核算責任制等途徑外，整合醫院各信息系統，提高信息系統的利用水平，實現各系統數據的自動對接，不失為提高成本核算水平的方法之一。

由于各種原因，大部分醫院目前使用的信息系統分為多個部分，相互間各自獨立，互不聯系：醫院信息系統（HIS）進行門診住院等日常管理和醫療活動、會計系統進行憑證錄入賬簿登記和固定資產折舊等、人事系統進行工資核算、檢驗系統進行檢測化驗等。每個部分都承擔一部分成本的核算，每個部分的成本都是片面的和不準確的。改變這種現狀的方法一是逐漸統一各系統，盡量采用同一套產品。如果因為某些原因不能采用同一套產品，也要在各系統間架起橋梁，也就是采用數據接口，使各系統間統一起來。系統化的醫院成本管理體系是以醫院信息化建設為基礎，面向醫院經營全過程的多角度、大深度的成本管理體系。在實踐中各醫院應根據自身的特點和條件，找出適合自己 的模式，經歷較長時間探索過程才能逐漸形成。

參考文獻：

[1]醫院財務制度.財政部、衛生部.2010

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房屋的開發，是房地產開發企業的主要經濟業務。開發企業開發的房屋，按其用途可分為如下幾類；一是為銷售而開發的商品房；二是為出租經營而開發的出租房；三是為安置被拆遷居民周轉使用而開發的周轉房。此外，有的開發企業還受其他單位的委托，代為開發如職工住宅等代建房。這些房屋，雖然用途不同，但其所發生的開發費用的性質和用途，都大體相同，在成本核算上也可采用相同的方法。為了既能總括反映房屋開發所發生的支出，又能分門別類地反映企業各類房屋的開發支出，并便于計算開發成本，在會計上除設置“開發成本——房屋開發成本”賬戶外，還應按開發房屋的性質和用途，分別設置商品房、出租房、周轉房、代建房等三級賬戶，并按各成本核算對象和成本項目進行明細分類核算。

企業在房屋開發過程中發生的各項支出，應按房屋成本核算對象和成本項目進行歸集。房屋的成本核算對象，應結合開發地點、用途、結構、裝修、層高、施工隊伍等因素加以確定：

1.一般房屋開發項目，以每一獨立編制設計概（預）算，或每一獨立的施工團預算所列的單項開發工程為成本核算對象。

2.同一開發地點，結構類型相同的群體開發項目，開竣工時間相近，同一施工隊伍施工的，可以合并為一個成本核算對象，于開發完成算得實際開發成本后，再按各個單項工程概預算數的比例，計算各幢房屋的開發成本。

3.對于個別規模較大、工期較長的房屋開發項目，可以結合經濟責任制的需要，按房屋開發項目的部位劃分成本核算對象。

開發企業對房屋開發成本的核算，應設置如下幾個成本項目：

（1）土地征用及拆遷補償費或批租地價；（2）前期工程費；（3）基礎設施費；（4）建筑安裝工程費；（5）配套設施費；（6）開發間接費。其中土地征用及拆遷補償費是指房屋開發中征用土地所發生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費，以及有關地上、地下物拆遷補償費，或批租地價。前期工程費是指房屋開發前期發生的規劃設計、項目可行性研究、水文地質勘察、測繪等支出。基礎設施費是指房屋開發中各項基礎設施發生的支出，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明、綠化、環衛設施等支出。建筑安裝工程費是指列入房屋開發項目建筑安裝工程施工圖預算內的各項費用支出（包括設備費用）。配套設施費是指按規定應計入房屋開發成本不能有償轉讓公共配套設施如鍋爐房、水塔、居委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等支出。開發管理費是指應由房屋開發成本負擔的開發間接費用。

二、房屋開發成本的核算

（一）土地征用及拆遷補償費或批租地價

房屋開發過程中發生的土地征用及拆遷補償費或批租地價。能分清成本核算對象的，應直接計入有關房屋開發成本核算對象的“土地征用及拆遷補償費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款‘等賬戶的貸方。

房屋開發過程中發生的自用土地征用及拆遷補償費，如分不清成本核算對象的，應先將其支出先通過“開發成本——自用土地開發成本”賬戶進行匯集，待土地開發完成投入使用時，再按一定標準將其分配記入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發成本——自用土地開發成本”賬戶的貸方。

房屋開發占用的土地，如屬企業綜合開發的商品性土地的一部分，則應將其發生的土地征用及拆遷補償費，先在“開發成本——商品性土地開發成本”賬戶進行匯集，待土地開發完成投入使用時，再按一定標準將其分配計入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發成本——商品性土地開發成本”賬戶的貸方。如開發完成商品性土地已經轉入“開發產品”賬戶，則在用以建造房屋時，應將其應負擔的土地征用及拆遷補償費記入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發產品”賬戶的貸方。

（二）前期工程費

房屋開發過程中發生的規劃、設計、可行性研究以及水文地質勘察、測繪、場地平整等各項前期工程支出，能分清成本核算對象的，應直接記入有關房屋開發成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。應由兩個或兩個以上成本核算對象負擔的前期工程費，應按一定標準將其分配記入有關房屋開發成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。

（三）基礎設施費

房屋開發過程中發生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化、環衛設施以及道路等基礎設施支出，一般應直接或分配記入有關房屋開發成本核算對象的“基礎設施費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。如開發完成商品性土地已轉入“開發產品”賬戶，則在用以建造房屋時，應將其應負擔的基礎設施費（按歸類集中結轉的還應包括應負擔的前期工程費和開發間接費）計入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發產品”賬戶的貸方。

（四）建筑安裝工程費

房屋開發過程中發生的建筑安裝工程支出，應根據工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用發包方式進行建筑安裝工程施工的房屋開發項目，其建筑安裝工程支出，應根據企業承付的已完工程價款確定，直接記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方。如果開發企業對建筑安裝工程采用招標方式發包，并將幾個工程一并招標發包，則在工程完工結算工程價款時，應按各項工程的預算造價的比例，計算它們的標價即實際建筑安裝工程費。

如某開發企業將兩幢商品房建筑安裝工程進行招標，標價為1080000元，這兩幢商品房的預算造價為；

101商品房630000元

102商品房504000元

合計1134000元

則在工程完工結算工程價款時，應按如下方法計算各幢商品房的實際建筑安裝工程費：

某項工程實際建筑安裝工程費＝工程標價×該項工程預算造價÷各項工程預算造價合計

設例中：

101商品房1080000元×630000元÷1134000元＝600000元

102商品房1080000元×504000元÷1134000元＝480000元

采用自營方式進行建筑安裝工程施工的房屋開發項目，其發生的各項建筑安裝工程支出，一般可直接記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“庫存材料”、“應付工資”、“銀行存款”等賬戶的貸方。如果開發企業自行施工大型建筑安裝工程，可以按照本章第二節所述設置“工程施工”、“施工間接費用”等賬戶，用來核算和歸集各項建筑安裝工程支出，月末將其實際成本轉入“開發成本——房屋開發成本”賬戶，并記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目。

企業用于房屋開發的各項設備，即附屬于房屋工程主體的各項設備，應在出庫交付安裝時，記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“庫存設備”賬戶的貸方。

（五）配套設施費

房屋開發成本應負擔的配套設施費是指開發小區內不能有償轉讓的公共配套設施支出。在具體核算時，應根據配套設施的建設情況，采用不同的費用歸集和核算方法。

1.配套設施與房屋同步開發，發生的公共配套設施支出，能夠分清并可直接計入有關成本核算對象的，直接記入有關房屋開發成本核算對象的“配套設施費”項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方。如果發生的配套設施支出，應由兩個或兩個以上成本核算對象負擔的，應先在“開發成本——配套設施開發成本”賬戶先行匯集，

待配套設施完工時，再按一定標準（如有關項目的預算成本或計劃成本），分配記入有關房屋開發成本核算對象的“配套設施費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發成本——配套設施開發成本”賬戶的貸方。

2.配套設施與房屋非同步開發，即先開發房屋，后建配套設施。或房屋已開發等待出售或出租，而配套設施尚未全部完成，在結算完工房屋的開發成本時，對應負擔的配套設施費，可采取預提的辦法。即根據配套設施的預算成本（或計劃成本）和采用的分配標準，計算完工房屋應負擔的配套設施支出，記入有關房屋開發成本核算對象的“配套設施費”成本項目，并記入“開發成本——房屋

開發成本“賬戶的借方和”預提費用“賬戶的貸方。預提數與實際支出數的差額，在配套設施完工時調整有關房屋開發成本。

（六）開發間接費

企業內部獨立核算單位為開發各種開發產品而發生的各項間接費用，應先通過“開發間接費用”賬戶進行核算，每月終了，按一定標準分配計入各有關開發產品成本。應由房屋開發成本負擔的開發間接費用，應自“開發間接費用”賬戶的貸方轉入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方，并記入有關房屋開發成本核算對象的“開發間接費”成本項目。

三、房屋開發成本核算舉例

如某房地產開發企業在某年度內，共發生了下列有關房屋開發支出（單位：元）：

101102152182

商品房商品房出租房周轉房

支付征地拆遷費10000080000

結轉自用土地征地拆遷費7500075000

應付承包設計單位前期

工程費30000300003000030000

應付承包施工企業基礎

設施工程款90000750007000070000

應付承包施工企業建筑

安裝工程款600000480000450000450000

分配配套設施費（水塔）80000650006000060000

預提配套設施費（幼托）80000720006400064000

分配開發間接費用82000660006200062000

則在用銀行存款支付征地拆遷費時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本180000

貸：銀行存款180000

結轉出租房、周轉房使用土地應負擔的自用土地齊發成本時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本150000

貸：開發成本——自用土地開發成本150000

將應付設計單位前期工程款入賬時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本120000

貸：應付賬款——應付工程款120000

將應付施工企業基礎設施工程款入賬時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本305000

貸：應付賬款——應付工程款305000

將應付施工企業建筑安裝工程款入賬時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本1980000

貸：應付賬款——應付工程款1980000

分配應由房屋開發成本負擔的水塔配套設施支出時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本265000

貸：開發成本——配套設施開發成本——水塔265000

預提應由房屋開發成本負擔的幼托設施支出時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本280000

貸：預提費用——預提配套設施費280000

分配應由房屋開發成本負擔的開發間接費用時，應作：

借：開發成本——房屋開發成本272000

貸：開發間接費用272000

同時應將各項房屋開發支出分別記入各有關房屋開發成本明細分類賬。

四、已完房屋開發成本的結轉

房地產開發企業對已完成開發過程的商品房、代建房、出租房、周轉房，應在竣工驗收以后將其開發成本結轉“開發產品”賬戶。會計人員應根據房屋開發成本明細分類賬記錄的完工房屋實際成本，記入“開發產品”賬戶的借方和“開發成本——房屋開發成本”賬戶的貸方。“開發產品”賬戶應按房屋類別分別設置商品房、代建房、出租房、周轉房等二級賬戶，并按各成本核算對象進行明細分類核算。設例中，應將完工驗收的商品房、出租房、周轉房的開發成本結轉“開發產品”賬戶的情方，作如下分錄入賬：

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關鍵詞：醫院；成本核算；管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02

一、現行醫院財務成本核算管理的方法和原因

由于醫療服務市場供需現狀，大型綜合性醫院床位利用率普遍超過100%，醫院經營管理中市場意識不強，醫院管理者和職工對醫院成本控制的重要意義認識不足，沒有明確建立醫院成本核算管理組織體系、工作制度和標準規范。醫院管理者業績考核是以經濟收入增長和醫療質量提高為目標，輕視成本控制考核，或者片面認為醫院成本控制僅僅只是財務部門的事情，而不了解在醫院成本控制系統的運用中，涉及醫院的所有部門，需要醫院每個部門的積極配合。

目前醫院進行的成本核算僅僅是對科室收入、費用的簡單的事后數據的歸集，不能把成本控制在醫療行為的過程中，缺乏合理的費用分攤基礎，醫院在開展成本核算時，對管理費用如何分攤到科室成本中，只是按自己的比例執行，只是粗線條的大概的計算。結果就是醫院的成本不切實際，行政后勤所發生的費用難以按比例記入科室。醫院的管理者需轉變思路，將全成本核算的理念引入醫院管理，保證醫院正常運營和可持續發展是一種必然選擇。醫院只有降低成本，提高資源利用率，才能增強其競爭力。

1.從醫院成本費用核算現狀分析

（1）大部分醫院目前均未建立規范、合理、有用、有效的成本費用核算系統，其醫院成本費用核算主要建立在按《醫院會計制度》規定的會計核算范疇。（2）醫院因其業務繁多、復雜，業務交叉、跨部門現象極為突出，致使醫院成本費用核算工作極為復雜，而成本費用核算的環境、體制、技術等也不夠理想。（3）就成本核算而言，其會計核算信息和成本核算信息是統一的、不相矛盾的財務會計體系。醫院實際運營中卻不有所不同，就目前體制、相關政策制度體系而言，醫院會計核算系統與成本核算系統很難統一。因此，目前醫院的成本核算大部分僅是醫院內部經濟核算部門為分配獎金，對其門診、科室等進行收支和工作量測算，并未就部門真實的項目成本、病種成本、診次成本、目標成本等進行系統、全面、真實的核算管理，且其缺乏相應完善規范的成本費用核算資料記錄和檔案記錄。

2.從成本費用控制現狀分析

（1）醫院成本費用核算在理論上和實踐上均未得到較為妥善的解決，造成醫院成本費用控制缺乏應有的控制目標、控制標準。（2）醫院大部分仍系國有醫院，受體制、原因所限，在成本費用控制措施推行落實方面尚有相應的阻力。同時，因其成本費用控制節約的成本費用支出未能與管理者利益掛鉤，其管理者本身在其成本費用控制管理方面就缺乏積極性。（3）大部分醫院管理基礎尚比較薄弱，成本費用控制作為管理工作的組成部分在其管理配套性方面尚存在很多問題，在管理措施上，醫院成本費用控制措施與其它管理措施不能完全實現聯動，無法合理真實的統計醫院實際成本的發生，嚴重影響了醫院成本費用控制的實施和效果。

二、實行成本核算與管理應做好的工作

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目前醫院執行的《醫院財務管理制度》和《醫院會計制度》由1998年頒布實施，十多年來，醫院的運營環境和經濟活動都發生了很大變化，目前執行的兩項制度已無法適應當前醫院財務管理的需求。2010年12月，財政部修訂頒布了新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》。從新制度的章節條例來看，對于如何進一步規范財務核算內容、提高財務分析能力、加強財務監管力度等方面都要求醫院重點要做到全成本核算，并將醫院科室分為臨床、醫技、醫輔和行政后勤四類科室進行成本的歸集分攤和核算。根據新制度要求，醫院應該重點做好以下幾個方面：

1.建立健全成本核算組織體系，合理確定責任中心

成本核算與管理涉及面廣、技術性強，而目前，一些醫院在開展成本核算工作時，財務部門負責院級成本核算，經濟管理部門負責科室成本核算，由于在核算過程中兩方的數據來源不統一，造成信息不能共享，分析評價的可信度、可比性差，致使決策缺乏有效的依據。因此，為了保證這項工作的順利進行，醫院必須實行院長負責制，建立以財務部門為中心，其他相關部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動，互相配合的成本管理組織體系。首先在院長負責制下設立經濟運營管理中心，對醫院總的收入、成本、收支結余以及資金的使用效益負責；其次以每個臨床醫技科室為核算單位，根據各科室的收入、成本進行全成本核算，對科室的直接收入、成本，直接核算到本科室，對科室的間接收入、成本，通過一定的方法和計算比例分攤計入；最后設立以各個行政、后勤科室為核算單位的成本中心，對其成本進行定編、定員和目標成本控制核算，從而控制不合理的支出，使用科學的方法對其費用進行分攤，確保成本核算的準確性。

2.加強資產管理，提高管理效益

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（1）首先加強流動資產管理，確保資產運行的安全、高效。積極開展新的醫療服務項目和技術，加強資金運作，開發新的經濟增長點，促進醫院經濟的可持續發展。其次加強庫存物資管理，對藥品、衛生材料、總務材料等等庫房實行限量庫存，運用現代物流配送方式，最大限度的減少庫存，定期組織人員對各庫進行清查盤點，掌握庫存情況，防止超計劃購進物資，在保證供應的前提下，減少資金占用，提高醫院資金使用效益。

（2）合理確定消耗定額，進行成本控制。根據醫院自身的實際情況和技術水平，充分考慮各種因素，制定先進可行的成本消耗定額，實施定額管理，并將實際成本和定額成本進行比較，用以衡量經營活動的成績和效果，據此研究降低成本的具體措施，從而提高工作效率，杜絕不必要的支出和浪費，使衛生資源合理配置，達到醫院資本的最佳運作。

（3）實行招標采購制度，降低采購成本。 醫院應成立由主管院長負責，審計、財務、采購部門以及專家組成的招標采購小組，對醫院的一切采購都要進行充分的可行性論證，切實保證采購物資發揮最大效益。本著“公平、公正、公開”的原則，增加采購透明度，杜絕購銷活動中的不正之風，確保采購物資、藥品、設備的質量，降低采購成本。

（4）進行全面清產核資，摸清家底。 在我國，大多數醫院是由政府舉辦的公立醫院，建院時間長，過去人們缺乏一定的成本意識，在資產管理上存在著一些歷史遺漏問題，致使資產不清、家底不明的現象非常嚴重。醫院應成立由院長負責，財務科、監察室以及資產管理部門組成的清產核資領導小組，對醫院的資產進行清查、產權登記、資金核實和價值確認，確保賬實相符，并建立健全實物資產管理制度，以便于更好地開展成本核算，進行成本控制。

3.加強人力資源管理，減員增效，完善分配制度，促進增收節支

人員費用是醫院成本費用的重要組成部分占有相當大的比重，嚴格控制人員費用是醫院成本控制的關鍵點。因此，醫院應深化人事制度改革，建立雙向選擇、競爭上崗的用人機制，整合人力資源，從根本上克服人浮于事現象，把不必要的人員費用降下來。

獎金分配是以加強成本管理和成本控制為依據的，醫院應本著“按勞分配，質量、效率優先，兼顧公平”的分配原則，不斷完善獎金分配的考核指標體系與考核方法，把個人利益與勞動態度、工作數量、服務質量、責任大小、貢獻大小等掛起鉤來，以此充分調動全體職工參與醫院成本核算和成本管理的積極性，使每個職工都從自身做起，自覺培養開源節流、堵漏降耗的良好習慣，從而嚴格控制成本項目，積極為醫院創收。

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4.盡力推行后勤服務社會化

按照市場規律，模擬市場機制，有效及合理利用各種人力資源，將后勤物業等科室人員從醫院剝離出來，所有人員的工資、獎金以及各種福利，由其單獨核算，自收自支；職工營養食堂面向社會，公開招標，實行自負盈虧的經營模式；水電維修參照市場價格，對醫院實行有償服務。

5.加強規章制度建設，強化成本控制，有效降低醫院運營成本

在健全成本核算組織體系的同時，醫院應根據本院的實際情況，認真收集資料，廣泛征求院內外科室人員及有關方面的意見，從資料收集一直到醫療成本、項目成本計算的操作規程、辦法、程序和管理，制定出科學、詳細、符合本單位實際，并有較強可操作性的制度，從而保證醫院成本核算工作的順利進行和開展。

醫院應通過技術進步和技術創新，提高治愈率，縮短住院天數，加快病床周轉率，并在保證醫療質量的同時，采取廣泛宣傳教育結合考核獎懲的手段，使職工樹立強烈的成本意識，并通過完善的規章制度、規范的工作流程、健全的組織機構，使醫院的成本控制工作得以順利有序的開展，從而降低運營成本，提高工作效率，真正做到“優質、高效、低耗”。

三、實行醫院成本核算仍需思考的地方

1.相關成本核算軟件的配置

按照新制度要求，醫院按照臨床、醫技、醫輔和行政后勤四類科室進行成本的歸集分攤和核算，具體的核算過程中以科室為單位。目前醫院的科室分類繁多，收費項目也多，分科室統計醫院的收入支出以及公用費用的合理分攤有相當大的難度，這就需要醫院要有一套合理可行的ERP系統來支持，而相關軟件的成本又較高，特別是給一些中小型醫院帶來一定的壓力。

2.醫療風險基金的核算

醫療風險基金是指從醫療支出中計提、專門用于支付醫院醫療風險發生的支出或實際發生的醫療事故賠償的資金。目前因糾紛引發的醫療訴訟、醫療賠償時常發生，但新制度中醫療風險基金的核算，沒有明確的細則。這要求醫院根據自身的需求，制訂相關的制度進行核算，如增加醫療風險基金的明細科目，按科室、項目等進行明細核算，加強風險基金的管理與使用。

3.待沖基金的核算

待沖基金是指醫院在使用財政補助及科教資金購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。待沖基金科目的設置，使財政收入在醫院使用、消耗過程的財務信息得到完整的反映，但在成本核算過程中，卻不符合會計“可比性”原則，收入與其支出不配比，所以，待沖基金科目的設置及其核算，還有待進一步分析研究，不斷完善。

4.依據成本核算的結果是否與績效直接掛鉤

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關鍵詞：服裝企業；成本核算；成本管理

一、成本核算

（一）服裝企業的特點

影響服裝企業成本核算設置的特點主要包括服裝行業特點和企業組織結構特點兩個方面。就服裝行業的特點而言，服裝行業工藝復雜，有設計、洽談接單、制版、推版、確認樣、測試、面輔料采購、面輔料送貨、生產大貨、驗貨入庫、訂艙、出運等，每個環節密不可分，又環環相扣，且服裝企業還具有產品分類明確、生產季節性明顯等特點。就企業組織結構而言，服裝企業主要的組織結構，即：前期制作部門（設計、打樣），中期制作部門（生產、跟單），后期服務部門（財務、人事）。

（二）基于服裝企業特點的成本核算設置

傳統的服裝業成本核算設置主要是指中期制作部門，料、工、費的結合，期末將對應產品的直接成本及間接費用分攤后進行匯總，結轉。但這樣會造成成本數據滯后，不利于成本控制，也不利用企業的發展。所以現在更注重整個行業的分工協作，我們應做的是，結合服裝企業的特點，其成本核算設置應分析以下標準：

1.識別企業價值鏈的主要活動。--基本活動和輔助活動。哪些企業是有價值的（即增值作業），哪些作業對企業價值作用不大（即非增值作業）。

2.選擇對企業最有價值的那些作業，產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗產生成本。

3.突出企業的核心能力與競爭優勢。比如我司屬于外貿服裝企業，梭織服裝人員及設備都有優勢，那么客戶提出針織服裝的要求，我們不能拒之門外，而可以采用轉包的方式給競爭企業，可以達到基于競爭的合作共贏。

二、成本管理

（一）服裝企業成本管理存在的問題

目前，我國服裝企業的成本管理問題主要體現在三個方面：首先，成本控制主體片面化。大多數服裝企業的成本管理完全依賴于企業管理者和財務部門，而將其它成本項目部門作為生產者，不參與到成本控制過程中，而財務部門在進行成本管理時，按相關規定制定成本項目部門的成本控制方法，而忽視了成本控制內容的多變性，使企業成本管理工作止步不前，不符合實際發展需求。其次，采購成本控制不合理。由于企業采購制度的不健全，企業采購工作可能出現兩種極端，一種是過度注重成本最優而忽視了采購材料的質量，另一種則過度要求采購材料的質量最優而忽視成本控制，這兩種極端都會對產品的贏利產生影響。此外，采購人員在采購材料過程中沒有考慮到與供應商達成長期的供應協議，每次采購更換供應商和產品的后期問題都無形中增加了采購成本。最后，庫存控制存在問題。庫存控制問題主要是由于產品設計前期企業對市場的需求預估不合理，產品生產出來后，供過于求，產品滯銷引發庫存問題，還有部分產品是由于生產過程出現問題，而導致商品質量出現問題，從而出現滯銷。此外，銷售手段不合理，銷售渠道不暢通也可能引發庫存問題。

（二）加強服裝企業成本管理的具體措施

第一、更新成本管理理念。傳統的服裝企業成本管理模式包括生產模式和管理模式兩種，在現行的服裝企業改革中，傳統的管理模式越來越顯示出其局限性。因此，要加強企業成本管理，企業管理者必須從思想上更新管理理念，要將成本管理理念的重點放在間接費用上，并對成本核算模式進行改良，引進作業成本法，結合企業實際情況，將成本管理模式運用到企業運營的整個過程，以實現真正的成本控制和優化。

第二、改革成本管理手段。科學、合理的成本管理手段是保證成本管理信息準確性和實時性的前提條件，也是宏觀實現成本管理目標的基礎，服裝企業應結合市場行情和企業實際不斷調整和革新企業成本管理手段。在信息技術如此發達的今天，企業在進行成本管理時，亦可結合科技設備，如引進成本電算化管理和成本網絡化管理模式，這一方面可以提高企業成本管理的效率，節約管理成本，另一方面，計算機等電子設備的運用，能很大程度上提高數據的準確性，同時，也利于數據的同享與整合。現在越來越多的企業實行ERP管理就是一種成本管理手段。

總之，企業的成本管理已完全超越傳統核算、產品成本管理的范圍，必須意識到（1）企業成本管理必須以“戰略”為統領、以顧客為導向，以價值鏈分析和流程式優化為基礎，以獲取有競爭力的總成本為管理目標，最終實現企業長期競爭優勢。（2）對實現企業戰略、關鍵成功因素等所涉及的成本信息，進行確認、計量、收集、分析與報告，為決策、規劃與預算、管理與經營控制、財務報告等提供全方位的支持。（3）成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場與客戶、研發與設計、采購、生產制造、服務等各個環節和管理領域，同時以跨組織、跨職能團隊間的分工協作為組織支撐。

參考文獻：

[1]潘香宇.企業成本核算存在的問題及對策[J].中外企業家，2015（35）.

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成本核算的內容是醫院決策的重要參考依據。成本會計的主要職能有:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的這些職能中,成本核算為最基本的職能,也為其它職能奠定了一定的基礎,這些職能相互作用,相互聯系,為醫院的內部控制做出了重要貢獻,因此,成本核算的內容成為了醫院決策的重要參考依據,它能夠促進醫院的經濟管理制度。做好成本會計核算工作對醫院能否順利實行成本管理具有重要的影響作用。

二、在醫療衛生體制改革下醫院財務管理存在的問題

1.醫院缺乏對成本核算的認識

雖然大多數醫院已經了解了成本核算的概念以及成本核算的重要性,但是對成本核算的認識僅僅停留在一些最基本的認知上面,這些最基本的認知對醫院的經濟效益起不了重要的作用。在醫院從事成本會計的人員了解的都是一些最基礎的成本核算內容和方法,這些舊的、較為傳統的成本核算方式已經不能夠展現出醫院的優勢,醫院在對員工成本核算的要求上面也沒有得到一定的提高,成本會計人員對自己的要求也不夠高,成本會計人員的成本核算技術也處于初級階段,醫院缺少高級水平的成本核算能力。這樣使得成本核算本來的潛能沒有充分發揮出來,不能夠起到成本核算的作用。

2.醫院的成本核算體制較為落后

醫院的成本核算制度屬于比較傳統的制度,傳統的成本核算制度在內容和方法都比較落后,已經不能夠滿足現在經濟體制的發展,成本核算制度的落后使得醫院在經濟管理制度方面也比較落后,醫院在經濟管理制度方面存在很大需要改進和完善的部分。落后的經濟管理體制將會影響醫院的整體經濟效益。

3.計算機網絡管理應用沒有普及

如今,雖然計算機網絡技術已經逐漸個體化、商業化,但是在醫院財務管理系統的應用中并沒有得到全面的普及,在醫院工作的人員中,缺乏這種對計算機技術具有較高掌握能力的人,使得計算機技術不能夠被運用在醫院財務管理中,這樣使得財務管理的效率大大的降低,對醫院的經濟效益具有消極的影響。

三、醫院財務管理的問題的解決措施

1.醫院應該加強對成本核算的認知

醫院在招聘新的成本會計人員時應該提高對成本會計人員的要求,只有接受過新成本會計教育的人才能夠使得成本核算的潛能發揮的淋漓盡致。醫院也應該給予現任的成本會計更多的平臺和機會交流和學習先進的成本核算的技能,使得會計人員對于新的成本核算的內容能夠及時的掌握,這樣才能夠保證醫院會計人員成本核算的能力能夠有效提升,也能夠保證成本核算的有效進行。

2.建立健全新的成本核算制度

醫院只有建立新的成本核算制度才能夠使得醫院經濟效益逐步得到提升,醫院要不斷建立符合自己醫院的成本核算制度,一個適合的成本核算制度能夠大大提高成本核算的效率,對醫院整體財務管理制度也具有積極的影響作用。不僅僅提高了財務管理的效率,對整個管理層次的效率的提高也具有積極的作用。因此,良好的成本核算制度對醫院來說具有非常重要的作用。

3.將計算機網絡管理應用帶醫院財務管理中

醫院在進行成本核算的時候所面臨的數據較為繁瑣和復雜,僅僅靠一些手工和計算器核算,任務是非常重的,而且手工核算所帶來的失誤是無法避免的。因此,要將成本核算工作逐步變為自動化,將計算機的系統和成本核算內容結合在一起,不僅僅能夠簡化工作中較為繁瑣的數據,還能夠避免失誤,大大提高了成本核算的效率。醫院可以聘請一些技術人員,設計出符合自己的醫院的成本核算系統,將系統運用到成本核算的管理當中。使得成本核算制度發揮出最大的效應。

四、結語

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目前在連鎖超市的生鮮經營中，由于采購和作業管理等種種原因，分拆類生鮮商品成本核算多采用分類核算方式，單品核算的嘗試在諸多困擾之下進展不大。

一、分類核算方式

由于分拆類生鮮品多以整片豬、牛、羊等畜產屠體和整禽形式采購進超市，在賣場加工分解，分類核算就是以采購單品的批次采購總成本與分解后各對應單品銷售額總和作對比，核算采購單品的批次銷售毛利。核算可以細化至采購單品的批次，也可以大而化之成為一定期間內（月、半月或周）的肉類或者水產部門的分類核算。

1、分類核算的基本計算方式

假設我們按照采購單品批次為核算基礎，分拆類生鮮品分類核算主要依據以下基本計算公式：

總采購成本＋總損耗成本＋毛利額＝總銷售額

在這個基本公式中，有幾項為已知或者事先可以采集到的標準數據，其中：

[1]“總采購成本”是指采購單品的本批次采購成本總和（例如生豬采購金額），此項數據應該為已知項目；

[2]“總銷售額”為采購單品分解成銷售單品后銷售額合計（例如本批次生豬分割成排骨、瘦肉和五花肉等銷售單品之后的銷售額總和），其計算公式為：

總銷售額＝（銷售單品價格×銷售單品重量）＋……其中：單品價格是參照市場單品價而定的本超市銷售單品定價

銷售單品重量＝總豬重量×銷售單品出品率

[3]“總損耗成本”＝總銷售額×標準損耗率

最終銷售毛利可以通過上述公式和已知條件計算得出：

毛利額＝總銷售額－總采購成本－總損耗成本

毛利率＝毛利額÷總銷售額

2、分割試驗與標準核算參數提取

在分拆類生鮮品的整個核算過程中，在采購單品的品級規格，以及轉化到部門商品結構中的銷售單品數量確定之后，有一個重要的準備工作就是要進行一定批次和數量的分割試驗，從中提取核算標準參數，這些參數包括：銷售單品出品率、標準損耗率和預算毛利率。

[1]通過分割試驗詳細記錄每個分拆后的銷售單品占單位屠體重量的百分比，由此累計得出銷售單品出品率；

[2]通過分割試驗詳細記錄屠體分解過程中加工損耗、在賣場加工銷售期間內的脫水損耗、合理的過期報廢損耗和廢料損耗等占單位屠體重量的百分比，累計得出標準損耗率；

[3]按照各銷售單品的預定價格所得的銷售額合計，可以計算出預算毛利額和預算毛利率。

當分割試驗中累計出核算標準參數比較穩定時，管理人員可以在一定盤點周期內，直接使用這些經驗參數推算出與采購單品量對應預算銷售額和預算毛利（預算毛利額＝總銷售額×預算毛利率）。

由于這些核算參數屬于需要不斷累計的經驗數據，也會受到來自采購單品質量狀況和屠體分解作業管理的影響，因此連鎖超市還需要在生鮮經營過程中定期進行分割試驗，以便監控和修正核算參數，越是成本核算偏差較大，問題多發，分割試驗的頻率也要加大，以保證核算參數的準確性。

3、分類成本核算平衡

由于分拆類生鮮品加工和成本分解過程難以做到隨時采集數據，所以部門內定期盤點作業就顯得非常重要，如果標準核算參數相對準確而穩定，分拆加工作業規范能夠保證，那幺定期盤點可以監控運營中的毛利狀況，此時毛利率可能呈現出四種情況：

[1]實際盤點毛利率與預算毛利率基本吻合，誤差值在合理范圍內，或者實際盤點毛利率持續穩定地高于預算毛利率，此類盤點結果可以說明標準核算參數準確，加工作業穩定，損耗控制有效，整體運營處于良性狀態。

[2]如果定期實際盤點毛利率持續偏低于預算毛利率，則需要依次檢查以下幾個管理環節，以便決定是否需要調低毛利率預算：

采購單品的質量品級是否符合采購標準要求；

是否因為采購單品成本偏高導致整體毛利率下降；

標準核算參數是否準確；

分拆加工作業管理流程是否存在偏差。

[3]如果定期實際盤點毛利率持續在預算毛利率曲線上下跳動，則有必要加大盤點核查的頻率，縮短盤點周期，重點檢查各項作業管理流程的執行情況。

[4]當以上方法仍無法找到毛利波動原因，則可以參照分割試驗的方式對每一次分拆作業進行詳細的分割出品記錄，全面采集相關數據，這種方式繁瑣，工作效率較低，但有利于比較全面地查找原因。

二、單品核算的可行性

由于各個連鎖超市的生鮮經營管理水平不同，實際生鮮分類核算的執行效果也不盡相同，因此使人萌生出以單品核算方式一勞永逸地解決核算問題的想法。

1、單品核算的基本計算方式

分拆類生鮮品的單品核算的基本公式中，四項數據至少三項要準確把握，公式才是完整的、可以成立的，單品核算的基本方式如下：

單品采購成本＋單品損耗成本＋毛利＝單品銷售額

公式中的四項數據，“單品銷售額”可以作為已知條件：“單品損耗成本”可以按照比例分攤方式提取；關鍵問題是如何準確計算“單品采購成本”和“單品毛利”，如果無法把握兩者中的至少一項，那幺這個基本計算公式就是不能成立。

2、單品核算的難點：單品采購成本計算

在上述計算公式中的主要難點是如何將“總采購成本”準確地分解為各個“單品采購成本”？如果成本不能有效分解，那幺“單品銷售毛利”也難以準確計算。

現在的總采購成本可以兩種分解計算方法：

[1]平均分攤計算法

將采購單品的“總采購成本”按照銷售單品出品率，平均分攤到各個銷售單品上，進而計算出各銷售單品采購成本。這種方法十分簡便，但會出現高毛利單品和負毛利單品同時并存的現象。例如：肋排等單品的銷售毛利會很高，而肥油、五花肉和肉皮等單品的銷售毛利就會出現零毛利或者負毛利的情況，所以平均分攤計算法并不是一種準確的成本分解法，也不能達到單品核算的真正目的。

[2]比例倒推計算法

以各個銷售單品的零售價為基準，以分割試驗中積累提取出的分類預算毛利率為依據，向回倒推出各個銷售單品的采購成本，最后按照如下公式尋找動態平衡：

總采購成本＝（單品成本價×重量）＋（單品成本價×重量）＋……

這種核算方式在理論上為單品核算提供了一種便捷方式，但對現場管理配合的要求非常高。

三、未來分拆類生鮮品成本核算的解決途徑

現場加工是中國連鎖超市生鮮經營吸引顧客的一大亮點，有企業經過銷售數據分析發現，現場切肉的銷售方式比用托盤包裝肉的銷售方式，在銷量上要好很多。這說明現在中國的消費者對于飲食安全性越來越關注，而個別超市中過期肉類重新包裝銷售的作法所產生的顧客心理影響，更將顧客推向現切現賣的柜臺。隨著超市生鮮經營現場加工作業的增多，難度和復雜程度不小，對企業加工作業流程及其管理提出了高要求，反之現場管理水平又直接影響著成本核算的準確性和穩定性。

但是任何一位同業人員都應該認識到：第一，目前超市現場加工作業遠遠趕不上規模化專業肉聯廠的管控水平和專業性，未來一段時間內也很難達到或者趕超；第二，在未來連鎖店鋪不斷增加的趨勢下，分拆類生鮮品在各連鎖店鋪分散經營和管控的難度可想而知。所以有必要調整連鎖超市生鮮經營的思路以適應未來發展需要，解決這類核算問題的指導思想應該立足于以下幾點：

[1]目標：逐步降低超市現場分拆加工的工作量和復雜程度，在賣場最大程度上實現加工和銷售的適度分離；

[2]連鎖超市在條件具備的情況下，可以建立生鮮加工配送中心對分拆類生鮮品加工進行集中作業管理，然后將分解后的銷售單品（部位肉）配送到各連鎖店鋪銷售，把核算問題放在更為集中和專業化的加工管理環境下解決；

[3]在生鮮供應鏈條件具備的情況下，也可以通過社會化大生產的專業化分工方式，爭取擴大銷售單品（部位肉）從規模化專業肉聯廠直送賣場的比例；

[4]在按照部位肉單品陳列的前提下保留現切現賣柜臺及其銷售方式，以適應現階段顧客的消費購買習慣。

從國外的情況看，經過二十多年的發展，生鮮供應鏈和相關產業已達到相當高的分工配合程度，屠體分解加工中的成本分解已經在生鮮供應鏈上游的飼料、養殖、屠宰場等環節逐步得到分解轉化，大量的銷售單品（部位肉）能夠做到直供賣場，賣場只保留配合銷售所必需的簡單加工處理，從而大大簡化現場管理，零售終端也不在為麻煩的成本核算問題所困擾。

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關鍵詞:殯葬管理成本核算流程

我國殯葬管理從1997年起施行的《殯葬管理條例》以來，按照事業單位自收自支單位進行管理，國家對有關“殯葬價格”并沒有控制性的條文規定，殯葬作為公益實行政府指導價，其他一般用品則屬于選擇，實行政府指導價或市場調節價。這樣的價格機制為殯葬業價格水平維持在一定高位提供了條件，由于經營的壟斷性和收費的隨意性，殯葬業做為強勢行業經營效益一直處于較高的水平，其對成本管理相對放松，收入與成本配比不吻合，殯葬管理鮮于進行有效的成本管理與控制。2011年，我國事業單位改革將要全面鋪開，預計用5年時間將完成事業單位分類，可以預見，未來我國殯葬管理將逐步走向市場化，成為市場經濟的經營主體，其從價格制約和競爭態勢上都將要發生明顯變化，強化其成本管理刻不容緩。基于此，本文從殯葬管理成本核算流程的角度進行了探討。

一、殯葬管理建立成本核算的范圍及要素

殯葬管理作為事業單位管理具有一般事業單位的屬性，又具有其特定行業的特殊性, 其管理要求是在保證地方殯葬事業發展的同時，用本身的收入抵補支出，自求收支平衡。由于殯葬業許多服務項目已經約定成俗，收費項目也是確保殯葬事業發展的必要保障，服務項目繁雜，導致成本核算極為復雜，操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來說，其成本核算包括了具有公益性質的遺體的接送、保存、火化等行為，也包括了殯儀服務等經營行為。從成本要素上來看，其不區分公益性和經營性，而主要是從用途來劃分，主要包括了殯葬業所使用的各種原材料，用于火化和遺體的接的燃料費用，專門用于遺體化裝、火化以及其他配套服務人員的工資及福利費用，各種殯葬專用固定資產的折舊費用。但是在實際操作中，由于成本核算的復雜性以及工作環節的多樣性，有時難以區分費用和成本的具體金額。所以，這就需要進行成本核算流程管理，合理界定成本范圍和要素、準確進行成本會計核算，完整反映殯葬服務的成本信息，進而為合理收費提供詳實的參考依據，為成本審核控制和降低，殯儀服務項目的優化提供堅實的基礎。

二、殯葬管理成本核算流程的建立

(一)確定成本對象和成本計算期

進行殯葬成本核算的前提是確定成本對象和成本計算期，殯葬服務有明確的成本核算對象―遺體，由于殯葬服多屬于流水化作業，并不完全為單個遺體提供殯葬服務，而是按照流水線作業為多個遺體提供殯葬服務。所以，筆者認為，應該采用成本核算的品種法進行成本核算，按月界定成本計算期，其品種單一，只為遺體進行相應的殯葬服務，封閉式經營。殯葬服務一般當天就能結束，月末一般沒有在產品存在，即使有在產品，數量也及少，所以一般不需要將生產費用在完工產品與在產品之間進行劃分。這樣確定成本對象和成本計算期其成本核算相對簡單，也符合事業單位會計人員較少，業務水平不高的特點，能較為準確的進行相應的成本核算，提高成本核算的信息質量水平。

(二)合理劃分成本和費用的劃分

要建立健全原材料、燃料的領發手續，重視原始單據登記、傳遞過程，做好原始記錄的保管工作，屬于遺體的接送、保存、火化以及相關配套方面的應該歸屬成本核算范疇，而其他的應該歸屬費用核算范疇。要合理進行崗位設置，按照所擔負的職能要求劃分為直接從事殯葬方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對于直接從事殯葬方面工作的人員的工資性支出直接計入成本核算對象，對于輔助崗位人員的工資性支出按月進行歸集，按月進行成本和費用的分配，對于各類管理人員直接計入相關費用。對于固定資產，需要進行經營性和非經營性的界定，筆者認為，固定資產折舊應按照小時消耗或個體消耗進行分配，例如火化爐的消耗可以按照以下方法計算：

單位火化折舊費用=火化爐固定資產當期折舊/小時消耗（火化人數）

火化成本=單位火化折舊費用*火化小時數或=單位火化折舊費用*人數

(三)準確進行成本核算

通過上述成本的歸集與分配,最后應將由本期殯葬成本對象負擔的費用都歸集到殯葬成本核算科目上,并進行匯總，匯總時要區分要素進行歸類，以提供更為詳實的成本信息，經過匯總可以得到了本期的總成本，由于殯葬業務的特殊性，一般遺體殯葬服務當日完成，特殊冷凍時間較長的可以通過其他業務收支進行反映，這樣就不存在期末在產品分配的問題，本期計算的殯葬成本帳面上的發生額就是本期殯葬成本總額。將總成本除以本年度接受殯葬服務的遺體總數,就得出一個單位殯葬服務的平均成本。用公式表示：

殯葬服務總成本=直接材料+燃料+人員工資及福利費+固定資產折舊

單位殯葬服務成本=殯葬服務總成本/人數

(四)編制殯葬管理成本報表

殯葬成本核算流程的最后一個步驟就是根據殯葬成本計算單編制殯葬成本報表。通過成本資料可以了解殯葬服務成本開支的總水平，以便在宏觀上控制殯葬服務發展的規模和速度，從微觀上分析成本升降原因,找出差距,為挖掘成本降低潛力提供詳實的依據，以不斷降低成本，提高殯葬業服務水平和社會滿意度。

參考文獻：

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1　由醫院的預、決算管理向成本核算管理發展

預、決算管理能綜合地反映醫院在完成提供醫療服務任務中的財力規模和各項經費的保障程度，有利于醫院領導加強對財務工作的指導，保證醫院經費的正確使用方向，并在上級下撥的經費和醫院醫療收入所帶來的經費數額內合理使用，實現收支平衡。預、決算管理雖然在一定程度上對醫院開支起到計劃調節和監督控制作用，但在實施過程中，也存在重收入、輕支出，重追加、輕效益，重撥付、輕核算等問題。而在市場經濟條件下，單純靠預、決算已遠遠不能滿足醫院發展要求，醫院迫切要求加強重支出、重效益、重核算的成本核算管理，對醫院成本消耗進行有效控制，使醫院經濟管理由粗放型向集約型、由定性向定量管理轉變，提高管理效益。

2　由單純的醫院會計核算向科室統計核算、病種核算、醫療項目核算發展

隨著醫院成本管理的發展，成本核算不再僅僅是單純的會計核算方法，而是結合醫院自身特點，逐步向科室統計核算、病種核算、醫療項目核算等核算體系發展。

2.1　科室統計核算　醫院科室是直接使用和消耗成本的單位，因此，開展科室統計核算有利于健全成本管理責任制，分析成本超支原因，有效地進行成本控制。

2.2　病種核算　醫院的醫療服務是針對每一種疾病而提供的，因此，以每一病種作為成本核算單位，建立單病種診療的標準成本，能反映每一病種治療的效率和費用的高低。將其與不同時期、不同醫院對比，能反映醫院醫療技術水平和管理效益；與實際病種成本對比分析，找出造成差異的原因，將有利于進行醫院成本控制監督，為以單病種費用為基礎的付費方式提供成本數據，目前，病種的平均費用指標主要被用于嘗試病種付費辦法。病種核算雖是成本核算的發展趨勢，但由于病種復雜多變，加上其工作量大，需要專業醫護人員參與，實施起來，仍需不斷探索，積累經驗。

2.3　醫療項目核算　即直接將成本分攤到具體的單個醫療項目，這樣的成本核算更準確，成本責任更明確，成本管理更具體，是醫院成本核算的最終目標。其核算多用于服務定價、投資論證、付費償還、效益評估等。但由于醫療服務項目種類繁多，計算煩瑣，工作量大，不能單獨反映一個單位或部門成本，這種核算辦法更需要在實際工作中反復論證測試，總結經驗，逐步推廣。

3　由不完全成本核算向全成本核算管理發展

醫院剛開始引入成本核算因其基礎較差，只能是不完全成本核算，許多應計入成本的項目，如人員工資、固定資產折舊費、管理費用等均未計入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數據，因缺少重要的成本內容而難免失真，使費用補償無依據，甚至導致國有資產流失，也不利于相關經濟決策。為此，醫院要適應成本核算發展趨勢，由不完全成本核算向全成本核算管理發展。全成本核算是一種全員參與、全要素、全過程控制的全面系統的成本核算管理方法，它有利于實現醫院優質、高效、低耗的經營目標。

3.1　全員成本管理　成本產生的直接動因和成本改進的決定因素是全體員工。市場經濟條件下的醫院成本管理不再單純是成本管理專設機構和人員的工作，而應拓展至全院各科室和員工，需要領導高度重視，全員主動參與，各部門密切配合，構建以成本管理機構為中心的成本控制網絡，并將成本管理作為醫院文化建設的一部分，自上而下地樹立成本意識和成本效益觀念，明確各崗位成本責任，激發員工降低成本，提高質量，增加效益的主動性、創造性，使成本管理具有堅實的群眾基礎。

3.2　全要素成本管理　凡是影響成本的一切因素，不論是技術方面的還是經濟方面的，皆應歸入成本管理范疇。因此，醫院成本核算管理要涵蓋醫院經濟業務的全部要素，將人力成本、固定資產和管理成本等都納入成本核算內容，使成本核算數據更完全、準確、及時，費用歸集和分攤方法更合理，使成本指標真實地反映醫院全部運營耗費情況，以便對醫院成本進行有效地控制。

3.3　全過程成本管理　醫院任何經濟活動都會發生成本，只有對經營全過程各個環節、各個方面，從成本發生源頭進行事前制定成本計劃、成本控制標準，事中揭示成本差異和控制，事后成本反饋分析三位一體的全方位、全過程成本控制，形成一個綜合性的成本管理框架體系，才能達到節約衛生資源、降低成本、提高質量和效益的目的。當前，醫院要將事后成本控制形式下的計發獎金管理模式向全過程成本管理拓展，促進醫院可持續發展。

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關鍵詞：醫院；全成本核算；管理；思路

一、醫院實施全成本管理的必要性。

醫院全成本核算是一項醫院內部的經濟管理活動，是對醫院人工成本、物資成本、管理費用以及其他成本等所有的成本項目，運用會計方法對其進行歸集，以確定材料的消耗、工資成本比例以及管理費用標準的一種成本核算方式。醫院全成本核算過程對各級各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點，要歸集分配到門診和臨床各相關科室，全成本應體現各類科室成本、項目成本和病種成本的全成本。全成本核算相對成本核算來說重點突出成本核算的全過程和全范圍管理。所謂全過程成本核算，是指醫院經濟活動的各個環節，都要進行成本核算。例如，藥品成本核算。藥品的經濟活動過程有三個環節：一是采購環節；二是存儲環節；三是銷售環節。全過程成本核算，就是對這三個環節都要進行核算，如果少核算一個環節，則不是全成本核算。所謂全范圍成本核算，是指每一個環節的所有支出，都要進行監督或控制。例如，藥品采購環節的成本有：進貨買價、采購雜支費用、采購管理費用等。因此，藥品采購成本不僅要包含進貨買價，還要包含采購環節的其他成本。這跟以往醫院成本核算有著量上和質上的區別。一方面，從量上而言，醫院全成本核算擁有更加豐富的內涵，能夠很科學的反映醫院成本狀況，對醫療付費標準系統的制訂提供重要成本資料。甚至能夠給醫院的戰略價值不足之處做提醒。另一方面，從質上來說，醫院全成本核算還可以配合當地政府管理的需要，推進國家醫療改革，有效地把醫院效益跟社會需求結合起來，指引行業逐步走向規范化。因此不管從醫院自身管理需求優化的角度出發，還是從社會需求視角出發，醫院有必要根據自己實際情況建立適合本醫院的全成本核算管理體系，以期從根本上降低醫院的運營成本，提高醫療效率，降低人民的醫療負擔。

二、當前醫院成本核算的現狀與實施全成本管理的基礎。

1.成本核算在醫院的地位

隨著醫療改革的深入和市場經濟競爭的日益嚴峻，醫院成本核算被醫院管理層日益重視，并已逐漸成為醫院經濟管理的重要而有有效的手段。但醫院對成本核算重要性的認識依舊不夠，很多醫院領導和員工在思想上對醫院的社會地位仍然停留在高高在上的位置，從而是自己的市場意識和經營意識得不到升級。在日常成本管理中，經常會出現，行政管理因素和職工個人因素對成本核算制度的制約現象。此外，多數醫院存在經濟核算責任制度不健全、數據造假、信息失真的情況，而在醫院的績效考核中，成本考核往往被忽視。我國全成本核算依舊是停留在成本核算過程中盡量考慮醫院運營的收支的或者利潤最大化不可缺或性、準確性、合理性的狀態。這種醫院全成本核算管理原則是不夠科學的，往往考慮的是直接成本，直接材料消耗，而忽視了醫院的內部和外部環境對科室、對單一病種成本或者單項成本的影響，從而使得醫院全成本核算失去了存在的意義。總結起來說，成本核算只是醫院管理層被動的接受，而不是醫院創新提出的使用。即成本核算僅僅是醫院的一種工具，而還達不到成為醫院的一項資產甚至資源。值得欣喜的是，有些醫院領導和一些學者認識到了成本核算會逐漸向資源方向發展。另一方面，我國醫院全成本核算的發展時間雖然較短，但是理論體系的構建已經得到逐步的完善。目前我國大多數醫院的成本核算幾乎都采取三級成本核算方式，對醫療項目級展開全成本核算。其中，三級成本核算方式包括：①總成本核算（又稱院級成本核算或一級核算），②科室成本核算，③項目級成本核算。在三級成本核算中，科室成本核算是項目成本核算前提和基礎，項目成本核算將充分利用科室成本核算既有數據，進一步為醫院提供精確到醫療項目的成本分析數據，這樣可以做到全成本核算。

2.實施全成本管理的基礎

總成本核算、科室成本核算、項目成本核算組成了三級成本核算，同時也是構成全成本核算管理實施的基礎之一。此外，健全的財務會計制度與醫院全成本核算管理體系相互配合，二者相輔相成，才能發揮成本核算管理的作用。因此，健全的醫院財務制度和合理的會計制度為準則也構成全成本核算管理得以實施的基礎。最后一個實施全成本管理不可缺少的基礎就是醫院的各個成本要素。這些要素按照其核算方式可以分為：人力成本、設備成本、房屋成本、物耗成本、流水成本以及藥品成本。因此，三級成本核算方式、健全的醫院財務制度和合理會計制度準則以及成本要素就構成了實施全成本管理的基礎。

三、加強醫院實施全成本管理的思路

成本核算在醫院日常經濟管理中發揮著不可替代的作用。就管理的范圍而言，全成本核算管理按照科室、醫療組，甚至崗位來進行管理。從管理的對象來看，全成本核算管理涉及醫院經濟管理運行中的全部成本，全面覆蓋了醫院的業務領域。而就其管控的網絡角度看，它采取縱向結合、橫向發展，層層控制的雙向互動式網狀管控，這就必須要求醫院每一位員工都要有成本控制的主動性和協作能力，從而使得全成本管理成為醫院的一項重要資源。因此，醫院應該從宏觀上和微觀上實施全成本管理戰略，全面推進醫院全成本核算管理。

1.在全體員工中建立全面成本意識氛圍

全成本核算管理的有效執行者是醫院的廣大員工。那么，醫院的工作人員也成為了影響管理效益的直接因素。因此，需要對員工進行有力度的培養其成本意識，構建全員管理的本能，使得員工從心里上認識、了解全成本核算管理。

2.構建網狀貫通的信息管理系

影響全成本核算管理的重要因素之一基礎數據的質量。由于醫院是一個綜合的服務部門，社會功能的復雜多樣，涉及到社會的方方面面。此外，其要求專業分工細致，專業質量水平高，在此基礎上核算各種基礎數據，需要耗費大量的人力物力。因此，必須依靠一套科學高效的信息管理系統，才能確保成本管理的準確高效。醫院全成本管理信息系統的建設應突出抓好兩個方向“縱向和橫向”：一是自上而下的縱向延伸。將信息系統覆蓋到全院各個臨床、醫技科室的檢查治療發生地、各個實物管理庫、各個收費點等成本相關地，實現成本核算數據的自動收集、貯存、分析和信息共享；二是由內而外的橫向延伸。如此就構建了網狀貫通的信息管理系統，使得每個成本單元賦予相應的操作權限，只在自己操作范圍內進行數據處理。醫院領導和財務部門擁有對全院數據的查詢、處理權限。

3.構建方式多樣的監督系統

全成本管理要進行規范的運行，就有必要實施多層次的監督管理措施，構建全方位約束成本管理的監督管理體系。一是要做到預前監督。即從成本預算的制定、成本績效評價、獎懲等入手，提前做好監督機制，一層扣一層層確保結果的公正性；二是監督成本盡量最小化，做到以最低成本的創造出最大利益；三是監督范圍要廣泛些。即在不同環節、不同階段，明確相應的監督人員，不僅包括管理者，而且應包括廣大醫務工作者，形成一套全方位的監督網絡；四是違規處罰要到位。成本管理的不規范運作行為，就要實施嚴厲的處罰措施。

4.微觀上的措施

醫院通過運用科學的會計方法，合理的歸集和分攤醫療過程中的全部資金和資源，有效地控制成本的消耗，使成本達到合理的最小化，從而真正發揮全成本核算管理的作用。①時及時的清查資產，保證賬實、帳帳相符，保證資產的質量。②及時核查全院各個科室的房屋面積。③采用統一的會計核算政策。④量化醫院內部服務價格，質化醫院員工的素質和服務質量。⑤嚴格對醫院各種資產和負債成本進行有效地跟蹤考核。⑥合理的進行采購和招標，盡量達到性價比更高原則。⑦嚴控藥價，合理收費。⑧全面推行質量管理，從員工到領導，貫徹全成本核算管理師一種資源的理念。從人力上、物力上、制度體制上，改變了醫院過去粗放型的管理模式，確實有效地推行全成本核算管理的基本措施得以進行。

四、總結

隨著改革程度的不斷深化，市場經濟的不斷發展，我國醫院的生存環境總是在改變的。因此，加強醫院全成本核算的管理將會成為醫院的一項重要的資源。只有認真的執行既定的全成本核算制度，在實踐中不斷檢驗和修正，醫院才能真正意義上的擁有該項資源。精細化醫院資源人才管理，不斷提升醫院全成本管理的綜合實力，真正意義上做到各方的共贏。

參考文獻：