醫(yī)院內(nèi)部審計范文

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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部審計 措施

現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部審計理論經(jīng)過不斷的發(fā)展，已經(jīng)得到了國內(nèi)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的應(yīng)用。筆者在文中對公立醫(yī)院內(nèi)部審計的不足進行了總結(jié)，同時提出合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)與配備人員、提高內(nèi)審人員素質(zhì)、拓展內(nèi)部審計范圍以及健全內(nèi)部審計制度這幾點措施來加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作。

一、當前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的不足

（一）部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度不完善

現(xiàn)階段國家針對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計出臺的相法規(guī)制度很少，致使公立醫(yī)院的內(nèi)部審計在法規(guī)方面稍顯滯后，從而導致公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員在對醫(yī)院開展活動實施審計的時候，可供參考的依據(jù)不多，進而導致公立醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)的提議喪失權(quán)威性，這就是審計后所提出的建議與不足無法得到落實與改善的原因之一。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計職能定位過于單一、忽視服務(wù)職能

公立醫(yī)院中的內(nèi)部審計不但屬于經(jīng)濟活動的管理監(jiān)督機構(gòu)，其同時也屬于醫(yī)院經(jīng)濟活動的服務(wù)機構(gòu)。但是，國內(nèi)許多公立醫(yī)院仍然將內(nèi)部審計的職能當作是醫(yī)院財務(wù)資金的后期管理監(jiān)督，導致公立醫(yī)院內(nèi)部審計的政策職能不被重視，從而致使大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職責范圍覆蓋面低，一直處在被動的位置。

（三）內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、人員力量有待加強

擁有一支知識專業(yè)、綜合素質(zhì)高的內(nèi)部審計人員隊伍是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作正常開展的基本條件。與國內(nèi)企業(yè)相比較，公立醫(yī)院實施內(nèi)部審計的時間較短。當前公立醫(yī)院內(nèi)部的審計工作人員基本都是之前基建機構(gòu)或者財務(wù)機構(gòu)調(diào)遣而來的，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)相對都比較單薄，并且工作人員數(shù)量不足，根本不能滿足新時期公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的要求。

（四）內(nèi)部審計服務(wù)范圍偏窄

當前公立醫(yī)院內(nèi)部審計的職責仍然停留在財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)督方面，而關(guān)于風險管理以及內(nèi)部控制等方面仍然沒有涉足。公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作基本都是關(guān)于會計信息的規(guī)范性、合法性以及真實性方面的監(jiān)督，并且對會計信息的經(jīng)濟效益做出對應(yīng)的研究，然而涉及到會計信息的社會效益少之又少。比如：一級科室的審計，通常只是對一級科室的收支情況實施監(jiān)督，尋找這些情況是否真實，并且給予提升經(jīng)濟利益的提議，但是對于一級科室受到的評價，以及病人是否滿意等，大部分醫(yī)院根本沒有進行調(diào)查。

二、加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的具體措施

（一）合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和配備人員

公立醫(yī)院構(gòu)建科學合理的內(nèi)部審計部門，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要前提。倘若醫(yī)院沒有完善的內(nèi)部審計部門，健全的內(nèi)部監(jiān)督制約制度，公立醫(yī)院非常容易出現(xiàn)滋生腐敗、財務(wù)管理混亂以及跑冒滴漏的情況。所以，公立醫(yī)院必須嚴格按照相關(guān)機構(gòu)的要求，在醫(yī)院主要領(lǐng)導的直接監(jiān)管下，構(gòu)建與醫(yī)院其他部門平等，并且獨立的內(nèi)部審計部門，同時要明確內(nèi)部審計的職責范圍，為內(nèi)部審計部門配置專業(yè)的工作人員，并且要保證這些工作人員的穩(wěn)定性，要將內(nèi)部審計部門的管理、監(jiān)督與評價的作用充分發(fā)揮出來，使得內(nèi)部審計部門切實履行其自身的職責。內(nèi)部審計部門以及工作人員都必須給予足夠的獨立性，讓內(nèi)部審計部門的權(quán)威性得到保障，從而讓其對各種經(jīng)濟活動審計的一慣性與公正性得到保證。此外，要科學合理的分配工作人員。公立醫(yī)院中所涉及的審計項目不同，對于審計人員的要求也不同，公立醫(yī)院內(nèi)審工作人員的結(jié)構(gòu)應(yīng)該從開始單一的財務(wù)工作人員機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榉伞C械、工程、經(jīng)濟以及財務(wù)等專業(yè)的技術(shù)人員結(jié)構(gòu)，其不但要熟練公立醫(yī)院的財務(wù)制度，同時還必須熟練掌握相關(guān)的法律法規(guī)以及不同機構(gòu)的各類業(yè)務(wù)。

（二）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

公立醫(yī)院要跟上時代的步伐，應(yīng)當擴展內(nèi)部審計人員的數(shù)量，并且要提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。給予足夠的條件吸引投資、技術(shù)以及工程等各行各業(yè)的高素質(zhì)審計才人來提升審計部門綜合能力。與此同時，要制定對應(yīng)的考核制度，針對內(nèi)部審計人員的各方面能力實施評價，從而促進工作人員不斷提升自身水平。此外，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)當注重更新自身的知識，不斷拓展自身的知識面，掌握各方面的專業(yè)知識，積極參與各種教育培訓來提升自身的工作能力。

（三）拓寬內(nèi)部審計范圍，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用

公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計部門的要求越來越高，這就要求內(nèi)部審計部門要不斷擴展審計的范圍，切實履行對公立醫(yī)院經(jīng)濟工作的監(jiān)督作用，并逐漸延伸到效益監(jiān)管方面。比如，可以實施經(jīng)濟效益方面的審計，尋找醫(yī)院經(jīng)濟活動中存在的不足，從而提出降低開支、提升效益的措施。實施內(nèi)控制度審計，對被控制度的有效性與完善性進行評價，促進公立醫(yī)院健全內(nèi)部控制制度；實施專項審計與審計調(diào)查，從而給予科學合理的意見；實施基建工程審計，盡量節(jié)約建設(shè)資金，推動醫(yī)院強化基建方面的管理。

（四）完善制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù)，完善內(nèi)部審計機制，按照國家審計的有關(guān)規(guī)定，制定內(nèi)審人員的崗位責任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關(guān)的、可供操作的內(nèi)審制度，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依，走上規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻：

[1]吳云良.公立醫(yī)院內(nèi)部審計職能研究[J].中國商界（下半月）.2010

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醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善，審計人員配置不足，人員專業(yè)素質(zhì)不高，難以適應(yīng)內(nèi)部控制審計工作量大、專業(yè)性強的需求。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院設(shè)置了獨立審計機構(gòu)者僅占65．1％，配備有專職審計人員者占56．6％，審計人員有大專以上學歷者占54．2％，認為審計人員數(shù)量能基本滿足工作需求的醫(yī)院僅占12．0％［2］。內(nèi)部控制審計工作量大，占用審計資源多。醫(yī)院內(nèi)部控制審計涉及的部門、崗位人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，審計的范圍廣，時間長。從理論上講，對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據(jù)越多［2］。因此，審計人員實施內(nèi)部控制審計需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據(jù)。內(nèi)部控制審計專業(yè)性強，對審計人員的綜合素質(zhì)要求高。審計人員除具備審計專業(yè)知識與技能外，還需了解與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面相關(guān)的國家法律、規(guī)章和制度等，要熟悉醫(yī)院各部門的規(guī)章制度、職責權(quán)限和醫(yī)院的信息管理軟件等，同時，還需要具備管理、協(xié)調(diào)與溝通能力。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計者不足50．0％，且審計質(zhì)量不高。據(jù)統(tǒng)計，2016年重慶市二級以上公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展了內(nèi)部控制審計的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內(nèi)部控制審計實施指引。中國內(nèi)部審計協(xié)會至今沒有制定有關(guān)內(nèi)部控制審計的實務(wù)指南，原衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司編印的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作指南》第3章只對內(nèi)部控制的部分項目審計要點進行了闡述，卻沒有對審計方法和審計流程做出引導。（2）審計人員缺乏內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗。審計人員在開展內(nèi)部控制審計時普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現(xiàn)為審計范圍不全面，審計依據(jù)不充分，對內(nèi)控缺陷認識不足，分不清設(shè)計缺陷與運行缺陷，審計結(jié)論只觸及表面現(xiàn)象，缺乏對問題背后風險控制和內(nèi)部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機構(gòu)代替內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的誤區(qū)。不少醫(yī)院認為內(nèi)部審計部門沒有能力開展內(nèi)部控制審計，就委托會計師事務(wù)所實施。但內(nèi)部審計機構(gòu)和中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的審計職責是有區(qū)別的，相互不能替代。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確要求“注冊會計師完成審計工作后，應(yīng)當取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明”。聲明企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性做出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論；企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當將其視為審計范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告［3］。因此，醫(yī)院在委托中介開展內(nèi)部控制審計前必須先由內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計。

2醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的必要性

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計機構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行的審查和評價活動（第2201號內(nèi)部審計具體準則－內(nèi)部控制審計）。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是職責所在，同時，也是醫(yī)院實施內(nèi)部控制必不可少的控制要素。

2．1內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制環(huán)境要素的組成，也是內(nèi)部控制的監(jiān)督要素，開展內(nèi)部控制審計是運用內(nèi)部審計的方式來改善醫(yī)院內(nèi)部控制效果［6］。

2．2審計機構(gòu)是獨立于內(nèi)部控制管理機構(gòu)的監(jiān)督機構(gòu)

按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)需對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風險管理情況進行審計。通過審計能對單位內(nèi)部控制管理水平有著一個直觀的認識。與此同時，審計信息在一定程度上能對單位不同項目的經(jīng)濟價值與管理形式進行反饋，管理人員通過信息可以對財務(wù)活動的專業(yè)性與合法性進行確認［7］。

2．3內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計是促進單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要手段

（1）在內(nèi)部控制體系的設(shè)計與建設(shè)過程中提出審計建議。內(nèi)部審計對醫(yī)院管理機制和經(jīng)濟活動有充分的了解，在醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中能協(xié)助內(nèi)控管理部門開展風險評估，完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、崗位職責和流程的設(shè)計。（2）在內(nèi)部控制體系運行過程中開展日常審計，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出整改建議。醫(yī)院的經(jīng)濟活動較復雜，特別是大型醫(yī)院內(nèi)部機構(gòu)和人員崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，風險點多，控制難度大。內(nèi)部審計人員能隨時深入到各部門和各業(yè)務(wù)單元了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。當醫(yī)院控制環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)變動時或重要崗位人員對制度與職責疏于執(zhí)行，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠通過定期測試，及時發(fā)現(xiàn)這些變動對內(nèi)部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內(nèi)部審計能平衡醫(yī)院的管理成本與效益的關(guān)系，提出切實可行的建議。在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內(nèi)部審計能深入了解醫(yī)院的資源的配置與戰(zhàn)略目標的關(guān)系，在審計過程中既要保障對組織效率具有促進作用，還要控制審計工作帶來的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標實施進程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。

3醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的可行性

醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計面臨的最大的困難是內(nèi)部審計資源匱乏。但通過科學合理的策劃與布局，將內(nèi)部審計機構(gòu)具備的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為有效的審計資源，實現(xiàn)與內(nèi)部控制全過程、全領(lǐng)域、全時段的融合［9］，不僅能彌補審計資源不足的缺陷，還能使內(nèi)部控制審計工作取得顯著的成效。

3．1目標協(xié)同，相互支撐

醫(yī)院審計工作的目標與內(nèi)部控制的目標均是以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)的。開展內(nèi)部控制審計時將審計目標與內(nèi)部控制目標結(jié)合可形成相互支撐、相互促進的有機統(tǒng)一體，共同為醫(yī)院完善治理、增加價值與實現(xiàn)目標服務(wù)。

3．2主動參與，把握先機

審計人員參與內(nèi)部控制體系的設(shè)計與修訂，能充分了解內(nèi)部控制框架中相關(guān)制度、職責、內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)控信息化功能與權(quán)限設(shè)置，既可為開展內(nèi)部控制審計獲取相關(guān)信息，又能及時提出審計建議，取得事前審計的成效。

3．3部門協(xié)作，資源共享

內(nèi)部審計在不違背獨立性的前提下與其他部門協(xié)作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業(yè)人員的知識與技能、縮短工作時間。如開展設(shè)備效益審計時可與設(shè)備科、財務(wù)科共同擬定設(shè)備效益分析的方案，選定分析指標與評價標準，然后各司其職，為審計工作提供分析證據(jù)與分析結(jié)論；開展風險評估時審計部門可協(xié)同內(nèi)部控制管理部門、各業(yè)務(wù)部門共同實施，通過交叉評價，能理深入地識別風險。

3．4動態(tài)檢測，持續(xù)追蹤

審計部門可常態(tài)化對被審計單位業(yè)務(wù)運營進行持續(xù)監(jiān)測，定期進行風險評估和專項分析［10］，在內(nèi)部控制運行過程中追蹤控制的有效性，及時提出審計意見與建議，促進內(nèi)部控制持續(xù)有效地發(fā)揮作用。

3．5點面結(jié)合，合理布局

內(nèi)部控制審計可以實行日常的審計業(yè)務(wù)、專項調(diào)查與專項審計等業(yè)務(wù)的整合［11］。日常審計應(yīng)突出重要性與時效性，通過監(jiān)測內(nèi)部控制重點環(huán)節(jié)的運行情況，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，搜集審計證據(jù)；專項審計需全面覆蓋，對內(nèi)部控制各個層面進行系統(tǒng)的、全面的評價。利用日常審計與專項調(diào)查搜集的證據(jù)，可減少專項審計實施的工作量，既彌補了日常審計分散的缺陷，又實現(xiàn)了資源的合理利用。

4醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部控制審計的實踐經(jīng)驗

本院是一所市屬三級專科醫(yī)院，審計科只有2名專職審計人員。為有效利用審計資源，本院不斷探索開展內(nèi)部控制審計的方法與實施途徑，借鑒行業(yè)內(nèi)的先進經(jīng)驗，通過不斷修改完善內(nèi)部控制審計制度，調(diào)整審計方案，創(chuàng)新審計模式，實現(xiàn)了內(nèi)部控制審計的規(guī)范化、系統(tǒng)化、常態(tài)化，提高了審計的質(zhì)量與效率。

4．1明確審計目標，規(guī)范審計流程

內(nèi)部控制審計的目標是對醫(yī)院內(nèi)部控制體系設(shè)計的合規(guī)性和運行的有效性進行評價。審計范圍包括內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面所有的控制要素：（1）圍繞內(nèi)部控制審計的目標與范圍，從審計計劃的編制、審計項目方案的制定入手，明確年度工作總目標和階段性工作的具體化，突出審計工作重點，增強計劃的科學性［12］。（2）修改完善內(nèi)部控制審計工作制度，規(guī)范內(nèi)部控制審計的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計工作方式，如日常審計（事前或事中審計）、局部內(nèi)部控制的專項審計（事中或事后審計）、全面的內(nèi)部控制專項審計（事后審計）等。為確保審計工作質(zhì)量，根據(jù)審計法規(guī)的要求，結(jié)合本單位的實際情況，針對不同的審計方式，制定了相應(yīng)的工作流程與審計工作記錄表單與審計意見反饋單。

4．2延展審計時間，擴大審計范圍

針對內(nèi)部控制運行的特點，采取日常審計與專項審計相結(jié)合的方式，于經(jīng)濟活動的事前、事中、事后合理布局內(nèi)部控制審計工作，按重要性原則，分別確定日常審計與專項審計的重點，將審計工作深入到內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的重要控制環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，合理保證了醫(yī)院內(nèi)部控制有效運行。

4．2．1預(yù)算業(yè)務(wù)控制審計

預(yù)算控制包括預(yù)算的編制、審批下達、調(diào)整、執(zhí)行、分析與考核、績效評價等。日常審計的重點為參與預(yù)算編制與調(diào)整的審查，定期抽查預(yù)算的執(zhí)行。專項審計的重點為預(yù)算編制與調(diào)整的依據(jù)與說明，預(yù)算批復與分解下達指標的執(zhí)行情況、預(yù)算分析、預(yù)算考核與績效評價等內(nèi)容。

4．2．2收支業(yè)務(wù)控制審計

收支控制包括收入的記賬、結(jié)算、繳款、欠費管理、收據(jù)管理，重大經(jīng)濟事項報批、支出授權(quán)審批流程、報銷支付依據(jù)等；日常審計的重點為定期抽查收費人員繳款、收據(jù)稽核、應(yīng)收賬款的清理、重大經(jīng)濟事項的事前報批與支付審批流程；專項審計的重點為收入、支出等管理制度的執(zhí)行情況，重大收支項目的執(zhí)行過程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據(jù)等。

4．2．3合同控制審計

合同相關(guān)業(yè)務(wù)占到醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的80．0％以上，是內(nèi)部控制審計的重點。合同控制包括對簽約事項的立項審批、對合約方的確定方式（采購或指定等）、合同洽談與審批、合同執(zhí)行與歸口管理等內(nèi)容。日常審計的重點包括合約項目的立項審批、預(yù)算、采購、審核、合同條款的合法合規(guī)性等；專項審計的重點為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執(zhí)行、變更、補充與糾紛處理、質(zhì)保與后續(xù)服務(wù)等。

4．2．4政府采購業(yè)務(wù)審計

政府采購控制包含了采購預(yù)算、采購計劃與實施過程等。日常審計重點包括各采購項目的預(yù)算與采購計劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項審計重點為年度的采購預(yù)算與計劃的制定與執(zhí)行情況、采購制度的實施情況、采購檔案的保管等內(nèi)容。

4．2．5資產(chǎn)控制審計

資產(chǎn)控制包括資產(chǎn)的取得、使用、保管、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。日常審計的重點包括每季度抽查現(xiàn)金的收付與盤點、銀行存款清理對賬，抽查藥品、材料物資的入庫、領(lǐng)用、盤點與對賬等工作的開展情況和信息系統(tǒng)的操作記錄，檢查應(yīng)收賬款的清理、對賬等工作，監(jiān)督資產(chǎn)處置流程；專項審計的重點包括資產(chǎn)管理制度與崗位人員職責的執(zhí)行情況，資產(chǎn)的增減變動，貴重資產(chǎn)的取得與處置項目的論證、審批、實施過程，貨幣資金、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的使用效益與管理狀況，應(yīng)收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產(chǎn)的清查盤點等。

4．2．6建設(shè)項目審計

建設(shè)項目控制包括基本建設(shè)與維修的立項審批、概算、實施過程與竣工結(jié)算等。日常審計的重點包括項目的采購、合同簽審與執(zhí)行、設(shè)計變更、計價與結(jié)算、工程進度、跟蹤審計與工程管理等；專項審計的重點包括對基建項目的立項審批、設(shè)計、概算、合同執(zhí)行進度、付款進度、項目竣工決算、建設(shè)檔案管理等。

4．3創(chuàng)新工作模式，提高審計效率

為有效利用審計資源，借鑒行業(yè)先進經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，設(shè)計了靈活多樣的審計工作模式。

4．3．1多維度交叉審計

當審計對象涉及內(nèi)部控制單位層面與業(yè)務(wù)層面的多個控制要素時采用多維度的綜合測試，可獲得多項控制業(yè)務(wù)中不同層面的審計證據(jù)，取得事半功倍的效果。如審計設(shè)備購置合同時涉及單位層面的要素包括決策機制、監(jiān)督機制，涉及業(yè)務(wù)層面包括預(yù)算控制、采購控制、合同控制、資產(chǎn)控制等。

4．3．2業(yè)務(wù)鏈延伸審計

抽查某業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制時對其上下業(yè)務(wù)鏈進行延伸審計，可獲取多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的證據(jù)。如抽查庫存物資時可延伸抽查采購申請、采購計劃、采購方式、合同執(zhí)行、驗收入庫、領(lǐng)用出庫、庫房盤點清查、庫存積壓、報廢物品的處置等業(yè)務(wù)流程。

4．3．3點面結(jié)合審計

開展內(nèi)部控制專項審計時根據(jù)審計目標，將審計對象按照審計作業(yè)面進行分類，然后梳理各個作業(yè)面的風險點及其內(nèi)部控制要素，確定審計的重點與審計方法，進行取證確認；將日常審計和專項審計中分散的審計證據(jù)進行歸類總結(jié)，提煉出與審計作業(yè)面相關(guān)的信息，形成審計要點的證據(jù)鏈，支撐審計作業(yè)層面的審計意見。

4．3．4風險導向?qū)徲?/p>

醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)處于高技術(shù)、高風險、高難度的行業(yè)，任何活動均會帶來相應(yīng)的風險，且種類復雜、專業(yè)化程度較深［13］，按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，醫(yī)院至少每年組織一次風險評估。本院審計科與內(nèi)部控制管理辦公室及相關(guān)職能科室協(xié)作開展風險評估。對內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面的風險進行識別，對風險的影響程度進行評估，形成風險評估報告。根據(jù)風險評估的結(jié)果確定內(nèi)部控制審計的重點，識別風險控制的缺陷，提出改進建議。

篇3

關(guān)鍵詞:醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；探討

隨著新醫(yī)療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強，且沒有得到管理者應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計也得不到應(yīng)有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評價，致使無法實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強對醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評價機制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)

內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機制，為實現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營管理及財產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評價機制是醫(yī)院風險管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。

(二)維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

首先，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強對固定資產(chǎn)進行全面性清查，每半年對重點資產(chǎn)進行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉儲管理體系。分類管理資產(chǎn)，實行專業(yè)化管理，嚴格執(zhí)行倉儲管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時，應(yīng)堅決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

(三)促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)

醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國家。因此，國家法律在對各行業(yè)的財務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責任，對違規(guī)行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規(guī)章制度，以加快管理的有效實施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執(zhí)行各級政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問題分析

(一)內(nèi)部控制制度制定不科學及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)

醫(yī)院管理者對預(yù)算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權(quán)責分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和當前國家整體的醫(yī)療市場環(huán)境，也沒有對預(yù)算數(shù)字變化做出詳細說明，更沒有對醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進行全面預(yù)算。同時在執(zhí)行預(yù)算時，常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴大項目金額等情況，使預(yù)算監(jiān)督難以落實。

(二)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力

內(nèi)控環(huán)境是指對醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認識不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計方面更加注重經(jīng)營管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，容易導致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設(shè)計的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。

(三)沒有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評價機制

醫(yī)院內(nèi)部審計制度不夠健全，管理者對內(nèi)部審計制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進行有效的分析和評價，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來的不良影響，造成內(nèi)部審計機構(gòu)很難有效地進行內(nèi)部監(jiān)督評價。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施

(一)提高認識改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識。結(jié)合自身實際情況，制定科學完整的內(nèi)部控制體系，從院長到財務(wù)科長和財務(wù)人員、層層把關(guān)，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，加強財務(wù)人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識，提高經(jīng)營能力。應(yīng)安排財務(wù)人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓，與其他醫(yī)院多溝通交流，學會對內(nèi)部控制制度進行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(二)健全醫(yī)院的各項規(guī)章制度及嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就醫(yī)院

HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉儲等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進行數(shù)據(jù)備份、倉儲管理員定期進行實物盤點、財務(wù)人員定期進行賬實核對，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計部門如對某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問，可以使用備份數(shù)據(jù)進行分析，調(diào)查和驗證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟損失。首先，醫(yī)院應(yīng)加強對醫(yī)療活動的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫(yī)患關(guān)系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫(yī)療風險。最后，在新設(shè)備新技術(shù)方面，醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實際需求，對潛在風險及時作出全面評估，盡可能避免醫(yī)療風險的發(fā)生，同時保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。

(三)建立相對獨立的內(nèi)部審計部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用

1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對經(jīng)營管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計部門已經(jīng)由簡單的監(jiān)督檢查職能向?qū)?nèi)部控制分析評價職能轉(zhuǎn)變，這是對內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評價部門；只有有效地進行再控制，才能實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的目標。2、要建立具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)建立醫(yī)院院長領(lǐng)導負責下的獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是一種較理想的模式，同時，對內(nèi)部審計工作進行合理配置，加強內(nèi)部審計管理，促進內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強對醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進行監(jiān)督和檢查，進行必要地內(nèi)部審計工作，對發(fā)現(xiàn)的問題進行公開批評或處以罰款，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。3、要擴大內(nèi)部審計人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內(nèi)部審計工作是一個高度專業(yè)化的工作，各級公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況對內(nèi)部審計人員進行合理配備，使其發(fā)揮審計監(jiān)督職能。同時各級醫(yī)院應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員不斷加強學習，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續(xù)教育制度。總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

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篇4

1.1我國審計人員自身存在的問題

現(xiàn)今醫(yī)院的審計工作都配備了專業(yè)的審計技術(shù)人員來完成，審計人員自身要具有審計和財務(wù)等方面的專業(yè)知識，同時還要具備一定的相關(guān)方面的知識例如法律知識、定量分析、管理、工程技術(shù)等，工作經(jīng)驗更是要足夠豐富，以免在對財政的審計中出現(xiàn)失誤而造成難以彌補的后果。但現(xiàn)今我國大部分醫(yī)院的審計人員都非專業(yè)人員而是從相關(guān)部分調(diào)動而來，缺乏審計工作方面的專業(yè)培訓，且審計方面的相關(guān)知識也不夠充足，人員的總體素質(zhì)不夠高。這種現(xiàn)象的存在嚴重影響了各醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和成效，同時也會對醫(yī)院內(nèi)審的工作力度有所影響，無法滿足醫(yī)院管理方面的需求。

1.2管理人員對審計工作的重視度不夠

雖然醫(yī)院內(nèi)審工作已經(jīng)逐漸落實并不斷改進提高，但還存在很多醫(yī)院對審計工作的認識不到位，未能看清醫(yī)院內(nèi)審的重要性。設(shè)立審計機構(gòu)只是為了回應(yīng)上級管理部門的要求而非出于自身需要，也把審計工作存在的目的同監(jiān)督工作相混淆，認為審計工作只是上級對醫(yī)院工作人員的變相監(jiān)督，因此導致審計人員在工作上有一定的抵觸心理，使審計工作進行的并不順利。而且上級管理者也沒能很好的認清審計工作的真實目的，把審計工作放于可有可無的位置，并未真正的放于醫(yī)院內(nèi)部的管理工作及進程中去，使醫(yī)院內(nèi)審工作不能體現(xiàn)其自身的存在價值和意義。

2、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在問題的改進措施

2.1醫(yī)院的審計工作制度不斷完善

由于我國醫(yī)院的內(nèi)部審計工作落實的較為晚，因此各相關(guān)制度在法律上和國家相關(guān)文件中還不夠完善，所以逐漸完善醫(yī)院審計工作的相關(guān)制度和法律是一個長久的過程。此時各醫(yī)院就要根據(jù)自身的現(xiàn)狀從實際出發(fā)，根據(jù)我國相關(guān)條例中對審計工作的規(guī)定，在醫(yī)院制定出有效的關(guān)于審計工作的相關(guān)制度來保證自身醫(yī)院的審計工作逐漸完善，使審計工作走向規(guī)范化、有效化的道路。在根據(jù)指定的相關(guān)制度進行管理和落實的過程中，嚴格按照相關(guān)程序進行對審計人員的要求，同時不斷尋找合適有效的創(chuàng)新方法來提高審計工作的效率，降低審計工作中易出現(xiàn)的失誤。

2.2使內(nèi)部審計工作以獨立狀態(tài)存在

在我國醫(yī)療工作的不斷發(fā)展下，內(nèi)部審計工作在其中所占的地位也會不斷加大，所發(fā)揮的功能及起到的作用也會逐漸凸顯出來，因此在醫(yī)院管理者的領(lǐng)導下建立獨立自主的審計工作機構(gòu)是必不可少的。在醫(yī)院各部門審計機構(gòu)獨立的情況下，各部門就可以根據(jù)自己部門在審計工作中反映出的問題進行分析并找出解決方法，有效的避免了各部門工作間的差異性無法適應(yīng)相同的工作制度的問題。同時獨立的審計工作機構(gòu)還使工作人員在對上級管理人員進行工作匯報的過程中更加方便明了，使醫(yī)院的審計工作制度不斷完善。

2.3提高審計工作人員的自身專業(yè)知識水平和能力

內(nèi)部審計工作是一項有技術(shù)性和專業(yè)性的工作，所需要的工作人員一定要具備足夠的專業(yè)知識以及相關(guān)方面的知識，才能夠勝任這一工作。因此在對審計工作人員的選拔過程中，一定要保證其有良好的職業(yè)道德和較高的個人素質(zhì)，同時也有夠強的責任心，對審計及相關(guān)方面的專業(yè)知識掌握較好。其次對現(xiàn)今的在審計工作上的用人模式也要改變，不能通過對相關(guān)部門的人員進行調(diào)動來保證審計工作人員足夠完善，要對審計人員進行相關(guān)的培訓來提高其整體素質(zhì)和工作能力。且工作人員在工作過程中也要不斷隨著社會的進步來接受新的相關(guān)方面的知識，不斷開闊自己的知識面，使審計工作不斷完善。

2.4不斷擴展審計工作對象

隨著醫(yī)院各部門對審計工作的要求不斷提高，審計工作的對象也要不斷擴大，不僅僅局限于財政方面，要對醫(yī)院整體進行規(guī)劃和審計。例如對醫(yī)院管理模式進行審計，使醫(yī)院各部門的管理條例和方法更加清晰有效；對醫(yī)院的經(jīng)濟進行審計，采取一定的方式節(jié)約資金，降低成本；對醫(yī)院的發(fā)展狀況進行審計，提出相關(guān)意見和建議使醫(yī)院增加效益、減少管理和發(fā)展薄弱的環(huán)節(jié)等。這就需要各醫(yī)院根據(jù)自身不同的發(fā)展狀況來對不同的層面進行審計。

3、結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 醫(yī)院 新醫(yī)改政策

自2009年我國頒布醫(yī)改政策以來，每年都會制定和印發(fā)有關(guān)醫(yī)改的政策或文件，由此可見，我國對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的決心和重視程度。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)體制改革的進一步深入，醫(yī)院內(nèi)部審計工作顯得尤為關(guān)鍵。對醫(yī)院內(nèi)部審計工作進行加強和改進已經(jīng)是一項迫在眉睫的任務(wù)，因此，本文結(jié)合新醫(yī)改的要求對如何有效加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作進行了簡要的分析。

一、醫(yī)院加強內(nèi)部審計的必要性

（一）醫(yī)院回歸公益性的必然要求

醫(yī)院通過加強內(nèi)部審計工作，針對醫(yī)院管理運行中存在的問題能夠做到及時地發(fā)現(xiàn)和糾正，尤其是那些對整個醫(yī)療系統(tǒng)具有危害的傾向性、苗頭性的問題。通過加強內(nèi)部審計工作還能夠增強其服務(wù)意識，使醫(yī)院的公益性質(zhì)得到維護間，進而為群眾提供價廉、方便、有效、安全的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。

（二）醫(yī)院運作效率提高的必然要求

醫(yī)院內(nèi)部審計工作是一種醫(yī)院組織內(nèi)部客觀、獨立的評價與監(jiān)督活動，它通過對醫(yī)院內(nèi)部控制及運營活動合法性、有效性及適當性進行監(jiān)督和審查，來確保組織目標的實現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計工作的實質(zhì)是以管理為基礎(chǔ)，實現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟效益的最大化，因此，加強內(nèi)部審計工作是醫(yī)院運作效率提高的必然要求。

（三）內(nèi)部審計服務(wù)職能發(fā)揮的必然要求

在新醫(yī)改進程不斷推進的背景下，醫(yī)院必須重視醫(yī)務(wù)勞動價值和收入含金量，這就意味著內(nèi)部審計工作必然要滲透到提高效益、經(jīng)營管理改革等方面。醫(yī)院內(nèi)部審計工作人員不僅要發(fā)揮監(jiān)督和審查的作用，而且還應(yīng)該逐步擴展到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。不僅如此，內(nèi)部審計工作人員既要重視財經(jīng)紀律的維護和監(jiān)督，更要增強自身的服務(wù)意識，為管理層和決策從提供服務(wù)，為醫(yī)院內(nèi)部管理的加強提供保障。

二、新醫(yī)改形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的策略

（一）轉(zhuǎn)變思想，增強認識

提高對醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的認識主要包含兩個層面，一是內(nèi)部審計工作人員綜合能力的提高，二是醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計工作重要性認識的提高。首先，醫(yī)院內(nèi)部管理層應(yīng)該加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計工作的了解和認識，肯定內(nèi)部審計工作在健全風險管理機制、協(xié)調(diào)組織建立以及評價內(nèi)部控制等方面所見發(fā)揮的作用。其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)該認識到自己并非是醫(yī)院的“警察”，而是醫(yī)院的貢獻者，自己的價值也不是發(fā)現(xiàn)了多少問題，而是自己發(fā)現(xiàn)問題后所提出的建議被采納實施。

（二）完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)

醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的職能要想得到行駛，作用想要得到發(fā)揮，必然離不開內(nèi)部組織機構(gòu)的建立和完善。此外，還需要配置專業(yè)的審計人員，并保證審計隊伍的穩(wěn)定性和整體素質(zhì)，使內(nèi)部審計的服務(wù)、管理、評級和監(jiān)督功能得到有效地發(fā)揮，促使醫(yī)院運營管理中內(nèi)部審計工作的價值的真正實現(xiàn)。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員的引進方面：首先，應(yīng)該優(yōu)先選用業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的工作人員，從根本上確保審計人員的整體素質(zhì)，特別是引進一些對投資管理、工程建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備等方面都比較熟悉的綜合型人才。其次，制定嚴格的考核制度，從而督促審計人員不斷學習，不斷更新自己的知識，提高自身的素質(zhì)，進而為內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量的提升提供保障。在審計人員的培養(yǎng)方面：首先，通過加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓，使他們會計和審計、信息和計算機、經(jīng)濟管理、法律等方面的專業(yè)知識得到不斷地增漲。其次，還可以通過社會中介結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計人員進行培訓，使他們的觀察能力、分析解決問題的能力、判斷能力、組織協(xié)調(diào)能力得到有效的鍛煉和提高。再次，醫(yī)院還應(yīng)該加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和政治思想教育，確保其道德品質(zhì)的提升。

（四）加強計算機信息技術(shù)的運用

在科技高速發(fā)展、知識日新月異的今天，計算機已經(jīng)成為了人們生產(chǎn)生活中的一部分。要想實現(xiàn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的監(jiān)督的效率，就必須加強計算機信息技術(shù)的應(yīng)用，利用計算機信息技術(shù)構(gòu)建一套完善的信息接收、傳遞、處理、反饋的信息系統(tǒng)，從而促進醫(yī)院內(nèi)部控制機制的完善。此外，醫(yī)院還可以借助計算機信息技術(shù)構(gòu)建涵蓋所有業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，并根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)對審計資源配置以及風險評估體系的優(yōu)化，從而使審計工作的質(zhì)量和效率得到有效的提高。

（五）逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋

現(xiàn)階段，醫(yī)院在很多方面的相關(guān)制度還存在著很多漏洞，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計部門也只是名義上存在的，而實際上醫(yī)院內(nèi)部審計人員無法做到對醫(yī)院經(jīng)濟整體的運營狀況做到全面的了解和掌握，這也就是說內(nèi)部審計人員無法對醫(yī)院經(jīng)濟整體運營作出準確、客觀、科學的評價。因此，醫(yī)院應(yīng)該加強內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變，同時，對內(nèi)部審計職能進行進一步拓展，積極參與醫(yī)院重大經(jīng)濟活動的決策和監(jiān)督，逐步實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部設(shè)計全覆蓋。

三、結(jié)束語

總而言之，加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作是醫(yī)院回歸公益性、提高運作效率提高、發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)職能的必然要求。新醫(yī)改的進行為教醫(yī)院內(nèi)部審計工作的進行和加強提供了方向和機遇。醫(yī)院應(yīng)該轉(zhuǎn)變管理層和內(nèi)部審計人員的思想，增強他們的認識，不斷完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，注重對計算機信息技術(shù)的應(yīng)用，從而逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計的全覆蓋，進而為醫(yī)院的長遠發(fā)展提供有力的保障。

參考文獻：

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篇6

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置趨于合理

早在1997年，我國衛(wèi)生部就在其51號令，即《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中明確提出，二級乙等以上的醫(yī)院必須設(shè)置獨立的，同醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)機構(gòu)級別相等的內(nèi)部審計機構(gòu)。當前，隨著醫(yī)院的業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)濟活動領(lǐng)域進一步得到拓寬與深化，醫(yī)院的領(lǐng)導水平、管理水平以及服務(wù)水平得到不斷提高。因此，加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作，其積極促進作用就顯得越來越大。由于很多醫(yī)院領(lǐng)導都充分認識到內(nèi)部審計的重要性，其重視程度必然得到大大加強。所以，目前來看，很多醫(yī)院都按要求設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并在醫(yī)院的領(lǐng)導下直接開展工作醫(yī)院內(nèi)部審計工作。由此可見，我國醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置已經(jīng)趨于合理與完善，這也是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的必然發(fā)展趨勢之一。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)逐步提高

隨著我國經(jīng)濟社會的全貌快速發(fā)展，對于醫(yī)院內(nèi)部審計人員的要求越來越高。因此，逐步提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，已經(jīng)是大勢所需的問題之一。對此，各級醫(yī)院都紛紛投入人力、物力和財力，切實加大培養(yǎng)教育力度，促進了醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)得到明顯提高，綜合能力得到明顯增強。一般而言，醫(yī)院內(nèi)部審計人員必須具備以下幾個方面的能力：一是審計知識和業(yè)務(wù)能力；二是調(diào)查研究的能力，熟悉掌握醫(yī)院管理的基本流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及主要控制流程；三是協(xié)調(diào)溝通能力及語言表達能力；四是綜合分析與處理能力。這些就需要切實加強教育培訓，才能保證得到不斷提高。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計向服務(wù)導向型轉(zhuǎn)變

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入推進，創(chuàng)新管理手段、運行模式、分配形式等，就對醫(yī)院內(nèi)部審計提出了新的更高的要求。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計必須切實向“服務(wù)導向型”轉(zhuǎn)變，才能更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實需要。而醫(yī)院內(nèi)部審計的職能也必須從過去傳統(tǒng)落后的經(jīng)濟監(jiān)督、評價逐步擴展到調(diào)研、分析、考核、預(yù)警等職能，促進醫(yī)院內(nèi)部審計的全面發(fā)展。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計體制機制日益健全

隨著醫(yī)療體制改革的深入推進，科學合理評價醫(yī)院內(nèi)部審計制度的合理性、有效性，醫(yī)院決策、計劃以及方案的科學性，醫(yī)院資源利用效率及效果，經(jīng)濟活動的效果，項目與投資的可行性等，已經(jīng)成為新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容和方向之一。因此，建立健全體制機制，設(shè)立科學合理的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)，及必然成為了實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計職能的重要前提和保證。由于很多醫(yī)院的內(nèi)部審計工作都是在院長的直接領(lǐng)導下開展工作的。所以，設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導直接領(lǐng)導和管理的、相對獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)，并積極配置相應(yīng)的專（兼）職內(nèi)部審計人員，努力為醫(yī)院領(lǐng)導決策提供信息和參謀作用，進而促使醫(yī)院領(lǐng)導深入了解、掌握和熟悉醫(yī)院內(nèi)部審計工作。同時，研究制定切合實際的醫(yī)院內(nèi)部審計職業(yè)準則與道德規(guī)范，進一步規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計人員的具體行為及活動。進一步明確醫(yī)院內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，按照《中華人民共和國審計法》及《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》有關(guān)審計條例，結(jié)合醫(yī)院的特征，積極制定醫(yī)院內(nèi)部審計人員在改進經(jīng)營、優(yōu)化管理和提高服務(wù)等方面的內(nèi)容及建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計的作用與價值。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢探討

（一）適應(yīng)醫(yī)院改革的客觀需要

未來醫(yī)院的發(fā)展，必須進一步拓寬其管理與服務(wù)領(lǐng)域，促使醫(yī)院的發(fā)展同經(jīng)濟、社會同步發(fā)展。因此，適應(yīng)醫(yī)院改革的需要，已經(jīng)成為了未來醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向之一。對此，我們必須組織醫(yī)院內(nèi)部審計人員認真學習法律法規(guī)以及上級文件精神，充分認識加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要地位與作用，切實增強他們的責任感、使命感和緊迫感，牢固樹立主人公意識，不斷探索適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的新途徑。同時，要進一步理順好醫(yī)院內(nèi)部的各種關(guān)系。因為醫(yī)院內(nèi)部審計工作涉及面廣，這就要求醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)當積極主動地其他有關(guān)部門加強溝通聯(lián)系，取得支持和配合，進而順利推進醫(yī)院內(nèi)部審計工作。

（二）強化醫(yī)院審計隊伍建設(shè)

強化醫(yī)院審計隊伍建設(shè)，可以使醫(yī)院內(nèi)部審計工作逐步向全面、科學、規(guī)范軌道發(fā)展。因此，我們必須進一步加強醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，逐步發(fā)展壯大醫(yī)院內(nèi)部審計力量，注意更新知識，通過一系列的學習教育與培訓，提高他們的綜合能力與素質(zhì)。同時，要積極拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計人員的知識面，改善其知識與結(jié)構(gòu)，促使他們學習掌握多種技能，提高洞察力、判定力分析能力及處理問題能力。此外，要加強職業(yè)道德教育和黨風廉政建設(shè)，樹立廉潔公正，敬業(yè)愛院，有奉獻精神的工作作風，樹立良好的大局意識、宗旨意識和服務(wù)意識。嚴格落實《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，依法開展醫(yī)院內(nèi)部審計工作。健全完善《審計工作制度》、《內(nèi)部審計監(jiān)督制度》、《審計科科長職責》等醫(yī)院內(nèi)部審計管理制度。強化內(nèi)部責任，提高審計質(zhì)量，加強審計監(jiān)督，確保審計工作客觀、公正和到位。（是否有《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，我只知道有《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》

（三）事后審計轉(zhuǎn)向事前審計

醫(yī)院內(nèi)部審計的目的，主要就是協(xié)助醫(yī)院領(lǐng)導完善內(nèi)部管理、監(jiān)督與控制，最大限度地防范潛在風險，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，為醫(yī)院領(lǐng)導的決策、管理和監(jiān)督提供服務(wù)。對此，醫(yī)院內(nèi)部審計工作必須向事前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全完善。此外，要對醫(yī)院已有的制度進行科學合理的測試，審查是否符合行業(yè)規(guī)定，是否切合實際，能否貫徹落實，從而審查其內(nèi)部控制的科學性、合理性和有效性。總之，堅持事前參與，事中監(jiān)督，具有更為重要的現(xiàn)實價值和意義。

（四）不斷創(chuàng)新醫(yī)院審計手段

當前，在醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及的情況下，醫(yī)院內(nèi)部審計人員的工作手段、方式必須盡快從手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，不斷實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。要積極開發(fā)計算機審計應(yīng)用軟件，建立行之有效的醫(yī)院計算機審計監(jiān)督管理制度，全面應(yīng)用計算機技術(shù)，充分運用網(wǎng)絡(luò)信息與系統(tǒng)對醫(yī)院內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)進行時時監(jiān)督，逐步形成醫(yī)院內(nèi)部審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。此外，必須拓展工作領(lǐng)域與范圍，積極探索開展經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制制度審計，堅持從源頭上預(yù)防和治理腐敗，不斷適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。

三、結(jié)束語

總之，加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作，不僅是醫(yī)院實現(xiàn)現(xiàn)代化管理與服務(wù)的現(xiàn)實需要，也是新形勢下加強醫(yī)院管理與服務(wù)的重要內(nèi)容之一。隨著我國醫(yī)療體制改革的深入推進，醫(yī)院的經(jīng)營管理方式有所改變，醫(yī)療服務(wù)市場逐步放開，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的任務(wù)繁重。特別是在當前社會主義市場經(jīng)濟體制和醫(yī)院體制改革深入推進的今天，加強醫(yī)院內(nèi)部審計就顯得極為重要和關(guān)鍵。對此，我們在開展醫(yī)院內(nèi)部審計工作過程中，必須積極完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度及體系建設(shè)，最大限度地滿足醫(yī)院對審計工作的具體要求，不斷促進醫(yī)院自我管理、自我服務(wù)，改善經(jīng)營管理，提高服務(wù)水平，分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計職能作用，更好地為醫(yī)療中心工作服務(wù)。

參考文獻

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篇7

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的科學定義

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。我國的內(nèi)部審計起步較晚，相對落后，在內(nèi)部審計準則出臺以前，并沒有統(tǒng)一的權(quán)威性的定義。2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準則》中規(guī)定：內(nèi)部審計“是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。

2006年《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》出臺后，醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)獲得了較快發(fā)展，筆者所在的湖州地區(qū)，全部五家市級醫(yī)院均已設(shè)立了獨立的內(nèi)審科室。如何以科學的發(fā)展的眼光來定義醫(yī)院內(nèi)部審計？基于理論研究的探索性和先導性，我們認為：醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督、確認和咨詢活動，它運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善醫(yī)院經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理的效果，促進醫(yī)院實現(xiàn)其組織目標。

立足于這樣的認識，下文還將就醫(yī)院內(nèi)審工作職能、我國醫(yī)院內(nèi)審事業(yè)現(xiàn)狀及如何實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)審工作的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展，發(fā)表一點個人的淺見。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的職能作用

按照當代內(nèi)部審計理論的觀點，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)審工作實踐來分析，醫(yī)院內(nèi)部審計承載著三項主要職能。

（一）監(jiān)督評價職能

監(jiān)督評價是醫(yī)院內(nèi)審工作的傳統(tǒng)職能，也是履行其它職能的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為首要內(nèi)容。兩者結(jié)合保證為實現(xiàn)醫(yī)院目標所從事的一切經(jīng)營管理活動合法、合規(guī)、合理、有效。在當前形勢下，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，強化源頭防腐，對醫(yī)院內(nèi)部的廉政建設(shè)有重要意義。

（二）管理控制職能

醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，它能全面、獨立、客觀、權(quán)威地衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當性和有效性，是對其他控制的一種再控制，其管理功能超然于其它職能部門。

（三）服務(wù)咨詢職能

內(nèi)部審計旨在增加價值和改善組織的運營，醫(yī)院內(nèi)審工作通過行使監(jiān)督評價和管理控制職能，其最終目的是幫助管理層改善控制、經(jīng)營過程和風險管理，發(fā)現(xiàn)風險因素，挖掘增值潛力，保證醫(yī)院以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現(xiàn)其各項目標。因此，內(nèi)部審計要本著“一審、二幫、三促進”的原則開展工作，把為被審單位服務(wù)的思想貫穿于審計全過程。

三、推進醫(yī)院內(nèi)審工作的戰(zhàn)略思考

近年來，醫(yī)院內(nèi)審事業(yè)獲得了較快發(fā)展，但總體來看，由于種種因素的制約，醫(yī)院內(nèi)審工作與醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展不相適應(yīng)，醫(yī)院內(nèi)審未能充分有效地發(fā)揮其職能作用。問題主要表現(xiàn)為：認識不足，體制不全，一些單位尚未設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)或雖已設(shè)立但獨立性不強；內(nèi)審人員素質(zhì)不達內(nèi)審要求；制度缺陷，致使審計意見和建議難以執(zhí)行；審計內(nèi)容單一；審計方法手段落后；審計職能偏重事后監(jiān)督，缺乏有效的內(nèi)向服務(wù)。為了有效地解決上述問題，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的職能作用，我國醫(yī)院內(nèi)審工作必須走戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展的道路。為此，筆者提出以下建議。

（一）加強內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審工作地位

提高醫(yī)院上下對內(nèi)審工作的認識。在組織構(gòu)架上，內(nèi)審機構(gòu)須在醫(yī)院主要負責人的直接領(lǐng)導下分別設(shè)立，以保障內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員獨立、客觀地行使其職權(quán)。內(nèi)部審計作為一項專業(yè)性、技術(shù)性極強的工作，其范圍涉及醫(yī)院管理的諸多領(lǐng)域，內(nèi)審人員的能力將直接決定審計的深度與廣度，因此，內(nèi)審人員除了必須具有出色的業(yè)務(wù)能力和較高的政治素質(zhì)外，其知識儲備須涵蓋審計、財務(wù)、法律、經(jīng)濟、基本建設(shè)等方面。同時，內(nèi)審人員也應(yīng)是一位終身學習者。目前的內(nèi)審隊伍還難以適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)審工作的需要，須從人員數(shù)量、知識結(jié)構(gòu)等方面加強和完善。

（二）加強內(nèi)審法規(guī)建設(shè)，強化制度保障

與社會審計和國家審計相比，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)嚴重滯后。衛(wèi)生主管部門需要根據(jù)《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，制定醫(yī)院內(nèi)部審計準則和實施細則。醫(yī)院要從自身情況出發(fā)，制定符合實際的內(nèi)審工作制度、崗職體系和道德規(guī)范，明確內(nèi)審職能、權(quán)限和工作標準，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。全面推行審計問責制度，保證審計意見和建議落到實處，實現(xiàn)內(nèi)審成果的有效轉(zhuǎn)化，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（三）加快轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)審工作的科學發(fā)展

加快醫(yī)院內(nèi)審工作的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模發(fā)展和內(nèi)部審計客觀規(guī)律的共同要求，也是我國內(nèi)部審計融入世界內(nèi)部審計大潮的必然趨勢。

1.改變傳統(tǒng)的審計監(jiān)督方式，由事后審計向全程審計轉(zhuǎn)型，只有“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局，才能滿足醫(yī)院需求。

2.創(chuàng)新審計理念。要從傳統(tǒng)的只重監(jiān)督的思維定勢中解放出來，強化內(nèi)部審計服務(wù)理念。創(chuàng)新服務(wù)方式。

3.拓展審計內(nèi)容。內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制、管理和效益審計轉(zhuǎn)型。從單純的查錯糾偏型向管理效益型轉(zhuǎn)變。

4.升級審計手段。借助現(xiàn)代化信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)手工現(xiàn)場審計向計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計轉(zhuǎn)型，開發(fā)和運用審計軟件，有效降低審計風險、提高審計效率、保證審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]史秀蕓.醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容及對策[J].醫(yī)學信息，2011（06）：3675-3676.

篇8

內(nèi)部審計由單位特定部門、特定人員組織實施，審計結(jié)果直接為本單位服務(wù)，是保障單位健康運行的重要內(nèi)部防線。不同于一般企事業(yè)單位，醫(yī)院是社會公共衛(wèi)生產(chǎn)品的直接供應(yīng)者。為保證人民經(jīng)濟利益和國家財政資金安全，醫(yī)院內(nèi)部審計在審計目標、抽樣重點、審計程序等方面都獨具一格。同時，信息化技術(shù)的飛速發(fā)展要求現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計實現(xiàn)信息化同步，全面信息化將成為醫(yī)院內(nèi)部審計的必然趨勢。

二、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展背景

1.HRP發(fā)展現(xiàn)狀。目前，醫(yī)院信息化的最大亮點為醫(yī)院資源計劃系統(tǒng)HR（HospitalResourcesPlanning），該系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用標志著醫(yī)院資源管理信息化的實現(xiàn)。HRP來源于企業(yè)先進的資源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），將ERP與醫(yī)院系統(tǒng)結(jié)合開發(fā)出HRP，是醫(yī)院資源管理信息化的大膽新。HRP的實質(zhì)是醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向企業(yè)學習先進、規(guī)范、精細的管理理念的嘗試。目前，HRP建設(shè)正全面展開。發(fā)達國家50%以上的大中型醫(yī)院已開始應(yīng)用HRP；美國綜合實力排名前100的醫(yī)院中近70%已實現(xiàn)HRP的全面部署；歐洲地區(qū)90%以上的大型醫(yī)療機構(gòu)已將HRP項目納入實施計劃中。國內(nèi)醫(yī)療行業(yè)雖然接觸HRP較晚，但不少大型醫(yī)院也已經(jīng)開發(fā)出成熟的HRP系統(tǒng)，實現(xiàn)了醫(yī)院人、財、物精細化管理的目標。因此，HRP將成為未來醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)資源綜合管理的發(fā)展趨勢。

2.信息化對醫(yī)院內(nèi)部審計的影響。HRP系統(tǒng)是醫(yī)院全面信息化建設(shè)的關(guān)鍵，其核心內(nèi)容是借助信息技術(shù)對醫(yī)院人、財、物三方面的信息進行資源整合，目的在于優(yōu)化資源配置，提高工作效率，降低運營成本，提升管理水平。具體過程為：HRP系統(tǒng)會構(gòu)建了一個醫(yī)院信息集成平臺，匯總醫(yī)院科室、員工、固定資產(chǎn)、藥品耗材、供應(yīng)商、客戶等基礎(chǔ)信息，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，通過后期的數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，對預(yù)算、財務(wù)、資產(chǎn)、績效、薪酬等經(jīng)濟運行業(yè)務(wù)進行整合，實現(xiàn)前臺醫(yī)療業(yè)務(wù)與后臺運營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互使用，以確保各系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)聯(lián)動。HRP推動了醫(yī)院資源管理的信息化變革，同時也為醫(yī)院內(nèi)部審計的信息化發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。一方面，HRP構(gòu)建了信息數(shù)據(jù)共享平臺，使得內(nèi)部審計能夠快捷、迅速地獲取審計資料和審計證據(jù)，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計提高工作效率和工作質(zhì)量；另一方面，由于HRP幾乎對人、財、物三方面所有的數(shù)據(jù)進行了整合與處理，致使風險高度集中，風險的隱蔽性、復雜性更甚。此外，信息化還導致了審計環(huán)境、審計對象、審計風險點發(fā)生改變，內(nèi)部審計如果僅依靠HRP系統(tǒng)進行判斷，有時無法取得合理保證。因此，在醫(yī)院信息化背景下，內(nèi)部審計部門和人員需要創(chuàng)新審計技術(shù)，開發(fā)個性化審計軟件，借助HRP建立屬于內(nèi)部審計獨有的數(shù)據(jù)庫，為信息化內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造條件。

三、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展制約因素

內(nèi)部審計與HRP的結(jié)合，創(chuàng)造了信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)了內(nèi)部審計歷史性飛躍。新事物發(fā)展的道路總是崎嶇而坎坷的，來自制度、技術(shù)、環(huán)境、人才等方面的壓力都對信息化醫(yī)院內(nèi)部審計形成了制約。

1.法律法規(guī)制約。我國審計體系的法律依據(jù)有《審計法》和《注冊會計師法》，主要為國家審計和社會審計服務(wù)。根據(jù)《審計法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計是國家審計的組成部分，應(yīng)在國家審計的指導和監(jiān)督下開展工作。因此，在法律層級上，我國內(nèi)部審計就明顯低于國家審計和社會審計，導致社會各界對內(nèi)部審計的忽視，以及對內(nèi)部審計權(quán)責、性質(zhì)的認識不清。在深化醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的背景下，國家衛(wèi)生計生委出臺了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，但相應(yīng)的實施細則卻遲遲未定。而醫(yī)院作為行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的重要組成部分，由于缺乏具體的法律法規(guī)的指導和保障，醫(yī)院內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性和專業(yè)性都受到了不同程度的質(zhì)疑。

2.信息技術(shù)制約。信息化浪潮中，醫(yī)院內(nèi)部審計主要面臨兩次信息化挑戰(zhàn)：一次是會計電算化帶來的審計環(huán)境、審計方法、審計程序、審計對象的改變，一次是HRP實現(xiàn)了醫(yī)院資源信息化管理的革新。但由于重視程度低、經(jīng)費投入少，醫(yī)院內(nèi)部審計信息技術(shù)指導缺失，內(nèi)部審計專有數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建難度較大，致醫(yī)院內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和進步總是滯后于醫(yī)院信息化建設(shè)。

3.HRP發(fā)展程度制約。HRP為信息化醫(yī)院內(nèi)部審計創(chuàng)造了發(fā)展契機。借助HRP的信息整合力，醫(yī)院內(nèi)部審計能夠直接與財務(wù)、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)對接，形成審計專有數(shù)據(jù)庫，同時，也使得非現(xiàn)場審計和可持續(xù)性審計成為可能。但是，這些都是建立在成熟的HRP系統(tǒng)之上的。在國內(nèi)，雖然部分大中型醫(yī)院已經(jīng)引進了HRP，實施工作也已逐步開展，但總體而言，HRP在整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中仍處于試運行狀態(tài)，還需要進一步調(diào)試和完善。但是，這并不意味著信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的建設(shè)就應(yīng)該停滯，相反，如果就此忽視信息化醫(yī)院內(nèi)部審計，將會導致內(nèi)部審計與信息化更大程度的脫節(jié)，甚至會對整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的信息化創(chuàng)建產(chǎn)生消極影響。因此，即使HRP發(fā)展程度不高，但目前依然是發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計的最好契機。

4.專業(yè)人才制約。信息化醫(yī)院內(nèi)部審計對審計人員提出了專業(yè)性、綜合性的新要求。內(nèi)部審計人員需要掌握專業(yè)的審計技術(shù)和審計方法，具有信息化思維，而最關(guān)鍵的是，具備將內(nèi)部審計與信息思維結(jié)合的能力。自2006年《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》實施以來，我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計隊伍不斷壯大，審計人員素質(zhì)有較大程度提高，但在綜合性和信息處理方面，內(nèi)部審計人員還需要更多的專業(yè)培訓和學習。因此，為進一步發(fā)展信息化醫(yī)院內(nèi)部審計，必須加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓和信息化認知。

四、信息化醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展思路

1.以服務(wù)主導型為發(fā)展方向。服務(wù)主導型內(nèi)部審計是在醫(yī)院信息化背景中形成的。它要求內(nèi)部審計深化“服務(wù)”意識，組織“事前、事中、事后”的全過程審計監(jiān)督，積極為院領(lǐng)導和各處科室提供決策支持。黨的十報告明確指出：深化行政體制改革的核心與關(guān)鍵是政府職能的轉(zhuǎn)變，要加快推進全能型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，突出政府在社會基本公共服務(wù)領(lǐng)域的管理職能。醫(yī)院是政府公共事務(wù)管理的重要參與者，建設(shè)服務(wù)型政府需要創(chuàng)新醫(yī)院管理模式，醫(yī)院內(nèi)部審計也必須由管理主導型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)主導型。資源管理信息化推動了服務(wù)型醫(yī)院內(nèi)部審計的形成。一方面，信息化資源管理模式下，醫(yī)院基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的交換與共享持續(xù)進行，內(nèi)部審計與醫(yī)院各板塊之間形成有效的數(shù)據(jù)對接，有助于內(nèi)部審計在風險預(yù)警、實時監(jiān)控、咨詢監(jiān)督等方面發(fā)揮積極效應(yīng)。另一方面，內(nèi)部審計還具有為領(lǐng)導提供決策輔助，為處科室提供計劃指導的功能，全面展現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部審計服務(wù)主導型的發(fā)展理念。建設(shè)服務(wù)主導型內(nèi)部審計，除了政府支持和信息化推動外，法律法規(guī)的保護、信息技術(shù)的支撐以及專業(yè)人才的指導也都不可或缺。從這個意義上說，構(gòu)建服務(wù)主導型內(nèi)部審計，任重而道遠。

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關(guān)鍵詞：審計 制度

內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價本單位及所屬單位的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計貫穿于整個醫(yī)院經(jīng)營活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部審計。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1、在醫(yī)院管理層的受托責任關(guān)系中,內(nèi)部審計既服務(wù)于治理主體,也服務(wù)于治理對象。目前我國的很多醫(yī)療單位都將內(nèi)部審計置于紀檢、監(jiān)察之下，甚至就是這些部門的人員兼職去做。這樣雖然有利于精簡機構(gòu)，提高辦事效率，但是從專業(yè)角度看，紀檢監(jiān)察人員工作重心在于“人”，側(cè)重于員工思想道德教育和行為監(jiān)督，而內(nèi)部審計側(cè)重于事，需要借助專業(yè)的職業(yè)判斷去認定某一審計事項。如果不具備堅實的審計知識，就不能做好內(nèi)部審計工作。

2、對內(nèi)部審計認識上的不足，很多醫(yī)院的職工甚至包括部分領(lǐng)導都認為內(nèi)部審計不過就是單位內(nèi)部的一般性工作，做好了，沒啥大作用。做不好，也出不了啥大問題。這種認知上的滯后性導致內(nèi)審人員在工作中無法得到密切配合與支持，甚至還會遭到一些員工的抵觸，嚴重導致了內(nèi)審人員在實際工作中得不到很好的配合，審計意見和建設(shè)難以落到實處，制約了審計職能的發(fā)揮。有的內(nèi)審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產(chǎn)遭受損失。

3、有些醫(yī)療單位的內(nèi)部審計職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用。而且大多數(shù)還停留在財務(wù)領(lǐng)域，大部分的時間和精力都花費在審查財務(wù)收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內(nèi)部審計工作的范圍，很大程度上弱化了內(nèi)部審計工作在單位經(jīng)營活動和管理服務(wù)上的職能作用。

二、內(nèi)部審計在醫(yī)院的發(fā)展方向和著重點

1、建立健全內(nèi)部審計體系。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證，內(nèi)審部門作為一個專門的職能部門，還需要一支專業(yè)知識過硬、理論水平較高的審計隊伍，醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有較豐富的財務(wù)工作經(jīng)驗和審計工作經(jīng)驗，有較高的會計理論水平，熟悉有關(guān)政策、法令和制度，具體到醫(yī)院，我建議，內(nèi)審人員應(yīng)熟悉醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營活動的各個流程，上崗之前要在一些重點科室進行培訓，這樣做起內(nèi)審工作才會得心運手，而絕不能有兼職現(xiàn)象的存在。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對辦理的審計事項，應(yīng)當及時收集審計事項的文件材料，按立卷方法和規(guī)則進行歸類整理，并經(jīng)檔案管理機構(gòu)或者檔案工作人員檢查后，依照有關(guān)規(guī)定進行編目和裝訂。

2、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展，領(lǐng)導重視是關(guān)鍵。單位領(lǐng)導對內(nèi)審工作的重視程度,是加強和改善內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。如果一個單位的審計工作沒有領(lǐng)導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領(lǐng)導的重視程度是關(guān)鍵。內(nèi)審機構(gòu)要由醫(yī)院的主要領(lǐng)導直接負責，院長領(lǐng)導的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務(wù)。內(nèi)審人員應(yīng)充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領(lǐng)導的助手和參謀,協(xié)助領(lǐng)導抓好內(nèi)審建設(shè)和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用。

3、加大審計范圍，發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能，貫徹“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、求真務(wù)實”的方針，堅持“全面審計、突出重點、強化內(nèi)控、立足服務(wù)”的原則，在醫(yī)院范圍內(nèi)實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學化審計。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與完善，單位對內(nèi)部審計的要求又提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)部審計已不能停留在監(jiān)督的角色上，而必須擴大自身的審計范圍，逐步向內(nèi)部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析延伸，為單位內(nèi)部經(jīng)濟管理及外部經(jīng)濟行為的公開、公平、公正提供強有力的支持。在審計手段上，由手工操作現(xiàn)場審計向計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計和非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)型；在審計監(jiān)督方式上，由事后審計逐步向事前、事中及全過程審計轉(zhuǎn)型；在審計行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規(guī)范化轉(zhuǎn)型。對醫(yī)院內(nèi)部各科室進行績效考核，最大程度地發(fā)揮全員參與意識，調(diào)動廣大醫(yī)護人員的成本意識，將成本與工資獎金掛鉤，厲行節(jié)約，節(jié)能減排。

篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理 內(nèi)部審計 戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

1.內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要意義

醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型在新時期醫(yī)院財務(wù)管理水平提升過程中具有其非常重要的意義和必要性。

首先，內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是醫(yī)院內(nèi)部審計工作的必然發(fā)展趨勢，目前醫(yī)院經(jīng)營管理隨著市場的發(fā)展和競爭壓力的逐漸增強，面臨著諸如財務(wù)信息管理、內(nèi)部管理控制、醫(yī)院經(jīng)營管理風險等多方面的新問題與新挑戰(zhàn)。這就需要內(nèi)部審計工作必須做出適應(yīng)時展及市場發(fā)展的新轉(zhuǎn)變。

其次，《內(nèi)部審計實務(wù)標準》當中明確指出，內(nèi)部審計工作的目的是為了增加企業(yè)價值和改善組織運營情況，這就是說，內(nèi)部審計也具有內(nèi)部控制、風險管理，挖掘企業(yè)潛在發(fā)展能力，促使企業(yè)更快更好的實現(xiàn)其發(fā)展目標的作用。

再次，隨著社會主義市場經(jīng)濟對我國衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)體系提出了新要求，我國醫(yī)院的規(guī)模化發(fā)展也在如火如荼的進行當中。面對醫(yī)院發(fā)展的規(guī)模化，隨之而來的問題就是醫(yī)療資源的相對匱乏以及老百姓看病難、看病貴的問題日趨嚴重。由此可見，單純的醫(yī)院規(guī)模化發(fā)展并未從根本上有效解決醫(yī)患之間的緊張關(guān)系。這就需要我們加強對醫(yī)院內(nèi)部審計工作戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重視，要加強內(nèi)部審計工作對推進醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)、制度執(zhí)行以及風險管理能力的水平提升，從而讓醫(yī)院內(nèi)部管理的效益切實的發(fā)揮出來，實現(xiàn)醫(yī)院改革的總體發(fā)展目標。

2.內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型新內(nèi)容

傳統(tǒng)財務(wù)收支審計在內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過程中仍然要作為核心內(nèi)容加以保留和加強。因為財務(wù)工作是各項工作的基礎(chǔ)與核心，離開了財務(wù)收支審計，其他內(nèi)容都是空談。其次是內(nèi)部控制審計內(nèi)容，內(nèi)部控制審計主要是加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度在制度制定方面的科學性、合理性、全面性，加強在制度執(zhí)行上面的合規(guī)性、有效性，并且發(fā)揮內(nèi)部控制審計的強有力的監(jiān)督作用。再次是風險管理審計，在風險管理審計的工作內(nèi)容是根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)以及政策標準，對醫(yī)院未來經(jīng)營風險進行風險識別、風險分析、風險評價以及風險防范與管理。它在風險管理過程中具有相對獨立的管理監(jiān)督以及評價職能。最后是經(jīng)濟效益審計，經(jīng)濟效益審計不同于前面說的財務(wù)收支審計，經(jīng)濟效益審計的目的是在于分析醫(yī)院經(jīng)營情況及管理問題，找出經(jīng)濟虧損或收益的原因與管理優(yōu)劣的關(guān)鍵。經(jīng)濟效益審計一方面是找出問題，另一方面是提出改進建議，同時通過日常工作督促問題改進、提升經(jīng)濟效益與管理水平。經(jīng)濟效益審計工作水平直接關(guān)系著醫(yī)院國有資產(chǎn)是否能夠有效的保值增值。

3.加快醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的措施建議

3.1樹立新理念

內(nèi)部審計工作要實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，首先必須從理念上進行更新，在內(nèi)部審計新理念方面，必須樹立監(jiān)督與服務(wù)并重；結(jié)果與過程并重；事前事中事后并重；財務(wù)與管理并重；規(guī)范化、效益化、有效性并重；發(fā)現(xiàn)問題與解決問題并重；當前發(fā)展與長遠規(guī)劃并重；靜態(tài)管理與動態(tài)管理并重；內(nèi)部控制與外部防范并重；獨立工作與相互協(xié)同并重等一系列新的工作觀念與認識。只有樹立了新觀念與新認識，才能將內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型落到實處。新理念的樹立要重視全員性與全面性。要實現(xiàn)從領(lǐng)導到員工、從高層到基層的全面化、立體化的宣傳教育和普及。讓新理念的宣傳普及在醫(yī)院內(nèi)外營造出一個良好的人文氛圍，為內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型工作的具體落實打下思想及環(huán)境基礎(chǔ)。

3.2加強內(nèi)部審計計劃性建設(shè)

內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重點在于體現(xiàn)其工作的科學預(yù)見性與前瞻性。所以在內(nèi)部審計計劃制定過程中要留出充分的計劃制定時間，從而為審計部門工作制定預(yù)留出充分的市場調(diào)研、工作調(diào)研、信息收集以及思考的空間和余地。在年度計劃制定并下達的同時，審計部門就應(yīng)該著手進行下一年度的計劃制定工作，這樣能夠讓下一年度的審計計劃制定工作在本年度審計計劃具體執(zhí)行過程中尋找可靠依據(jù)和信息數(shù)據(jù)，同時能夠及時發(fā)現(xiàn)審計計劃制定過程中的問題和漏洞，能夠避免在下一年度審計計劃中出現(xiàn)同樣的問題。在年度審計計劃執(zhí)行的同時，還應(yīng)該制定階段性審計計劃，階段性審計計劃的制定與執(zhí)行能夠有效糾正年度審計計劃中的問題與不足，從而對下一階段的審計計劃進行終止和修正，最大限度的確保年度審計計劃的有效執(zhí)行。在審計計劃執(zhí)行過程中還要加強各部門的信息交流與溝通反饋。信息溝通的內(nèi)容主要包括對審計目標的完成情況、對審計重點的把握情況、對審計內(nèi)容的認識與理解、對審計時間安排的意見和建議以及對審計工作人員配置、工作質(zhì)量的具體分析和合理協(xié)調(diào)。一旦發(fā)現(xiàn)任何問題，就要及時修正審計項目乃至停止該項目的繼續(xù)實施。

3.3擴充審計資源、加強整合

醫(yī)院內(nèi)部審計工作當前而言，一個最大的問題就是審計工作的繁重與審計力量不足的矛盾。但是根據(jù)現(xiàn)在醫(yī)院審計隊伍和資源現(xiàn)狀來看，想要在短時間內(nèi)徹底解決這一問題也是不太現(xiàn)實的。所以我們應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加強資源的整合力度，加強審計工作選擇與側(cè)重。在審計項目上，優(yōu)先和重點抓成本費用控制、專項資金使用管理等。在審計人員分配上，大力發(fā)揮資深審計工作人員的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，在日常審計工作中，形成老中青相結(jié)合的隊伍建設(shè)。在新晉人員的招收上面，加強對業(yè)務(wù)技能、新技術(shù)掌握以及職業(yè)道德的綜合考量。同時加強現(xiàn)役審計人員的業(yè)務(wù)水平提升與再深造。努力將審計工作隊伍建設(shè)往一專多能、高素質(zhì)、高效率的現(xiàn)代化工作隊伍方面推進。其次，在審計隊伍組成方面，盡量吸納對專項項目具有豐富經(jīng)驗的專家級人員參與審計工作，從而實現(xiàn)降低工作成本、降低工作風險、提升工作效率和質(zhì)量的目的。讓審計工作能夠更好的服務(wù)于醫(yī)院綜合管理。

參考文獻：

[1] 董紅衛(wèi).做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作的幾點思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究.2009.7.