生產成本核算范文

導語：如何才能寫好一篇生產成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國蔬菜產業經過多年的發展，已經成為全球最大的蔬菜市場，雖然我國蔬菜產業國際市場競爭力整體在不斷增強，但我國蔬菜產業依然存在較多問題，制約了我國蔬菜產業國際競爭力的進一步提升。目前我國大多數農業企業還無法提供成本核算的具體資料。對蔬菜的生產成本研究較少，與實際結合的蔬菜的成本核算的具體研究更是寥寥無幾，對蔬菜生產成本核算的操作還沒有形成相應的規范，因此本文運用制造成本法對蔬菜生產成本核算開展更深層次的研究。

關鍵詞：

蔬菜;生產成本;核算

一、蔬菜生產成本核算概述

1.農產品生產成本

生產成本按照其構成內容不同，可以分為完全成本和制造成本兩種。因此核算生產成本的方法也有完全生產成本法和制造成本法。在完全成本法下，成本是企業將生產過程中發生的全部生產費用，僅僅扣除銷售費用而計算來的一種產品生產成本。而在制造成本法下，成本是企業以生產產品所發生的全部間接費用為基礎，根據直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用而計算出來的一種產品生產成本。在這種方法下，企業將生產經營過程中所發生的銷售費用、管理費用、財務費用作為期間費用處理，直接計入當期損益，不計入產品生產成本之內。為了適應市場經濟發展的需要，因為現在的會計準則和會計制度同時都規定了成本核算必須使用制造成本法，按照我國現行會計準則規定，農業企業一律采用制造成本法計算產品生產成本。因此無論是農業企業還是種植大戶以及家庭農場和農戶都可以參照制造成本法進行生產成本的核算，統一口徑以便進行生產成本的比較分析。

2.蔬菜生產成本核算的必要性

在二十世紀八十年代之前舉辦奧運會是賠錢的工程，1980年莫斯科奧運會花掉90億美元之巨，致使1984申請舉辦奧運會時，只有美國洛杉磯一個城市申辦。美國洛杉磯舉辦這次奧運會給了成本管理一個展示的機會，成本管理給了世界一個警醒，將奧運會由一個賠錢的工程演變成盈利的工程。洛杉磯實施成本管理并沒有運用很復雜的方法，一個是招募志愿者從而降低人工成本，二是拍賣用品使用權降低相關物品成本。結果，第二十三屆奧運會不僅沒有虧空，然而節余兩億多美元。從這屆奧運會之后的各界奧運會都實現了盈利。例如2008年北京奧運會收入達到了205億，支出為193.43億，盈利超過十億。成本管理確實是現代社會經濟發展中的一個重要的技術。我們可以通過正確核算農產品生產成本，從而能更好的對蔬菜成本進行控制從而降低總成本及單位生產成本。

二、蔬菜生產成本核算現狀

目前，蔬菜生產成本核算存在的問題首先是由于蔬菜品種眾多及生產周期不一致等特點，導致蔬菜成本核算對象及計算期混亂。其次是，在實務中，很多農業企業及農戶都忽略了人工費用的核算，實際上對于規模較大的企業，人工費用占很大的比例，家庭用工也應該按照市場用工折價。再次是，對于費用的歸集和分配也沒有明確的規定，尤其是間接費用的分配方法單一。最后，多數農業企業成本核算時不能提供具體的成本核算資料，以至于不能準確的計算出各種蔬菜的生產成本。

三、蔬菜生產成本核算的完善

1.確定成本核算對象和計算期

蔬菜的生產具有季節性強、生長周期長、經濟再生產與自然再生產相交織的特點，因此蔬菜的成本計算期應與生產周期一致，在產品產出的月份計算其成本。蔬菜的種類非常多，為了正確核算蔬菜成本，應根據種植業生產經營管理的特點和成本管理要求確定成本核算的重點對象，采用品種法和分批法相結合來確定成本核算對象，對于主要種植作物按照品種法和分批法相結合進行核算，對于一些次要的種植作物可以合并計算其成本，從而簡化會計核算手續。農業企業的生產往往是不斷進行的，對于不同的蔬菜品種應確定不同的成本計算期。一般情況，一年一次生或幾次生的蔬菜，在收貨該蔬菜的月份計算該種蔬菜的生產成本。

2.完善蔬菜生產成本核算項目

蔬菜的生產成本項目主要包括直接材料、直接人工、其他直接費用、間接費用。直接材料指蔬菜生產中耗用的農用生產資料、種子、化肥、農藥、農膜等，直接人工指直接從事農業生產工人的工資及福利費。其他直接費用，指除了直接材料、直接人工外能對象化的費用，包括機械作業費和灌溉費。機械作業費可以根據作業時間作為分配比例分配到每種蔬菜的成本中。間接費用指不能直接計入產品生產成本的費用，除期間費用以外不能對象化的費用。例如固定資產的折舊、一般的肥料、農藥費、灌溉肥、供熱費、保險費，以及不直接參與農業生產的人工費用等。期間費用也不能對象化，但是制造成本法下期間費用不記入到產品成本，而抵減本年利潤的費用，如銷售費用、管理費用和財務費用等。

3.完善費用的歸集與分配

費用是一個整體的概念，沒有其具體的指向，而成本則是對費用的歸類，有其具體的指向，所以，可以說，成本是對象化了的費用。費用的歸集和分配實際上就是計算產品成本的過程。在進行全國農產品成本調查時，進行共同費用的分配時都按照各種品種的種植面積進行分配，然而從會計角度，有些共同費用按照種植面積作為分配比例不合理，例如租賃作業費可能作業時間相差較大，那么就應該按照作業時間來進行分配，有的可以按照產品的產量等方法分配。其次就是固定資產的折舊率在進行調查時全都按照10%的折舊率計算，但是農業企業的固定資產折舊年限有具體的規定，那么就應該按照規定的折舊年限進行核算，而不是采用統一的折舊率。2013年，我國頒布《企業產品成本核算制度》，其中對農業企業產品成本核算有相關規定，指出農業企業產品成本核算對象、產品成本核算項目和范圍，對于產品成本歸集、分配和結轉具體辦法，在制度的第四十條指出：“農業企業應當比照制造企業對產品成本進行歸集、分配和結轉。”可見，對于農業企業核算農產品具體方法，我國還未有具體規定，介于農產品種類繁多、生命特性等原因，導致農產品成本核算較為復雜，在這種前提下，應完善企業產品成本核算制度，對農業產品成本的歸集、分配和結轉進行進一步詳細說明，對農業企業做一個指導及規范的作用，以更好的按照規范對農產品進行核算，控制農業成本，提高經濟效益。

4.建立成本核算的原始記錄

原始記錄是反映企業生產管理和經濟活動的第一手資料，它對于提高企業管理水平，加強成本管理，開展經濟核算和起著重要作用。建立完整的原始記錄，準確及時地記錄和整理原始材料是開展產品成本核算的前提，在做好生產經營檔案的基礎上，在日常的生產中，隨時記錄發生的費用，為了搞好成本核算打下良好基礎。

四、討論

由于蔬菜核算還沒有形成具體的操作規范，種植業成本核算領域的研究隨著農產品相關制度的完善和外界環境不斷變化，該篇文章的研究僅處于初步的探索階段，在將來的學習和工作中，會繼續對其作進一步研究和探討。

作者：喬宏 虞丹婷 袁亞杰 崔若天 單位：河北農業大學

課題名稱：

河北省科技廳軟科學課題，課題號：154576480。

參考文獻:

[1]吳江虹.對農產品成本核算的思考[J].江蘇農業科學，2012，(12):398-400.

篇2

摘 要 今年以來，隨著全國經濟形勢的變化，煤礦銷售狀況比之前幾年有所下降，庫存不斷增加，給煤礦企業帶來了許多壓力。作為財務人員，首先想到的是降低煤炭銷售價格，那么，要是煤價下降，必須要做的一件事就是控制和降低成本。本人從事煤礦財務工作十幾年，現就針對煤礦企業的生產成本控制及核算中的一項給予一些淺析和探討。

關鍵詞 煤礦企業 生產成本 核算動因 分析

我國在以資源帶動經濟的過程中，投入了諸多的資源，這其中免不了的是煤礦資源。目前的煤礦企業已經進入了一個全新的時期，激烈的市場競爭對企業的成本管理也提出了新的挑戰，降低煤礦企業的生產成本是提高企業核心競爭力的關鍵。

一、煤礦企業成本的經濟實質

成本，在市場經濟中是作為一個客觀事實而存在的，它是作為一個經濟價值的范疇存在的。降低成本、加強對成本的管理無論是從提高國民經濟的宏觀效益方面來講還是從提高企業的經濟效益方面來講都是至關重要的。想要真正做好成本管理的工作，就要對經濟實質充分的了解。

成本經濟的實質就是：在生產和經營的過程中勞動者為自己勞動所創造的價值的表現以及在這過程中不斷出現的生產資料轉移的價值，這就是企業在生產經營的過程中所消耗的資金的總額。

因此，它的存在在經濟管理中具有著相當重要的作用。具體表現在：

（1）成本是企業用來進行經營決策的重要依據，成本會計最基本的任務就是提供有用的材料等成本的核算等，它是一個企業經營管理的基礎，也是經營管理的核心環節；（2）成本，是一項綜合性的經濟指標，在企業的經營管理中無論任何方面的業績都可以從成本上反應出來；（3）它是劃分企業純收入和生產經營的重要依據，并且在一定的收入中，成本越低的企業純收入也就越多；（4）成本，是制定價格的一項重要因素之一。

所以，煤礦企業的成本經濟實質決定了成本會計的首要職能。從經濟補償的角度看，它反應了生產經營過程當中實際發生的各種費用的支出，并且提供可靠的實際的成本核算的資料。

二、煤礦企業成本費用的控制

（一）建立數學模型，預測材料成本

成本預測是科學合理的使用信息資料來探索企業的行動方向以及經營發展，并且對其作出評價，調節企業的行動方向，以此來達到預期的目的。煤礦企業的材料成本主要包括兩個部分：變動成本(V)、固定成本（F），材料成本計算的公式如下：

煤礦企業和其他的工業企業不同，因為其材料成本不僅僅只受煤炭產量一方面的影響，而且還會受到維修量、安撤工作面、掘進量等諸多方面的影響，所以在上面的公式當中，作業量不僅代表的只有這些，可以把公式寫成：

（1）、（2）分別代表的是產量和掘進量。

編制材料成本預算的難點主要在于變動成本和固定成本之間的區分，這主要來自實踐經驗和歷史材料。因此，這就需要負責材料成本管理的人員對生產現場進行經常的深入了解，對生產中的各個環節都要進行了解，尤其是要經常收集一些管理的資料。但是對于一些發生比較均衡的材料成本和項目以及變動成本不大的材料，也可以把它作為固定成本來處理。這樣不僅提高了工作效率而且還簡化了工作，正確劃分出固定成本，并且計算出各個變動的單位成本以后，得出的公式為：

最后，可以根據各個部門的作業計劃量來計算出材料預算的總成本。

在實際的生產中，生產成本很難獲得，其核算的公式為：

其中，P是資源價格，MC是資源的邊際成本， 代表的是資源的存量變化。

但是考慮到邊際成本難以獲得，所以對其公式進行簡化。

（二）嚴格對材料的審批

煤礦企業的生產不同于其他企業，各個煤礦巷道條件也大不相同，這增加了審核材料和制作材料的難度。經營和管理部門要對各個生產單位上報的材料計劃進行嚴格審核，而且要依據材料預算嚴格把關，預算內申請計劃要及時上傳，對于確定生產條件變化引起的預算投入，須經過批準以后才可以實施追加材料計劃。在確保涉及到煤礦企業安全生產所需要的物料及時到貨的前提下，對其他一些材料從嚴從緊的控制。

以上只是通過材料這一個項目做出的分析，其他如電力等也可以做類似的分析控制。

三、煤礦企業成本的核算的設想

因為煤礦企業對成本核算的不夠科學，導致現有的煤礦成本不能夠真正的反應煤炭生產過程中的實際損耗，所以對成本核算提出如下設想：

（1）按噸煤預提煤礦企業的退出成本，方便支付企業關閉的項目和轉產的安置；

（2）積極爭取優惠政策，在噸煤的成本中提取一次性傷殘補助資金；

（3）增加煤礦企業的資源管理成本，用來對探礦權和采礦權以及資源稅、煤炭資源取得費、煤田勘探有關的費用；

（4）計提煤礦企業的建設基金，因為礦井的建設需要大量的資金，而國家政府又取消了這一項政策。因此，為了使礦井能夠維持再生產和生產接替，除了從噸煤中提取一定相關費用而外，應該時刻關注國家有關方面的新的政策，做一些有利于企業持續發展的成本預測；

（5）從管理上狠抓，做到不讓材料堆積到生產單位，用多少領多少，不用及時紅票退回。

（6）透析福利費用開支，適當增加社會福利的成本，用來幫助困難職工的住房問題和困難救助以及托兒所的經費等等。

參考文獻：

[1]路聚堂,蘭曉蓓.煤炭企業成本精細化管理——國投煤炭鄭州能源開發有限公司精細化管理實踐.科技信息.2011(35):29-31.

篇3

關鍵詞：輔助生產成本核算；代數分配法；矩陣；Excel

輔助生產費用分配是成本核算中的一項重要工作，正確地進行輔助生產費用分配不僅對于產品成本信息的正確性具有重要的意義，而且對于企業內部管理和考核特別是對輔助生產車間或部門的管理和考核具有重要的意義。

目前企業常用的輔助生產費用分配方法主要有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃分配法、代數分配法。

直接分配法是指將各輔助生產部門發生的費用，直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品與單位。這種方法計算簡單，但其分配不考慮交互部門的交互分配，分配結果不準確，忽視了各輔助生產部門使用其他輔助生產部門的勞務所發生的成本，其結果將使各輔助生產部門缺乏降低交互勞務費用的積極性，不利于成本考核和成本控制。

順序分配法首先將各輔助生產部門按受益大小順序排列，受益小的部門先分配給各受益部門，一個部門費用分配完畢后，次后的部門不再向該部門分配費用，而將其費用分配給排列其后的部門，采用這種方法，優點是計算簡便，各種輔助生產費用只計算一次，但由于排列在先的輔助生產部門不負擔排列在后輔助生產部門的費用，分配結果的準確性受到一定的影響。

交互分配法是先計算交互分配前的費用分配率在交互部門之間進行分配，然后再計算交互分配后的費用分配率分配給各基本受益單位，采用這種方法，雖然考慮了交互勞務分配，在一定程度上提高了分配結果的準確性，但由于交互分配的分配率是根據交互分配前的待分配費用計算的，不是各輔助生產部門的實際單位成本，因而分配結果不能反映客觀實際。另外由于對輔助生產部門和基本生產部門分配的分配率不同，易產生輔助生產部門與基本生產部門之間的矛盾。

計劃成本分配法是根據各輔助生產部門提供的計劃單位成本及各受益單位的實際勞務消耗量，將輔助生產費用分配給各個受益單位，然后再將實際發生的費用與按計劃成本分配費用的差額一次性轉入費用的方法，采用這種方法時，對計劃單位成本的準確性要求較高；且如果實際成本與計劃成本的差額過大，不利于企業內部的經濟核算，也使會計核算資料的合理性受到影響。

代數分配法是按輔助生產部門之間的投入產出關系，通過建立聯立方程，同時求解各輔助生產部門的實際單位成本，并按該單位成本向各受益單位分配費用的方法。這種方法同時考慮了相互提供輔助生產部門之間的費用流向。其分配結果公平合理，是國際上公認的分配交互勞務費用最為準確的方法。采用這種方法不僅有利于在輔助生產部門實行獨立的成本核算，進行成本控制，促使各輔助生產部門努力降低使用其他輔助生產部門勞務的成本，而且對所有受益單位分配的分配率是一樣的，不會產生部門之間的矛盾，因此采用代數分配法，比任何一種分配方法更合理，結果更為準確。

下面舉例詳盡闡述用代數分配法如何分配輔助生產成本，并重點描述用矩陣計算求解聯立方程的思路和用Excel如何建立模型求解聯立方程的全過程。

設某企業有四個輔助生產部門：A1――供電車間、A2――供水車間、A3――煤氣車間、A4――蒸汽車間，四個受益部門：B1――基本生產一車間、B2――基本生產二車間、B3――基本生產三車間、B4――管理部門。各輔助生產部門提供勞務總量（表中產量）、自用量（即表中交互使用量）和待分配費用見表1。

一、建立聯立方程

理論依據：總費用＝總費用，等式左邊的“總費用”是指該輔助生產車間提供勞務或產品的總量（包括供基本生產部門和其他輔助生產部門的勞務量，即表中“產量”）乘以該勞務或產品的實際單位成本（簡稱單位成本）；等式右邊的“總費用”是指該輔助生產車間歸集的成本費用（即表中“待分配費用”），加上該輔助生產車間接受其他輔助生產部門提供勞務或產品而轉入的成本費用（簡稱“轉入費用”，這是指交互使用的那部分勞務量乘以各自實際單位成本所得）。

第一步：設各輔助生產部門A1、A2、A3、A4提供勞務的單位成本分別為x、y、z、h，根據代數分配法理論建立聯立方程如下：

二、利用Excel表計算x、y、z、h

第一步：新建一個Excel文件，第一個工作表取名為S1，將表2中交互使用量輸入到S1中A1：D4。

第二步：插入工作表，取名為S2，圈黑A1：D4，點fx，輸入轉置矩陣函數Transpose（S1！A1：D4），按shift+ctrl+enter，得出S1表2中矩陣的轉置矩陣。

第三步：插入工作表，取名S3，圈黑A1：D4，點fx，輸入＝-S1!A1：D4，按Shift+Ctrl+Enter，得出S2表2中矩陣的負矩陣。

第四步：插入工作表，取名S4，復制S3中矩陣到S4的A1：D4，將表1中輔助生產A1、A2、A3、A4產量依次代入矩陣中的A1、B2、C3、D4得到新的矩陣如表2。

第五步：插入工作表，取名S5，圈黑A1：D4，點fx，輸入求逆矩陣函數MinVerse（S3!A1：D4），按Shift+Ctrl+Enter，得出S4中矩陣的逆矩陣。

第六步：將表1中待分配費用放入S5中F1：F4。

第七步：在S5中圈黑A6：A9，點fx，輸入求兩矩陣乘積函數Mmult（A1：D4，F1：F4），按Shift+Ctrl+Enter，得出聯立方程組的解。

A6：A9即為x，y，z，h。得出：

三、根據⑤式中x、y、z、h的值做輔助生產費用分配表（如表3）

四、賬務處理

（一）分配A1費用

借：輔助生產成本－A2213676.94

輔助生產成本－A3 310257.7

輔助生產成本－A4420515.41

制造費用-B1 117096.17

制造費用-B2 220515.41

制造費用-B3310257.7

管理費用-B4 413676.94

貸：輔助生產成本－A1 1105996.27

（二）分配A2費用

借：輔助生產成本－A1 15734.14

輔助生產成本－A3311468.29

輔助生產成本－A4417202.43

制造費用-B1 134404.86

制造費用-B2 228670.71

制造費用-B3 317202.43

管理費用-B4 411468.29

貸：輔助生產成本－A2 2126151.15

（三）分配A3費用

借：輔助生產成本－A1193136.41

輔助生產成本－A2210348.49

輔助生產成本－A4425871.22

制造費用-B1 151742.45

制造費用-B22124181.89

制造費用-B335174.24

管理費用-B4 415522.73

貸：輔助生產成本－A3 3325977.43

（四）分配A4費用

借：輔助生產成本－A1 12125.72

輔助生產成本－A2 22125.72

輔助生產成本－A3 34251.44

制造費用-B11106285.91

制造費用-B2 285028.73

制造費用-B3 342514.36

管理費用-B4 421257.18

貸：輔助生產成本－A4 4263589.06

計算分配后各輔助生產部門的費用余額：

A1：待分配費用5000+轉入5734.14+轉入93136.41+轉入2125.72-轉出105996.27＝0

A2：待分配費用100000+轉入13676.94+轉入10348.49+轉入2125.72-轉出126151.15＝0

A3：待分配費用300000+轉入10257.7+轉入11468.29+轉入4251.44-轉出325977.43＝0

A4：待分配費用200000+轉入20515.41+轉入17202.43+轉入25871.22-轉出263589.06＝0

至此輔助生產成本完全分配完畢。

參考文獻：

1、郁玉環.輔助生產費用代數分配法實際應用研究[J].會計之友,2006(5).

2、夏惠.信息化條件下會計核算方法的新選擇[J].中國管理信息化,2007(1).

3、周東黎.談輔助生產費用分配方法的比較和學習[J].陶瓷研究與職業教育,2003(4).

篇4

根據筆者之前所在中成藥廠情況，逐項分析成本核算中所遇到的一些實際問題的處理方法

(一)每種藥品的生產都是規定了一系列的生產流程

原料藥出庫必須按照藥品生產配方進行配藥，而且逐批進行生產，一批一批的配原料藥，由于采購回來的原料在批量配藥中會產生某種原料不匹配，所以不匹配部分先不出庫處理，等到下一批匹配后再做處理。在相應的成本核算過程中，經常使用分批法進行核算，將對應的出庫成本羅列入本批產品的成本中去。所以，在采購成本控制環節企業就應根據生產工藝配方，合理采購比例原料藥材，同時在儲運環節控制原料藥溫度濕度，減少變質及水份對有效成份的影響。此外，如果企業有多個藥品生產批文，經營多種藥品生產，先是區分好生產的品種，然后才是生產的批號，先品種的成本的區分后再生產批次成本的區分，不同的品種、批次不可疊加，即品種法與分批法的組合。

(二)在經過一系列的清洗、切片等簡加工過程后

將原材料蒸煮、萃取、濃縮等過程等深加工，加工工藝是固定的包括時間在內，對于蒸汽作為動力加工的，要按規定的壓力作業，一是保證加熱容器質量安全，避免發生沸液飚出，嚴重容器破裂，二是保證加工流程按照GMP要求進行，保證藥品生產質量達到性能要求。所以，在加溫加壓過程中使用的原煤也是按照規定的要求進行燃燒提供熱氣，超過部分停止供給或排空，燃料動力部分可根據時間進行分配成本，單位：元/小時，在設備長時間運行平穩，性能良好時，可按照定額法核算，發生“本批原料動力成本=本批耗用定額時間*動力定額單價”計算，對于企業連續作業，設備不停機，從簡化核算流程考慮，可以考慮進行定額計算動力成本，月末根據實際數與定額數的差額，進行差異分攤，簡化了工作流程。

(三)加工過程中

發生的費用根據實際歸屬到生產中是直接還是間接發生的，分別羅列入生產成本與制造費用里，制造費用在月末，根據收益產品對象進行分配，而生產成本直接進該批產品成本。月末核算產成品與半成品時，要確認月末盤點時點。時點確認很重要，一要考慮生產工藝流程，藥品生產為保證質量，大多數生產工藝流程是按照分批進行加工，所以月末時可能產品某批次還在加工過程，二是要考慮設備檢測時間，設備連續作業后需要進行檢修、清理，特別是高溫高壓設備保養，企業不應長期趕工不停車檢測，不符合設備養護GMP流程，在安全生產前提下才能考慮成本控制。盤點時點可以控制在月末提前幾天，既方便生產，又方便財務核算。為配合企業成本核算，企業配置生產車間統計人員，平時對生產車間每批次投料、加工、完工轉到下一流程做好詳盡登記，歸集相應成本，月末能快速的對完工產品與再產品清點，根據相應的分配方法進行成本核算，減少設備停工損失。

(四)對統計人員的數據進行加工

對完工產品與在產品之間核算是生產企業成本核算重點。首先，車間統計人員平時已經按照不同車間生產的不同品種進行成本的區分，同時也對同一產品不同批次進行統計區分，以此基礎上對在產品與完工產品的分配。由于產品生產存在多環節多流程，所以就涉及分步驟核算在產品與完工產品的成本，需要用到分步驟法進行計算。在此藥品生產企業與工業企業卻有很大區別，由于藥品生產工藝復雜，但是在GMP嚴格要求下，基本按照分批進行，而且批次不允許混淆，除了批次未完工不核算外，上步驟不完成不允許下步驟進行，藥品生產不完工時不允許調劑，不允許代工，也不允許銷售；而工業企業不存在批次問題，工業產品只要有市場就可以銷售。所以針對藥品生產過程中在產品可分為以下2種情況核算：第一種情況是在還在生產的中間環節，此時批結不存在完工成本問題，不需要考慮完成部分；第二種情況是盤點時產品在生產線最后環節進行加工，此時就需要進行在產品與完工產品的分配，分配方法多數情況下根據實際情況使用定額法，與加工工藝流程嚴格管理相吻合。大多數的末環節指完成工序環節，比如包裝環節。對生產不同批次的藥品，生產出完工成品產量基本持平，對未完工部分核算存在以下幾種情況：第一種是當完工的部分占絕大多數情況下，可以將未完工部分忽略不計，這樣可以將該批次成本全部算入完工成本部分；第二種情況下，當未完工產品部分所占比例較大時，對未完工部分進行約當完工產品比例，可以使用定額比率約當，然后在約當后的總產品中進行單位完工產品單價計算，從而核算出完工部分成本。

(五)對于半成品

由于生產企業嚴格的GMP管理制度，醫藥生產企業代工情況較少，較少存在半成品可以銷售，可以不考慮其成本部分，等日后完工再核算。

(六)完工入庫后

基本核算清楚完工產品成本，在銷售環節結轉時候便可容易取數。以上整個生產企業的核算流程完畢。

二、總結

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一、我國生產型企業成本細化核算和控制的意義

成本核算是企業運營管理和財務決策中的重要工作，是企業對一段時間內生產運營過程中發生的費用按其特性和發生的場所進行的歸類、匯總和核算，其目的是計算出該時間段內生產運營費用的總額以及各類產品的實際成本與單位成本。當今時代是一個信息爆炸的時代，生產型企業要想在競爭漸趨白熱化的市場競爭中立于不敗之地，就必須依據自身運營發展的實際狀況進行成本的細化核算與控制，進而實現資源的最優化配置、加快資金的流通速度、精確全面地提供決策所需的信息。

（一）有助于科學解析各工序的成本水準，訂立內部轉移價格

生產型企業在進行細化核算和控制時，應了解各工序的成本核算水準與成本費用水準，進而確定不同生產時期企業成本中心之間價值流轉時的內部轉移價格，這有助于企業對成本的考核。

（二）科學、合理地控制和考核企業成本

生產型企業通過核算、解析和比對不同生產階段中各作業部門及其工序的成本費用率水準及差異，分析出產生差異的人為因素和非人為因素，進而為企業成本的科學、合理控制和考核提供參考依據。

（三）有利于企業合理定價及明確利潤水準

在競爭日趨白熱化的市場環境中，企業間的競爭不單是商品和價格的競爭，也是成本的競爭。生產型企業要想在市場競爭中立于不敗之地，就必須在保證商品質量的前提下，用低成本生產出高附加值的商品。所以，企業應在成本精細化核算和控制工作中，衡量不同的單個零件的附加值、非批量化生產的成本，并依照它類企業的定價戰略和水準等元素對產品進行科學定價，確保損益平衡點和利潤水準。

二、加強生產型企業的成本細化核算和控制的策略

生產型企業在成本的細化核算和控制工作上還存在著一些問題。筆者認為應以成本管控、細化核算各成本的組成項目、加強運營和管理工作等內容為出發點，進而加強企業的成本細化核算和控制，在提升經營效率的同時，提高企業的核心競爭力。

（一）打造科學、完善的成本核算體系和管理系統

生產型企業應透過內部整合，建設包含組織領導系統、原料消耗與成本費用控制系統、生產成本預算管理系統、成本信息的搜集傳送與回饋系統、成本指標的考評系統在內的高效的成本管理工作體系。此外，應處理好生產耗費以及費用控制等關鍵工作中的管理不當等問題，進而規范平日的成本管理工作。

（二）采取合適的成本核算辦法

生產型企業應根據自身的運行特征和管理的需求建立并不斷完善成本核算方法，引進ABC成本法，不斷健全標準成本體制，通過精細化成本核算工作來完善對成本的控制和核算。此外，通過運用JDE、SAP等信息化管理系統來對成本進行精細化核算和控制。

（三）細化核算和控制各成本組成項目

1.原料成本的細化核算和控制。第一，技術機構應提供包含每種產品的零件質地、大小、凈重量、下料尺寸與重量等元素在內的技術定額明細表。同時應根據生產經驗對邊角余料進行攤銷和匯集，由財會機構計算原料的消耗量，物料機構建立按月度更新信息的采購價格系統。第二，應對技術機構提供的產品明細賬目進行劃價并核算出原料的標準明細成本，定時收歸各車間的實際原料領取單。進而根據產品的設計需求，對采購原料的規格和大小進行明確，提升產品的使用效率，并與生產機構、庫房、技術機構進行頻繁交流，將原料成本整合為實際的消耗成本。

2.人力成本的細化核算和控制。生產型企業應掌握不同產品對應的職位和人員的分工情況，對進行多產品加工的職員的薪酬應首先歸入制造費用中，之后依照特定的標準進行費用的分攤。對于職員的出勤情況應進行嚴密監控，通過考核后的出勤工時計算薪酬并歸入成本中。再者，生產型企業應確定科學的工時定額并采用特定的流程和科學的方法，合理地明確組織機構的設置并對各類人員進行合理的配置，并應依據經營效益明確合理的薪酬水平，規避物價指數上漲導致薪酬成本漲幅大于原料漲幅，而一旦發生上述情況，企業的稅負也將上漲。此外，利用先進的信息技術，并強化對職員的培訓力度，明確崗位職責和按勞分配體制，從而提升全體員工的生產效率，合理減少單位成本中的薪酬與固定費用。

3.制造成本的精細化核算和控制。生產型企業應依據各類項目的實際用途和產生形式將制造費用分成固定部分和相應變化部分，依照業務屬性由各機構實施分類管理和分項控制。其中，對相對固定部分的制造費用應進行限額控制；相對變化部分的制造費用由于產生在生產工藝階段，其消耗量通常會隨生產量的變化而變化，所以應進行定額控制。此外，應嚴格依照應收應付制原則分配、核算制造成本，不能容許人為調控分配對象以及比率、核算區間的情況存在，以合理規避少攤、多攤、漏攤和不攤制造費用。各項目的制造費用管理機構應在規定的時間內向財會部門提供有關數據。

4.產品庫存儲備與運送成本的細化核算和控制。生產型企業應依照商品的特征及氣候的變化合理儲備庫存物資，在滿足市場需要的基礎上盡量減少庫存積壓，以降低資金的占用成本和信用貸款成本；此外，企業應根據自身產品的特征和營銷地區的特征挑選合適的運輸方式進行運輸管理，有效減少成本，實現成本的綜合控制。

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    1 農業環境成本的內容

    農業環境成本與企業環境成本是兩個不同的概念,根據聯合國國際會計和報告標準政府顧問專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》:“環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”由此可見,企業環境成本是企業內部成本核算的一個方面,是企業的實際成本支出,屬于會計范疇;農業環境成本不僅包括預防性的成本支出,更重要的是分析農業生產行為實際對環境造成損害,是整個社會共同承擔的環境代價,屬于公共環境經濟問題。農業環境成本可以分為直接成本和間接成本,直接成本是指農業生產本身所產生的環境成本,間接成本是指上游與下游產業所產生的環境成本,如化肥、農藥的生產,以農產品為原料的加工企業因使用原料的特殊性所產生的環境成本,如皮革加工、秸稈造紙等。根據不同的生產部門,農業環境成本還可以分為種植業環境成本、畜牧業環境成本、水產業環境成本等。本文所分析的農業環境成本是指種植業部門的直接環境成本,包括動植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。

    2 農業環境成本的核算方法

    核算環境成本的方法很多,如預防費用法、恢復費用法、生產率變動法、機會成本法、間接替代法、市場價值法、人力資本法等。不同的環境成本,可以選擇不同的方法進行核算。

    2. 1 動植物資源成本核算

    動植物資源的減少,其造成的損失是無價的,同樣,各種動植物資源的恢復和保護也蘊藏著不可估量的價值。核算動植物資源的環境成本可以采用恢復費用法和維護成本法。

    恢復成本取決于恢復的面積和單位面積恢復的費用,恢復費用的具體費用包括土地費用、勞動力費用、動植物資源引進培育費用和相關的技術費用等。其中動植物資源的引進培育費用是關鍵,對植物的稀有程度越高,費用就越大,一般常見的資源引進,費用很低,甚至不需要具體的費用。恢復成本既可能是一次性的,也可能是長期的,但保護成本是長期的,同樣道理,動植物資源的稀有程度越高,保護的費用就越高,常見的動植物資源只需保證其生產空間,一般不需要額外的保護費用。相反,如果需要對野生動植物生長進行控制,費用另當別論。

    2. 2 土壤資源成本核算

    土壤資源成本的核算方法常用的有兩種,一是恢復費用法,即將土壤的自然生產能力恢復到一定水平的費用;二是生產率變動法,選擇不同地區或同一地區不同年份,核算由于土壤自然肥力不同或變動而引起生產率變動所產生的凈收益差異(E)。

    式中,P為產品價格;Q為產量;C為單位成本;i為產品種類。

    使用恢復費用法計算土壤資源成本,關鍵在于選擇恢復土壤自然生產能力的方法和要求達到的技術指標。如果采用休耕的方法,其成本就是正常耕種的凈收益,如果采用種植綠肥等方法,在以上基礎上,其成本還應該包括種植綠肥或其他方法所產生的凈費用。

    由于技術進步等因素的干擾,采用生產率變動法很難直接測定由土壤肥力下降所引起的單位面積凈收益的變化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的,因此可以通過單獨測量化肥的超正常施用量,判定土壤資源的環境成本。首先是確定在現有技術水平條件下,單位面積凈產值最大時化肥的最小施用量,然后計算化肥實際施用量與最小施用量之間的差額和相應的價值,最后將差價扣除因減少化肥施用而采取的其他環保手段的費用,就是使用化肥而產生的土壤資源成本。

    如果替代費用超過減少化肥施用節省的成本,就會出現替代不經濟,所以替代品的經濟性和環保性同等重要。用同樣的方法可以核算農藥投入對土壤所造成的環境成本。事實上,無論化肥和農藥的投入量如何減少,都不可避免地會對土壤造成一定的損害,關鍵是把這種損害控制在一定的水平,一是可以由土壤自身進行修復,二是可以通過其他比較經濟的技術手段實現修復。

    2. 3 水資源成本核算

    水資源環境成本有三項內容,核算也分三個方面。

    核算水資源的浪費成本,關鍵在于確定水資源的價格、節水灌溉的用水標準以及相應所增加的灌溉設備費用,如果價格較低,水資源的浪費就是經濟的。提高水價,水資源的環境成本就會由外部成本轉化為內部成本,節水灌溉的經濟性就會增強。

    2. 3. 2 地質災害損失的核算

    在我國北部平原地區,農業灌溉用水主要來自于淺層地下水。由于地下水嚴重超采,目前在山東、河南、河北等19個省區共形成了59個漏斗區。并引發了比較嚴重的地質災害,如地陷、裂縫等,造成了一定的經濟損失。地質災害損失的核算,一是通過調查統計計算已經造成的經濟損失,二是預測災害發生的概率和將來可能造成的損失。

    2. 3. 3 水污染環境成本的核算

    農業生產對水資源造成的污染主要來自化肥、農藥、除草劑的使用,因此水污染環境成本的核算方法與土壤資源的環境成本核算方法類似。二者的差別在于水的流動性較強,水資源的污染會進一步對動植物資源和人體健康產生危害,由此造成的二次污染和損害的核算,可以分別參考動植物資源的環境成本核算和生命與健康成本核算。

    2. 4 大氣污染環境成本核算

    2. 4. 1 溫室效應的成本核算

    農業生產的溫室效應損失=溫室效應造成的凈損失×農業生產對溫室效應的負責系數

    農業生產對溫室效應的負責系數=農業生產N[,2]O排放量占N[,2]O總排放量的比例×N[,2]O對溫室效應的負責系數

    2. 4. 2 秸稈燃燒的環境成本核算

    首先確定秸稈燃燒所造成的損失項目,如交通事故、高速公路關閉、飛機停飛、火災等,其次統計和計算相關項目的實際經濟損失,最后將這些損失合計就是秸稈燃燒的環境成本。其中涉及生命與健康方面的損失,核算方法參見關于生命與健康成本的核算。

    2. 5 生命與健康成本核算

    在生產中與農藥的接觸對人體會產生不同程度的危害,可以致病、致殘甚至致亡,相應發生的醫療費、誤工費,以及由于勞動能力的部分或全部損失所造成的經濟損失,都屬于生命與健康成本核算的內容。與農業生產不相關的行為,如服藥自殺所造成的損失不是環境成本核算的內容,精神損失由于沒有統一的標準且難以衡量,也不在核算的范圍。通常使用人力資本法核算生命與健康成本。

    人力資本法也叫工資損失法,它是通過市場價格和工資多少來確定個人對社會的潛在貢獻,并以此來估算生態環境變化對人體健康影響的損益。

    進一步計算疾病成本和勞動能力喪失成本:

    式中,R[,j]為農藥對傷殘的負責系數;Y[,0]為期望壽命(參考“WHO推薦的標準期望壽命表”);Y[,j]為第j人的實際年齡;E[,j]為勞動能力損失系數(死亡者系數為1,傷殘者根據傷殘輕重確定,具體可參照GBD傷殘等級分類);W[,y]為年人均收入;D[,j]為年陪護費用。

    3 農業環境成本的控制

    3. 1 維護土地的多樣性

    目前,農村土地耕地化現象非常嚴重,不僅邊邊角角都被利用,就是原來的河道、林地、草灘甚至墳地也被開墾變成了耕地。土地的過度利用將造成十分嚴重的后果,一是使許多動植物失去了生存的空間,農作物一統天下,不利于生物間的競爭與進化;二是土地耕地化使水土流失問題更趨嚴重,農作物的耕種具有很強的季節性,在春播與秋播期間,地面沒有任何植被覆蓋;三是提高了旱災與澇災的成災率,因為大量的水塘、溝渠甚至河道都被平整開墾為耕地,排澇蓄水以及灌溉的能力大大減弱。為了解決上述問題,我們在保護耕地的同時,一定要保護農村土地的多樣性,林地、草地甚至荒地也要得到一定的保護,對池塘、河道、溝渠進行全面規劃,禁止耕地對其侵占。提高農作物的產量,應該主要依靠技術與資金投入,而不是耕地面積的無限制擴張。

    3. 2 科學施肥,減少無機肥施用量

    全面使用測土配方施肥技術,避免化肥的盲目使用。發展復合肥、生物有機肥,壓縮無機肥的施用量。生物有機肥技術是以畜禽糞便為原料,以秸稈、豆粕等有機廢棄物為輔料,配以多功能發酵菌種劑,通過連續池式好氧發酵,使之在5~7天內除臭、腐熟、脫水,最終成為高效活性生物有機肥。有機肥內含有多種有益微生物,能不斷釋放出植物生長所需的營養元素和多種植物生長刺激素。肥中除含有氮、磷、鉀三大元素外,還附有含鈣、鎂、硫、硅、錳、鋅、硼等中量和微量元素。能增加土壤團粒結構,提高土壤保肥、保水、保溫能力,減少病蟲害,改善作物品質。施用有機肥料的土地比施用傳統化肥的土地一般增產10%以上。現在,生物有機肥的生產技術比較成熟,市場供不應求,發展生物有機肥,可以實現經濟效益和生態效益的雙贏。

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關鍵詞：生產型企業；成本；細化核算與控制

中圖分類號：F406 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

成本核算是企業運營管理和財務決策中的重要工作。對于生產型企業來說，資金能否有效應用、能否有效周轉關乎企業生產運營活動能否持續進行。而成本核算與控制的有效實施，可以為生產型企業提供重要依據，以便企業根據成本運用情況，做出適合企業發展的戰略方針，合理運用資金，推動生產運營活動良好進行，為企業創造更多經濟效益和社會價值。因此，生產型企業切實有效的進行成本的詳細核算與控制是非常必要。

一、我國生產型企業成本核算的基本情況分析

從目前我國生產型企業成本核算的實際情況來看，成本核算大體體現為：

（一）材料、燃料和動力成本方面的核算不夠全面、準確

產品成本中原材料、燃料和動力等各種材料消耗所占的比重較大，這使得這方面成本核算內容較多。而原材料、燃料、動力等方面各種材料成本核算又比較復雜，需要在領料的核查、單據匯總、憑證核算、報表制定、結賬等工作時嚴格按照相相關要求進行，這使得原材料、燃料、動力等方面材料成本核算繁瑣、緊張，進而容易造成材料成本核算不準確、不全面等情況發生，那么所得到的原材料成本核算報表必然存在缺陷，對于生產型企業制定戰略決策有一定影響[1]。

（二）人工成本的核算不夠標準

生產型企業在進行生產經營活動的過程中必然需要大量人力，由此產生的人工成本費也較多，財務部門應當對人工成本進行詳細的核算。但一些生產型企業人工成本核算方面卻存在一些問題，導致人工成本核算不夠標準，具體表現為：

其一，企業在計算人工工資時并沒有嚴格依照工時、考勤、工齡等方面，合理的計算人工工資，這其中必然會造成部分人工費用的浪費，也影響人工成本核算的準確性。

其二，在人工工資出現漲幅情況，并且漲幅程度超出正常材料成本增幅，企業需要承擔更多的增值稅，如此也提高了企業的人工成本[2]。

（三）制造費用的核算容易混淆

制造費用是指企業生產產品或提供勞務發生的各種間接費用。對于此種方面費用需要依照分配標準分攤到產品成本中。但在實際情況則不然。一些生產型企業在實際生產產品或提供勞務中，時常將制造費用與期間費用混淆，這必然會給制造費用的核算帶來諸多困難，容易將期間費用核算到制造費用中或遺漏一些制造費用的核算。

二、生產型企業成本的細化核算與控制措施

面對當前生產型企業成本核算存在諸多不足的情況，生產型企業應當對采取切實有效的措施來詳細核算和控制成本，提高成本核算的準確性和有效性。

（一）建立完善的成本核算體系和管理系統

因為生產型企業成本核算內容較多，需要對材料費用、人工費用、期間費用、制造費用等進行準確的核算，這期間很容易出現核算差錯等問題。為了避免此種情況，達到詳細核算與控制成本的目的，生產型企業首先要做到的便是建立完善的成本核算體系與管理系統，也就是透過內部整合，建立包含組織領導及各方面成本在內的管理系統，同時依據企業實際情況及成本核算的目的，制定科學的、合理的成本核算體系，說明成本核算的要求、流程等方面，以便企業成本核算工作的實施在企業領導的監督下，嚴格按照成本核算體系有序落實[3]。

（二）采用最為適合的成本核算辦法

在對企業成本進行詳細核算的過程中，如若采用的成本核算方法存在缺陷，也會導致成本核算中存在諸多紕漏，這必然也會降低成本核算的準確性。所以，要想保證成本核算詳細、成本控制得當，還需要選擇適合的成本核算方法。那么如何選擇成本核算方法呢？生產型企業應當根據自身的運行特點和管理需求，建立并不斷完善成本核算方法，如引進ABC成本法、減值標準的成本體制等，確保成本核算方法的使用于企業中，能夠對企業成本進行精細化的核算，以便生產型企業可以根據成本消耗情況，有目的的控制成本的運用。

（三）加強經營與管理成本的細化核算與控制

經營與管理成本是生產型企業成本控制的重要內容，但其容易受多種因素所影響。因此，生產型企業還需要做好經營與管理方面成本的核算與控制。當然，要想做好經營與管理方面的成本核算與控制，需要生產型企業結合企業實際情況，樹立科學的經營理念，并以此為出發點，制定完善的管理體系，對企業生產經營的各個方面進行合理的規劃、監督、控制，如此可以保證經營與管理方面所消耗的費用清晰、合理，再加之有效的成本核算方法的應用，必然保證經營與管理方面的成本核算詳細、成本控制得當[4]。

三、結束語

面對當前我國生產型企業成本核算存在諸多不足的情況，筆者建議建立完善的成本核算體系和管理系統、采用最為適合的成本核算辦法、加強經營與管理成本的細化核算與控制，促使企業成本的細化核算與控制可以發揮作用，為促進企業良好發展做鋪墊。

參考文獻：

[1]柳陽.試論生產型企業成本的細化核算與控制[J].時代金融（中旬），2014，（8）：152-152，154.

[2]秦德華.試論生產型企業成本的細化核算與控制[J].中國外資（上半月），2013，（8）：209-209，211.

[3] 廖向紅.淺議生產型企業成本細化核算管理[J].現代經濟信息，2012，（3）：46-47.

篇8

目前的林業企業營林成本費用核算存在的問題主要有連個方面，一是林業企業以及會計行業對營林生產的性質認識不夠，在對林業企業營林成本核算過程中，往往會忽視營林在社會公益、環境綠化等方面的成本與社會效益、生態效益，過于專注對經濟效益的核算，這使得營林成本費用核算結果不能真實、直觀的反應出營林生產的真實狀況。另一方面是林業企業和會計部門對營林成本核算的方法存在諸多問題，無論是最初的營林產品等被分離出來進行成本核算，計算盈虧，還是林木生產全過程成本核算，都存在不足，需要在不斷的發展和探索中尋求更加針對性、成熟、完善的營林成本費用核算方法。

二、營林生產成本費用核算流程

相比于其他市場性商品，營林產品具有一定的特殊性，比如其生長周期相比于其他商品的產品生產周期更長，多數林木資產需要3～5年的生長才能達到生產經營目的，甚至有些林木資產需要更長的時間才能郁閉成林。因此，在林木資產的整個生產周期中，無論是育苗、生長、加工等任何環節，整個周期所發生的所有成本費用均應按照營林生產成本設置專門的成本費用科目。針對營林生產的特點，通常將其分為三個周期階段，即苗木生產、造林撫育、采割收獲，因此營林生產成本的核算流程可表述為：苗木生產成本核算造林撫育成本核算林木資產林產品生產成本核算林產品加工成本核算。

三、營林生產成本費用具體核算

（一）苗木生產成本核算

苗木生產成本的核算起于林業企業整地作床，止于苗木起苗出圃，在這個階段內所產生的所有費用計入苗木生產成本費用科目。在這個科目下，樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費用，針對不同苗種、不同用途等分別核算生產成本。在苗木生產的整個過程的不同階段，所產生的有些費用需要按照一定比例進行分攤，比如管護費用等。這部分成本在會計期末時按照一定的標準或者比例進行分攤，將苗木生產相關的費用計入苗木生產成本科目。在苗木出苗圃時，涉及到的苗木生產行為產生的費用進行分類，比如選苗、臨時假植、打捆、查數等人工費用，以及臨時假植所產生的材料費用等直接計入苗木生產陳本。捆包、運輸等所產生的人工費用與運輸費用則按照協議核算費用計入情況。此外，在苗木出售時，根據苗木的性質在營林生產成本下分別設置相關科目進行成本核算。

（二）造林撫育生產成本核算

苗木出圃移植后進入到下一個林木生產階段，成本核算也應該由苗木生產成本科目轉入造林撫育生產成本科目。在這個階段，成本費用核算的起點是林地整理、苗木植入，然后以營林達到預期生產經營目的時為止，這個階段所產生的所有費用應被計入造林撫育生產成本科目。在這個階段，無論是消耗性林木資產、公益林還是生產性林木資產，從會計要素性質看，所累計產生的成本費用是相同的，但生產性林木具有固定資產的性質，在進行會計科目設置時應參照自行建造固定資產成本核算方法。而對于消耗性林木資產而言，因其性質與制造業的庫存商品性質類似，可參照庫存商品成本核算方法，專門設計消耗性林木資產成本核算科目。

（三）采割收獲生產成本核算

由于林木資產的性質及最終使用目的不同，采割收獲階段的成本費用核算應以消耗性林木資產、生產性林木資產、公益林分別進行成本核算。對于消耗性林木資產而言，采伐收獲階段包括采伐、管護、銷售原木、貯運等，屬于林業企業的林產品生產經營階段。在這個階段，成本費用核算應包含采伐、管護、銷售、貯運等行為所產生的費用。此外，進行會計成本核算時還應考慮到原木存在的跌價，對應的設置消耗性林木資產跌價準備科目。對于生產性林木資產而言，當林木資產完成生產準備階段后，進入周期循環式的重復生產階段，直至自然死亡、毀損換轉換為消耗性林木資產為止。此階段的生產性林木的主要產品為種子、果實、乳膠等。因為這種生產是周期性、循環性的，因此在進行成本核算時設計合理的會計成本核算周期，從初次掛果或者上一周期采割結束，到本季林產品采割收獲離開母樹位置，這個過程為一個會計成本核算周期。所涉及到的成本費用主要有成熟里面撫育費用、管護費用、計提折舊，以及種子、果實等林產品的進一步加工所產生的費用，應計入到產品制造加工成本費用科目。公益林采割階段較為特殊，是指公益林在完成預期林業生產目標后，轉換成為消耗性林木資產或者生產性林木資產之后所產生的費用，這時成本的核算應該按照其轉換的不同性質來分類。

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[關鍵詞]中小企業；會計電算化；期末自定義結轉

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）10-0064-02

中小企業是指與所處行業中的大企業相比，生產經營規模以及人員規模都比較小的企業。在我國，中小企業的數量巨大，對我國的經濟發展起到了舉足輕重的作用。隨著社會經濟的快速發展，使用財務軟件已經不再是大企業的專利了，越來越多的中小企業都已經實現了會計電算化。但是，由于財力、物力以及規模等因素的限制，中小企業使用的財務軟件的模塊及功能往往不像大企業的那么全面，使得中小企業在實施會計電算化時還存在著這樣那樣的問題，特別是在成本核算方面，基本上還是以手工核算為主，財務軟件僅僅起到了記賬的作用。筆者認為，在不增加企業負擔的情況下，使用現有財務軟件總賬模塊中的期末自定義轉賬功能來進行成本核算是個不錯的選擇。因筆者在學校里工作，現在大中專院校里用的基本上都是用友軟件的教學版本，現以用友ERP-U872軟件為基礎，來探討一下中小企業會計電算化下如何進行成本核算。

1 使用期末自定義轉賬功能進行成本核算的準備工作 成本核算過程中主要涉及的會計科目有生產成本和庫存商品，生產成本按料、工、費設置明細賬，庫存商品不必設置明細賬。在使用期末轉賬功能進行成本核算時，要將生產成本其明細科目設為項目核算，將庫存商品設為項目核算，然后進行項目目錄的設置，通過此操作，可以防止產品種類繁多的企業出現龐大的科目體系的情況。

2 使用期末自定義轉賬功能進行成本核算的具體操作過程 首先，將生產成本其明細科目以及庫存商品科目設為項目核算，并按照企業的實際情況設置好項目大類。

產品的成本是由直接材料、直接人工和制造費用三部分構成的，對于產生的直接材料、直接人工和制造費用，在其產生后直接在總賬系統的填制憑證功能模塊中錄入相關憑證即可；但是，制造費用最終是要分配計入相關產品成本的，這個制造費用的分配過程，就需要使用總賬系統的期末自定義轉賬功能；同樣，產品的生產成本最終要轉入庫存商品，也要用到自定義轉賬功能。

在使用期末自定義轉賬時，關鍵問題是自定義轉賬公式的設置，公式的正確與否，關系到成本核算的準確性。我們以具體的實踐案例來說明使用用友ERP-U872期末自定義轉賬功能進行成本核算的操作過程。

21 實踐資料

鵬達公司是一家生產家具的企業，其產品主要有電腦桌、沙發和衣櫥三種，2012年1月，生產電腦桌200臺，工時60小時；沙發150個，工時80小時；衣櫥300個，工時100小時。電腦桌、沙發、衣櫥耗用的直接材料分別為90000元、600000元、1500000元；耗用的直接人工分別為10000元、150000元、200000元；三種產品共耗用制造費用900000元（間接費用在各種產品之間按生產工時進行分配）。

22 業務處理過程

（1）設置項目目錄

（2）生產領用原材料以及分配生產工人工資

生產領用材料時，直接由操作員在總賬的填制憑證模塊制單即可，分錄如下（憑證略）：

借：生產成本-直接材料（電腦桌）90000

-直接材料（沙 發）600000

-直接材料（衣 櫥）1500000

貸：原材料 2190000

對于直接人工做同樣的處理，分錄如下（憑證略）：

借：生產成本-直接人工（電腦桌）10000

-直接材料（沙 發）150000

-直接材料（衣 櫥）200000

貸：應付職工薪酬-工資 360000

（3）制造費用的分配

成本核算過程中，制造費用的總額通過查看制造費用明細賬即可得知，不必進行手工歸集，關鍵在于制造費用的分配過程。我們通過期末自定義轉賬功能分配制造費用，過程如下：

首先執行“總賬-期末-轉賬定義-自定義轉賬”功能，設置自定義結轉制造費用的公式（見圖1）。

其次通過執行“總賬-期末-轉賬生成”功能，生成相應的憑證即可。分錄如下：

借：生產成本-制造費用（電腦桌）225000

-制造費用（沙 發）300000

-制造費用（衣 櫥）375000

貸：制造費用 900000

這樣，就把制造費用分配到相應產品的生產成本中去了。

（4）將生產成本轉入庫存商品，假設本案例中產品全部完工入庫

首先執行“總賬-期末-轉賬定義-自定義轉賬”功能，設置自定義結轉生產成本的公式（見圖2）。

其次通過執行“總賬-期末-轉賬生成”功能，生成相應的憑證即可。

由以上核算過程可以看出，本月完工的產品成本為：電腦桌325000元，沙發1050000元，衣櫥2075000元。

通過我們的分析可以看出，使用總賬系統中的期末自定義轉賬功能來核算產品的成本，是一個非常簡便快捷的辦法，可以有效地提高企業成本核算的質量和效率，節約企業的人力和物力等資源。

參考文獻：

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關鍵詞：煤炭企業；成本核算；成本管理；作業成本法；價值鏈管理

煤炭產品品質主要是由地質條件決定的，其產品具有很高的同質性，這就決定了煤炭企業只能實施低成本領先戰略，那些地質條件比較差的煤炭企業更是如此。但是，煤炭企業采用工業企業制造成本法，成本核算方法與成本不相關，與管理脫節，不能支持成本管理，有必要采用作業成本法，增強相關性，為成本管理提供有用的信息。

一、煤炭企業生產特點

（一）作業環節多，成本結構復雜

我國煤炭生產是以井工開采為主、與其他以地面作業為主的加工工業相比，在生產方面具有以下特點：原煤作業環節多，成本構成較復雜。礦井的基本作業有掘進、回采、運輸、提升及地面生產系統等：輔助生產作業有通風、排水、照明、動力及設備維修等。

（二）產品品種單一，成本核算簡單

煤炭生產作業所消耗的主要材料和輔助材料，在作業過程中起的是支持性作用，它們并不構成煤炭產品實體。因此，原煤開采作業過程中，幾乎所有的費用均屬于間接性生產成本。盡管如此，由于同一煤井產出的原煤品種單一，一般不需要將當期的生產費用在不同產品之間進行分配，只需要直接計入當期原煤生產成本即可。所以，煤礦生產企業選擇了與工業企業類似的成本核算方法品種法。

（三）投入與產出比不明確，成本定價功能弱

煤炭生產成本的高低雖然也取決于生產要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生產企業生產成本的高低從根本上講，主要還是取決于火煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產成本的這一自然屬性，決定了煤炭生產過程中投入產出關系不明確，投入多并不意味著產品價值就大，銷售價格就高。現實中，煤炭的市場價格是其自然秉賦決定的，煤炭的結算價格幾乎都是采用按質論價的定價機制，與煤炭本身在開采和加工環節的耗費無任何線性關系。因此，煤炭成本與價格決策不存在相關性。這就決定了煤炭生產企業成本核算的目的不是為產品定價提供成本信息，成本核算的目的是為了成本管理。

二、煤炭行業成本核算現狀和問題

（一）成本核算簡單粗放，與成本管理脫節

成本核算應該與行業的生產特點相適應，應當與成本管理相結合。煤炭企業在成本核算上主要是借鑒制造企業所采用的品種法，其成本核算程序比較簡單：以原（選）煤或者精煤為成本核算對象，根據原始憑證將各項費用要素直接歸入原煤生產成本即可。由于成本核算簡單，基于品種法的成本管理只能將成本管理的重點集中在“產品”這一層次上，不可能深入到每一個“作業”層次。因此，這一成本核算模式不可能實現成本核算與成本管理相結合，也不可能將成本核算與責任會計制度相結合，也就不可能調動廣大員工參與成本管理的積極性和主動性。因此，真正關心產品成本管理的只是與最終產品成本高低相關的少數高層管理人員。事實上，由于煤炭企業成本信息與定價決策無關，所以，以產品品種為核算對象，計算出來的產品生產成本，只是服從于財務報告的目的。從成本管理角度來講，最終的產品成本信息并沒有多大實際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤炭企業目前采用的以品種法基礎的成本核算體系尚沒有進入成本管理會計階段，只是為了核算而核算，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業成本法比產品成本法更實用和更有效。

（二）成本核算范圍過窄，成本信息失真

成本核算范圍過窄一直是困擾我國煤炭成本核算的問題，這一問題產生的根源在于計劃經濟。在計劃經濟時代，國家對煤炭行業實行的是“資源低價，加工產品高價”政策，把效益盡量擠到下游產業，以便為我國工業化積累原始資本。與此政策相適應，政策上要求煤炭開采企業縮小成本核算口徑，以壓低生產成本。主要表現在：一是有些項目不計入開采成本，如井巷資產可以不計提固定資產折舊；二是轉移支出，國家把礦井建設的前期準備包攬下來，如煤田普查、地質詳查、礦區精查等勘探費用，都由國家財政在事業費中列支。盡管目前煤炭企業已經基本完成了由計劃經濟向市場經濟的過渡，但是由于受計劃經濟的影響，煤炭成本核算范圍也幾經調整，但始終商有大的突破，導致國有煤礦煤炭成本的構成不完整，核算范圍不規范，不能真實反映基本生產單位的成本水平。

四、實施作業成本法的重要意義

作業成本法又稱作業成本分析法，它是基于活動的成本核算系統，有別于傳統的基于產品的成本核算系統。它是由美國哈佛大學庫伯和卡普蘭提出的一種成本核算方法。作業成本概念的提出是基于傳統成本核算方法的缺陷而提出來的，由于傳統的成本管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯系。而作業成本法主要關注生產運作過程，加強運作管理，關注具體活動及相應的成本，同時強化基于活動的成本管理。

（一）以成本動因為費用分配依據，提高了成本信息的準確性，

作業成本法的立理依據是：產品生產導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本的計算程序是：先把各項作業消耗的各種資源歸集到成本池；然后再按照成本動因將成本池成本分配到各種作業，計算出作業成本；最后再根據各產品消耗的作業，將作業成本歸集到各產品成本，從而計算出產品成本。可見，作業成本法的核心是作業，成本核算的關鍵是成本動因的選擇。作業成本法在資源和產品之間引入一個中間成本核算對象――“作業”，通過對作業成本核算，細化了成本核算信息，并通過作業這一媒介，實現了成本核算與成本管理的有機融合。

（二）深化了成本核算的層次，有利于實現成本與管理的結合

作業成本法將成本核算由產品層面深入到“作業”層面，以成本動因為各項間接費用的分配標準，不僅保證了成本核算信息的準確性，還可以使成本管理在較低層面上獲取成本信息，從而提高各層面成本管理的主動性和積極性。

煤炭開采、洗選是由采、掘、運輸、提升、通風、安全等作業構成，在回采工作面、運輸平巷、上下山、采區車場、大巷、井底車場、地面運輸、地面選矸、洗選等作業，構成了一系列價值增值活動。這些價值增值活動同時也是企業資源消耗的過程，因此價值鏈管理活動同時是也成本管理活動。作業成本管理的作業鏈等同于價值分析的價值鏈。因此，可以將價值活動細分為一系列作業，結合作業成本管理，利用作業成本法準確計算出每項價值活動的成本和價值，從而為價值鏈管理提供支持。

（三）有助于開展成本動因分析，從作業層面降低產品生產成本

在作業成本法下，生產費用要素的核算和分配是以成本動因為依據的，因此，作業成本法的關鍵是成本動因。在分析各作業的成本動因時，可以發現未被充分利用的生產要素，并提醒企業管理者和廣大員工予以關注。所以，作業成本法的意義不僅僅是能夠提供較準確的成本信息上，其更大的貢獻是提出了以“作業”為中心的管理思想――作業管理。作業管理是把管理重心深入到作業層次的一種新的管理觀念，其深遠意義在于強調成本動因以及由此引起的作業鏈――價值鏈改善問題，即通過分析企業作業鏈，確定增值作業和非增值作業，并在分析的基礎上進行作業鏈――價值鏈的持續優化。

（四）借助于價值鏈分析，有助于發現降低成本的根本原因

價值鏈是由美國哈佛大學商學院教授邁克爾?波特于1985年提出的概念，波特認為，“每一個企業都是在 設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”作業和作業成本核算是實現成本核算到成本管理的關鍵環節，只有借助于作業成本法才能夠成本核算與價值鏈管理方法相結合，并利用作業成本法提供的作業成本信息，識別“增值作業”和“非增值作業”，從而對作業鏈進行重組和優化，達到控制成本，提高企業價值的目標。基于作業的價值鏈分析，能抓住成本管理和控制的重點環節，使管理者識別并消除那些不增值作業和浪費，抓住關鍵作業，選擇成本最低的作業。作業成本法的應用為提升煤炭企業精細化管理效率和提高內部市場化管理水平創造了有利條件。

參考文獻：