財務治理論文范文

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篇1

會計信息是根據會計準則和會計制度向廣大的利益相關人提供有關公司運營狀況的信息是利益相關人進行決策的重要依據之一。會計信息的真實性直接關系到利益相關人的決策及其結果。會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動給投資者的相關決策帶來不利影響的一種現象。會計信息失真可能會引起部分利益相關人的決策失誤和部分社會經濟資源的無效配置，會造成證券等資本市場的動蕩，是影響正常經濟秩序的因素之一。

公司治理結構是用來協調現代公司制度下公司內部不同利害關系者之間的利益和行為的一系列法律、文化、習慣和制度的統稱。公司治理結構是在公司法人財產的委托―關系下對投資者管理層公司員工和債權人等其他利益相關者之間的權、責、利關系加以規范和協調，這種制度安排的有效運作則必須以公司財務為依托。公司治理外部機制的充分競爭能夠產生約束經理行為的信息，因此能夠解決所有權和控制權分離所產生的監控問題。在一個國家或市場中,公司的外部治理機制基本相同,那么公司的差異就在于內部治理機制。

二、財務會計信息與公司治理的互動關系

1.財務會計信息在公司治理機制中的作用

公司的財務結構是否合理對公司治理結構效率的高低有著直接的影響和制約。一定的公司治理結構下公司利益相關人的博弈結果就直接反映在公司的會計信息上。充分、完善的會計信息系統在減少信息不對稱、控制逆向選擇及限制道德風險方面發揮著重要作用。一方面借助于有效的對外信息披露及審計制度，會計信息支持了外部競爭性市場體系的有序運行，保證了接管等外部治理機制對經理偏離股東利益行為構成可置信的威脅；另一方面，在內部治理結構中，會計信息直接發揮著監督、評價和契約溝通的治理價值。財務會計系統是對闡明道德風險問題重要信息系統產權調整的邏輯起點，有助于董事會區分可控制事件和不可控制事件，管理人員經常向董事會提交預算并作解釋偏離預算的階段性報告,這可能幫助董事會區分可控制事件與不可控制事件。

如果沒有可靠、相關的會計信息支撐，董事會、監事會等內部監控機制的任何決策都可能盲目無效。財務激勵機制特別是股票期權是現代公司治理中最為重要的組成部分，通過讓高管人員分享剩余收益，能夠激勵高管人員創造優異的業績。高度綜合的會計信息就成為激勵合同設計和實施的基礎。內部經理人才市場根據反映的財務會計信息評價經理的業績，促進經理層任免機制的市場化、法制化，是解決公司經理層治理的源頭問題。

總之，我們可以將會計信息在公司治理中的角色定位為：在以緩解“股東—經理”的問題為中心的有關控制機制中使用對外報告的財務會計數據，以提高治理的效率，從而提高企業的經濟業績。

2.內外部治理機制影響財務會計信息

全面理解財務會計信息在經濟資源配置中的作用必須要研究公司治理，要想使公司治理研究取得理想的成果，關鍵還要看雙方信息掌握的程度。財務會計信息是否客觀、公正反映公司治理中的內外部治理機制和所有利益相關者之間產權博弈的是否均衡。

兩權分離下“在場”的經理與“不在場”的產權主體之間信息不對稱是客觀的現實，有兩個層面，第一層面是關于企業經營環境、未來前景等狀態信息；第二個層面是關于經理努力程度信息。經理掌握第一層面的優勢信息，這是其勝任決策和管理的有利條件。由于企業產權主體利益目標不同，為了防止信息不對稱所引發的事前逆向選擇和事后的敗德行為，那些遠離企業的相關利益者有必要對管理者提供的信息進行分析、驗證。為了提高效率，股東等外部產權主體可以通過與人力資本所有者的談判，將這種分析、驗證程序制度化。如在企業治理結構內部，可以在董事會中設立審計委員會或引入具備專業素質的獨立董事；在企業治理結構外部則可依托中介機構，以確保管理者所提供會計信息的可靠性和相關性。可見，財務會計信息和公司內外部治理是雙向的影響。

三、我國財務會計信息治理作用與對策分析

在我國，會計人員的監督方主要是政府和其他外部監督機構；授意方主要是股東和管理層；我國上市公司會計信息失真的受益人主要是大股東和公司管理層等內部人。我們可以找出我國上市公司存在的問題：（1）不完全的公司控制權、國有大股東缺位、小股東無力控制造成我國上市公司的內部人控制。上市公司由于國有股東其外部控制權的獲得，更加對內部人控制失去了約束作用。（2）控制權和風險承擔者錯位。我國上市公司中控制權主要在大股東和內部人手中，但是風險主要由中小股東、債權人和公司員工等承擔，在風險和收益上不成正比。

治理結構中存在的問題是造成我國上市公司會計信息失真的原因，減少會計信息失真只能從健全和完善我國上市公司治理結構入手：（1）確定我國上市公司治理結構的目標，企業主體利益的最大化。（2）健全和完善我國上市公司股權結構，培育完全的股東。（3）健全和完善我國上市公司控制權問題，建立完全的控制權。（4）健全和完善我國上市公司監督機制有效的監督機制。

我國的股權分制改革的推進，國有股不流通，“一股獨大”現象在某種程度上將會得到改善。通過引入機構投資者和社會資本、獨立董事制度的逐步健全、管理層報酬契約的完善、內部經理人市場的培育，定將使我國的公司治理理論逐步完善，進而使我國的財務會計信息質量提高。財務會計信息質量的提高反過來亦會提高公司治理效率，進而促進我國現代企業制度的完善和發展。要在內部治理機制研究基礎上關注外部治理機制的環境作用，培育我國的外部治理的制度因素。只有這樣才能使我國的公司治理得到完善，才會向投資人提供相關可靠的財務會計信息進而保護投資人利益。

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篇2

【內容摘要：】股權集中的公司所出現的控制性股東與小股東之間的利益沖突近年來受到學界的關注，相關研究認為，控制性股東往往會利用對公司控制權謀取私有利益，但現金股利作為一種典型的分享利益，能夠起到限制控制性股東侵占行為的作用，是一種制約機制，有助于提高公司財富和保護小股東利益。本文采用“事件研究法”和橫截面回歸分析，利用我國上市公司股利公告日的市場表現來檢驗這一理論預期，研究結果發現在我國存在控制性股東的上市公司中，現金股利并沒有起到限制控制性股東侵占行為和保護小股東的作用。

一、文獻評論Berle和Means對美國最大的200家公司的分析發現，大公司的股權極為分散，以致于沒有任何一個人擁有任何一家公司足夠多的股票（Berle和Means，1932）。從Berle-Means命題出發，理論主要討論股東與管理者之間的委托問題（Jensen和Meckling，1976）。近年來，學者們開始把眼光投向美國以外的公司，他們發現除英美以外，股權分散的公司在多數國家并不普遍，存在單一的控制性股東的公司倒比比皆是，而在這些公司里，最主要的沖突不是管理者和股東之間的沖突，而是大股東和小股東之間的沖突（Shleifer和Vishny，1997；Bubchuk，1999；LaPorta等1998；等等）。[1]Grossman和Hart（1988）將控制權利益分為證券利益（securitybenefits）和私有利益（privatebenefits），前者是指公司證券持有者共享的利益，后者是指握有控制權的一方獨享的利益。與之相類似，Holderness（2003）在其對大股東實證研究的綜述性文章中提出，大股東的控制權利益分為控制權分享利益（sharedbenefitsofcontrol）和控制權私有利益（privatebenefitsofcontrol），分享利益是所有股東按股權比例分享的，而私有利益則由控制性股東獨享，這種利益不會惠及其他股東，而正是以犧牲公司其他股東的利益為代價換取的。Shleifer和Vishny（1997）指出，“當所有權超過某一點后，大股東幾乎完全掌握公司控制權，就會傾向于利用公司謀取控制權私有利益”。為了研究控制性股東與公司決策之間的關系，學者們對大股東控制下的公司的高管薪資、財務杠桿、兼并收購等主要財務政策展開了一系列的研究，股利政策是其中頗受關注的問題之一（Holderness和Sheehan，1988；Mehran，1995；Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）。大小股東沖突的理論框架下所討論的股利政策主要集中于現金股利，[2]按照有關的理論解釋，控制性股東與現金股利之間的關系表現為兩個方面：一方面，控制性股東總是不愿意分發股利，而是希望通過公司與自己所有的其他公司之間的關聯交易將現金“分”給自己（Holderness和Sheehan，1988；Hart，1995；Shleifer和Vishny，1997）。另一方面，外部投資者因為預期到控制性股東的侵占傾向而不愿投資，公司不得不支付高的現金股利以承諾限制控制性股東行為。由于現金股利是一種典型的分享利益，由全部股東按股權比例分享（Klaus和Yurtoglu，2003），發放現金股利可以減少大股東的控制權私有利益（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000），從而對控制性股東的侵占行為起到約束和限制作用。正是基于“現金股利是限制大股東侵占行為的一種制約機制”的觀點，LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny（2000）對普通法系國家和大陸法系國家的公司進行對比，發現前者股利支付較高，對小股東保護得較好，后者股利支付較低，大股東的侵占行為受到的約束較弱。Faccio、Lang和Young（2001）在此基礎上以西歐公司為參照研究東亞的控制性股東對股利政策的影響，認為東亞公司的控制權結構比較隱蔽，控制性股東的存在不易為外部投資者所察覺，導致股利支付率較低，不能有效地約束控制性股東的侵占行為。相反，西歐公司的控制權結構相對透明，容易發生控制性股東侵占問題的公司迫于外部股東的壓力而支付較高的股利，外部股東的利益受保護的程度較高。Klaus和Yurtoglu（2003）利用德國的數據進行檢驗，他們將樣本公司分別按多數股權控制（大股東持股50%以上）與少數股權控制（大股東持股50%以下）及有監督（至少有一個第二大股東持股5%以上）與無監督（第二大股東持股少于5%）進行分類，[3]檢驗結果發現多數股權控制且無監督的公司股利支付率最低，多數股權控制且有監督的公司股利支付率最高。他們還考察了股利變動公告的市場反應，發現大股東控制程度較高的公司里，公告日前兩天至公告日后兩天的累積超常收益率CAR隨股利增加而上升，隨股利降低而下降。二、研究目標上述研究表明，盡管大股東一般不愿意分紅，但如果有其他力量約束大股東行為，如法律有效地保護其他投資者（LaPorta、Lopez、Shleifer和Vishny，2000）、第二大股東起監督作用（Faccio、Lang和Young，2001；Klaus和Yurtoglu，2003）或資本市場的外部投資者因事先預期到大股東的侵占行為而低估公司的股價，甚至不愿投資（Faccio、Lang和Young，2001），大股東不分或少分現金股利的行為會有所收斂，現金股利的增加會降低控制性股東的私有利益，從而有利于保護小股東利益，是限制控制性股東侵占行為的一種約束機制。我國上市公司的股利分配特征一直是業界和學界關注的焦點之一，其中“不分配現象”更是多年來討論的熱點問題。李常青（2001）發現，從1993年到1998年，我國上市公司平均股利支付率不斷下降，不分配的公司逐年增加，從1993年的7%到1998年的59%。為了保護中小投資者利益，2000年年底，監管層開始有意向干預上市公司現金分配，2001年3月證監會頒布的《上市公司新股發行管理辦法》和5月的《中國證監會發行審核委員會關于上市公司新股發行審核工作的指導意見》中將現金分紅與再融資掛起鉤來。[4]從2000年開始，派現公司明顯增加，派現公司占全部公司的比例從1999年的31%上升到2000年的61%（見表一）。我國上市公司是典型的由大股東主導的公眾公司，第一大股東平均持股比例達44%（見表二），按照上述理論的預期，現金股利的增加應有利于保護大股東控制下的上市公司中小股東的利益，中國證監會用心良苦地規定再融資公司的派現問題，其初衷也正在于此。那么，現金股利作為一種利益分配，究竟是否確實能夠抑制大股東的控制權私有利益，從而有利于提高小股東利益呢？本文擬從大小股東利益沖突的角度通過分析現金股利公告日的市場反應來考察這一問題。表一：近年實施現金分紅的上市公司數量與比例年份199619971998199920002001

實施現金分紅的上市公司數量184226268297660686

占全部上市公司的比例0.350.30.310.310.610.58

表二：2001年非金融類上市公司第一大股東持股比例第一大股東持股比例20%以下20%～50%50%以上合計

所占比重7.28%51.61%41.11%100%

第一大股東持股比例均值上四分位數中位數下四分位數

44.18%29.35%43.76%58.97%

三、研究程序1、研究樣本本文從香港理工大學中國會計和金融研究中心與深圳國泰安信息技術有限公司聯合開發的《中國股票市場研究數據庫》中選取已在滬、深兩市上市的具有完備的2001年度股利數據、會計數據和股權數據的全部非金融類A股上市公司為樣本。本文研究有股利支付能力的公司的股利行為，故剔除2001年凈利潤或可供分配利潤為負的公司，此外，為使研究方法有效，本文還剔除了股利支付率遠大于1的公司4家，這樣，最后確定的研究樣本共944家上市公司。2、研究變量與控制因素本文主要研究市場對不同公司的不同股利公告的反應，選擇的變量主要有反映大股東控制程度的變量——第一大股東持股比例L_SHARE、反映現金股利的變量——股利支付率PR，以及反映公司價值變動的變量——公告日超常收益率AR和累積超常收益率CAR。[5]此外，由于公司的股利是與年報一起公告的，公告日的AR和CAR可能受到財務數據，特別是盈利數據的影響，因此還需要控制股利之外的公司其他特征。為此，本文引入行業、規模、負債程度、盈利水平、成長性等有關控制變量。基本變量定義如下：變量符號變量定義

CAR股利公告前兩天至公告后兩天的累計超常收益率

PR股利支付率=現金股利/可供分配利潤

L_SHARE第一大股東持股比例

LN（A）總資產的對數，反映公司規模

L/A負債比率，反映負債程度

EPS每股凈利潤，反映盈利性

G銷售額增長率，反映成長性

DUM_I行業啞變量，按證監會公布的《上市公司行業分類指引》一級分類

3、檢驗方法（1）事件研究分析以股利公告日為第0日，取第-180～-31日為估計期，第-30～+30日為事件期，進行事件研究：A.根據市場模型，利用第-180～-31日的個股收益率和市場收益率估計模型B.計算第-2～+2日的超常收益率ARC.計算第-2～+2日的累積超常收益率CARD.計算全部樣本在第-2～+2日的平均累積超常收益率CAR，并以20%和50%為分界點，將第一大股東持股比例L_SHARE分為高、中、低三組，[6]以5%和32.65為分界點，將股利支付率PR分為高、中、低三組，[7]按照L_SHARE和PR交叉分組，共分九組，計算各組第-2～+2日的平均累計超常收益率CAR（2）截面回歸分析以CAR為因變量，股利支付率PR為自變量，公司其他特征為控制變量，分別按第一大股東持股比例為20%以上和第一大股東持股比例為50%以上兩種情況進行下列回歸：CAR=β0+β1PR+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+εCAR=β0+β1PR+β2EPS+β3LN（A）+β4G+β5L/A+ΣβiDUM_I+ε4、研究過程與結果（1）樣本數據描述表三：按L_SHARE和PR分組后各組公司數及比重公司數（比重）PR合計

高中低

L-Share高131（32.75%）160（40.00%）109（27.25%）400

中103（21.59%）201（42.14%）173（36.27%）477

低16（23.88%）21（31.34%）30（44.78%）67

合計250382312250

注：括號內為L_SHARE高、中、低各組中不同股利支付水平所占比重表四：L_SHARE高、中、低各組平均股利支付率平均股利支付率全部公司支付股利的公司

L-Share高26.09%34.56%

L-Share中18.85%28.19%

L-Share低19.51%34.41%

注：“全部公司”包括支付股利的公司和不支付股利的公司（2）事件研究分析圖一：股利公告日的股價市場表現

注：第一大股東低、中等、高持股按20%和50%為分界點劃分表五：股利公告日各組CARCARL-Share合計

低中高

PR低-0.0071-0.0063-0.0065-0.0065

中-0.0104-0.0070-0.0051-0.0066

高-0.0031-0.0080-0.0091-0.0083

合計-0.00720.0070-0.0070

注：根據t檢驗，總體上，高PR與中PR、低PR公司的CAR沒有顯著差異，只有高L-Share高PR公司與高L-Share中PR公司的CAR的P（t，單尾）值為0.06，中PR低L-Share公司和中PR高L-Share公司的CAR的P（t，單尾）值為0.08。從圖一可以看出，股利支付水平的高低對第一大股東持股比例不同的公司的影響是不同的。總體上，對于第一大股東持股比例高于20%的公司而言，沒有顯現出股利支付率越高CAR越高的趨勢，相反，對于第一大股東持股50%以上的公司，市場對中等程度分發現金的公司的反應要好于高分配的公司。表五的分組CAR同樣說明，就總體樣本看，高股利支付水平的公司的CAR與其他公司沒有顯著差異，對于第一大股東絕對控股的公司，市場對高股利支付率比中等股利支付率評價不是更好，而是更差。（3）橫截面回歸分析表六：公告日累積超常收益率CAR對股利支付率PR回歸L-Share≥20%L-Share≥50%

PR-0.0054*-0.0068**-0.0061*-0.0070*-0.0076*-0.0068

EPS-0.0072*0.0083**-0.00300.0037

LN（A）---0.0006---0.0006

G---0.0000---0.0000

L/A--0.0040--0.0047

F值3.33*3.51**1.742.96*1.650.80

注：1、控制行業效應后回歸結果不變，故表中未作列示；2、**表示在5%水平下顯著，*表示在10%水平下顯著。表六的回歸結果表明，不管是以20%還是以50%來界定第一大股東對公司的有效控制，股價反應都不支持“存在控制性股東的公司的股利支付水平越高對小股東越有利”的理論預期，相反，在第一大股東絕對控股或對公司有重大影響的情況下，公司股利支付率越高，股價市場表現越差。四、結論相關研究認為，當大股東握有公司控制權時，往往會通過各種方式謀取私有利益，而不愿讓公司利益按股權比例由全體股東分享。現金股利是一種典型的分享利益，因此，大股東傾向于不分或少分股利，但理性的投資者會迫使公司派發現金股利以限制控制性股東的侵占行為，此外，有效的外部法律保護和內部公司治理也都可以促使公司較多地分配股利以減少控制性股東的私有利益。所以，在存在控制性股東的公司里，股利實際上是限制控制性股東侵占公司財富、損害小股東利益的一種的約束機制。本文利用2001年我國滬深上市公司的數據進行分析，以檢驗現金股利是否有助于提高公司價值，保護小股東利益。研究結果不支持相關理論的預期，也與國外的實證檢驗結果不相一致。我國上市公司第一大股東持股比例普遍較高，絕大多數是典型的大股東控制下的公司，但總體上我國上市公司支付較高水平的現金股利并沒有引起市場好的反應，而不管是按20%還是按50%來界定有效控制，大股東控制下的公司股利支付水平越高，公告日的市場表現越差，這一點對于大股東絕對控股的公司而言尤為明顯。實際上，有關大股東問題的研究通常涉及不同國家，正是各個國家不同的制度背景為研究提供了方便，同時也使得問題的分析變得復雜。[8]我國上市公司特殊的股權結構使得通常持有非流通股的大股東與通常持有流通股的小股東的利益實現形式存在明顯的差異，[9]大股東所持非流通股無法在股票市場流通，股權轉讓只能通過協議轉讓等形式進行，不僅手續繁雜，而且轉讓價格的確定一般依據賬面凈資產，而非股票市價，與小股東相比，大股東無法分享股票價格上漲帶來的好處，其正常的利益實現形式只有現金股利，所以，我國的現金股利對控制性股東的影響與其他國家不同。可能正是這一特殊的制度背景導致我國上市公司的現金股利無法成為約束控制性股東侵占行為的有效約束機制。如果現金股利不能如理論預期的那樣起到制約作用，證監會干預上市公司現金分紅的意義就值得懷疑。筆者檢驗了出于政策壓力而象征性分紅的公司，沒有發現市場對這些公司產生積極的市場反應。不僅如此，自“用友事件”而開始受到關注的施行“高比例派現加股市融資”的惡意分紅公司近年逐漸增多，筆者還特別考察了惡意分紅現象，發現惡意分紅的公司中第一大股東持股比例高于對照組，[10]說明控制性股東持股比例高的公司更有可能通過高比例分紅侵占小股東利益。這或許是第一大股東絕對控股公司股利支付率越高其股價市場表現越差的原因。因此，由于我國上市公司股權結構的特殊性及其引起的控制性股東利益實現形式的特殊性，現金股利無法象其他國家那樣對控制性股東侵占公司財富的行為起到約束作用。在存在控制性股東的上市公司中，高股利支付率非但無助于提高公司財富，保護小股東的利益，相反，股利支付率越高，公司財富和小股東利益受損越多，這可能與控制性股東利用現金分紅與股市融資相結合套取現金的侵占行為有關。如此說來，我國存在控制性股東的上市公司高比例派現不僅沒有限制控制性股東的侵占行為，反而可能正是控制性股東攫取私有利益的一種手段。五、進一步的研究本文的研究結果表明現金股利沒有起到制約控制性股東侵占行為，并認為在我國高比例分配現金股利可能反而是控制性股東謀取私有利益的一種手段，但限于篇幅，對后一個問題并沒有進行深入的研究，近年來有關大股東控制權私有利益的研究越來越多，我國上市公司屬于典型的大股東控制下的上市公司，大股東侵占公司財富和小股東利益的事例比較多，也是有關部門監管的重點問題。我國上市公司為大股東控制權私有利益問題的研究提供了很好的研究樣本，結合我國的制度背景研究此類問題應是有意義的。參考文獻：Bebchuk,Lucian,1999,Arent-protectiontheoryofcorporatecontrolandownership,NBERworkingpaper7203Clifford,Holderness,2003,Asurveyofblockholdersandcorporatecontrol,EconomicPolicyReview9,51-63Grossman,Sanford,andOliverHart,1988,One-share,onevote,andthemarketforcorporatecontrol,JournalofFinancialEconomics20,175-202Holderness,Clifford,andDennisSheehan,1988,Theroleofmajorityshareholdersinpubliclyheldcorporations:anexploratoryanalysis,JournalofFinancialEconomics20,317-346Jensen,Michael,andWilliamMecking,1976,Theoryofthefirm:Managerialbehavior,agencycosts,andownershipstructure,JournalofFinancialEconomics3,305-360KlausGugler,andBurcinYurtoglu,2003,corporategovernanceanddividendpay-outpolicyinGermany,EuropeanEconomicReview47,731-758Lang,LarryH.P.andRobertH.Litzenberger,1989,Dividendannouncements:cashflowsignalingvs.freecashflowhypotheses,JournalofFinancialEconomics24,181-192LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,1998,Lawandfinance,JournalofPoliticalEconomy106,1113-1155LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,andAndreiShleifer,1999,Corporateownershiparoundtheworld,JournalofFinance54,471-518LaPorta,Rafael,FlorencioLopez-de-Silanes,AndreiShleifer,andRobertW.Vishny,2000,Agencyproblemsanddividendpoliciesaroundtheworld,JournalofFinance55,1-33MaraFsccio,LarryH.P.Lang,andLeslieYoung,2000,DividendsandExpropriation,AmericanEconomicReview91,54-78Mehran,Hamid,1995,Executivecompensationstructure,ownershipandfirmperformance,JournalofFinancialEconomics38,163-184OliverHart,1995,Governance:sometheoryandimplications,EconomicJournal105,678-689Shleifer,Andrei,andRobertW.Vishny,1997,Asurveyofcorporategovernance,JournalofFinance52,737-783李常青，《股利政策理論與實證研究》，2001年，中國人民大學出版社楊熠、沈藝峰，傳遞盈利信號還是起監督治理作用，2003，工作稿伍利娜、高強、彭燕，2003，中國上市公司“異常高派現”影響因素研究，《經濟科學》，第1期

篇3

1、戰略管理控制

基于管理控制系統角度考慮，“馬格納斯構建了包含戰略模式、戰略使命和戰略地位為三個關鍵變量的戰略模型。”他進而構建了戰略模式、戰略使命、戰略地位以及管理控制制度的設計與應用之間的假定關系圖，指出管理控制制度的設計與應用應當建立在戰略模式以及由它決定的戰略使命的基礎上，更進一步來說，管理控制制度應當與戰略地位相適應。不同的戰略地位導致控制設計可能是嚴格控制，也可能是松弛控制，而管理控制系統中對嚴格控制或松弛控制最敏感的就應該算是預算系統了。

2、經營績效管理控制

所謂評價則必須有一個參照標準，有效的經營績效評價標準至少應當包括財務因素，而財務因素的主要來源便是預算管理控制系統。根據這一標準既可以考核經營績效，又可以確定進一步的激勵和報酬水平。其目的無非是為了促進可運用的資源（如人、設備、設施、時間、資金、材料等）發揮最有效的功能。如同戰略管理控制系統一樣，經營績效管理控制系統也可以根據整個管理控制系統監督程度的不同分為嚴格控制與松弛控制。而嚴格控制或松弛控制對預算目標的實現程度、預算管理產生極大影響。

二、預算與戰略和經營績效間的相關性

1、預算管理控制與戰略管理控制的關系

一方面，戰略作為預算的前提，為預算提供了一個可供遵循的框架；另一方面，預算作為一種在公司戰略與經營績效之間聯系的工具，可以將既定戰略通過預算的形式加以固化與量化，以確保最終實現公司的戰略目標。企業將制定、執行預算同公司的戰略結合起來，有助于調整公司策略，得到有關機遇和挑戰的反饋，最終提高公司戰略管理的水平。

2、預算管理控制與經營績效管理控制的關系

一方面，預算是績效考核的基礎，科學的預算目標值可以成為公司與部門績效考核指標的比較標桿；另一方面，理論研究已經證明，高水準的預算目標對管理者的態度和業績存在積極影響，預算管理在為績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據預算的實際執行結果去不斷修正、優化績效考核體系，確保考核結果更加符合實際，真正發揮評價與激勵的作用。

在整個管理控制系統中，預算與戰略和經營績效之間實質上是一種以因果關系為邏輯主線、首尾相連的循環過程。在戰略管理的前提下，圍繞著戰略目標的實現來進行預算管理控制，再以預算管理確定的標準為依據來衡量管理者的經營績效，而經營績效又反過來決定著下一步戰略目標的制定和企業是否應當采用既有戰略，還是實施新戰略。

三、對預算管理控制的重新認識

1、對預算管理的錯誤認識及原因

目前，我國企業對預算管理的作用還存在許多錯誤認識，其中最為典型、最容易使預算管理失去理應發揮作用的錯誤看法，就是將預算管理僅僅看成是財務部門自己的工作。

預算管理常常無法達到預期效果其原因主要有兩個：一是管理者使用的預算模型不準確，因此給出的預測就是錯誤的，實際業績當然就很難與之相符合；二是，在以預算為依據對管理者經營績效進行評價并進一步激勵的機制下，管理者的職能可能會導致他們對預算的編制水平和實際報告的執行情況產生偏差。因為在預算編制的開始，管理者可能就會故意影響預算編制過程，使做出的預算與實際相差甚遠。他們還可能調整自己的實際經營行為，其目的是要使實際執行情況符合他們的期望，以達到預算水平。

這兩個原因的思想根源就在于將預算管理孤立于企業戰略和業績評價等部門。一方面，不能做到圍繞戰略管理目標進行全員參與預算，無法構建或得到正確的預算模型，故而預測錯誤，實際業績無法與之相符合；另一方面，預算制定的過程中沒有充分考慮到績效評價過程的管理控制，這就使得經營者在預算制定或執行過程中偏離預算管理的初衷，做出創造個人利益的自利行為。

2、構建與戰略管理和績效管理充分相關的預算管理控制系統

若想構建與戰略管理和績效管理充分相關的預算管理控制系統，應在如下幾方面對我國大多數企業的預算管理控制系統加以改進：

第一，預算管理控制系統的構建應當是全員參加、戰略統籌的過程。應當按照責任和權力相對等的原則，分清責任部門和責任人。凡是對于企業戰略和目標實現具有影響作用的部門或個人，應該賦予其相應的權力，并承擔相應的責任，在相關部門充分參與制定并符合企業整體戰略發展的前提下要實行嚴格預算控制。當然這一過程還要允許適度的、并經各部門協調統一后的預算彈性和預算靈活性。

篇4

一直以來，對財務管理職能的論述可謂仁者見仁、智者見智。通觀各種觀點，不難發現其中所存在的不足集中到一點，就是沒有從“人”的職責作用角度，僅就財務管理甚至財務活動談財務管理職能，使這種職能缺乏活性與靈性，以及財務管理職能應用上的不人性。因此，克服和糾正這些不足，就需要深刻理解和靈活運用“以人為本”的理念，彰顯財務管理的人文光環和人性光輝。

“以人為本”中的“人”應是集合名詞，是生活在社會之中具有各種社會關系，從事各種社會活動，創造著社會歷史的主體；是由所有個體按一定方式結合而成的、具有復雜結構的社會有機系統。其“本”則是事物的根本、基礎，社會歷史的主宰、主體、主人，指導思想和行動的準則，工作的出發點和歸宿，價值標準、尺度，以及哲學上的本原、本質，經濟學的本位，等等。財務管理不論如何定義，財務管理職能不論怎樣論述，都不能脫離其中有“人”起作用、有“人”在作用這個根本因子；都必須明確財務管理中究竟需要哪些“人”，所需之“人”為“本”的根據何在?所有“本人”如何分擔、履行和發揮相應的職責?在這方面，已有許多學者研究提及，如裴伯英、干勝道、湯谷良等人認為企業可以大致分為股東大會、董事會總經理、財務經理三個層次，并且區分了所有者財務的職能和經營者財務的職能；王斌、張延波(2002)的企業財務分層管理體系也指出財務管理職能由出資者財務職能、經營者財務職能、財務經理財務職能組成。由此而論，財務管理是一種綜合性的價值管理，是一項系統工程，參與者不僅包括會計人員、財務分析人員和管理層，還包括工程技術人員、銷售人員和廣告宣傳人員等(歐陽令南，2005)；財務管理職能發揮好壞，既涉及企業及其成員的根本利益，也需要各方面人員充分履行好其職責。據此，筆者認為，企業財務管理直接涉及的“人”類就可區分成所有者、管理層類經營者、財務經理和企業員工四個不同利益主體和行為主體(即企業內部關系人，本文不考慮與企業財務管理間接利益相關的外部關系人)；相應地，企業財務管理的職能也就可劃分為所有者財務管理的職能、管理層類經營者財務管理的職能、財務經理財務管理的職能和一般員工財務管理的職能四個層面。這四個層面的職能又因“四類人”在財務管理的財務活動管理、財務關系管理、財務活動與財務關系的共管之職能不同而有所差異和側重，從而使得財務管理職能層次特色更加鮮明和“人性”。

二、所有者財務管理職能

所有者財務管理是指所有者投入企業資本，監管資本的營運，并對其資本的投量及其形成的存量或增量進行調整的財務管理行為，目的在于確保資本投放和營運的安全性、完整性和增值性。它的職能主要如下：

1.在財務活動管理中的職能

財務活動是企業生產經營中價值墊支與增值的經濟活動，資本價值墊支及其增值是財務活動的內涵，資金運動的環節和過程則構成了財務活動的具體內容。我們可將資金的籌集、運用、耗費、收回以及分配等一系列資金的組織、運用和收益的活動，稱為企業財務活動。財務管理首要和基本的，就是對財務活動或資金運動的管理，其常規內容包括資金籌集管理、資金使用管理和資金分配管理三大方面。

財務活動管理包括對財務活動的過程和結果的管理。財務活動過程實際上就是資金流動與流向的過程，其管理也就是管理資金的流量或變量，主要包括籌資職能、投資職能和用資職能；財務活動的結果直接表現為資金的增量或減量及其所表現出的存量，是對資金運動結果的研判、評比，以及資金運動結果下的資金利益分派和資金存量配置問題，具有檢查、分析、考核、評價、分配資金職能。

在財務活動管理中的所有者財務管理職能，要求所有者必須擺正自己在企業財務管理中的責任委托者和資本所有者地位與決策把關者和權益監察者角色，最大限度地促使其所委托的責任得當有效、所投放的資本保全增值、所把關的決策科學可行、所監察的權益充實完整。具體來說，一是投資職能。所有者必須高度明確其投放資本的最終性目的或實在目標，以決定其具體的投資方式和途徑、資本結構調整的內容和形式等。二是考評職能。所有者必須充分關注企業的會計資料、財產狀況、運營態勢和涉及資本變動的系列行動，及時監督考評經營者的受托責任，保護其自身財產和企業財產的安全完整。三是用資職能。所有者必須圍繞資金內部配置和資金耗費與收回中不同資金占用形態進行調度安排，使企業資金運動過程中的資金分布合理、搭配恰當，及時發現并消除資金積壓、浪費、損失等問題。四是檢查分析職能。所有者必須認真檢查和預防其在企業的所有者權益的稀釋或受損，尤其是對股票籌資、控制權性質的投資受資和資本結構的調整等，要有效采取一定的干預、監督和分析措施，以保全其資本和權益。

2.在財務關系管理中的職能

財務關系是由于財務活動而產生的資本權能處理關系，是不同資本權能所帶來的經濟利益關系(彭韶兵，2003)，也是企業在財務活動中與有關各方圍繞各自的社會責任承擔和履行而發生的經濟利益關系(靳能泉，2008)。對財務關系的管理實質就是針對財務關系形成、維持、保護和發展等而作出的一系列制度安排，財務管理職能主要和具體的體現，就在于財務關系管理職能上。由此確定的財務關系管理職能就是指企業內各方財務活動當事人在財務管理過程中所具有的協調、公關、營銷等功能。

在財務關系管理中的所有者財務管理職能主要體現為營銷和協調職能。財務管理不僅體現在對資金及其一系列關系的管理上，而且體現于對與其相關的服務、知識、創意、智慧、技術、創造力和管理體系等更多知識資本的管理中；不僅需要注重其來源運用的管理，而且需要關注和強化其對內對外的宣傳推介、溝通交流，從而培養和形成一種具有自我特色的、被人熟知可借鑒或推崇的優秀企業財務管理文化。這就需要財務管理的營銷職能。財務關系在這種營銷職能的推動下，將會變得更加和諧與美好。因為優秀的企業財務管理文化更注重各種財務關系的協調運轉，強調以人為本，尊重人的積極性和創造性。同時，協調職能在處理各種財務關系中處于核心位置，反映著企業理財主體與財務關系人之間的和諧關系狀態。由于財務關系一般都表現為在財務活動中形成的相互聯結的財權分割、財責劃分和利用分配關系，涉及到企業與國家、與投資者、與其他經營者、與債權人、與內部組織和員工等方面的利益關系，因而就需要根據不同的關系人，運用不同的方法技巧去處理好其中的利害關系，協調出一種平衡和諧的財務環境。

3.在財務活動與財務關系共管中的職能

財務活動的管理和財務關系的管理不是分割和獨立的，兩者往往交織在一起，通過相互融合與協調的方式，共同作用于企業財務管理的實踐中。因此，財務活動管理中必然也必須涉及到處理和協調各種財務關系的事宜，而財務關系體現為財務活動當事人之間的利益和責任關系。要達成穩定的財務關系，要使各種關系協調發展，就必須也只有實現企業財務活動及其與各種財務活動當事人之間利益的均衡協調和責任的有效分擔，才能調整和協調財務關系，使得財務活動順利開展。從此意義上說，在管理財務活動與財務關系的過程中，必須正視兩者之間的協調性(靳能泉，2007)，必須發揮兩者之間協調共管、和合管理的職能。

在這方面，所有者財務管理職能主要有決策、監控與管理的職能。作為企業決策層的所有者，必須圍繞企業融資、投資與再投資、分配、資產管理、養老金管理、收購兼并、金融工具的使用等進行經常性的決策、監控與管理。因為財務決策層應是大量信息的知情者、財務癥結的診斷者、財務失敗的反戰者和財務危機的預警者。將決策和監督與管理結合在一起，嚴格按照相關法律規章和協議合同等加強財務監督，保證和監控各類財務管理活動的有序進行和科學發展，財務活動才能得以有效組織，財務關系才能得以協調發展。

三、管理層類經營者財務管理職能

管理層類經營者是指企業董事會成員和總經理階層。他們既是企業財務管理的管理主體，在按所有者確定的總體經營方針和目標進行經營活動時，具有財務管理方面的資本支配使用權、費用開支權、商品定價權、按績取酬權等，又是承擔企業法人財產權的責任主體，在管理企業全部法人財產的過程中，對企業全部財產負責，包括負有所有者保值增值責任和債務的還本付息責任等。由此可知，管理層類經營者財務管理就是指管理層類經營者在企業內外的日常財務管理活動中，對一些基本財務事項和動作的產生、發展、變更乃至其結果行使判斷決策、組織領導及其理順協調等權力的系列行為，其目的是通過對整個企業財務活動的決策、指揮和監督以及財務關系的協調、理順和維護等，促使企業樹立良好的財務形象，減少內部摩擦，提高包括財務管理在內的所有工作的有序性、和諧性、高效營運性。因此，管理層類經營者的財務職能，在總體上體現為日常財務決策以及組織和協調整個財務管理工作方面，包括資本籌措、運用和分配等財務戰略的確定，有關財務管理內部組織及其責任單元合作關系的建立，有關內外基本關系的處理協調，財務活動過程的控制和財務活動結果的考評等。具體是指在財務活動管理上的投資、用資、檢查分析、分資、籌資和考評職能；在財務關系管理中的協調、公關和營銷職能；在財務活動與財務關系共管中的決策、管理、監控職能。只不過相對于所有者財務管理職能宏觀性較強而言，這些職能基本上是針對屬于其職權范圍內的日常資金的籌集、使用和分配及其過程和結果的檢查分析、考核評價以及其中所涉及的關系處理、形象宣傳與塑造等。

四、財務經理財務管理職能

財務經理財務管理是指財務經理及其所處部門和有關財務人員行使公司財務管理執行權的行為，是管理層類經營者財務管理的操作性和踐行性活動。其對象主要是流動性資本的效率效益、流動性債務的產生清償，以及公司內部各種財務關系的縱橫協調等。財務經理要在總體把握和具體運用其財務管理內容的過程中，充分明了并認真履行自己在現金管理、融投資決策、信用管理、財務預測，財務規劃分析和分配、與有關銀行各方的關系處理、公司營運的直接協調和具體控制、各項避險策略的擬定等方面的責權，具體職能體現在以下三個方面。

1.在財務活動管理中的職能。這項職能主要體現為通過一定的籌資渠道、運用相應的籌資方式，經濟有效地籌集企業所需資金的籌資職能；對所籌集資金按特定方向、方式、時間、額度、結構、風險投放到具體對象上，形成企業生產經營要素的投資職能；以及資金內部配置、資金耗費與收回中的用資職能；同時還有涉及其中的檢查、分析和考評職能等。從財務管理角度、用資主指兩方面(用資職能就是指企業)做到這點，完全需要企業高層至一般員工樹立和踐行節約的觀念、成本效益的觀念、全面質量管理的觀念等。具體表現為：一是根據公司財務戰略的要求，對公司將來的投資計劃和資金流入流出做好預測規劃，并將制定出的公司日常財務計劃和預算報董事會和總經理批準后切實落實；二是在將公司日常的財務計劃和預算付諸實施時，應通過自己對資本籌集、投放和分配等的專業判斷、科學評估和具體操作把握等，使其整個財務管理工作開展得富有創新和卓有成效；三是在組織公司的日常收支和資本流轉以及組織參與財務分析、考評等具體事務中，加強日常的財務監督和財務關系協調;四是要站在公司財務管理體系的大局全局立場去思考和關注公司財務管理的良性運營情況和科學發展方向，為管理層類經營者、董事會和總經理在財務管理方面的正確有效決策和監督，提供較基礎、較實用、較有利的依據資料。

2.在財務關系管理中的職能。財務關系管理的協調、公關和營銷三個職能，對財務經理財務管理同樣重要。比如，財務經理財務管理的公關職能，就是需要財務經理通過企業內部和外部的公共關系維護發展、企業整體公關戰略制定等途徑，不斷增強企業財務“軟”實力和競爭力。因為，財務公共關系對于企業來講是一種客觀存在，是“企業塑造良好財務形象的藝術”。在競爭日趨激烈的市場經濟下，不論是對已有的還是潛在的財務關系人，企業在籌資、投資等財務活動中都不可避免地會與其滋生權責授受、資金往來、利益分配關系。正因為如此，才使企業有更多社會公眾的理解、支持和合作，使企業達到財務業績良性循環的目的。因此，企業在處理財務關系、加強財務管理時，必須高度重視并充分發揮財務公關的職能作用。

3.在財務活動與財務關系共管中的職能。財務管理其實是一種信息管理，是信息收集、信息整理、信息分析、對不利信息造成的負面影響進行控制的管理，從很大意義上說，也可等同于會計信息加統計信息加理論分析。從此意義上說，作為企業財務管理最直接、最重心的財務經理，就需要以其代表所有者或管理層類經營者對企業財務、會計、經營活動承擔理財、控制和監督職責的特殊治理地位，基于財務信息的收集、儲存、流轉使用等而認真履行管理、監控、決策與和合的職能。這就是：做好其核心工作即低成本地吸收資金、合理地使用資金；負責制定財務政策、作出資本預算、進行風險管理、參與新產品開發和產品定價、參與企業重大投資項目和制定戰略發展規劃；積極履行和最終實現其在預測與規劃、投資決策、融資決策、協調和控制、避險策略，以及圍繞企業及其管理、尤其是財務管理目標所努力改進的事項，如提高公司每股盈利、確定的預期收入、債務決策、紅利分配決策等方面的主要職責等等。只有如此，才能綜合反映企業生產經營中資源配置和利用的情況，揭示企業各項工作所存在的態勢，協調政府社會事務管理者、所有者、經營者和勞動者等之間基于社會責任承擔和履行的經濟利益關系，表現這些經濟關系處理中的不同狀況；才能保持財務活動一定比例的并存性、一定速度的繼起性和一定規模的收益性，才能做好財務關系這一寓財務活動之中的本質問題的管理；才能產生根植于企業內部各人員“齊心”、“真心”，以及企業與客戶、供應商、大學和研究機構，甚至競爭對手之間“合心”、“合力”的和合發展力與和諧競爭力。

五、一般員工財務管理職能

員工財務管理作為企業財務管理體系中最核心、最基礎的一道防線，必須得到穩固和加強。這除了企業及其所有者、管理層類經營者、財務經理制定科學的財務管理制度規定、創設寬松的財務管理內部環境、塑造先進的財務管理人文精神等外，更要依靠廣大員工在發揮積極參與性、主觀能動性和價值創造性的過程中，切實履行和承擔其用資、檢查、分析、考評、營銷、協調、監控、管理與和合等職能，使其自覺自然或外在使然地而有一種“一切為了企業、為了企業一切”的正確行為理念。比如，員工在財務管理中表現出的時間縮短、開支降低、消耗減少而非窩工度日、逃工謀私、在工不作、做工無效、浪費牟利等節約和成本效益觀念和行為，就是良好的履職表現。再如，從生存的基度、穩定的角度、發展的豐度，立足強化財務戰略觀念；從長遠的高度、創新的準度、改革的強度，增強財務戰略管理意識，有效踐行適合企業現實而又不遷就于企業現實、滿足企業發展而又不受制于企業發展的財務戰略的戰略觀念和作風，是每個員工實際參與企業融投資過程和理財事務中應有的職責。又如，以質量為中心、以質量責任為重點、以崗位工作的質量要求為準繩、以質量職能實現為目標，人人接受質量教育、人人樹立質量意識、人人關心質量效果、人人靈活質量方法的全面質量管理觀念和作為，使員工財務管理乃至整個企業的財務管理真正達到“始于識別企業需要、終于滿足企業需要”的目標，也是員工財務管理的重要職能。最后，員工對企業發展巨大商機和生機的時時關注；根據企業實情、市場實際和社會實需，在尋求“量變”到“質變”的過程中多注重客觀現實和實際效果、多兼顧過程付出和成效創造的作為；在實際參與企業財務管理的前中后，對其各環節、各方面進行的有關方案選擇、數量規劃、比例關系、質量保證等工作，都充分體現了員工財務管理的職能。

六、基本結論

1.財務職能、財務管理職能與理財職能，既區別又聯系，本文研究只就財務管理的職能。

2.在以人為本的理念和制度框架下，企業財務管理又好又快的發展，離不開企業所有者、管理層類經營者、財務經理和一般員工的和合努力；設計與界定企業財務管理職能時，應充分考慮和發揮“人”的因素作用，其中，財務經理因其職位和職責以及作用的特殊性或特定性，應成為財務管理職能分層厘定和實現的重要力量。

3.從企業財務管理涉及的內容和范圍所包含的對財務活動的管理、對財務關系的管理以及對財務活動管理與財務關系管理的再管理等方面來看，由“人”實施的財務管理的職能分層也應基本圍繞這些方面，只不過各職能有所主次或側重而已。

4.如此形成的財務管理職能分層情況如下表所示：

參考文獻：

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[6]湯谷良，王斌.企業財務學[M].北京：中國商業出版社，1993.

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一、兩種物理教育觀

中學物理教育的目標是什么？盡管建國以來歷次教學計劃和教學大綱的說法不盡相同，其基本目標都是要與其他學科和其他學校活動一起，“培養有理想，有道德，有文化，有紀律的社會主義公民”（《全日制中學物理教學大綱》，1990年4月第二版）。但是，在實際工作中，兩種不同的實踐反映出來的卻是兩種不同的物理教育觀。多數人的作法實際是在努力把學生培養成為物理專業工作者，另一種則是力圖使物理課程在培養高素質公民的過程中作出貢獻。

1.兩種教育觀對重點知識的不同認識

中學物理的教學內容分為重點知識、重要知識和一般常識。什么是重點知識？舉例來說，一般認為牛頓第二定律是重點知識。1990年教學大綱(修訂本)在高一和高三兩次安排了牛頓第二定律的教學。按照現行高中課本，包括必修和選修兩部分內容，牛頓第二定律和為這個定律做鋪墊及隨后鞏固的教學約達七、八課時，若考慮到其后在學習牛頓第三定律及力學單位制時肯定要出現的有關第二定律的練習，所占課時數還會大得多。關于運動學的三個公式的教學也有類似的情況。如果把這部分內容所需的預備性知識，例如力的分析，所用的教學時間也包括在內，所占課時會更多。至于高三總復習，這部分內容所用時間的比例就更大了。

高素質公民的一個重要標志是能夠適應未來技術化的社會生活，但在實際生活中，很難想象在什么場合會用到“連接體”等高中物理中這類典型問題。即使將來從事科技工作，如果不是去作大、中學的物理教師，恐怕也很少需要在這樣的層次上去應用牛頓第二定律。

產生上述問題的原因，是因為這些同志們認為，在中學的有限課時內，應該多學一些“主干知識”。所謂主干知識，則是那些在物理學中影響全局的，掌握不好就無法進一步學習的，也就是說，考慮得較多的是物理學科本身，而非公民素質的需要。

不適當地強調本學科的主干知識，占用了較多的教學時間，使得我國物理教學內容過窄、過舊，不利于學生科學素質的提高。

英美的教育制度不像我們這樣整齊劃一，學生在高中階段可以自己決定是否學習物理課或者學習哪種類型的物理課。他們有若干物理教學大綱（或考試大綱）和很多種物理教科書，各具特色，側重點不同，可供師生選擇。以美國一本有名的CONCEPTUALPHYSICS為例，關于牛頓第二定律，書中只有一個由力和質量直接計算加速度的例題，章后也只有一個這樣的計算性習題；但是這本書卻較為深入地分析了有空氣阻力時落體的運動，包括降落傘的作用等實際問題，這類內容在實際生活中有重要應用，卻是我們的課本中所沒有的，原因是這類問題派生于牛頓定律，況且由于中學數學知識所限，不能進行“深入的、定量的”研究。

附帶說一下，英美也有一些旨在培養未來物理學家的中學物理課本，但是這些課本在牛頓第二定律、運動學定律、力的分析等老問題中并沒有像我們這樣下功夫，他們用全新的現代物理的觀點研究物理學，其實這才是培養物理學家的道路。這個問題不在本文深入討論。

2.對于應用性知識在物理課程中的作用，兩種教育觀有不同的認識

物理學是一門應用性極強的學科，沒有物理學就不會有我們今天的文明生活，這一點沒有爭議。拿我國90年代的課本和50年代的相比，可以看到聯系各種產業和日常生活的例子大大增加了。在九年義務教育物理教學大綱（1992年頒布）規定的教學目的中，物理知識的應用和物理知識本身是同等重要的。這些都是很大的進步。本文要談的問題是，在不同的教育觀的支配下，在課程、教材和教學中，對于物理課程中應用性知識的處理是不同的。

科學素質，作為公民素質的重要組成部分，不僅指較為豐富的科學知識，而且包括把這些知識應用到日常生活和本職工作中的能力。教學中的應用性實例有多種作用，第一，給學生指出，在實際生活中，什么地方用到了這些知識；第二，這些實例是一些示范，讓學生看到，怎樣使理論中的公式、條文和現實生活中的問題相互溝通；第三，向學生展示科學技術對于人類社會的意義。我們制定大綱、編寫課本和進行教學的人，大多是物理專業出身，在工作中常常不自覺地要把學生復制成我們自己，因此，往往把應用實例處理成詮譯理論的工具，好像在物理學中只有系統的理論才是最重要的，因而不能全面發揮教材中應用性實例的作用。這種認識和在它支配下的教育實踐是和素質教育的精神相悖的。

義務教育物理教學大綱把知識的應用規定為教學目的之一，為了貫徹這一規定，進一步體現素質教育的精神，在九年義務教育初中物理課本中，編者嘗試了從兩個方向建立物理理論和實際應用之間的聯系：過去的習慣是講過一段理論之后講一講理論的應用，以說明理論的重要意義；現在在保留這種形式的同時，也從另一個方向上加強了理論和應用之間的聯系，即抓住了一些場合，從實際問題出發，向學生介紹怎樣在實際問題中找出科學道理，以深化對于問題的認識并進一步解決問題。在義務教育物理課本第二冊中較多地作了這種嘗試。在這些嘗試中，有的需要綜合運用某些物理知識，如“生活用電”，有的要求講清原理，如“熱機原理”，有的要提及技術層次的某些考慮，如“能源和節能”。關于技術層次的討論，需要說明的是，自義務教育教材的編寫以來，編者力求改變長期以來流行的重科學、輕技術的傾向，在教材中努力體現這樣一種思想，即科學發現和技術發明對人類社會的發展同樣重要。例如在討論燃料的有效利用時，對比了煤塊、煤粉和煤粒在鍋爐中的燃燒效率；在講到直流電動機時比較詳細地討論了換向器的作用。這些問題不涉及新的物理原理，但正是當年的這些“技術決竅”，推動了科學成果向生產力的轉化。

學生應用物理知識能力的提高必須有足夠數量的實例作基礎。和現行高中教材相比，在用于兩省一市的高中試驗教材中應用性實例大大增加，在前四冊的16篇閱讀材料中，9篇是有關實際應用的。此外，還有為數不少的練習和習題介紹了物理知識在各種產業和日常生活中的應用，這點和過去的教材有很大不同。希望老師們了解教材編者的初衷，充分利用這些閱讀材料和題目，讓它們在提高學生科學素質方面發揮作用。

十分遺憾的是，在市面上眾多的復習資料和習題集中，訓練學生把物理知識用于日常生活和各種產業的題目幾乎沒有，它們很難在這方面提高學生的科學素質。此外，目前的各種考試，命題時也不大考慮它們對素質教育會起到什么作用。在作者手頭的7個省市近年的15份高中會考試卷中，沒有一個實際應用的題目，這使得這些考試在提高學生科學素質方面難以進行正確的導向。值得一提的是，每年三月在全國范圍內進行的初中物理知識競賽，其命題一直強調物理知識的應用，這個導向是正確的。

3.物理課程與其他科學課程的關系

生活在社會中的人對科學知識的需求是綜合的，人們為了教學的方便把它們分成了物理、化學、生物等幾門課程，在按照素質教育的要求考慮課程、教材和教學時，不能認為這種課程設置和內容劃分以及課時分配比例是理所當然的和一成不變的。

物理學是研究物質結構和運動規律的科學，在幾門基礎學科中，它的研究對象最廣泛，它研究的規律最基本。物理學的研究對象可以是無生命的，但是，生命活動卻絕對不會違背物理規律。現在人們常說，21世紀是這門學科的世紀、那門學科的世紀，這是從某學科的發展前景來講的。這里可以肯定地說，出現了躍進式發展的學科，必然廣泛地應用了物理學的研究成果和研究方法。從這個意義上講，物理學科在提高公民的科學素質方面具有其他學科不可替代的作用。

但是，學科的重要性不能等同于學校中課程的重要性。這里要回到我們的出發點：中學物理課程不是為培養物理專業工作者而設立的，它應該和其他學科有機地結合在一起，為提高學生素質這一總的目標作出貢獻。

一個有趣的事實是，我們在談到中學的三門科學課程時，總是按照物理、化學、生物這樣的順序，而英美的教育工作者則相反，說起來總是生物、化學、物理。在問到為什么把生物課程放到這樣重要的位置時，他們說，（按照西方人的觀點）人最關心的是自已的生活，而人的身體醫學，人的食物農業，都是和生物學密切相關的，所以社會輿論對于學校中的生物課程十分重視。他們的說法給我們一個啟發：今天的中學生，包括能夠考上理工科大學的那部分高中學生，他們之中將來從事物理、化學、生物學的基礎研究的人所占比例微乎其微，對于居民中絕大多數的工人、農民、一般工程技術人員和其他許多從業人員來說，到了下一個世紀哪門科學領先并不十分重要，重要的是能夠懂得周圍的科技環境，適應技術化社會的日常生活，能夠應付本職工作中不斷進步的技術要求，有能力對于與科學技術相關的社會問題發表意見。

素質教育要求我們把培養學生成為某學科專家的潛意識轉變一下，更多地考慮未來的普通公民切身的實際需要，那么學科的重要性、課時分配等難題也就容易解決了。

二、物理課程應該加寬知識面

物理學發展到今天，已經深入到各種產業和日常生活的各個方面。可以說，在生活中到處都能碰到物理問題。在這種形勢下，過窄的物理學知識面不利于學生適應未來的社會生活，也不利于實現物理課程的其他教育功能。

許多與日常生活息息相關的物理知識，在中學物理課本中卻難以找到，即使有，也往往作為選講處理，多數老師不講。相對濕度是一個常用的物理概念，夏天，人們對于溫度的感覺在很大程度上受相對濕度的影響，在技術上，許多儀器設備對相對濕度都有一定的要求，但它在現行課本中只是一個選講內容。現在，天氣預報常講降水概率，但是，作為應該具有較高素質的公民，有幾個高中畢業生能夠比較準確地說出概率的含義呢？現實生活中，有的人看問題片面，以偏蓋全，究其認識論上的原因，也和缺少概率與統計的觀念有關。其實，作為物理學的重要概念（當然也是數學中的重要概念），在熱學和原子物理學中，關于概率與統計的問題本應多作一些文章的。

其他一些物理知識，如角動量守恒、多普勒效應、絕熱過程，以及流體動力學的初步知識等，較高素質的公民是應該有所了解的，但是由于種種原因都不能包括在《普通高級中學物理教學大綱（供實驗用）》中。

基于以上討論，正在兩省一市試用的新編高中物理課本（必修）在教學內容的選擇上做了一定的努力。在盡力限定那些與實際生活距離較遠的內容的同時，在可能的情況下以不同形式增加或加強了例如多普勒效應、電話磁卡、電話IC卡、高空氣溫為什么低、怎樣測定古物的年代等與生活常識關系密切的內容。

課本的編寫必須遵照教學大綱。由于在降低“主干知識”的要求方面無法加大力度，所以增加的內容也十分有限。

目前我國中學生的課業負擔過重，物理課尤其被認為“深、難、重”，在這種情況下能否進一步擴大物理課程的知識面呢？解決這個問題的前提就在于能否在正確的物理教育觀的指導下較大幅度地降低“重點知識”的要求，不再在這些知識點上“深挖洞”。只有這樣才能解決物理課程“深、難、重”的問題，也才能擴大學生的知識面，使物理課程更好地為提高學生的科學素質服務。

三、必須加強科學方法、科學覺悟和科學精神的教育

如上所述，公民的科學素質首先表現為具有較多的科學知識，此外，還表現為掌握一定的科學方法、具有較高的科學覺悟和較強的科學精神。

1.科學方法

物理學理論的建立遵循著這樣的途徑：觀察實驗（廣義的）假設設計實驗驗證假設理論通過廣泛的實踐驗證理論……在其他領域，大至科學理論的建立，小至自行車、臺燈故障的排除，基本途徑都是相似的，有意識地沿著這樣的途徑去思考問題，尋求解決的方法，是一種重要的能力。我國的物理課程一直對學生進行“物理學是從實踐中來，到實踐中去”這樣的教育，這次新編高中試驗教材在堅持這個優良傳統的同時又作了以下努力。

首先、注意不給學生造成這樣的錯誤印象，好像通過課堂上的一兩個實驗，收集三五組數據就可以得出一個物理規律。要讓學生認識到，課堂上用于歸納物理規律的實驗不過是科學方法的一種演示。這一點，在新教材中多次做了特別的說明。

第二、重視“猜測”在科學發展中的作用。我們一直重視從事實歸納科學規律，而后用演繹的方法利用這些規律去解決問題。這樣作是正確的，但有兩點常被忽略。其一，單純的演繹不能得到新的認識；其二，單純的歸納得出的規律只適用于與原型相同的場合，不能成為普遍規律。這兩點都告訴我們：創造性思維需要猜想。在新編高中試用教材中，編者多次正面提到“猜一猜”、“可能”這樣的詞語，這在過去是十分忌諱的。

最后，在新編高中試用教材以及九年義務教育初中物理教材中，多次應用并正面介紹了某些普遍適用的科學方法，例如控制變量法、用比值定義物理量的方法。新教材中還滲透了使用儀器設備時把它們視為“黑箱”的思想方法。在使用多用電表和使用示波器的教學中，教材有意識地把它們作為“黑箱”處理，即不引導學生考慮它的內部結構和原理，只讓學生注意它們的兩個界面與被測電路的界面和與使用者的界面。新設備、新電器層出不窮，任何人都不可能全面掌握它們的結構和原理，能夠有意識地用“黑箱”的思想方法處理問題是一種十分有用的能力。

能否掌握一定的科學方法是人的素質高低的重要表現之一，近年來，方法教育已經得到很多物理教育工作者的重視。但是，方法教育只能以知識教學為載體，以潛移默化的方式進行，不能把科學方法異化為新的知識點。這個問題在《普通高中物理教學大綱（供試驗用）》中已經明確指出。高中物理試用教材以旁批的形式在適當時機指明某些常用的科學方法，起到了畫龍點睛的作用。

在一門課程中學到的科學知識是有限的，對于不以物理學為自己專業的學生，某些知識的細節可能以后再也不會用到，但是通過這些知識的學習所掌握的科學方法卻可以遷移到社會生活的方方面面，甚至自然科學以外的其他領域，使人終生受益。因此，在物理課程中不斷探索方法教育的內容和方式，是素質教育的一個重要課題。

2.科學覺悟

科學覺悟，在本文中指的是對于科學技術在人類歷史和現實生活中的作用的認識，包括積極的和消極的作用；也指對于科技成果的親近感。

關于科學技術的作用，已經有很多文章進行了充分的討論。教材的編者作了一些努力來落實這方面的教育。過去的教材中關于科技成果的應用一般到技術層次為止，九年義務教育初中物理教材和新的高中試驗教材則在可能的場合把它延伸到科學和技術對于推動社會發展所起的作用（包括資源和環境問題）。在高中試驗教材的閱讀材料中安排了一定數量的物理學史的內容，目的之一也是進行這方面的教育。這兩套教材都用了一定篇幅討論資源和環境問題，也是出于這種考慮。

對于科技成果的親近感是一種重要的科學素質。這樣的親近感屬于非智力心理素質，它并不要求人們對新科技成果有深刻的理解，但是從內心里愿意接近它、愿意了解它，在可能的條件下應用它。日常生活中我們可以看到有些人對于新出現的微波爐、IC卡電話，以及過去的壓力鍋、電子煤氣點火器等事物非常關心，有條件時總想試一試，這種作法未必出于具體的功利目的，似乎只是好奇，這就是本文所說的親近感。相反，有的人，特別是那些本職工作與科學技術距離較遠的人，常常對于新科技成果呈茫然、恐懼以至排斥的心態。

許多受過高等教育的人缺少對于科學技術的親近感，中學里的物理教育是有責任的。究其原因，一是許多學生學不會，二是教學內容遠離學生的生活。這樣學生自然會疏遠物理學，進而疏遠一般的科學技術。在課程、大綱、教材和課堂教學這幾個環節上，不分學生的學習水平和能力傾向，一律片面強調本學科的主干知識，許多與生活密切相關而又有趣的內容，由于在物理學科體系中處于枝節的位置而不能在中學教材中入選。一門課程如果以這樣的面孔出現，怎么能夠使人親近呢？

3.科學精神

我們的國家曾是一個文明古國，但從幾百年前開始，逐漸落后于西方。對于這個現象，可以在經濟、政治、文化、社會等多方面進行探討，從不同側面尋找原因。從文化傳統上看，儒家思想在我們國家統治了幾千年，在很多場合道德思維代替了科學思維。在民族心理的深處，重人情、重道德，輕邏輯、輕規則。與西方文化相比，不能不說科學精神有些欠缺。

不唯上、不唯書，不受傳統觀念的左右，把實踐作為檢驗真理的唯一標準，就是一種重要的科學精神。真正作到這一點并不容易，有時候要經受痛苦的觀念轉變。供試驗用的新高中教學大綱在建國以來第一次把量子論和相對論列入教學內容，目的之一也是進行這樣的教育。

質疑的習慣和獨立思考的習慣也是重要的科學精神。新編高中物理試驗課本和九年義務教育初中物理課本都十分注意從習以為常的現象或“理所當然”的想法中引導學生找出矛盾，展開課題。課本寫得思路清晰、節奏輕快，本身就會給學生以潛移默化的影響。如果有的實驗在課堂上做不了，有的理論推導對中學生說來預備知識不夠，或者有的推導或運算是留給學生自己完成的，那么這些地方都有明確的交代，不丟失任何一個思維環節，也就是說，絕對不給學生養成死記硬背、人云亦云的壞習慣。

相信科學技術的力量，是又一種科學精神。關于技術，除了一般理解的產業技術外，還有管理技術，包括使用符號的技術。在工業社會里，管理龐大的企業、管理復雜的社會，需要技術，它是產業技術的延伸。企業和社會的法制化管理，則是科學學科的公理化體系的延伸。科學教育不僅在傳授科學知識，它還在塑造人，塑造人的價值觀、行為準則和思維習慣。目前一些學校中，對于不準備升入理工科大學的學生，物理課教學不認真，除了應試教育在作怪外，就是對于這門課程在培育學生的科學方法、科學覺悟和科學精神方面的作用認識不夠。

四、物理課程和美育

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1.1“增值”會計理論反映的是單位受益者的共同利益

“增值”這個概念最早產生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產品所謂的“增值”實際上是資本家可變資本和產品剩余價值的總和，其實質是勞動因素介入到商品生產過程中來。在實際的發展變化中，這個所謂的產品“增值”由于被多元化主體進行分配，又產生不同的作用，具體表現形式有：職工個人所得、債權持有人所得、產品投資者所得、國家政府所得及企業最終所得。由此可見，產品“增值”不僅僅是反映企業領導和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。

1.2“增值”會計理論的發展順應增值觀念要求的發展

在目前的社會經濟條件下，各企業經營的主要目的就是為了實現增值。為了清楚地把握企業生產經營的過程和效果，企業的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現了新創造的產品價值的去向，另一方面形象地揭示了產品價值創造和產生的根源。

1.3“增值”會計理論報告的是一種社會責任會計

我國社會經濟的持續向前發展為企業發展提供了良好的外部環境，作為社會的一部分，各企業要勇于擔當相應的社會責任和義務。作為企業增值的受益者，無論是企業股東、債權人，還是政府機關和企業職工都會從中受益。體現受益者和各利益集團投資受益情況分配的增值會計就成為社會責任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業提供各種服務，另一方面從企業中提取應得的報酬。企業的社會責任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實現，而且借此可以顯現單位時間內企業在經濟目標上產生的實際功效。

2增值會計理論和ERP財務管理系統之間的內在聯系

這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內在的緊密聯系而組成一個有機的整體，為各類單位提供服務，并指導企業經濟向前發展。

2.1基于增值會計理論的ERP財務管理系統在一定程度上豐富了財務管理的內容

傳統的ERP財務管理系統的職能單一，系統的主要作用就是管理好供應鏈這一個環節。而按照增值會計理論經過加工改進的ERP財務管理系統，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業務流程中的增值額作為系統核心，通過ERP財務管理系統對企業的會計業務流程做了全面改進和調整，通過系統劃分和確定“增值作業”和“非增值作業”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業”的數量，盡可能多地改進并增加“增值作業”的含量，優化產品價值鏈，精簡企業會計業務流程，準確預測企業資產價值，提升企業管理水平和產品質量。

2.2基于增值會計理論的ERP財務管理系統保障了財務管理信息服務的全面性和可靠性

傳統的ERP財務管理系統提供的財務報表數量有限，而且一般只能用于商業企業方面進行數據分析，而經過改進的基于增值會計理論的ERP財務管理系統把提供信息服務的范圍擴大到包括政府和事業單位在內的非盈利性機構，而且還能借助該系統查詢管理性報表、財務分析模塊和各種需要的財務模型，為企業進行戰略布置和決策提供可靠的信息服務。基于增值會計理論改良后的ERP財務管理系統可以系統設置自動完成很多規范業務的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。

3基于增值會計理論完善ERP財務管理系統的具體措施

隨著我國經濟發展的突飛猛進和各企業的不斷發展壯大，舊的財務會計指標評價體系和傳統的ERP財務管理系統已經不能適應時展和企業要求，它的缺點和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標體系恰當地應用到ERP財務管理系統中，并且不斷改進ERP財務管理系統的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：

3.1增加ERP財務管理系統分析指標，用以檢測企業是否具備相應的財務能力

ERP財務管理系統的其中一項職能是利用財務報表進行財務分析。由于這些財務分析是以真實的數據資料為依據的，所以資料的真實性和豐富性決定了分析的結果是否科學可靠。為了進一步保證財務分析的穩定性，在ERP財務管理系統中添加上相關的財務分析指標，一方面提供了我們所需要的確切的財務報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業經濟狀況分析，提高企業決策的確定性，最大程度地規避企業決策風險。

3.2通過ERP系統功能模塊的改進，優化系統的增加值核算功能

為了更好地運用ERP財務管理系統，可以通過詳細的系統區分把企業利潤規劃表、企業財務明細報表和企業資產負債表進行整理，然后按照增加值的構成要素對會計資料進行增加值的計算。所謂的“增加值”實際是指企業獲得的凈利潤。傳統上的企業利潤是站在企業所有者立場上來計算企業盈利的，即把所有的費用支付全部扣除后的盈余。所以系統改進后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業資產之間的分配狀況，更加客觀而準確地反映了企業的收益分配比例和數額。

3.3利用現有的ERP財務管理系統功能模塊，加強系統的財務預測職能

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內容摘要：隨著國際資本市場的迅猛發展，財務舞弊案件時有發生。盡管財務舞弊案件的原因是多方面的，但內部控制的缺失或失效是其重要原因。有效的內部控制是防范企業財務舞弊的重要防線。本文分析了企業內部控制理論的演進，探討了我國企業內部控制存在的問題，并提出相應對策。

關鍵詞：內部控制內部控制報告演進

1企業內部控制理論演進

（一）內部控制的涵義演進

現代內部控制的發展源于兩方面的動力：外部審計的飛速發展和企業內部管理的壓力。早期使用的術語主要有兩個：內部牽制和內部會計控制。內部牽制指致力于分離責任的技巧，而內部會計控制則是先由早期的會計師廣泛使用的概念，其完全包含的內容并不清楚，所以當時內部經營控制和內部行政控制也得到了應用，指除內部會計控制之外的一切控制。內部控制的第一個定義見于美國注冊會計師協會（AICPA）的一份研究報告：內部控制——一個協調的系統和它對管理層和獨立會計師的重要性：內部控制由組織的計劃和組織內部為保障資產、檢查會計數據的準確性和可靠性、提高經營效率和鼓勵堅持規定的經營政策而采取的所有協調方法和措施組成。

1973年審計程序委員會（CommitteeofCAP）的第一期審計標準聲明（StatementofAuditingStandard，SAS）中，提出了會計控制和行政控制的概念。在1977年《外國賄賂行為法案》（ForeignCorruptPracticesAct，以下簡稱FCPA）中，內部控制借用了SAS1號中會計控制和行政控制的定義。1988年AICPA下屬的審計標準委員會（ASB）廢除了會計控制和行政控制的提法，提出了內部控制三要素：控制環境、會計系統和控制程序。

在內部控制的歷史變遷過程中，內部控制的具體概念及界限是模糊的。1985年成立的全美反欺騙財務報告委員會，即Treadway委員會于1987年提交的報告中指出了內部控制解釋和概念多樣性的存在，并且指出它所研究的欺騙性財務報告案例中，大約有50％是由于內部控制失效的緣故。為改變此種概念混亂的狀況，于是Treadway委員會隨后成立了COSO委員會（全國虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會）來制定內部控制指南，并于1992年了“內部控制—整體框架”。這是內部控制史上的第一次飛躍。COSO把內部控制定義為：內部控制是一個過程，由企業的董事會、管理層和其他人員完成，其目的是為了給以下類型的目標的完成提供合理的保證：經營的效果和效率；財務報告的可靠性；遵守法律和規章。整體框架下的內部控制包含五個部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督。1996年AICPA采納了COSO的定義，認為內部控制是由企業的董事長、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性；經營的效果和效率；符合適用的法律和法規。

2003年美國證券交易委員會（SEC）認為內部控制是由公司的CEO、CFO或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則（GAAP）提高合理保證的控制程序。

（二）內部控制報告的涵義演進

與內部控制概念相比，內部控制報告（ManagementReportingonInternalControl，簡稱MRIC）的概念晚出現了幾十年，其最初雛形見于審計師責任委員會，即科恩委員會（theCohenCommission）1978年的報告中。該委員會建議管理當局應提供報告確認管理當局對財務報告的責任，并要求管理當局對控制系統進行評估。

Treadway委員會在其1987年的研究報告中提出了管理層報告的概念（ManagementReports）。管理層報告必須承認管理當局對于財務報表和內部控制的責任，討論他們履行責任的方式以及對公司內部控制有效性的評估意見。

COSO于1992年對內部控制報告進行了界定。COSO1992年的報告認為，內部控制報告是管理當局依據內部控制有效性的評價標準，對本企業的內部控制設計和執行的有效性進行評估后將結果提供給外部使用者的報告。

英國的Cadbury報告也提出了管理層報告的概念，建議由企業管理當局定期對本單位內部控制設計的有效性和執行的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。

SEC于2003年8月的第33-8238號最終規則，首次對財務報告內部控制（InternalControloverFinancialReporting，以下簡稱ICFR）的涵義進行了明確定義。SEC認為，財務報告內部控制是一個由公司的首席執行官、首席財務官或類似職權的人設計或監管的，并受到公司董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和對外財務報表的編制符合公認會計原則提供合理保證的過程。

迄今為止，我國并沒有對內部控制報告進行專門的概念界定。2006年上交所內部控制指引提出了內部控制自我評估報告，但沒有對其進行明確定義，只從內部控制自我評估報告的內容方面進行了規定。從實踐來看，我國公司也沒有專門向外披露完整的內部控制報告。內部控制的信息披露散見于公司年度報告的“董事會報告”、“監事會報告”或者招股說明書的“公司治理”、“風險管理和內部控制”部分。所以，我國一般稱為內部控制信息披露而非內部控制報告。

（三）內部控制報告的內容演進

內部控制報告編報框架一般涉及內部控制的內容、內部控制責任主體、內部控制有效性評價標準、注冊會計師內控審計等問題。從前面的內容可以看出，對于內部控制報告的這些問題，一直以來都是極具爭議性的。美國審計總署（GAO）認為，內部控制報告的內容不應僅限在財務報告內部控制，還應當包括某些營運效率效果控制、法規遵循控制，以便滿足公眾對于內部控制信息的需要，以便他們做出合理的決策。從范圍上講，完整意義上的內部控制報告內容和COSO1992年對于內部控制的定義比較一致。但多數反對者認為，這個報告的內容過于廣泛，如果強制要求企業披露涵義如此廣泛的內部控制，將會極大地增加披露公司的負擔，不符合成本效益原則。

而ICFR內部控制報告認為，大多數機構贊同內部控制報告中只報告財務報告內部控制，譬如1977年的FCPA，SEC的旨在執行SOX404條款的最終規則。按照SEC2003年最終規則，財務報告內部控制的內容應涵蓋以下四個方面：管理當局維持充分有效財務報告內部控制的責任；管理當局評估內部控制的框架；管理當局對最近一個財務年度財務報告內部控制有效性的評價；注冊會計師對管理當局評價的審計報告。SEC采用了ICFR這個狹義術語，沒有采用更為廣泛的內部控制涵義。Treadway委員會于2004年10月修訂ERM框架，特別強調董事會在企業風險管理方面的重要角色。

2我國企業內部控制存在的問題

部分企業存在未制定內部會計制度的現象。一是因為我國在長期的計劃經濟體制下，國家實行按所有制和行業的統一會計管理體制，政府主管部門對企業內部的會計制度都要做出具體規定，企業必須遵照執行，很少有自主選擇和制定內部會計制度的余地。二是部分企業直接以企業會計準則和行業的統一會計制度、企業財務通則以上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，致使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量。三是許多企業的領導者并不懂相關的會計知識，對于內控的制定方面就既沒有主觀的意念也沒有相關的專業技能。

普遍存在內部控制制度不健全、不完善的問題。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。而目前，很多企業在制定制度時，未能有效地貫徹內部控制制度，就無法確保管理部門制定的方針政策得到有效實施，無法保證各種管理信息的準確可靠和財產的安全完整。

有的企業不執行內部會計控制制度。一般來講，有制度不執行比沒有制度更可怕。沒有制度必將引起投資者、監管者的關注，相關各方會督促企業完善內部會計控制制度，并監督執行；而有制度不執行的欺騙性更大，容易給企業發展造成潛在的隱患。

內容設計不全面，賬務處理程序欠規范。財政部制定的《會計基礎工作規范》明確規定，企業內部會計制度包括賬務處理程序制度，其主要內容有：會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求等。財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合《企業內部控制基本規范》（于2009年7月1日起實施），促使我國的內部控制信息披露走向強制性之路。

3改進我國企業內部控制的對策

（一）執行科學的內部控制標準并加強全面風險管理

上市公司應根據上交所的內控指引或COSO2004年的《企業風險管理綜合框架》，結合自身的實際情況，從內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通以及監督八個互動的方面來合理設計、執行、完善企業的內部控制，加強對企業全面風險的管理。目標設定是全面風險管理的起點，企業要按照企業戰略目標的要求設定。在完成目標設定之下，公司應對影響目標設定的風險進行識別，而后相應地開展風險應對，從而設計合理的控制活動、信息和溝通，以及監督，以便貫穿整個風險管理過程。

（二）加強會計人員職業道德建設

控制的目的最終都必然表現在人的行為上。只要人的行為是合規的，對這種合理行為的控制就沒有必要；反之，只要人的行為不合規，對不合理行為就必須加以控制。對人的管理在企業中的重要性，也說明了人的素質在企業發展中的重要性。因此，一個企業形成良好的文化氛圍，其內部員工的素質也會有較大的提高，并形成良好的職業理想和敬業精神。

（三）強化控制環境意識

按照COSO的定義，控制環境包括企業的道德觀、管理理念和經營風格、董事會和審計委員會、組織結構和權責分配以及人力資源政策等。企業文化的凝聚功能，使員工對企業的價值觀、企業精神、企業目標等產生認同感，協調人際關系又使員工產生歸屬感。控制環境對企業內部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業只注重建設監管當局要求的內部控制，而普遍缺乏強化內部控制環境方面的建設。因此，上市公司，特別是公司的董事會和高管要轉變觀念，增強內部控制環境建設。

（四）強化內部審計職能以加強期末財務報告的風險控制

由于執行內部控制信息披露，因此內部審計部門的定位非常重要。我國很多上市公司都設有內部審計部門，但由于在董事會層面沒有相應的專門負責檢查監督的部門，很多公司的內部審計部門是向總經理、財務副總、財務總監匯報。這樣的內部審計部門的獨立性較差。因此，有必要在董事會下面設置專門的內部審計組織或者由其下的審計委員會負責內部審計事宜。此外，由于期末財務報告編制的流程設計對財務報告的可靠性具有相當重要的影響，上市公司應合理設計期末財務報告的流程，特別應注意一些重要控制弱點的識別和控制，以完善期末財務報告編制的風險控制，增強財務報告的可靠性。

參考文獻：

1.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.論改進我國企業內部控制—由“亞細亞”失敗引發的思考[J].會計研究，2000（9）

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1．利于進一步加強醫院對財政資金實行統一調度與管理

大大改變了傳統的財政資金分散管理，避免出現多頭開戶的情況，這確保從根源上杜絕財政資金轉移、截留、挪用、擠占。

2．利于加強財政資金監督與管理。

醫院財政資金經過國庫單一賬戶系統，廢除了由財政劃撥到主管部門，再由主管部門劃撥到基層單位這一環節，減少了資金滯留時間，提高了資金支出的使用效率與安全性，有助于財政對資金的監管，防止腐敗的發生。

3．加強了醫院預算管理，徹底改變了重決算輕預算的局面。

大大開展國庫集中支付制度之后，財政資金劃歸為按照人大審核之后的部門預算來編訂用款方面的計劃，然后經過財政部門獲得批復之后，經由財政授權支付與財政直接支付兩種方式，但醫院開出的款項計劃，應該按照醫院部門來進行預算。

二、加強國庫集中支付制度對醫院財務管理的功能

1．根據財政國庫管理制度方面的改革基本原則

采取國庫集中支付并未改變醫院的資金使用權限，也沒有改變醫院的會計核算與財務管理權限，與此同時，還規定了醫院在整個財政資金集中支付的過程中應該承擔的相關職責。根據醫院的預算來對財政資金進行有效的使用，并且也做好相關的會計核算工作與財務管理方面的工作，還負責組織醫院編訂款項使用計劃，開展招投標方面的工作等，按照財政授權支付的相關規定，簽署相關的支付指令，并告知相關的銀行進行資金支付。所有這些都是新給予醫院的管理職責，這大大加強了會計人員基本的管理職責，醫院財務管理任務加重。

2．需要將國庫集中支付系統與財務預算進行統一管理。

在當前的某些醫院的國庫集中支付崗位并未和醫院的財務預算管理有機結合，而是處在脫節關系中，對預算內容并不了解，對多項預算指標憑空使用，亂用指標額度來實行轉賬處理，這很容易導致預算與支出不一致的現象。導致這一狀況的真正原因是信息實行不對稱管理，并未真正注意到財務管理之間的一致性原則。因為崗位設置方面會出現預算編制人員和國庫集中支付人員往往不是由同一個人來完成，而國庫集中支付下財務預算執行需要經過國庫集中支付系統來實現，假如沒有將財務預算管理系統與國庫集中支付系統進行統一起來的話，不管是預算工作還是財務管理方面的工作的精確性都會打一定的折扣。

3．國庫集中支付更應該發揮其參與醫院財務管理、會計核算方面的功能。

采用的國庫集中支付系統不應獨立于會計核算系統外，避免在處理同一類事務時，出現會計核算內容和額度指標采用上不一致的情況。所以，醫院會計科目在設置上應該做到和國庫集中支付系統相一致，會計核算指標控制和國庫集中支付管理相一致，其建設目標是將國庫集中支付系統和會計核算系統有機統一到一起，制造出實行國庫集中支付與會計核算雙功能的平臺，真正達到實現國庫集中支付的目的。

三、結語

篇9

長期以來行政事業單位對財務管理方面都處于一種輕視或者忽視的狀態，這使得財務管理制度不健全和財務管理現狀比較混亂。這種認識方面的不足也使得單位對財務人員業務水平的考核和提升存在空白，很多行政事業單位的財務管理人員往往并不是專業財經專業出身，甚至對一些基本的財務管理任務都不能勝任，因此很難期待其能對單位的財務管理水平的提升產生實質性的影響。行政事業單位沒有定期地對現有的財務管理人員進行業務方面的考核，同時也沒有為財務管理人員組織必要的培訓，以促進其業務水平和實踐能力的提升。財務管理是一項非常復雜和繁瑣的工作，一般需要相關人員具備較高的科學文化素養和專業知識水平，而且面對越來越復雜的市場環境，行政事業單位參與的社會活動越來越多，所參加的項目也越來越具有專業性。行政事業單位的工作具有穩定、安逸等特點，因此，在這種相對比較寬松的工作環境中財務管理人員容易出現消極工作、工作態度不認真以及提升業務水平積極性不強等現象。程序上的不規范和工作態度方面的不認真極易造成單位財務管理的混亂和賬目收入支出存在偏差，非常不利于“陽光政府”的構建和行政服務效率的提高。提高行政事業單位財務管理水平的若干對策:

1積極轉變思想意識

高效的財務管理是行政事業單位進行日常工作的必要條件，對提高政府部門的社會公眾形象也具有積極意義。這不但要求行政事業單位的相關領導要從思想上對財務管理工作進行重視，而且也要求從事財務管理的相關人員具有認真負責的工作態度，積極做好單位的財務管理工作，為單位公務的順利開展提供便利條件。財務管理人員應該提高自身的管理水平和更新自身的管理理念，努力從全局的高度去分析問題，解決問題，并積極為領導的相關決策提供切實可行的方案和建議。一切從單位的實際情況出發，重點把握資金的具體來源和支配情況，為領導進行相關決策提供第一手的真實數據資料。

2引入高水平的財務管理人員

當前行政事業單位財務管理水平普遍不高，其誘發因素具有多元性，但是從根本上來講，還是因為財務管理人員水平較低，業務實踐能力不強等，因此引入高水平的財務管理人員是解決當前財務管理問題的關鍵所在。引入專業的財務管理人員要具有年輕化、綜合化和專業化等基本特征，還要注重培養引入人員的團隊合作能力和協調溝通能力，以應對日益復雜和綜合的行政事業單位財務管理事務。同時，財務管理人員還應該積極優化專業知識結構，尤其要加強經濟法律、計算機科學與技術、網絡技術和工商行政管理基礎理論等周邊學科，為順利開展本單位財務管理事務提供充足的智力保障。

篇10

1、會計人員素質較低雖然在近幾年來隨著我國電力企業的不斷壯大，企業內部的財務會計人員的隊伍也進行了有效的擴大，但是，由于我國電力企業對于企業內部的財務管理方面一直不怎么重視，也就導致了雖然會計人員隊伍增加了，但是隊伍的整體素質以及水平卻沒有任何的變化，依舊呈現低下以及不足的情況。外加上大量的會計人員是靠找關系或者是走后門進來的混飯碗的，他們對于會計工作甚至可以說是一竅不通，只會溜須拍馬，奉承領導，也就直接導致了電力企業的會計信息失真，財務報表被歪曲等現象，嚴重損害企業的利益。

2、管理信息化方面建設存在明顯的缺陷相對于其他的企業，我國的電力企業的管理一直處于相對比較封閉的狀態，最典型的就是在與時代接軌這一工作上做的很不理想，如今的社會已經是一個高科技的信息化社會，但是我國的電力企業的管理卻一直沒有建設起完善的信息化技術，就算是有個別的電力企業在財務管理上應用了信息化技術，但是也只是處于起步狀態，外加上內部的會計人員水平較低，根本就不能做到有效的應用新技術，這些都嚴重影響了企業財務會計控制管理的工作效率，限制了企業的持續發展。

3、財務會計控制方面所存在的風險財務會計控制可以說是整個企業內部控制體系運行的整體基礎，電力企業的財務會計內部控制體系建設的不是很健全，存在著一定的風險：第一，就是會計工作人員對財務風險的管理和防范意識較低，有關組織機構的權責界限設置不清，其次，就是在會計管理控制的工作崗位上缺乏高效的管理人才，進而導致財務會計控制系統存在著一定的不穩定性，內部審計的獨立性也相對較弱，審計模式缺乏突破性和創新性，對財務管理業務風險的了解也不夠深入，在決策上具有一定的監控風險。

二、企業財務會計控制體系的建設和完善

1、完善內部管理制度，提高信息化技術的應用想要建設有效的財務會計控制體系首先要做的就是規范企業內部的管理規則，對于企業內部的財務會計管理人員和工作人員的權限進行明確的劃分和界定，尤其是在資金的分配和利用上，一定要有一個嚴格的規范，絕不能出現資金無節度浪費和揮霍的現象，同時通過對企業內部發生的一切經濟事務及財會部門的工作職能進行防空、堵漏、核查等方式，及時發現問題，并扼殺于萌芽之中。另外，還要加強信息技術化的推廣應用，充分認識到財務信息化管理在企業管理系統中所處的核心地位，全面實現財務管理從事后核算到管理、控制、評價和優化職能的轉變。

2、提高財務管理人員的綜合素質，降低管理風險首先，要加強對企業現有的財務會計工作人員的業務考核，包括財經法規、會計制度、計算機操作能力以及會計基礎等知識考核，優勝劣汰，提高財務會計工作人員的自覺競爭意識和學習意識，其次，通過聘用制度從社會選拔優秀的高素質人才，尤其是精通計算機網絡和信息技術的高端人才，從整體上提高財務會計工作人員的綜合素質，進而提高財務會計控制管理體系的內部審計的獨立性，激發團隊的突破性和創新性，降低企業的財務管理風險。

3、建立內部審計制度，提高財務會計工作人員的自律性在企業的管理中建立內部審計制度，能夠有效的幫助企業發現經營管理中存在的問題，這對促進企業依法經營，提高會計信息質量有著十分重要的作用。所以，在當前的電力企業的經營管理中一定要重視內部審計工作，配備專職的內審人員，定期或不定期地對企業內部的經濟活動進行審計，同時，還要對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等有明確的制度規定。另外，通過內部審計制度的建立，還可以有效的對財務會計工作人員形成一種無形的約束，提高其自身的自律性，從而杜絕會計信息失真，財務報表被歪曲等現象的發生，維護企業的經濟利益。

三、結束語