怎樣把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)節(jié)點(diǎn)

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摘要：通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)際上是指為了明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)之一，一般包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)。本文從實(shí)務(wù)操作的角度，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的實(shí)際問(wèn)題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及該如何應(yīng)對(duì)做了簡(jiǎn)要?dú)w納、總結(jié)和分析。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；財(cái)政收支；內(nèi)控建設(shè)；績(jī)效指標(biāo)；廉政建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的審計(jì)業(yè)務(wù)模式，在國(guó)外并不多見(jiàn)，主要針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的一種考察和評(píng)定，在新一輪經(jīng)濟(jì)改革的浪潮中，隨著國(guó)家反腐力度不斷加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則成為國(guó)家反腐工作的有力武器。對(duì)于擔(dān)負(fù)著“經(jīng)濟(jì)警察”職能的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，保持獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度，以其專業(yè)技能完成審計(jì)工作至關(guān)重要。本文從以下五個(gè)方面來(lái)闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心要點(diǎn)：

一、企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況

（一）現(xiàn)金賬戶。私設(shè)“小金庫(kù)”，公款私存，坐收坐支，是國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位普遍存在的現(xiàn)象，或用于本單位職工的福利發(fā)放，或用于個(gè)人開(kāi)支等，采用的方式包括違規(guī)收費(fèi)、罰款不入賬，大額現(xiàn)金以備用金的形式轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行卡，虛假發(fā)票或者以各項(xiàng)費(fèi)用名義套取現(xiàn)金，資產(chǎn)處置或出租收入不入賬，往來(lái)款核銷后又收回但不入賬等，對(duì)于這種情況，可以采用檢查收據(jù)的編號(hào)是否連續(xù)，突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支出查驗(yàn)，結(jié)合銀行開(kāi)戶情況檢查是否存在賬外公款（儲(chǔ)蓄存折，個(gè)人銀行卡等），審查各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支等審計(jì)方法。（二）銀行存款。能夠控制或者接觸資金收支的國(guó)家機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人或財(cái)務(wù)人員因挪用公款而受到刑事處罰的案件已經(jīng)屢見(jiàn)不鮮，其主要是源于內(nèi)部控制缺陷和管理層凌駕于內(nèi)控之上產(chǎn)生的，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資金量較大的銀行賬戶，根據(jù)銀行對(duì)賬單，逐筆與會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行雙向核對(duì)，關(guān)注有否存在月初挪用、月末還回，而在余額調(diào)節(jié)表無(wú)法反映的事項(xiàng)；獲取單位所開(kāi)立的銀行賬戶清單（包含無(wú)余額及已注銷帳戶）并與單位披露的銀行賬戶進(jìn)行核對(duì)，查驗(yàn)是否存在帳外銀行賬戶、資金賬外循環(huán)。（三）應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入。主要績(jī)效指標(biāo)的完成情況，是上級(jí)主管部門作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，而對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)額是績(jī)效指標(biāo)體系中重要指標(biāo)之一，但是市場(chǎng)是多變的，在市場(chǎng)疲軟的情況下，為了完成考核指標(biāo)而虛增收入，此時(shí)，實(shí)施分析性程序有助于發(fā)現(xiàn)異常的交易，關(guān)注異常的關(guān)聯(lián)交易，審查是否存在關(guān)聯(lián)方之間為完成目標(biāo)績(jī)效而進(jìn)行的虛假交易，結(jié)合函證，并查驗(yàn)相關(guān)合同、發(fā)運(yùn)憑證及運(yùn)輸單據(jù)等，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性進(jìn)行審查。（四）費(fèi)用類。費(fèi)用類審查的關(guān)注點(diǎn)主要在于費(fèi)用發(fā)生是否合理，原始發(fā)票是否合法合規(guī)，手續(xù)是否齊備，有無(wú)超出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)舞弊行為；是否存在虛假發(fā)票或者以各項(xiàng)費(fèi)用名義套取現(xiàn)金，存入小金庫(kù)的情況。

二、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行以及對(duì)企業(yè)重大決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

（一）資金管理。資金管理是企業(yè)管理戰(zhàn)略實(shí)施的核心，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其關(guān)注點(diǎn)在于資金的使用與歸還是否符合國(guó)家或者集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定；是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序，實(shí)行集體決策審批。（二）采購(gòu)與工程項(xiàng)目。采購(gòu)與工程項(xiàng)目是最容易產(chǎn)生舞弊行為的環(huán)節(jié)，且不只是在國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位存在，也許它并不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，采購(gòu)與工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)是重要的核查內(nèi)容。其舞弊行為包括招投標(biāo)暗箱操作，合同分簽以規(guī)避審批權(quán)限，以及采購(gòu)權(quán)限過(guò)于集中等。是否依法組織招標(biāo)的開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)主管部門的監(jiān)督，是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采購(gòu)與工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)。（三）資產(chǎn)處置。重大的資產(chǎn)處置如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)合法合規(guī)的審批程序，可能會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。是否建立資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，對(duì)于重大的固定資產(chǎn)處置，是否聘請(qǐng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，采取集體審批，并建立集體審批記錄機(jī)制；對(duì)資產(chǎn)處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，結(jié)合私設(shè)小金庫(kù)的審計(jì)程序，審查是否及時(shí)入賬，保持完整的記錄。（四）業(yè)務(wù)外包。企業(yè)及相關(guān)人員在選擇承包方過(guò)程中可能存在舞弊行為，如：收受賄賂、回扣或者索取其他好處謀取私利，選擇不符合條件的近親屬作為承包方等，損壞國(guó)家和集體的利益。因此，外包業(yè)務(wù)決策、承包方的選擇、外包合同及協(xié)議的簽訂、外包業(yè)務(wù)日常管理、費(fèi)用結(jié)算、履約能力評(píng)估以及業(yè)務(wù)驗(yàn)收等環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。（五）擔(dān)保、出借資金。未經(jīng)資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，違規(guī)擔(dān)保和出借資金，將使企業(yè)可能面臨法律訴訟以及難以收回資金，從而給國(guó)家和企業(yè)造成重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。（六）改組改制、兼并破產(chǎn)。致使國(guó)有資產(chǎn)流失最常見(jiàn)的形式往往產(chǎn)生于改組改制和兼并破產(chǎn)過(guò)程中。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)在于審查改組改制、兼并破產(chǎn)是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及上級(jí)主管部門相關(guān)規(guī)定。

三、主要績(jī)效指標(biāo)（目標(biāo)責(zé)任制）的完成情況

根據(jù)上級(jí)主管部門或者集團(tuán)總部對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)的年度績(jī)效考核指標(biāo)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)審定后的數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位在盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)展能力等方面的完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和對(duì)比。常用的績(jī)效指標(biāo)如下表：

四、企業(yè)執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)情況

從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不能僅限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響的法律法規(guī)遵守情況，例如環(huán)境保護(hù)的要求，單位或領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人面臨的訴訟索賠等方面的法律法規(guī)情況同樣是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)：（1）是否受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰；（2）與所處行業(yè)平均水平相比，支付過(guò)多的銷售傭金或費(fèi)用；（3）采購(gòu)價(jià)格顯著高于或低于市場(chǎng)價(jià)格；（4）異常的現(xiàn)金支付；（5）與在“避稅天堂”注冊(cè)的公司存在異常交易；（6）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；（6）不符合環(huán)保的要求；（7）負(fù)面的媒體評(píng)論。對(duì)于以上需要關(guān)注的要點(diǎn)，我們可以通過(guò)閱讀會(huì)議紀(jì)要，向管理層、內(nèi)部和外部法律顧問(wèn)進(jìn)行咨詢以及外界媒體等方式核查企業(yè)是否存在違反國(guó)家法律法規(guī)的情況。五、廉政建設(shè)我們通常所說(shuō)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)，最終形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，是對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間管理效率和效果的一種認(rèn)定，也是上級(jí)主管機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行考核、任免或處罰的重要依據(jù)。因此領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人廉潔自律情況，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要內(nèi)容。通過(guò)詢問(wèn)，觀察，檢查等審計(jì)方法，我們可以從以下幾個(gè)方面了解領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人廉潔自律情況：（1）是否利用職權(quán)和職務(wù)上的影響謀取不正當(dāng)利益；（2）是否私自從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)；（3）是否違反公共財(cái)物管理和使用的規(guī)定，假公濟(jì)私、化公為私；（4）是否違反規(guī)定選拔任用干部；（5）是否利用職權(quán)影響為親屬及身邊工作人員謀取利益；（6）是否講排場(chǎng)、比闊氣、揮霍公款、鋪張浪費(fèi)；（7）是否違反規(guī)定干預(yù)和插手市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，謀取私利；（8）是否脫離實(shí)際，弄虛作假，損害群眾利益和黨群干群關(guān)系；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度大、工作量重、時(shí)限緊迫的綜合性審計(jì)工作，不僅局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常規(guī)報(bào)表審計(jì)，其內(nèi)容和范圍涉及內(nèi)控制度，法律法規(guī)，績(jī)效考核等等，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，要求審計(jì)人員把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要的關(guān)節(jié)點(diǎn)，充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路和理念，把有限的資源充分利用到關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，為最終客觀、公正的評(píng)價(jià)和使用干部提供重要依據(jù)。

作者:李寶嵩 單位:南京華勝信偉會(huì)計(jì)師事務(wù)所