會計科學發(fā)展問題的思考論文

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在剛剛過去的20世紀，中國會計科學的發(fā)展取得了令世界會計界同行所公認的成就，學科體系日臻完善，所涉及的內(nèi)容越來越廣泛，至今已經(jīng)發(fā)展成為一個擁有100多門具體學科的大家族且正在逐漸地向其他學科交叉和滲透的新興科學群。但是應當看到，我國會計科學的研究起步較晚，特別是在20世紀80年代以前，由于受多種因素的影響，會計科學的發(fā)展進程也受到了一定程度的阻礙，致使我國會計科學的發(fā)展與國際先進水平之間有了一定的差距。21世紀中國經(jīng)濟的發(fā)展任重而道遠，作為經(jīng)濟管理重要組成部分的會計將會承擔更為重要的歷史使命，會計科學不僅會擁有更大的發(fā)展空間，而且也會帶來更大的發(fā)展機遇。因此，需要對中國會計科學在21世紀應當如何發(fā)展的觀念性問題進行專門研究。本文擬圍繞此問題作初步探討。

一、發(fā)展動力：會計管理實踐的客觀要求

發(fā)展是21世紀中國會計科學的永恒主題。21世紀中國會計科學發(fā)展的最大動力是來自于會計環(huán)境的變化，而在會計環(huán)境中對其影響最大的則是經(jīng)濟環(huán)境與科技環(huán)境。從經(jīng)濟環(huán)境上看，已經(jīng)初具框架的社會主義市場經(jīng)濟運行機制將會通過不斷的調(diào)整而形成具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟運行模式，從而對20世紀所形成的會計管理科學的基礎理論體系產(chǎn)生重大影響。從科技環(huán)境上看，由于高新科學技術在生產(chǎn)實踐中的廣泛運用，知識的經(jīng)濟化和經(jīng)濟的知識化已經(jīng)形成不可抗拒的歷史潮流。生產(chǎn)作業(yè)過程的高技術含量必然會引起經(jīng)營管理手段的高技術含量，從而引起會計信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術含量，這樣，就必然會對20世紀所形成的會計技術方法體系產(chǎn)生強烈的沖擊。作為對會計實踐活動進行全面研究的會計科學，如果不考慮會計環(huán)境變化所帶來的影響，就會使通過研究所形成的會計理論缺乏對會計實踐的具體指導作用和應用價值。由此可見，因經(jīng)濟環(huán)境變化所導致的21世紀會計管理實踐內(nèi)容與程式上的變動，必然會成為推動21世紀中國會計科學發(fā)展的原動力。

二、發(fā)展目標：會計科學體系的完善創(chuàng)新

不斷拓寬會計理論研究領域并進行會計理論的創(chuàng)新，既是推動會計科學發(fā)展的動力之一，也是每個會計理論工作者的義務。在會計理論研究中，如果我們依據(jù)會計的發(fā)展趨勢，運用不同的方法，采取不同的思維方式，可以產(chǎn)生不同的研究構想并形成新的研究命題。

筆者認為，根據(jù)中國會計科學目前的發(fā)展現(xiàn)狀，21世紀的基本發(fā)展目標應當是：規(guī)范會計科學的理論層次與結構，加速會計科學理論體系的創(chuàng)新，完善相關會計科學的內(nèi)容，拓展會計科學的研究領域，從而構成一個完整且具有結構合理、內(nèi)容嚴密、優(yōu)勢互補等特征的、以提高經(jīng)濟效益為中心的具有中國特色的社會主義會計科學體系。這一體系應當由會計理論科學。會計方法科學、會計管理科學、會計研究科學和會計教育科學等五個基本部分所構成。在此基本要求下，會計科學的學科體系內(nèi)部應當按照其學科特點組合成合理的學科群落，可以考慮將會計科學劃分為核心層學科、緊密層學科、松散層學科、邊緣層學科和滲透層學科五個級次；或者稱之為主體性學科、支柱性學科、基礎性學科、支撐性學科四個系列，逐步形成一個多層級的寶塔式、網(wǎng)狀型結構，使其發(fā)展能呈現(xiàn)出一種較為穩(wěn)定的態(tài)勢，從而豐富會計科學學科家族的成員構成，以讓具有悠久發(fā)展歷史的中國會計科學在21世紀的中國經(jīng)濟科學體系中占據(jù)應有的一席之地。

三、發(fā)展觀念：會計科學范圍的縱極拓展

確立正確的會計科學發(fā)展觀念是中國會計科學在21世紀得以健康發(fā)展的重要問題。由于現(xiàn)代社會經(jīng)濟一個突出的特征就是社會分工越來越細，生產(chǎn)越來越專業(yè)化與集團化，這就在客觀上要求不同類型經(jīng)濟科學的研究對象也應當隨之分解與細化，從而使得經(jīng)濟科學的分支學科越來越多。與經(jīng)濟科學的這種發(fā)展趨勢相適應，今天的會計科學已經(jīng)逐漸成為一個學科林立且擁有一百多個分支學科的龐大的科學體系。

在21世紀，隨著高新技術的發(fā)展，這種學科之間的分化與綜合現(xiàn)象將會日益突出，任何一門學科的內(nèi)容，都將會與其他學科的相關內(nèi)容之間形成一種聯(lián)系與溶合關系，會計科學的發(fā)展也就必將會受到這一趨勢的影響。因此，在引進、借鑒、消化、吸收、創(chuàng)新的基本方針之下，注重不同學科之間的交叉、融合與滲透，從而使會計科學在學科內(nèi)容上注重對其他學科的兼容與吸收，不斷地從橫向和縱向上拓展其研究范圍，不斷地注重理論創(chuàng)新以構成新的分支學科。以此認識為基礎，在21世紀中國會計科學的發(fā)展觀念上應當予以必要的轉變：一是不能就會計而研究會計，要注意跳出會計的框框來研究會計科學問題；二是以多種學科作為其研究基礎，即在傳統(tǒng)會計科學的基礎之上，注意其與數(shù)學、相關經(jīng)濟學及其他學科的結合，注重不同學科內(nèi)容研究上的交叉與溶合；三是注意與其他學科的嫁接、改造、引進與創(chuàng)新，合理吸收其他學科的先進研究成果，以減少重復勞動；四是注意會計領域里的新學科、新問題、新領域的前瞻性研究；五是應當在兼收并蓄的基本要求下，注重學科發(fā)展的國際化趨勢與國家化特征；六是在會計科學的學科方位上，應當正確和恰當?shù)貙⑵溆枰院侠矶ㄎ唬员闶箷嬁茖W的研究內(nèi)容與縱橫拓展的要求能夠有機地結合起來。

四、發(fā)展方式：會計科學研究方法的結合運用

在會計科學的發(fā)展上，研究方法在很大程度上決定著會計科學的研究水平和研究效率，從而也在一定程度上制約著會計科學發(fā)展目標的實現(xiàn)程度。在中國會計科學得到迅速發(fā)展的20世紀，在會計研究方法上重演繹、重抽象、重定性、重邏輯思維和推理的研究定式起著一定的主導作用。由于會計理論的研究手段和研究方式相對較為滯后，因而會計理論工作者基本上是處于一種個體性勞動和個體操作的狀態(tài)；加上研究信息傳遞方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人員之間的相互溝通與運用，由此而導致研究內(nèi)容上重復性勞動也造成了一種研究資源上的不應有浪費，從而對會計科學的發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的負面影響。因此，21世紀中國會計科學發(fā)展的基本方式就是應當采用科學的研究方法，注重各種研究方法的有機結合，其中最重要的是要充分認識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關系。

首先，應當強化定量研究方法的運用。這就需要全面正確地認識和理解定量分析方法的作用，正確地使用定量分析方法。目前，中國的會計科學發(fā)展不能滿足于抽象的理論闡述，應當用務實的態(tài)度，運用科學的方法去搜集與整理與研究對象有關的資料，以實證性的資料為基礎，以數(shù)量分析的結果為依據(jù)，去描述經(jīng)濟活動變化的規(guī)律，去闡明國家經(jīng)濟政策的變化，去說明企業(yè)經(jīng)營方針的調(diào)整以及經(jīng)營活動結果的演變。從而使會計信息的使用者對與其經(jīng)濟利益相關的經(jīng)營活動發(fā)展趨勢與規(guī)律有更為直接和深刻的認識，以有助于其經(jīng)濟決策的正確形成，并以此結果來豐富會計科學的內(nèi)容。

其次，是應當堅持運用科學抽象的方法對與會計有關的經(jīng)濟事項進行定性的理論分析，恰當?shù)貙⒁?guī)范性理論分析與實證性數(shù)量分析方法有機結合。應當承認，在會計研究中的某些具體問題，諸如資本市場的運行質(zhì)量、會計信息的有效度與股價之間的關系等內(nèi)容，必須要建立一定的定量分析模型和大量使用定量分析手段。但對于目前日趨復雜的企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)律的揭示及其所受會計環(huán)境變化影響程度的揭示，以及對會計政策調(diào)整方位的全面分析，實證性的定量分析方法并不是唯一的，更不可能是基本的方法。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，無論如何也是不可能全面地、科學地闡明是什么、為什么和怎么辦的問題。目前在會計理論研究過程中，有部分學者認為，只有通過復雜的數(shù)學模型設計和精確數(shù)學分析的方法，只有大量運用實證分析的會計研究方法，只有全面研究資本市場中的會計信息披露與質(zhì)量，才意味著中國的會計科學研究“與國際接軌”，才是中國會計科學的發(fā)展方向，這一看法不僅失之偏頗，而且反映在思維方式上也具有一定程度的形而上學特征，不利于中國會計科學在21世紀的發(fā)展、創(chuàng)新與完善。所以，在21世紀中國會計科學發(fā)展方式上，我們應當從中國的會計環(huán)境出發(fā)，積極地汲取20世紀中后期西方會計科學發(fā)展上廣泛運用數(shù)量分析方法所取得的先進經(jīng)驗和已有成果，但是不能全面照搬，盲目地追求用實證性的數(shù)量分析方法來全面取代規(guī)范化的定性理論分析方法。

五、發(fā)展道路：會計科學的科學化、國家化和國際化

與中國的會計改革與發(fā)展模式的基本目標相一致，在21世紀中國會計科學發(fā)展道路的選擇上，應當緊密結合中國會計改革與發(fā)展的實際進程，以科學化為基礎，以國家化為起點，以國際化為方向，以使其能夠有機地溶入國際會計科學發(fā)展的大潮流之中，使之真正成為國際會計文化的一個重要組成部分。

首先，會計科學的科學化是客觀要求。會計科學發(fā)展上的科學化內(nèi)涵為：一是會計科學學科體系內(nèi)部結構的合理化；二是各具體會計學科的會計理論系統(tǒng)化；三是會計方法系統(tǒng)化，即指有一整套完整的方法程序對會計信息進行搜集、加工和處理，有合適的標準對其有效性做出判斷；四是會計操作手段現(xiàn)代化，即達到人工系統(tǒng)和電子系統(tǒng)的有機結合，且能使會計操作技術工具標準化；五是會計管理體制定位化，即指會計管理模式和會計人員的身份能夠正確合理地定位，不同行業(yè)和不同企業(yè)設置有管理要求與功能基本一致的會計工作崗位，會計人員職務設置統(tǒng)一；六是會計法規(guī)體系配套化，即形成一個相互聯(lián)系、相互作用和相互制約的會計法規(guī)體系；七是會計教育體系完善化，即形成一個不同級別、不同層次。不同要求和不同目的的會計教育體系；八是會計研究方法規(guī)范化，即做到實行規(guī)范化的研究過程和規(guī)范化的研究方法。

其次，會計科學的國家化是現(xiàn)實選擇。從世界會計的發(fā)展歷程上看，目前尚有五大會計模式。但從中國會計的發(fā)展現(xiàn)實上看，中國有自己的會計環(huán)境。因此，中國會計科學的發(fā)展也應當具有自己的特定研究對象和研究內(nèi)容，建立起具有中國特色的會計科學體系。這是由于：具有中國特色的政治經(jīng)濟體制決定了會計理論體系的基礎理論結構；多種經(jīng)濟形式并存決定了會計法規(guī)體系的多層級結構；特殊的所有制結構決定了會計管理體制上的準則制定的多模式結構；素質(zhì)較低的會計人員隊伍結構決定了會計操作方式是以手工為主的運行結構；多頭管理的會計教育管理體制和人才選拔機制決定了會計教育的層級結構；經(jīng)濟發(fā)展的特殊進展決定了三位一體的會計監(jiān)督的方式結構，即實行內(nèi)部會計監(jiān)督、外部會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督的有機結合。與此同時，經(jīng)過近20年的發(fā)展，中國會計在當前我國社會主義市場經(jīng)濟的基本模式下，已經(jīng)開始呈現(xiàn)出會計信息社會化、商品化和口徑國際化、會計服務市場化、會計核算手段現(xiàn)代化、會計監(jiān)督社會化、會計工作規(guī)范化和會計規(guī)范配套化等基本趨向。

最后，會計科學的國際化是歷史趨勢。由于近年來世界經(jīng)濟格局所發(fā)生的重大變化，不同國家和經(jīng)濟組織之間的相互經(jīng)濟滲透范圍更加廣泛，全球性跨國公司規(guī)模日趨擴大，國際性投資項目的國別概念日益模糊，金融與經(jīng)濟一體化的進程日益加快。全球經(jīng)濟發(fā)展要求中國與世界經(jīng)濟溶為一體，要求中國的會計以及會計科學能夠實現(xiàn)與國際通行慣例和內(nèi)容相協(xié)調(diào)。盡管目前制約中國會計科學國際化的因素很多，但通過靠攏→協(xié)調(diào)→接軌的程式來縮短中國會計科學與國際會計科學的距離是一種必然選擇。當前，我國會計科學國際化的內(nèi)容可以歸納為：一是在會計理論體系的結構和研究方法上應當向國際化靠攏；二是在會計方法體系上應當是管理會計與財務會計并駕齊驅，分工合作，共同完成對外服務和對內(nèi)服務的任務；三是在會計信息加工處理及運作程序的標準上，應當由中國會計準則逐步地向國際會計準則的要求相接近這一目標過渡；四是在會計監(jiān)督體系上，應當逐漸加大社會會計監(jiān)督的范圍與力度；五是在會計教育的層次、內(nèi)容、體系與結構上，應當盡快地走出當前的發(fā)展誤區(qū)，采取有力的措施，優(yōu)化會計教育資源的配置，提高教育資源的使用效率，以形成獨具特色的中國會計專業(yè)教育體系。