會計文化建設(shè)問題認(rèn)知

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一、會計文化研究的由來及意義

會計究竟源起于何時，學(xué)術(shù)界并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，一些史學(xué)家認(rèn)為會計的產(chǎn)生可以追溯到人類社會的早期，遠(yuǎn)古時期簡單的繩結(jié)和石刻計算已經(jīng)標(biāo)志著會計文化的產(chǎn)生。隨著會計的產(chǎn)生，也就有了會計文化。會計文化的研究應(yīng)始于會計理論研究，即對會計實踐方法、理論的研究總結(jié)。如果以1494年盧卡•帕喬利出版《算術(shù)、幾何、比與比例概要》作為現(xiàn)代會計的起點(diǎn)，它的歷史也已經(jīng)超過500年；20世紀(jì)20年代至60年代，是會計理論研究的第一個高峰，大量規(guī)范研究的著作問世；20世紀(jì)70年代起，實證研究推動了會計理論研究邁向第二個高峰，會計研究的領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)展，有力地促進(jìn)了會計文化的發(fā)展。1986年美國會計學(xué)會年會上提出了“會計文化”問題，標(biāo)志著會計文化系統(tǒng)性研究開始，1989年國際會計師協(xié)會和1990年亞太地區(qū)會計學(xué)術(shù)交流會上都將其列為專題研究，到1990年，我國會計界也開始了對會計文化的研究。雖然會計文化經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，但是，從理論和實務(wù)對它的研究卻是一個短暫的歷史。會計存在于社會一切組織當(dāng)中。縱觀人類社會發(fā)展史，人類社會在不斷找尋信任的方式，包括通過通婚、交換人質(zhì)、財產(chǎn)抵押等方式來強(qiáng)化信任。人們之所以制定法律、建立各種規(guī)章制度，都是直接或間接地與信任有關(guān)；會計信息是一切社會組織取信于社會的基本要素，因此，會計最基本的價值就是社會成本最低、適應(yīng)范圍最廣的社會信用工具。缺乏信用不僅造成經(jīng)濟(jì)關(guān)系的扭曲，社會交易成本增加，而且敗壞社會風(fēng)氣，影響社會經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，因此，社會經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，只有不斷加強(qiáng)會計文化建設(shè)，建立優(yōu)化誠信會計秩序，才能形成良好的社會政治經(jīng)濟(jì)秩序，推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有序發(fā)展。

二、會計文化的概念及內(nèi)涵

我國開展會計文化研究時間不長，大多將會計文化歸納為三個組成部分，即會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化。要全面把握會計文化的內(nèi)涵，首先要從會計發(fā)展歷史和會計現(xiàn)象分析入手，找到會計文化的邊界，然后進(jìn)行歸納總結(jié)。會計作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響。隨著社會、政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化的發(fā)展，會計的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個方面：會計手段從結(jié)繩、刻木到運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行信息處理，會計物質(zhì)基礎(chǔ)不斷提高；會計職業(yè)化的形成和發(fā)展促進(jìn)會計教育的不斷革新；會計理論從傳統(tǒng)會計理論研究到引進(jìn)相關(guān)社會科學(xué)成果形成若干會計理論分支組成的會計理論體系；會計社會管理從無序到制度化、規(guī)范化、法制化，從單一的會計方法科學(xué)化到職業(yè)道德并重；會計工作內(nèi)容從會計核算發(fā)展到財務(wù)會計、成本會計、管理會計直至參與經(jīng)濟(jì)活動各方面的管理，會計信息運(yùn)用從賬房先生到社會組織面向社會公開信息，會計行為從個體化到社會化；會計環(huán)境的差異形成各國家和地區(qū)不同的會計思想及會計模式。會計發(fā)展的過程，也是會計文化建設(shè)的過程，影響會計發(fā)展的因素，也是會計文化建設(shè)研究的內(nèi)容。因此，會計文化是一個宏觀的新思維，它滲透在人類的會計理論研究和實踐活動之中，是影響會計發(fā)展的相關(guān)物質(zhì)條件、社會組織結(jié)構(gòu)、政治制度、經(jīng)濟(jì)狀況、科學(xué)技術(shù)、人文科學(xué)作用于會計而產(chǎn)生的文化要素的總和。會計文化的基本組成要素為會計物質(zhì)文化、會計理論文化、會計規(guī)范文化、會計行為文化、會計教育文化、會計環(huán)境文化、會計精神文化。會計文化這七個基礎(chǔ)要素，相互影響、相互作用，構(gòu)建了一個多元化、多角度的會計文化體系，為會計組織的和諧、健康的發(fā)展發(fā)揮各種功能和作用。會計物質(zhì)文化人類會計實踐中所創(chuàng)造的與會計相關(guān)的物質(zhì)財富，包括會計工作、學(xué)習(xí)、生活環(huán)境及其與之相配套的設(shè)施、工具等物質(zhì)資料，是會計文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來和科學(xué)技術(shù)的日新月異，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，促進(jìn)會計手段和會計方法先進(jìn)化和科學(xué)化，極大地推動了會計文化的發(fā)展。會計物質(zhì)文化受到社會生產(chǎn)力水平的制約，是會計文化發(fā)達(dá)程度的外在體現(xiàn)，也是會計文化中有形的物質(zhì)財富。會計理論文化是會計理論研究成果的總和。會計本質(zhì)觀不同，會計理論研究的側(cè)重點(diǎn)不同，會計學(xué)所包含的內(nèi)容也必然不同。會計理論研究從賬房先生到“工具論”、系統(tǒng)論、經(jīng)濟(jì)管理觀，會計研究百花齊放，從基本會計理論研究，到結(jié)合相關(guān)科學(xué)拓展會計理論研究外延，如會計哲學(xué)、會計行為學(xué)、會計心理學(xué)等，豐富了會計理論體系。會計理論文化的拓展不僅來源于會計實踐，也來源于社會、政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化發(fā)展成果的借鑒和運(yùn)用，對會計文化發(fā)展起著引導(dǎo)和促進(jìn)作用。會計規(guī)范文化是為了規(guī)范會計活動和會計行為而形成的會計組織制度文化，是基于一定社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，并受制于社會政治制度的上層建筑文化，由一系列具有不同層次結(jié)構(gòu)的對會計活動過程、會計社會關(guān)系、會計行為等各個方面進(jìn)行組織與制度上的規(guī)范與約束的、相互聯(lián)系的、共同發(fā)揮作用的各種會計規(guī)范組成的完整體系。主要包括會計法律規(guī)范、會計理性規(guī)范、會計道德規(guī)范和國際會計慣例和社會組織內(nèi)部會計控制規(guī)范以及會計工作規(guī)范。會計規(guī)范文化具有內(nèi)容上的科學(xué)性和合理性，形式上的權(quán)威性和公認(rèn)性，時間范圍內(nèi)的穩(wěn)定性和統(tǒng)一性，發(fā)展方向上的前瞻性和先進(jìn)性等特征，對會計實踐最具約束了會計文化，是會計文化的重要組成部分。會計行為文化是一切會計行為（包括會計政策的制訂和選擇行為、政府的會計管制行為、會計信息的披露行為）行為動機(jī)、行為現(xiàn)象、行為規(guī)則的總和。會計行為既是具體個體的特定行為，同時又具有社會性和重大的利益相關(guān)性。出于不同的動機(jī)和環(huán)境，具體個體的特定行為存在著差異性，個體的會計行為、在總體中個體會計行為的相互影響、社會制度和會計行為的總體結(jié)構(gòu)都是互相包含的，而會計行為的重大利益相關(guān)性，導(dǎo)致了政府對個體會計行為的管制，會計行為文化的重點(diǎn)是具體個體的會計行為與會計行為社會性和重大的利益相關(guān)性的統(tǒng)一，引導(dǎo)會計行為客觀化、合理化、規(guī)范化、科學(xué)化。因此，會計行為文化是會計文化建設(shè)的根本點(diǎn)和落腳點(diǎn)，一切會計文化成果最終都需要通過會計行為文化得到體現(xiàn)才具有現(xiàn)實意義。會計精神文化即會計意識形態(tài)文化，是人們對會計環(huán)境、會計自然過程、會計社會關(guān)系等整個會計世界形成的價值觀念、思想意識、法制觀念、心理素質(zhì)等，具體表現(xiàn)方式（內(nèi)容）是多種多樣的，其中主要包括會計價值觀、會計道德觀、會計心理等。一切會計行為都是在一定的會計精神文化的支配下開展的，會計精神文化直接影響會計行為，是會計文化不可或缺的組成部分。會計精神文化會計受社會文化、企業(yè)文化的影響，所以，會計精神文化建設(shè)不僅是會計工作者的使命，全社會都應(yīng)給予關(guān)注與重視。會計教育文化是會計教育目的、內(nèi)容、方法、模式等文化要素的總和。文化教育文化對會計發(fā)展的影響具體體現(xiàn)在：影響社會對會計的認(rèn)識和理解及會計的社會地位；決定會計工作者的素質(zhì)，影響會計社會作用的發(fā)揮；影響會計理論研究方法及會計的基本思想；影響會計工作的物質(zhì)條件和基礎(chǔ)，決定高新技術(shù)及先進(jìn)設(shè)備在會計工作中的運(yùn)用及運(yùn)用效果。從某種程度上說，會計教育是會計發(fā)展的根本，會計教育文化的發(fā)展直接影響會計物質(zhì)文化、會計理論文化、會計環(huán)境文化、會計行為文化和會計精神文化的發(fā)展，決定會計文化的傳承和發(fā)展，是會計文化的重要組成部分，因此，發(fā)展會計教育文化，是會計文化建設(shè)中具有重大現(xiàn)實意義的基礎(chǔ)工程。會計環(huán)境文化是對會計目標(biāo)、內(nèi)容、方法、規(guī)范、模式的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。會計環(huán)境包括政治法律環(huán)境、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境和文化教育環(huán)境等，會計作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到社會形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，而社會、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)、和人類價值觀對會計的影響又是綜合的，不同的會計環(huán)境，產(chǎn)生不同的會計價值觀、會計管理理念、會計信息的需求、會計程序與方法和會計管理模式，形成不同的會計環(huán)境文化，是導(dǎo)致不同會計模式和不同國家和地區(qū)會計差異的主要原因。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，政治體制、基本經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)管理體制、經(jīng)濟(jì)管理模式、社會意識形態(tài)決定了我國會計文化建設(shè)具有中國特色。

三、我國會計文化建設(shè)目標(biāo)

堅持社會主義先進(jìn)文化前進(jìn)方向，以科學(xué)發(fā)展為主題，以建立有中國特色的會計價值觀體系作為會計文化建設(shè)的核心，以促進(jìn)會計行為客觀化、合理化、規(guī)范化、科學(xué)化為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以改革創(chuàng)新為動力，借鑒國際會計文化建設(shè)經(jīng)驗，加強(qiáng)會計物質(zhì)文化、會計理論文化、會計規(guī)范文化、會計行為文化、會計教育文化、會計環(huán)境文化、會計精神文化建設(shè)，先進(jìn)會計物質(zhì)，發(fā)展會計理論，健全會計規(guī)范，優(yōu)化會計行為，改革會計教育，改善會計環(huán)境，弘揚(yáng)會計精神，培育中國特色會計文化，并不斷評估和提高各要素對整體會計文化質(zhì)量的影響，構(gòu)建與我國社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、生態(tài)文明相適應(yīng)的有中國特色的會計文化體系。四、會計文化建設(shè)路線

（一）以建立有中國特色的會計價值觀體系作為會計文化建設(shè)的核心

價值觀是文化的核心，會計文化的內(nèi)容十分豐富，但其核心內(nèi)容是會計價值觀，會計價值觀影響會計理論和會計實踐的發(fā)展，決定會計文化各要素的發(fā)展方向。中國特色的共同會計價值觀，就是以中國核心價值觀體系和中國特色社會主義理論體系為導(dǎo)向，立足于中國會計行業(yè)特性和中國國情，堅持以職業(yè)道德為核心，堅持不斷改革和創(chuàng)新，凈化會計職業(yè)環(huán)境，提升會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)，構(gòu)建有中國特色、行業(yè)特性的共同會計價值觀體系，包括會計職業(yè)道德觀、全局觀、團(tuán)隊觀、社會觀、秩序觀、全球觀。會計職業(yè)道德觀是核心，是衍生其它五個子價值觀的根源，全局觀是關(guān)鍵，團(tuán)隊觀是主導(dǎo)，社會觀是根本，秩序觀是依賴，全球觀是輔助。政府及其會計管理機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮其職能作用，參與會計政策和會計準(zhǔn)則的制定，參與會計價值觀的塑造與培育，確定會計價值觀的主體意識形態(tài)，建立會計價值觀教育機(jī)制、法律機(jī)制、激勵機(jī)制，強(qiáng)化會計價值觀的社會認(rèn)可度，引導(dǎo)和推動中國特色的會計價值觀體系建設(shè)。

（二）以會計工作者為主體，動員社會全員參與會計文化建設(shè)

會計文化建設(shè)是一個系統(tǒng)工程。從影響會計文化發(fā)展的因素來看，包括政治法律、社會經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)和文化教育等各方面；從影響會計文化發(fā)展的群體來看，不僅包括會計工作者，也包括各社會組織及會計信息的相關(guān)者，從某種程度來說是社會全員；從會計文化發(fā)展過程來看，既包括歷史文化的傳承，更需要根據(jù)政治法律、社會經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)和文化教育的發(fā)展予以創(chuàng)新。因此，會計文化建設(shè)需要依靠社會各方面的力量，采取多種措施來實現(xiàn)。政府尤其是主管會計工作的財政部門要制定會計文化建設(shè)綱要或規(guī)劃，以指導(dǎo)會計文化建設(shè)；會計工作者要以加強(qiáng)會計文化建設(shè)為己任，積極投身會計文化建設(shè)，自覺學(xué)習(xí)和實踐先進(jìn)的會計文化，不斷提高自己的內(nèi)在價值，包括人生觀、職業(yè)道德觀、法制觀以及會計知識水平和會計實踐能力；企事業(yè)行政單位要結(jié)合本單位的實際情況，建設(shè)和實踐先進(jìn)的會計文化，健全評價體系和激勵機(jī)制，以充分調(diào)動會計人員的積極性和主動性，激發(fā)會計人員學(xué)習(xí)、實踐、創(chuàng)新會計文化；教育機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)會計文化教育改革，加強(qiáng)會計人才建設(shè)，鞏固會計文化建設(shè)隊伍基礎(chǔ)；全社會要改善會計環(huán)境，為會計文化建設(shè)創(chuàng)造物質(zhì)和文化條件，推動會計文化建設(shè)。（本文來自于《湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報》雜志。《湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報》雜志簡介詳見.）

（三）借鑒國際會計文化建設(shè)經(jīng)驗，吸收其他自然科學(xué)和社會科學(xué)發(fā)展成果，培育中國特色會計文化

會計文化的構(gòu)建要著眼于創(chuàng)新，一方面要在本民族文化的土壤中充分汲取營養(yǎng)，繼承和發(fā)揚(yáng)民族傳統(tǒng)文化和會計文化中的精華，去除那些消極的、不利于發(fā)展的文化因素；另一方面必須加強(qiáng)會計文化交流，借鑒和吸收其他國家和民族傳統(tǒng)文化中的有用部分，使法制文化、民主文化、科技文化、會計文化等相互溝通和融合，形成多元文化相輔相成的互補(bǔ)結(jié)構(gòu)。還要注意對其他自然科學(xué)和社會學(xué)科優(yōu)秀成果加以吸收和運(yùn)用，創(chuàng)新會計文化，逐步建立具有中國文化特色的會計文化體系。

（四）建立長效機(jī)制，促進(jìn)會計文化建設(shè)長期有效發(fā)展

中國會計文化建設(shè)的改革與發(fā)展是一個長期、持續(xù)的工程，會計文化的建設(shè)除了強(qiáng)調(diào)自身的歷史繼承性，還要要根據(jù)社會、政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、人文教育情況的發(fā)展變化，因時制宜，不斷研究和解決會計文化建設(shè)創(chuàng)新過程中的新情況、新問題。因此，會計文化建設(shè)創(chuàng)新須要建立長效機(jī)制。

1.制定國家會計文化建設(shè)發(fā)展綱要和中長期、短期發(fā)展規(guī)劃，擬訂各階段及會計物質(zhì)文化、會計理論文化、會計規(guī)范文化、會計行為文化、會計教育文化、會計環(huán)境文化、會計精神文化各要素會計文化建設(shè)發(fā)展內(nèi)容、目標(biāo)和措施，統(tǒng)一規(guī)劃會計文化建設(shè)。

2.搭建會計文化建設(shè)平臺，推動會計文化常態(tài)建設(shè)。專門設(shè)立會計文化研究機(jī)構(gòu)，常年從事會計文化研究與建設(shè)，樹立會計文化建設(shè)的權(quán)威性；國家和地方設(shè)立會計文化建設(shè)課題，由財政給予專項資金扶持，提高會計文化建設(shè)的專業(yè)性；由專門機(jī)構(gòu)定期會計文化建設(shè)年度報告，公布會計文化建設(shè)成果及發(fā)展方向，增強(qiáng)會計文化建設(shè)的社會性；全面開展會計文化的職業(yè)教育和繼續(xù)教育，鞏固會計文化建設(shè)的群眾基礎(chǔ)。

3.建立會計文化建設(shè)激勵機(jī)制，鼓勵會計文化建設(shè)創(chuàng)新。對會計文化建設(shè)突出貢獻(xiàn)的單位和個人給予獎勵，專家享受政府津貼；全國和地方會計主管部門定期表彰會計文化建設(shè)先進(jìn)單位和個人，并給予精神和物質(zhì)獎勵。

4.建立會計文化建設(shè)監(jiān)管機(jī)制，預(yù)防和糾正會計文化建設(shè)偏差。加強(qiáng)會計法律、法規(guī)、制度建設(shè)，健全會計職業(yè)社會管理體制，建立健全與會計文化建設(shè)配套的運(yùn)行制度、考核評價制度和動態(tài)管理制度，對會計文化建設(shè)工作情況進(jìn)行定性定量分析，做出科學(xué)合理的評價，及時糾正會計文化建設(shè)中出現(xiàn)的偏差，把監(jiān)督檢查作為推動會計文化建設(shè)的有力保障，實現(xiàn)會計文化建設(shè)制度化。會計文化具有豐富的內(nèi)涵和廣闊的外延，會計文化建設(shè)既具有廣泛的社會性和群眾性，又具有較強(qiáng)的政策性和專業(yè)性，會計文化在實踐中發(fā)展，在理論上升華，在制度上鞏固，構(gòu)建與我國社會、政治、經(jīng)濟(jì)、文化、生態(tài)文明相適應(yīng)的有中國特色的會計文化體系是必須的，也是可行的。

作者：周凌寒劉迅工作單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院湖北會計發(fā)展研究中心