會計事務所審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇會計事務所審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計師事務所 審計質量 財務報告質量

1.會計師事務所更換與審計質量

會計事務所更換與審計質量可能存在著三種關系：正相關、負相關和無關。

公司在上市前可能會更換會計師事務所，選擇大型會計師事務所而與原來小型會計事務所解約。其目的是提高公司的信譽，降低股權成本。通常，大型會計師事務所具有較高的抵制客戶的壓力而具有較高的審計質量，因此，公司在上市前更換會計師事務所通常意味著較高的審計質量，即會計師事務所更換與審計質量正相關。

但是，這種情況并不是絕對的。當公司為了符合上市要求，對以前年度的財務報表進行人為的修改和粉飾，當上市獲得的收益大于股權成本的降低時，這時公司可能會放棄原來的大型會計師事務所（例如，全國性的會計師事務所）而選擇中型會計師事務所（例如，地方性的會計師事務所），因為，中型會計師事務所抵制客戶的能力較弱，可能會屈從于公司的壓力。這時，會計師事務所更換與審計質量負相關。

在公司上市后，更換會計師事務所可能與審計質量負相關。因為，選擇另一家事務所時，新的事務所需要巨大的初始成本的投入（如了解公司的管理風格和哲學，公司面臨的風險等），在審計時間一定的情況下或者在審計收費一定的情況下，注冊會計師可能會節約審計程序和資源。面對完全陌生的新公司，注冊會計師發現重大錯報的能力可能會降低，從而出具錯誤的審計報告，降低審計質量。而前任會計師由于初始成本已經投入，只需投入邊際成本，在收益一定的情況下，繼續聘任前任會計師，有利于提高審計質量。

更換會計師事務所也有可能與審計質量無關。當公司所有權結構發生變化從而導致董事會成員發生變化，此時，新的董事會可能會選擇與新的會計師事務所合作，以樹立新的管理形象，而與審計質量無關。當審計業務和非審計業務可以為同一家公司服務時，公司可能由于原來會計師事務所不能提供很好的非審計服務而選擇另一家會計師事務所，而前后兩家會計師事務所的審計質量無差別，僅僅是非審計業務的能力不同，這時，更換會計師事務所與審計質量無關。

2.審計質量與財務報告質量

DeAngelo(1981)提出了比較經典的審計質量定義，即審計質量是注冊會計師發現公司財務報告舞弊并將其披露的聯合概率。審計是對財務報告質量的鑒證（或保證），較高的審計質量有助于提升財務報告質量。同時，財務報告質量又反作用于審計質量，當財務報告質量較低，甚至舞弊時，需要考驗注冊會計師的審計能力（審計能力可以看作審計質量的替代指標），當注冊會計師審計能力較低時，就無法發現財務報告的舞弊，也就無法改變財務報告的質量。當注冊會計師審計能力較強時，增大了發現財務報告舞弊的概率，進一步要求管理層對原來的財務報告提出調整，否則，出具非標準審計意見。如果管理層采納了注冊會計師的意見，對財務報告進行調整。這樣，較高的審計質量無疑使財務報告的質量從較低轉向較高。

作為公司管理層來說，當公司的財務報告質量較低時，它們可能會選擇審計質量較低的事務所，因為，低的審計質量降低了發現財務報告舞弊的概率。反之，當公司的財務報告質量較高時，公司管理層更傾向于選擇高的審計質量，因為，低的審計質量（如小型會計師事務所）向外界傳遞財務報告質量不高的信號。

作為會計師事務所來說，能夠提供高審計質量的會計師事務所更傾向于選擇具有較高財務報告質量的公司作為客戶。主要原因有：一是審計高質量財務報告，可以節約審計時間和資源，從而降低審計成本，提高審計收益。二是高質量財務報告的公司通常是大型公司，因為他們具有更強的專業財務人才。而選擇大型公司作為客戶，在增加審計收費的同時，可以提高會計師事務所的聲譽。

3.會計師事務所更換與財務報告質量

通常來說，公司會計師事務所更換會向外界傳遞公司財務報告質量不良的信號。外界通常認為公司更換會計師事務所的原因是公司的財務報告質量得不到前任會計師的合作。Smith(1986)研究了更換會計師前后的審計意見，探討公司購買審計意見的可能性。他以1977年11月至1984年底曾更換過會計師的公司為樣本，結果發現許多案例指出前后任會計師對于是否需要給予保留意見存在不一致，當繼任會計師給予無保留審計意見時，前任會計師在考慮新的信息的情況下仍對原財務報告給予保留意見，因此認為公司更換會計師可能時為了消除保留意見。這表明會計師事務所更換與財務報告質量負相關。

Chou and Rice(1982)對公司為避免得到保留意見而更換會計師的可能性加以研究。針對1973年曾被簽發保留意見的公司，以及在1973年至1974年間更換會計師的公司進行研究，結果顯示公司被簽發保留意見與更換會計師的傾向顯著相關。即財務報告被簽發保留意見后，公司選擇更換會計師事務所，這表明財務報告質量低導致更換會計師事務所。

比較事務所之間簽發保留意見的傾向，則發現事務所之間確實有所差異；然而檢視被簽發保留意見的公司，所選擇的繼任會計師事務所，卻沒有發現更換前被簽發保留意見與繼任會計師事務所簽發保留意見的傾向有顯著的相關性，同時公司是否更換會計師事務所與其之后年度是否再度被簽發保留意見也沒有統計上的顯著相關性。這表明，通過更換會計師事務所并沒有提高財務報告質量。

參考文獻：

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關鍵詞： 注冊會計師； 審計失敗； 原因

一、引言

審計失敗是指注冊會計師對被審計單位的財務報表發表了不恰當的審計報告，例如，被審計單位的財務報表本身存在重大錯報，而注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。審計失敗是一件非常嚴重的問題。一方面，注冊會計師出具的審計報告是對目標企業的財務狀況的整體診斷，是投資者進行投資評估的可靠性資料，如果出現審計失敗，投資者很有可能做出錯誤的投資決策，造成一定的投資損失。另一方面，審計失敗屬于注冊會計師的責任，如果失敗的原因是注冊會計師自身未遵守審計準則和職業道德，那么注冊會計師要擔負起相應的法律責任，不但會給會計事務所和注冊會計師本人帶來不必要的經濟損失，同時也給會計事務所的聲譽造成了不可估量的打擊，例如，“安然”事件的爆發直接導致了安達信會計師事務所的解體。面對潛在的審計失敗，會計師事務所應全面做好風險評估，積極做好防范措施。

二、審計失敗的原因分析

（一）被審計單位精心安排舞弊行為

注冊會計師出具的審計報告能提供高水平的保證程度，但是不能承諾百分之百的保證程度，這是因為注冊會計師審計本身具有局限性。首先，注冊會計師所搜集的審計證據大多都是建立在被審計單位提供的信息之上，而注冊會計師本身不具有鑒別資料真偽的職能，并且也未必具有鑒別真偽的專業能力。而財務資料造假是被審計單位策劃舞弊的重要手段，如果被審計單位精細組織了一次篡改資料的舞弊行為，這將給注冊會計師審計帶來很大的障礙。注冊會計師在審計過程中本身要開展大量的審計工作，既要保證審計程序順利實施，又要獲取財務資料真實性的證據，這無疑將增加審計的難度。并且，被審計單位的舞弊往往是經過精心策劃的，盡可能顯得天衣無縫，這給注冊會計師造成了很大的迷惑性，一不小心，就會信以為真，因為注冊會計師只是外聘中介調查機構，不具有官方調查的權力，且工作過程也會受到被審計單位的阻礙，要識別舞弊行為是一件不易的事情。其次，注冊會計師的審計程序也具有局限性，在大多數情況下，注冊會計師采取抽樣的審計策略，未能對所有項目展開調查，這給被審計單位留下了很大的作案空間。

（二）注冊會計師缺乏應有的“獨立性”

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，只有不偏不倚、公正地開展審計工作，才能增強其鑒證報告的可信性。然而，現實中，很多會計師事務所和注冊會計師在開展審計工作時，只堅持形式上的獨立性，而非實質上的獨立性。這與審計市場的環境具有莫大的聯系，目前，由于市場競爭的激烈性，我國的會計師事務所對客戶的依賴性過于大，如果過分堅持自身的“獨立性”，那么很有可能失去來之不易的客戶。在實際情況中，會計事務所與被審計單位的關系非常密切，無論是在審計過程中，還是在審計結束后，兩者都保持著密切的聯系，至于出具何種審計報告，也是雙方商量著確定。并且，許多會計師事務所奉行“食君之祿，分君之憂”的觀念，注冊會計師只有給積極的審計意見才能得到穩定收入。在客戶釋放的強勢壓力下，會計事務所不得不聽從被審計單位的安排。其次，這也與會計事務所的內部管理有著很大的關聯，很多會計事務所將個人的績效收入與客戶掛鉤，客戶越多，支付的費用越多，個人的績效收入越高，注冊會計師為了留住客戶，不得不犧牲自己的“獨立性”。會計事務所內部管理混亂，

（三）注冊會計師缺乏專業勝任能力和職業關注

審計項目的核心在于審計經理，審計經理的綜合素質和專業能力直接決定審計項目的質量，所以審計經理在審計項目中起著主心骨的作用。但是，現實情況中，優秀的審計經理是個稀缺的資源，優秀的審計經理必須具備抓實的專業基礎、豐富的實踐經驗以及充足的行業經驗。隨著上市公司的增多，會計事務所的業務不斷增多，而優秀的項目經理通常是短缺的，通常一個專業的項目經理需要長期的鍛煉和實踐，短期是訓練不出來的，為了保證審計項目順利開展，會計事務所常常委派“新人”擔任項目經理，“新人”的實踐經驗不夠豐富，且初次擔任項目經理，整體的把控能力較弱，對于被審計單位所在行業的財務環境不夠熟悉，所以也很難在審計過程中發現的問題。另外，審計過程是個非常嚴格的過程，審計過程要經過風險評估、控制測試以及實質性測試一系列專門的方法，需要審計經理制定嚴格的審計計劃和審計策略，并且要給予專業的指導，審計結果要經過審計經理的嚴格把關。但是有些注冊會計師在審計過程中缺乏應有的職業關注，最終導致審計失敗。

三、審計失敗的防范措施

（一）保持應有的職業懷疑，科學制定審計策略

根據過往出現的審計案例來看，為了規避監管風險或穩定投資者信心，企業會采取各種辦法粉飾財務報表，虛構經營業績。舞弊的現象在現實中是常見的，要應對被審計單位的舞弊行為，注冊會計師在審計過程中要保持應有的職業懷疑，職業懷疑要求注冊會計師秉承一種質疑的理念，拋棄以往的“存在即合理”的觀念。保持職業懷疑，注冊會計師應該對以下的情形保持清醒的頭腦：相互矛盾的審計證據、與被詢問者答復不一致的信息、引起舞弊懷疑的財務信息等。當發現值得懷疑之處時，注冊會計師需要審慎評價審計證據，并確定是否需要增加審計程序進一步了解被審計單位。初次之外，職業懷疑也要求注冊會計師客觀地評價治理層和管理層，治理層和管理層的解釋不足以為審計結論提供充足的證據，審慎評價治理環境和管理層的誠信度。再者，要規避舞弊風險，注冊會計師在制定審計策略應全面考慮被審計單位的環境，增加審計程序的不可預見性，例如，擴大審計范圍、變更抽樣方法、采用新的審計程序。審計策略的科學性和嚴密性是注冊會計師規避舞弊風險的重要保證。

（二）加強會計事務所的自律，強化注冊會計師的獨立性

準確的說，獨立性是注冊會計師開展審計工作的前提，如果缺乏獨立性，會計事務所出具的鑒證報告的可信度就大大折扣。要強化注冊會計師的獨立性，要從國家和會計事務所兩方面入手。一方面，國家應規范現有的審計市場，著重培養為質量為導向的審計需求。要培育規范的審計市場，國家應出臺配套的公司產權制度的改革措施和證券監管的改革措施，如，通過改革股票發審制度引導投資人更加關注企業的經營業績和審計的獨立性，從而培育審計獨立性的市場需求。另一方面，作為會計事務所應嚴加加強自律，要秉持以質量為導向的審計理念，要充分理解質量是會計事務所的核心競爭力，是立足市場的關鍵因素。加強內部管理，制定規章制度，使每個員工都時時刻刻銘記著“獨立性”的重要意義。

（三）關注注冊會計師的專業勝任能力

注冊會計師作為會計事務所的主力，是審計業務的核心力量，會計事務所應更加關注注冊會計師的綜合素質和專業勝任能力。注冊會計師的專業勝任能力在于日常實踐的磨練，會計事務所應該創造機會為注冊會計師提供良好的實踐條件，敦促注冊會計師加強專業知識的學習和更新，使得注冊會計師在擔任項目經理時能有充足的只是儲備和實踐經驗。另外，會計事務所應該制定完善的質量控制政策，對注冊會計師提供更多的指導意見，幫助注冊會計師克服審計中遇到的困難，并及時監控注冊會計師的審計工作，一旦發現問題，應及時與注冊會計師進行溝通，加強意見反饋，保證審計工作的順利完成。

參考文獻：

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【關鍵詞】會計師事務所；審計質量；注冊會計師

審計質量是審計的靈魂，關系到社會公眾的切身利益，關系到社會經濟的穩步發展，也是會計師事務所生存和發展的決定性因素。近年來，因注冊會計師出具不合適的審計意見導致損害社會公眾利益的現象屢禁不止，會計師事務所遭遇到了前所未有的誠信危機，如何提高審計質量，是今后需進一步研究的難題。

一、審計質量的內涵

審計質量是指審計工作的規范程度和審計作用的發揮水平，是審計成果質次高低以及審計人員思想素質、政策水平和執業能力的集中體現，具體表現為審計人員的質量和審計過程的質量，最終體現為審計報告的質量。審計質量是“專業勝任能力”和“獨立性”這兩項要素的“聯合概率”，其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。

二、審計質量的特征

（一）審計質量的隱蔽性

會計信息的不對稱性和審計信息的不完全性導致了審計質量的隱蔽性。只有企業會計信息的提供者與注冊會計師之間存在著完全的信息對稱，只有注冊會計師與外部信息的使用者之間不存在信息不對稱的時候，才可能實現理想的審計質量。但在現實中，由于專業能力、審計方法及審計投入的關系，注冊會計師不可能完全了解企業的財務狀況和經營成果。同時，由于各種利益關系，會計信息提供者會加大信息的不對稱性。

（二）審計質量的模糊性

首先，《獨立審計準則》不是硬性規則，具有軟的一面，不同的人對同一個審計服務質量的高度判斷不同，同一審計服務對不同的客戶的滿足程度也不同。其次，《企業會計準則》中對不同企業的不同業務有不同的規定，因此，規模、性質不同的企業會采取不同的會計政策，從而得出不同的結果，這更加促進人們的質疑態度。這種審計質量評判上的模糊不清，給審計質量評價帶來了很大困難。

（三）審計質量的系統性和社會性

審計質量的系統性表現在，審計質量受到多方面的影響，不僅受到審計人員素質的高低、審計環境的好壞、審計技術的應用狀況、審計工作的管理強弱、審計服務對象的要求、審計監管部門的監管強弱及被審計企業的配合情況等諸多因素綜合制約，且審計過程中的每一個環節等都關系到審計質量的優劣。審計質量又具有社會性，由于資本市場對社會經濟的發展有著重要影響，審計質量對投資者的決策有很大引導性，因此審計質量的高低會影響到這會經濟的發展。

三、會計事務所審計質量檢查中的問題存在

（一）風險評估審計程序履行不充分

注冊會計師審計時，對風險評估程序的履行，多數還停留在形式上，主要表現為注冊會計師未能全面了解被審計單位及其環境，如行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；被審計單位財務業績的衡量和評價等。注冊會計師實施的風險評估程序不夠充分，所獲取的審計證據，不足以識別和評估財務報表重大錯報風險。

（二）重要賬戶的替代性程序實施不充分、不規范

注冊會計師在對往來款等重要賬戶實施審計時，在未能取得如函證等直接審計證據的情況下，往往會通過實施替代程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據，但有不少注冊會計師在實施替代審計程序時很不充分、不規范，還有少數注冊會計師根本就不知道如何去實施。

（三）分析性程序未履行或不充分

注冊會計師在實施審計時，無論是在風險評估階段、實質性測試階段還是在對會計報表進行總體復核階段，對分析程序的理解和應用都不夠，未能通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系和波動，對財務信息作出評價。主要表現在對收入、成本、各項費用等損益類項目審計時，未能實施分析性程序或實施不充分。

（四）注冊會計師專業能力不夠

有少數規模較小的事務所及其注冊會計師在承接和實施業務時，未能充分評估自身的專業勝任能力，承接大型不了解或不熟悉的行業的客戶、承接超出本所承受能力的大型客戶等，承接后，注冊會計師難以開展審計工作，造成審計程序實施不充分，審計證據收集不完整，審計風險無法控制。

四、加強會計師事務審計質量的建議和策略

（一）完善監管體制和民事責任賠償機制

在監管體制上可以借鑒美國建立的公共會計監督委員會，在我國現有的監管格局中增加一個獨立的監管體系，以解決我國政府多頭監管導致的監管無效的現狀。在中國證監會下增設證券市場審計監管部，來協調財政部和證監會的監管職能。加快完善《民事訴訟法》，鼓勵民事訴訟，民事在先，行政在后。明確民事訴訟的主體，降低訴訟門檻，并對受害人的訴訟作出具體規定，改變“重刑輕民”的思想，真正落實民事責任。

（二）加強會計事務所的改革

從國際上來看，會計事務所主要有獨資、有限責任公司制、普通合伙制、有限責任公司合伙制四種組織形式。在有限責任公司提高會計事務所審計質量存在著局限性，因此可以先將有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制轉型。普通合伙制會計事務所的合伙人以各自的財產作為承擔事務所的連帶責任，合伙人的利益與會計事務所的利益緊密聯系在一起，更注重會計事務所的質量和品牌意識，增強風險意識和責任心。

（三）提高注冊會計師的綜合素質

首先完善注冊會計師人員的聘用機制，高素質人才是保證審計質量的重要因素，會計事務所最有價值的資源是他具有在專業人員。其次加強專業人員的在職教育，以《中國注冊會計師勝任能力指南》為指導方針，研究設計注冊會計師的水平測試，并對其專業勝任能力進行科學評價，形成注冊會計師、高級注冊會計師等多層次的會員結構，將事務所擁有的不同級次的會員納入事務所綜合評價體系中，推動注冊會計師的不斷學習和發展。

（四）加強會計事務所業務質量控制

業務流程質量控制要到位。在業務承接階段，應將評價客戶風險放在重點部分，降低與不良審計客戶打交道的可能性；在審計計劃階段，應該進一步了解審計單位的基本情況，熟悉客戶的生產特點及流程，妥當安排審計工作，認真對客戶內部控制系統進行調查和評估等；在審計實施階段，應針對各交易循環涉及的會計報表項目，確定有效的實質性程度和執行的范圍及時間，搜集有力的審計證據，針對企業的主營業務、資產減值準備、應收賬款、持續經營等難以審計的復雜問題，應保持高度的職業謹慎；在審計報告階段，應根據審計程序執行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等，來確定審計報告的撰寫工作。

合理解決審計中出現的分歧意見。針對審計業務中出現的意見分歧現象，審計人員應大膽的發表自己的看法，及時將意見分歧反映出來并按照預定的后續步驟解決。

重視項目質量復核。為了保證特定業務的質量，除了進行項目組內的復核工作，在出具審計報告前會計事務所還要進行質量控制的其他復合程序。最終按照意見分歧的處理程序，經事務所管理委員會討論之后，項目負責人再出具報告。

構建審計委員會。在董事會下設立完全有獨立董事為成員的審計委員會，會計事務所的聘任、解聘以及收費等問題可直接有審計委員會決定，這樣可是會計師事務所擺脫對公司管理層的經濟依賴，降低注冊會計師預公司管理層的簽約成本。

會計師事務所聘用采用定期輪換制。定期輪換制是指在由政府相關部門或行業管理部門規定，企業聘任某家會計師事務所作為審計之后，在一定的時期內不得更換審計人，在一定時期之后必須更換會計師事務所，并對會計師事務所規定最長連續任期。

參考文獻：

[1]加強業務質量控制保障執業質量——中注協就加強會計師事務所業務質量控制制度建設意見[J].中國注冊會計師，2010年02月總第129期.

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關鍵詞：會計事務所；合并；審計質量；影響

伴隨市場環境逐漸復雜化，其市場經常呈現出日漸激烈的形式，而會計事務所合并行為更是成為目前快速發展的有效措施。但該種方式同樣會對審計質量造成一定影響，其原因為：審計質量直接關系到會計事務所是否可以長遠發展，因此只有將審計質量的提升作為重點，才能促進會計事務所的持續發展。

一、會計事務所合并發展現狀

所謂審計質量主要是對會計事務所工作情況進行評定的標準，同時也是判斷審計結果的重要指標，因此會計事務所的合并行為，必將會對審計質量造成一定影響。會計事務所的合并制因主要表現為：會計事務所的合并行為是在我國政府相關政策大力支持下進行；合并意在為事務所獲取更多經濟效益，從而提升客戶審計服務質量，為審計公司提升自身經營范圍提供有力幫助。

目前，我國會計事務所合并后，由于我國會計事務所的發展相對較晚，經過改革開放之后，雖然以及取得顯著成績，但是仍然存在較多問題未得到及時解決，其發展現狀具體表現為：在我國經濟水平不斷提升下，其文化水平呈現出明顯提高，促使會計事務所智能依據社會的發展需求，對相關制度進行有效完善；在市場競爭逐漸惡劣下，會計事務所除了需要積極學習國外相關理論、知識體系之外，還應結合我國社會實際發展情況，真正做到取長補短；當我國進行會計師事務所合并后，通過幾次合并浪潮后，相繼出臺了相關法律政策，促使會計行業結構得到有效完善。

二、會計事務所合并對審計質量的影響

通過相關研究發現，會計事務所合并對審計質量的影響有利也有弊，將其總結為以下兩點。

（一）正面影響

我國會計事務所通過合并方式，已經逐步完成特殊普通的合伙轉制，除了可以提高員工整體工作熱情，而且還能提升審計人員的工作效率，使其審計質量得到有效提高。基于此，事務所利用合并的方式實現轉制條件，進而利用會計事務所合并真正落實特殊的普通合伙，促使審計質量得到根本上的提升。

在我國會計行業市場競爭逐漸復雜化下，會計行業同樣存在許多不正當競爭行為，而采取合并的方式，可以有效改善市場的無序現象，使其惡性市場得到緩解，從而降低惡性市場所造的不利影響。除此之外，會計事務所合并后，有利于公司規模的增加，同時吸引更多外界優秀人才，為公司長遠發展奠定良好基礎。因此，以審計市場的角度，會計事務所合并對審計質量可以產生一定的正面影響。

（二）負面影響

會計事務所的合并，對于審計質量來講，不僅具有積極性的作用，還存在較大的負面影響。如傳統事務所的存在，由于自身動機不明確，導致合并期間經營理念、專業標準與工作流程均無法得到整合，從而影響審計質量的提升。從本質上來講，會計事務所存在的根本在于：高質量審計報告的輸出，從而為用戶提供優質的審計服務。因為眾多事務所的合并，從而形成統一整體，具有風險、責任共同承擔的特點，所以合并后未對專業標準進行制定，則在一定程度上增加事務所審計風險。針對此無論以吸收或新設為模式的會計事務所合并，均應對合并后整合問題進行綜合考究，其中包括合并后事務所經營理念、職業標準與工作流程等。另外會計事務所審計工作監管力度不足，也是影響審計質量的關鍵因素。

在合并后的磨合期間，極易導致事務所出現制度松散和監管不利等問題，不利于開展審計工作，最終影響審計工作質量、效率，從某種程度上對事務所聲譽造成影響，甚至導致客戶出現大量流失現象。

三、會計事務所合并后提升審計質量的有效措施

（一）對其可行性進行全面分析

會計事務所在合并前期，應對該項措施的可行性給予全面分析，并在完成統籌規劃和戰略謀劃等工作后，對合并對象進行充分考量，從而選擇最佳合并對象。在合并前只有做好相關準備工作，才能為事務所的合并行為奠定基礎，但在合并前還應明確合并動機，避免會計事務所合并過程出現散亂局面，導致審計質量的不斷下降。因此做好會計事務所合并前準備工作，是提升審計質量的重要措施。

（二）優化合并經營模式

對于會計事務所而言，若要實現“做大”和“做強”的目的，可通過合并經營的方式，強化審計質量的重要性，并將其作為事務所生存的根本，降低事務所合并于審計質量的負面影響，內部控制和外部監管手段的運用，不僅可以避免審計質量負面問題的發生，而且還能提升合并后的審計質量，從而促進會計事務所的長遠發展，真正發揮會計事務所合并的價值。

（三）加強合并后的資源整合

在完成事務所的合并后，應強化資源整合工作，切忌盲目追求經濟最大化，要在短時間內制定雙方有利方案，實現兩者實質等方面的有效整合，構建科學風險管理制度，確保事務所在合并后可以更好l展。同時還應加強相關人員的培訓力度，保證審計隊伍整體水平和執業水平得到提升，而通過培訓工作的開展，還能明顯縮短各工作人員之間的素質差異，使其整體工作能力得到提升。除此之外，構建以“審計質量”為核心的會計事務所合并文化，是事務所品牌形象創造的關鍵，更是高質量服務理念貫徹落實的前提，更是事務所核心競爭力提升的重要途徑。

（四）合理建立審計質量控制體系

經過合并后的會計事務所作為法律主體，具備收益分享、風險承擔的能力。利用審計質量控制體系的構建，可有效提升審計審計效率，避免審計報告不合理問題的發生，不僅可實現事務所經濟規模的擴張，還可預防審計舞弊問題的發生。為了確保會計事務所合并后審計質量標準與水平的一致性，應在合并后貫徹落實職業理念、職業標準與質量管理統一化控制的意義。

（五）加強違法行為處罰

對于會計事務所而言，加強違法行為相關處罰時合并后的重要措施，通過相關措施的應用，還能有效避免事務所出現逃避我國法律責任等行為，從法律角度會計事務所合并后的具體行為進行重點加強，確保審計質量得到全面提高。因為我國會計審計質量的保障機制還存在較多缺陷，如民事賠償等，所以事務所可以將此類問題進行及時解決。

（六）加大信息技術應用力度

由于審計業務具有多元化、復雜化特點，在此基礎上，確保審計質量處于穩定高度愈發困難，尤其是在會計事務所合并后，從而導致審計任務日益艱巨。因此，相關人員可以借助科學技術、方法對其進行解決，例如：新型審計軟件，將此類軟件合理應用于審計工作中，才能更好提高審計質量。

四、結束語

通過對會計事務所和審計質量的分析發現，會計事務所合并行為在對審計質量造成正面影響的同時，也會對其造成一定的負面影響。因此會計事務所只有結合自身實際情況，采取有效解決措施，才能從根本上解決問題，并提升整體審計質量，為會計事務所的更好發展提供有力幫助。

參考文獻：

[1]汪林文.淺談會計事務所合并對審計質量的影響[J].行政事業資產與財務，2016（14）：84-85.

[2]簡逸蓉.會計師事務所合并對審計質量的影響[J].市場研究，2015（8）：71-71.

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摘 要：近些年來，社會經濟飛速發展，市場經濟不斷完善，注冊會計師的職業道德方面的問題得到越來越多人的注意。經過20多年的快速發展，我國的注冊會計師行業在職業道德建設方面得到了極大發展。同時因為多種因素的作用，職業道德水平在整個注冊會計師行業來說不高，這是一個需要關注的社會問題。這一問題影響會計行業的發展甚至生存，注冊會計師職業道德水平是整個會計行業的重中之重。

關鍵詞：注冊會計師；職業道德；重要性；對策

一、注冊會計師職業道德概述

職業道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內容。若想提高注冊會計師職業道德建設，必須先對注冊會計師職業道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內在含義。

（一）注冊會計師職業道德含義

《中國注冊會計師職業道德基本準則》中有相關定義，注冊會計師職業道德指：專業勝任能力、職業紀律、職業責任和最重要的注冊會計師職業品德等的合稱。注冊會計師的職業性質使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質量較高的專業服務，最重要的就是提高注冊會計師職業道德水平，是整個會計師行業發展與生存的基礎和重點。

（二）注冊會計師職業道德建設的重要性

社會主義道德是職業道德的前提和基礎，社會主義道德的建設與職業道德的建設有著密切聯系，必須大力進行注冊會計師職業道德建設推動社會主義文化強國。十報告指出：社會主義道德建設的基礎是整體提高公民道德素質，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則；保證獨立審計及其所有與之相關的職業準則；保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術展示極高的職業道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質由此展現；注冊會計師整體的道德素質便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業道德共同展現；包括注冊會計師行業在內的所有行業的職業道德，共同展現出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。

二、我國注冊會計師的從業現狀分析

（一）我國注冊會計師職業道德缺失現狀

首先，獨立性缺失。以國際四大會計師事務所為例，當“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計請求時，那么另外三家事務所在接受這一公司審計請求后，必然將該公司的信息進行細致詳細的調查，這是一種行業默契。可在中國的注冊會計師事務所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個“容易合作”的事務所。這種情況一是由于當前我國有大量的會計事務所，但卻未能形成大的規模，造成注冊會計師事務所更多的因為獲得某個業務只能提供更多的幫助，二是對職業道德認識的不足，導致行為嚴謹性不夠。當前會計事務所的激烈競爭與市場化的運作方式，使得大部分注冊會計師事務所經濟上壓力較大，缺乏較高的獨立性，更多的按照客戶的要求完成審計。

其次，審計造假注冊。職業道德是把握會計師較強的財務經驗與財務知識背景的關鍵，如果某個注冊會計師缺失職業道德，必然利用專業知識和能力進行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計師事務所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關聯公司，虛增收入、虛構交易、虛增資產2.96 億元，并為其偽造各種合同和發票明細。最終使連續數年虧損的綠大地公司得到了與真實情況完全相向的審計報告，得以完成上市集資3億多元。

第三，執業行為不規范。一整套完善行為規范與審計程序是注冊會計師在執業過程中必不可少的。可對于一些事務所與注冊會計師為了降低開支，節省成本，沒有按規定進行實質性程序與需要的控制測試，使得審計程序沒有盡到應有作用，出具的審計報告沒有充分的審計證據，職業道德原則中的誠實、客觀與公正沒有得到執行。在紫鑫藥業案件中，1.97 億預付賬款由紫鑫藥業打到“延邊系”，負責的注冊會計師沒有嚴格按照審計程序得到必要的審計證據，卻提供了無保留意見的審計報告，這便是極大的違背職業道德的行為。

第四，專業能力不足，缺乏保密意識。較高的專業技能是注冊會計師行業必須擁有的能力，不僅需要財務知識精通，還要對法律法規和其他與審計相關的知識有深入的了解，這就需要注冊會計師提高自身知識儲備，不斷學習充實自己。可一些注冊會計師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業務。在能力不足不能夠完全了解工作內容時，就事先提供了無保留意見的審計報告，職業道德的準則要求被嚴重違反。注冊會計師的審計涉及各項材料，有時會有商業機密材料，而為客戶保密則是注冊會計師最基本的職業道德。可一些注冊會計師有時由于缺乏嚴謹性在無意中使客戶的商業機密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經濟損失。

（二）注冊會計師職業道德缺失的原因分析

1、外部環境層面

首先，扭曲的審計市場需求。在我國不夠完善的現代企業制度現狀下，企業的經營者通常便是審計的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業經營者一般由于相關法規和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計師審計，這不是真實的市場需求，而自己花錢用來審計自己使事務所與經營者聯系密切，經濟往來容易造成審計舞弊，注冊會計師職業道德極大缺失。其次，政府干預過多。上市公司是當地政府經濟增長的頂梁柱，是當地稅收增長的大戶，企業募集大量資金促進企業成長，也為當地的稅收收入提供了極大助力。有利益的驅使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當地經濟增長，甚至把一些常年虧損的企業實行財務包裝使其上市。由于當地政府的斡旋，注冊會計師在審計過程中不得不做出讓步，按當地政府和企業要求提供相應的審計報告推動企業上市，這一行為嚴重違背職業道德準則。

2、會計事務所層面

首先，市場經濟的激烈。我國注冊會計師事務所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當前我國會計事務所大部分規模不大，不能達到規模效應，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計事務所競爭的主流方式。這一競爭導致了不高的審計費用，降低審計成本成為會計事務所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計程序開始簡化，不規范的進行審計程序，經常造成注冊會計師在出具審計報告時沒有相應足夠的證據材料。其次，違規成本較低。據不完全統計，僅在2009至2011年三年間，中國證監會便對61個上市公司造假案進行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計師提供無保留審計報告，可只有其中的9 家會計師事務所受到了相應處罰，并且基本沒有對注冊會計師個人進行處罰。

3、注冊會計師層面

首先，職業道德意識淡薄。在進行人員招聘時，我國的會計事務所大部分都只關注注冊會計師的專業能力方面考察，卻沒有對職業道德投入太多的關注。而且，一些注冊會計師甚至并不認為職業道德是必要與重要的，后續缺乏職業道德方面的教育，使得一些注冊會計師沒有相應的風險意識與責任感，在金錢的驅動下，常常提供違背職業道德的證明。其次，專業勝任能力不足。當前審計前進的主要方向是風險導向審計，這種審計在彌補過去審計方法不足的同時，還可以減小審計期望差距。但也需要獲得較高專業素質的注冊會計師，要求注冊會計師在法律、會計、審計等方面具有充分的認識，同時還需要對資本市場的運作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關知識了解程度的注冊會計師進行審計，又沒有專業人士輔助，極易造成因審計證據不足而導致的審計結果偏差。

三、加強我國注冊會計師職業道德對策分析

想要整個注冊會計師行業健康快速發展，注冊會計師職業道德是重中之重。加強注冊會計師職業道德建設是提高我國注冊會計師職業道德水平的必經之路，必將作為行業前進的重要部分。針對當前現狀提供相應促進發展與穩定的方法是當前所必需的。

（一）完善注冊會計師職業道德規范體系

《中國注冊會計師職業道德基本準則》與《中國注冊會計師執業道德規范指導意見》是當前我國職業道德規范的主要來源與依據。但這兩項規范文件沒有具體的方法與操作規范，只是規范總綱，涉及執業能力、職業品德及職責責任等方面。所以，當前職業道德規范體系指導職業道德的具體操作必須不斷改革完善。依據中國注冊會計師協會規定的各項標準，職業道德裁決指南、職業道德規范指導意見、職業道德基本準則及職業道德具體準則一起構成了我國現行注冊會計師職業道德準則體系，必須不斷對職業道德準則體系進行規范。

（二）提升注冊會計師整體素質

如何加強注冊會計師整體素質建設，提高注冊會計師職業道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續教育工作進行嚴格落實。教育的內容需要以執業規范與注冊會計師業務素質為基礎，加強職業道德、行業操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求；對于非財會類專業的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業道德內容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統內出發，有效的宣傳職業道德規范，加強職業道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內心，最終提高認識，摒棄違反職業道德和習慣的行為。

（三）完善法律責任體系

從依法治國方略入手，對相關法規進行規范，使職業道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證。基本標準是審計準則，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執行。審計準則必須擁有法律的權威性，以便注會計師以及會計師事務所可以真正的客觀、公正地開展業務，做到依法獨立。同時，要增強執法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業規范最終增強注冊會計師職業道德水平。

（四）加強道德監管行業監督

中國注冊會計師協會是我國當前對注冊會計師行業進行監管的認證部門。中國注冊會計師協會是一個自律性組織，規范監管注冊會計師和事務所。增強注冊會計師職業道德水平，必須要求注協對注冊會計師職業道德更嚴格的監管。注協想要提高監管職責，需要依據事務所的管理水平、人員構成和整體規模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監管方法，實行執業誠信考核制度，提出主要靠外部監管、次要靠內部監管的雙重管理體系。同時，需要穩定的政府部門進行行政監督管理工作，而注冊會計師協會負責對自身的監管職責。

（作者單位：遼寧師范大學海華學院）

參考文獻：

[1] 沈穎玲.注冊會計師職業發展核心能力研究[J].中國注冊會計師.2011（04）

[2] 張萍，劉桂華.注冊會計師職業風險的防范[J].遼寧經濟.2011（07）

篇6

摘要：本文針對審計收費制度現存的問題與原因進行了分析，并從完善審計收費制度、增強行業自律，規范政府監管行為等角度提出了相應的解決措施。

關鍵詞 ：審計收費；低價競爭；會計師事務所；對策建議

一、我國審計收費存在的問題

1.審計收費缺乏統一的標準且相差懸殊

在2014 年12 月發改委下發《關于放開部分服務價格意見的通知》明確規定對會計師事務所提供的審計服務收費價格放開前,會計師事務所審計業務收費采用政府指導價的方法,定價是由各省級財政部門會同物價管理部門制定。在審計行業發展過程中，為規范會計師事務所的價格競爭，國家發改委、財政部2010，2011 年相繼出臺文件遏制低價惡性競爭，但實質并未對會計師事務所的壓價競爭起到很大的約束作用。

在下發《通知》后，審計收費仍然存在計時收費和計件收費雙重標準，更常見的情況是通過與客戶的討價還價來決定收取費用的高低，具有很大的隨意性。這種定價的隨意性極易引起實務操作的混亂，進而影響審計質量。

同時，四大進入我國市場，其憑借多年發展經驗累積的實力以高收費攬得優質客戶，國內所為了生存，只得爭取規模效應壓低審計業務收費價格以吸引客戶，造成國內外所收費價格相差懸殊。

2.中小型事務所多，審計收費普遍偏低且存在惡性競爭

由于國內中小型事務所居多，行業集中度偏低，中小所為了求得生存，提高市場占有率，普遍采納“低價進入式審計定價策略”。業內目前這種不正當的競爭方式令審計質量總體下降,加大了行業風險,也嚴重影響了注冊會計師的獨立性，造就了審計業內低收費、低成本、低質量、高風險“三低一高”的不良現象。

3.審計關系變異，存在扭曲的委托關系

審計關系源于公司的委托關系，理論上的審計關系應該是注冊會計師接受審計委托人的委托對被審計單位進行審計，并向審計委托人報告工作和收取審計費用。但是，在中國現實情況下，股東處于缺位狀態導致了審計委托人與被審計人合二為一, 也即是說公司管理層實質上具有聘請注冊會計師的決定權，注冊會計師與被審計單位之間構成一個內在利益關系鏈，這種經濟上的制約使得審計的獨立性受到極大的損害。審計委托關系也扭曲為注冊會計師接受經營管理者的委托對經營管理者進行審計, 并接受經營管理者支付的審計報酬。審計關系圖發生了扭曲, 穩固的三角關系被破壞。

4.審計收費的信息披露機制缺失

扭曲的審計關系下管理層與注冊會計師的經濟關系中會計師所處的被動地位極有可能造成“買斷會計原則”，因此2001 年12 月24 日證監會了《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6 號—支付會計師事務所報酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務所的報酬作為重要事項加以披露。但現實情況是由于對披露內容的分類仍然過于籠統，很多公司的披露很不完整、不規范，只是含糊公布一個數據。審計收費披露極不充分，透明度較低，不能夠幫助使用者進行更為有效地分析和決策。

5.權責不匹配，缺乏有效監管，違法違規處罰較輕

雖然我國已經出臺了《注冊會計師法》、《審計法》、《公司法》等多部法律法規，但這些法律法規立法重點在于對審計造假與出具虛假審計報告方面的規范與處罰，對于不正當的競爭行為上述法律提及較少。規定中雖對違規可能承擔的法律責任有一定的說明，包括行政責任、民事責任和刑事責任等，但實際上對違法、違規的事務所和注冊會計師的處罰很輕，基本上只會采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執業資格等處罰形式，極少追究經濟賠償等的民事責任。由于違規違法成本低，事務所很少會考慮審計成本中的審計風險所需的經濟補償，審計收費價格總體偏低也就不足為奇了。

二、我國審計收費存在問題的原因分析

1.審計市場對高質量的審計服務需求不足

我國目前的審計市場需求是由政府培育起來的，會計師事務所主要從事的還是服務于政府各部門的法定業務,其中出具審計報告則是政府對上市公司的硬性規定，并且由于我們廣大股民自我保護意思不強，來源于最終信息需求者的對于審計業務的需求少之又少, 政府部門便成了審計業務的最大需求者，也即是說目前國內的審計業務是一種由于政策等因素形成的消極的，被動的需求，并非一種自發形成的對于高質量的審計業務的內在需求。

由此，企業對于自愿獲取高質量審計服務熱情不高。熱情不高，需要不大，會計師事務所很難采取差異化經營戰略,在僧多粥少的局面下，會計師事務所只能選擇降低成本、壓低價格的策略，從而導致低價攬客的行為。

2.審計市場供大于求，競爭激烈

我國注冊會計師行業發展速度較快，執業規模不斷擴大。根據中國注冊會計師行業管理信息系統，截止到2014 年12 月31日，全國共有會計師事務所8295 家，個人會員超過20 萬人，但是我國企業的增長速度卻低于注冊會計師行業的增長速度，而且企業本身對審計報告的需求不足，這導致我國審計市場處于供大于求的買方市場局面，四大所高價吞噬優質客戶，小所低價攬客夾縫中求生，行業競爭激烈。

而且隨著國際四大所進入我國審計市場，以其優質的服務、過硬的品牌、豐厚與先進的審計經驗和實力，吸引了原屬于國內所的大量客戶，導致國內所損失大量優質客戶，本就僧多粥少，如此一來給國內所帶來巨大的沖擊，在面臨斷糧的情況下，及時利潤空間下滑，但為挽留客戶下調審計收費也實屬不得已之舉。

3.市場關系不成熟，審計委托模式存在缺陷

廣大投資者自我保護意識薄弱和對注冊會計師職業的期望不高導致審計服務的需求不足，審計服務處于買方市場狀態，交易主動權掌握在委托方手中；而我國由于市場關系不成熟，委托方與被審計方往往合二為一，審計委托關系便陷入自己出錢審自己的怪圈。事務所為了獲得報酬，常常會在價格乃至是審計意見上作出讓步和妥協讓客戶滿意。如此審計委托模式下，事務所所處的被動地位，不僅會造成審計費用的偏低，二者間經濟利益的聯系更會損害注冊會計師的獨立性，對審計質量產生不良影響。

4.審計法律責任的相關法規不夠健全

我國審計業務的發展時間不長，相關的法律法規不夠健全。并且在現有的法律法規中，普遍存在法律條款過于籠統的狀況，造成在審計實務中，發生糾紛提起訴訟時，審計人員的法律責任難以定性與定量的問題。同時，在實際情況中，執法部門對違規違法的事務所的處罰也僅僅停留在行政處罰階段，民事賠償制度形同虛設，這就造成了審計人員權利與義務的不對等，這種不對等會直接造成審計人員輕視或者忽視審計風險，不執行必要的程序以搜集必要的證據，造成審計質量的低下與審計市場秩序的混亂。

三、解決審計收費問題的對策建議

1.建立健全審計收費標準，遵循市場規律，政府適當引導

健全審計收費體系，促進全行業朝著法制化、規范化的方向發展。借鑒國外的先進的審計收費模式，以審計工作所需要的審計時間為依據來制定審計收費標準，同時考慮被審計公司所處的行業情況、審計業務的復雜程度、所需審計人員的素質高低等因素，在發改委就放開審計收費價格后，充分遵循市場的規律，發揮會計師事務所的主觀能動性；但同時，應該從嚴檢查事務所執業質量，加大對個別違規的事務所的處罰力度，從而提到警示作用，引導市場良性發展。

2.改變審計收費方式，提高審計獨立性

改變當前的由委托人直接將審計費用支付給會計事務所的支付方式，增加一個能夠保證公平性的獨立的第三方機構———審計監管中心。委托人先將審計費用支付給審計監管中心，審計工作結束后，審計監管中心檢查合格后再將審計費用支付給會計事務所。這樣，審計關系主體三方都保持較高的獨立性，才能夠促進我國審計行業的健康發展。

3.大力發展有限責任合伙制，促進企業集團化

加快事務所的有限責任合伙制改革的速度，形成新型的合伙制的形式。一旦發生審計法律責任，由注冊會計師承擔無限責任，事務所承擔有限責任。新的形式有利于擴大事務所的規模，降低惡性競爭帶來的風險。同時，國家應該積極鼓勵國內會計事務所的強強聯合，公平對待所有事務所，促進國內會計事務所與“四大”的公平競爭。

4.加強監管，加強行業自律，建立事務所的信譽評級機制

健全關于注冊會計師法律責任的規定，明確注冊會計師的法律責任，強化注冊會計師的賠償意識，加大對注冊會計師違法的處罰力度。同時，促進注冊會計師行業的誠信建設，對于信譽好的會計事務所給與減稅等的優惠政策，并促進建立事務所的信譽評級。

5.強化審計收費信息披露制度，增強信息透明度

加強建立審計收費的信息披露制度，對于審計時間、差旅費、咨詢費等費用明確列示，并且嚴格規定處罰標準。同時可以通過網址或報紙等方式披露信息，保證廣大信息使用者的合法權益，中注協、證監會應明確相關信息披露要求，監管部門加大檢查力度，提高審計行業的透明度。

參考文獻：

[1]游婷婷.社會審計收費低價競爭問題的探討. 會計之家,2006(11).

[2]陸曉萍.我國審計收費制度現狀與原因分析(J). 經濟師，2007, (11).

篇7

考生取得注會全科合格證書后，有兩種從業去向：一是進入會計師事務所，有兩年審計工作經驗后可申報轉為注冊會計師；二是不進入事務所，可先加入會計師協會，成為非執業會員，非執業會員入會后要參加繼續教育，才能使資格永久保留。否則，證書5年后作廢。

執業證書取得后可以進行注冊會計師的本行行業，一般去會計事務所，可進行鑒證。非執業證書以后只可以進入企業單位從事財務經理或總管，但不能進行簽證審計。執業后可以簽審計報告，非執業則不行。非執業證書沒有執業證書那么全面的權利。

（來源：文章屋網 ）

篇8

關鍵詞：對比分析；注冊會計師；歷史進程

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0083-02

序言

1980年，財政部《關于成立會計顧問的暫行規定》，規定里第一次提到了注冊會計師這一稱號，至今注冊會計師制度已經在我國走過了三十五個春秋。注冊會計師制度可以說是與我國的改革開放政策一起成長起來的，在維護我國的社會主義市場經濟建設、促進市場經濟的健康發展和證券市場的發育、配合政府工作、吸引外資等方面都起到了不可磨滅的作用。與此同時，注冊會計師制度本身也在不斷地完善和發展，無論是制度性建設還是非制度性建設，都取得了長足進步。近幾年來，注冊會計師除了審計業務方面以外，其他服務也日益增多，例如企業的重組和清算、財務盡職調查、合并與收購甚至是訴訟支援現階段都需要注冊會計師的參與，可以說，注冊會計師對我國未來經濟的建設和發展都將具有越來越重要的作用。目前，注冊會計師制度出現的一系列問題，不僅影響了其行業本身，對我國社會主義經濟建設和發展也產生了不利的影響。完善我國的注冊會計師制度，形成一個有中國特色的社會主義注冊會計師制度，對我國現階段及未來的發展都有重要的指導意義。

一、各國注冊會計師制度的發展歷程

（一）英美注冊會計師制度的發展歷程

進入19世紀后，英美一些兼職的“會計師”或“審計師”逐步轉變為職業公共會計師，這是早期“注冊會計師”的雛形。很多的原因促成了英美國家公共會計師行業的興起，主要包括：（1）英美國家早起的股份制企業（包括后來的股份制銀行）的成立和發展，為“審計師”或“注冊會計師”的興起提供了必要的條件，股份制企業之間的經濟糾紛往往需要會計師的參與。（2）英美資本經濟的發展，伴隨著繁榮的是眾多的貪婪和欺詐，投資者、債權人為了保護自己的利益不受損，往往需要當時的公共會計師對目標公司進行審計。1896年，美國在紐約成立公共會計師協會，正式建立最早的注冊會計師考試制度，當時規定參加考試前，考生必須學習相關科目并達到足夠課時，一系列的規則無疑提高了注冊會計師的專業水平和執業素養，為后來一系列國家建立注冊會計師考試制度都積累的寶貴經驗并提供了積極意見。1919―1964年是美國注冊會計師考試內容改革的一個高峰期，涉及的內容主要是關于職業道德規范的，當時的一系列改革幫助注冊會計師贏得了職業信譽，推進了美國注冊會計師行業的迅速發展。

（二）我國注冊會計師制度的發展歷程

我國注冊會計師的起步要明顯晚于歐美等西方國家，該行業的起源和發展主要分為兩個階段，改革開放前是我國注冊會計師行業的起源階段，20世紀80年代到現在是我國注冊會計師制度不斷補充和完善的黃金期。改革開放以來，我國政府實行了許多會計方面的積極政策。與此同時，在我國以經濟建設為中心的大環境下，注冊會計師制度的重建和發展便順利成章了。

二、我國注冊會計師制度的現存問題

（一）會計師事務所的現存問題

注冊會計師是會計師事務所根據我國的《注冊會計師法》聘請的，我國當前的各個會計師事務所還是各自為政，沒有形成一個統一的管理體系，財務管理一體化薄弱，是當前業內普遍認為的影響注冊會計師制度發展的瓶頸之一，我國會計師事務所的問題解決不了，就更解決不了注冊會計師制度存在的問題，二者是相輔相成的。當前會計事務所除了一體化建設的問題外，會計師事務所對注冊會計師的培養、充分利用人才方面也存在問題，人才的挽留、培養是當前社會每個行業普遍存在的問題。未來發展方向不明確、國家政策方向不明、國際競爭力不強都是當前我國會計師事務所的現存問題，這些問題的解決都將有利于整個注冊會計師制度的發展壯大。

（二）注冊會計師誠信缺失問題

個別注冊會計師的道德水平差，抵御不了金錢的誘惑，執業道德缺失。一些注冊會計師在利益驅動下，為企業出具虛假的財務報告，虛增利潤，嚴重扭曲會計信息質量，損害了投資者、債券人的利益，更重要的是擾亂了市場秩序，對社會主義市場經濟建設也產生了消極影響。近年來，我國發生的很多證券市場上的審計失敗案例有很大一部分原因是注冊會計師為一己私利，誠信缺失造成的。

（三）會計信息使用者對注冊會計師的期望值過高

會計信息使用者包括投資者、債權人企業、政府機構等利益相關者，當會計信息使用者在閱讀參考企業會計財務報表或報告時，所參閱的財務報表或報告都是經過注冊會計師審計過并出具無保留意見的。會計信息使用者對財務報表或報告是充分信任的，即他們認為經注冊會計師審計過的企業財務報表是沒有差錯的。然而，事實情況卻并不是如此，由于注冊會計師在對目標企業出具審計報告時其精力和時間的局限性，出具的審計報告并不能完全保證是沒有發生舞弊行為的，只是注冊會計師在有限精力和時間下做出的最合理判斷。以上是期望值與現實值之間差異的客觀原因，當注冊會計師收受非法報酬，沒有按照注冊會計師法的相關規定進行，刻意隱瞞實情，虛增企業利潤，這是造成期望值與現實值差異的主觀原因。主觀原因與客觀原因共同構成了會計信息使用者對注冊會計師的期望值過高，造成與現實值之間差異性。

（四）注冊會計師制度方面的不足

注冊會計師制度問題的首要方面就是與注冊會計師法律制度，與相關的其他法規直接存在沖突。例如對比《注冊會計師法》和《刑法》，對重大過失方面如何構成刑事責任方面是有沖突的，依據《注冊會計師法》第39條，注冊會計師刑事法律責任構成要件中不包括重大過失，僅有主觀上故意可以作為其構成要件。而在《刑法》第231條第3款中明確規定：“主觀上的重大過失也是注冊會計師承擔法律責任的構成要件。”在二者之間顯然存在著沖突。除此之外，2005年頒布的《公司法》也沒有對注冊會計師的性質進行明確界定。

三、解決我國注冊會計師制度存在問題的對策

（一）完善會計事務所自身建設及相關法律法規

我國應進一步對會計事務所進行統一化管理，形成一個統一的管理體系，尤其要加強財務管理一體化，會計事務所的完善發展是整個注冊會計師制度發展的必要條件，一個完善的會計事務所體系，可以幫助會計事務所進行會計人才的培養，并對會計人才進行充分利用。我國政府也需要出臺相關的政策法規，防止會計師事務所之間的惡性競爭，對于惡性競爭的企業進行管制，例如可以賦予中國注冊會計師協會實權，對擾亂注冊會計師行業的企業或者個人，中注協可以有權對其進行處罰，賦予中注協實權必須要防止前文政府管制中“尋租效應”的發生。

（二）建立信譽評價機制

誠信是注冊會計師行業的基礎，沒有誠信作為基礎，任何的相關法律法規都是空談，注冊會計師必須以誠信為執業宗旨，注冊會計師做到了誠信，不僅可以提高的會計信息質量，而且可以取得公司的信任，獲取更多的企業內部信息，了解到了這些內部信息就會又正確反饋會計信息質量，這樣就又達到了對會計信息質量的正反饋。建立信譽評價機制，就是企業、投資者、債權人等利益相關者對會計師事務所、注冊會計師進行評分，將會計事務所、注冊會計師按誠信等級進行劃分，等級越高，客戶量自然就越大，經濟效益也就更好。為了自己的高誠信等級，事務所、會計師行業內部就會形成良性競爭，使注冊會計師制度逐步完善。

（三）完善注冊會計師制度的監督機制

對注冊會計師制度的監督主要應分為以下兩部分：首先是注冊會計師行業的內部監督，這又包含自我監督和相互監督。因為同處一個行業，注冊會計師、會計事務所之間都是比較了解的，知道哪些方面會有不按照注冊會計師制度的相關法律法規進行的違規違法行為，并建立相對應的獎懲制度，在我國政府管制的前提下，嚴格的懲戒機制是可置信的，將會更有利于注冊會計師、會計事務所的內部監督。其次，企業利益相關者，例如投資人、債權人、關聯企業等，都可以對注冊會計師進行監督，一旦發現其違規行為，可以迅速地采取措施，保護自己的合法權益，利益相關者由于利益驅動原因，對注冊會計師制度的監督會有很高的積極性。

（四）完善注冊會計師制度的法律法規體系

完善注冊會計師制度的法律法規體系的最終目的是確保審計質量，推動注冊會計師行業制度的發展。以上針對五方面問題的相關對策都離不開相關法律法規的制定，由于法律的強制性，可以確保獎懲、監督的順利實施，同時完善法律法規也可以更好地引導會計事務所的自身建設、助力行業管制。總之，法律法規只是作為引導者，具體行為的實施還是要靠注冊會計師行業本身和利益相關者共同完成。

小結

改革開放以來，伴隨著我國國民經濟高速增長，我國注冊會計師制度也得到了恢復和發展。經濟的發展為注冊會計師制度的發展提供了前提條件，中國注冊會計師制度的發展在保護投資者、債權人等利益相關者的利益時發揮了重要作用，注會制度的發展也促進了企業的自身管理。我國注冊會計師制度與我國經濟相輔相成發展的同時也出現了很多問題，如何解決這些問題，完善我國注冊會計師制度的發展是當下研究的熱點。總之，中國的注冊會計師制度的歷史還很短暫，但是發展變化很快，未來我國CPA制度的完善需要我們共同努力。

參考文獻：

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[2] 任啟哲，朱雪艷，李靜.我國注冊會計師制度演變的經濟學分析[J].陜西師范大學學報，2012，（6）：115-116.

[3] 李明輝.論注冊會計師責任保險制度[J].中央財經大學學報，2011，（12）：76-79.

篇9

隨著我國會計經濟的發展，安全會計服務產業需求量增大。良好地會計安全服務是確保經濟產業生存的基本要求，是提高產業快速發展的主要方法。極強會計產業的安全生產，提高特定產業的會計經營競爭力，逐步完善我國國際會計服務市場，拓展我國會計服務綜合競爭范圍，以典型的服務產業發展模式，提高我國經濟在國際上的地位。會計經濟服務是一種社會型的生產性質服務，具有一定的專業性，在國民經濟中占有特殊的影響地位，如果不合理的完善會計服務的安全，會對國家經濟的安全造成巨大的影響，直接對社會產生安全隱患問題。

二、會計服務發展現狀

（一）境外會計人才涌入

大量的會計人才通過國家組織的資格考試得到工作資格，取得從業資格的人員背景不同，以不同的形式加入我國的會計事務所中。我國的商業城市遍布大、中、小型的會計事務所。其中以畢馬威和安永為主要的大型會計事務所，業務遍布大江南北，直接接觸我國經濟事務發展中的會計，影響著我國會計服務。

（二）外資共享會計服務資源

外資產業采用兼并合作的方式進入中國市場，選擇具有多年經驗的會計事務所，合作開展業務，逐步掌握重要客戶的資源，利用資源資產優勢，提高自身客戶占有比例，快速的掌握我國會計服務經營模式，快速具備搶占中國市場的目標。畢馬威與北京的華明會計事務所合作后，開辦畢馬威華振合作會計事務所，提高業務合作能力，實現共享資源、提高競爭綜合實力的目的。

（三）外資公司會計經營法律管理疏漏

外資公司憑借資金優勢，大力競標會計事務服務，但在財務會計管理中為了謀求較高的利益，進行財務造假，利用財務報表審計中的漏洞為東家脫逃稅款。05年，國家財政部門對外資企業的會計服務工作進行審查，發現一些外資會計在實際的工作中，利用我國法律不健全的問題，做假的審計報告，給人以良好企業財務狀況，從而提高企業經營管理目的，確保公司財務正常經營狀況。隨著這樣外資公司對法律疏漏的管理，直接影響企業財務審計獨立性，造成企業開機經營服務出現漏洞問題。

三、會計服務的安全狀態

（一）企業安全問題

我國的市場經營激烈而脆弱，面對強烈的外資企業，人員、規模、服務的實力都不足。本地的人才資源匱乏，競爭力查，沒有足夠的人才加強專業企業技術發展。為了有效地提高企業財務的安全問題管理，對市場的占有率進行分析，改善市場集中控制問題，嚴格控制外資產業的快速發展，降低收費標準，提高市場占有比例，確保綜合市場發展，實現企業資產市場的審計準確性。為了擴展市場，引進外資的同時，造成資產外流的現象，外國企業占本國企業資產的比例逐年增加，甚至超過50%，這回造成我國企業股東的資產控制權受限。據統計分析，我國的會計服務市場因為形勢單一，沒有人才優勢，往往在高層級階段需要外資服務市場的幫助，這回為外資企業提供良好的契機，造成本國資產受損。

（二）政府政策管理的安全狀況

我國的政府在會計政策管理中，欠缺安全保護的管理意識，與政府有投資合作。隨著外資引入，利用外資會計事務所制定內審風險管理程序，構建和諧的政策制度，加強與政府的密切關系，是吸納資產政策的有效偏移。一些上市公司的股票發行，提高融資效果，完善財務報表數據，一些金融產業根據貸款細則，確定外資會計事務所的相關信用審計內容。借助政府的力量，提高市場占有比例，加強金融企業管理審計內容，提高會計事務所的相關運作過程，以政府的監督管理標準，改善會計事務所行業集中運行效果。

四、會計服務安全處理方案

面對會計服務市場，逐步提高我國本土的會計服務管理實力，加強綜合競爭快速發展步伐，建立良好的外資協同發展管理步伐，控制外資參與比例，對出現的各種安全問題進行及時處理，調整法律法規，完善安全管理。

（一）加強會計事務所的經營管理模式

提高國際市場會計事務所經營服務管理模式，提高自身服務質量，加強核心培訓競爭能力，完善綜合發展實力。逐步擴建會計事務所發展經營過程，對相關的審計經營目標進行限定，提高綜合服務管理區域，完善外資企業與本國企業的綜合市場經濟管理，以特色服務管理模式，樹立自身的會計管理效果，實現我國綜合會計事務的快速調整。

（二）培養會計人才

提高本國會計人員的專業教育培養，以合理的投資建設，完善會計事務所人才隊伍的長期建設，以法律法規強制要求會計人員上崗標準，提高從業者的工作職業素質，以培養復合性人才的目標出發，實現對國際資產、審計、會計的綜合掌控，防治我國會計人員不足，需要外資人才助力造成的負面問題。

（三）出臺本土扶持優勢

加強本土會計人才的監督管理，以良好的監督和管理模式，發展我國的會計綜合發展。在發展過程中可能會受到業務限制，這是后就需要政府出臺相應的優惠扶持政策，推進本國事務所的發展，以合并或重組上市，提高行業綜合宣傳優勢，實現事務優化扶持整理。另外，按照行業標準制定合理的政府考核管理協同處理能力，組織提高監督管理水平。

（四）依據法律法規完成市場規范管理

建立良好的會計市場工作環境，依據會計注冊標準，提高會計使用管理準則，曲線外資事務的特殊標準待遇，完善市場環境中的法律法規標準，確保合理的會計市場經濟發展，提高綜合會計服務發展規劃過程管理。

篇10

關鍵詞：財務困境；會計師事務所；政策建議

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）15-0168-02

一、研究背景

隨著改革開放的深入，中國市場經濟體制也在不斷完善，上市公司利益和規模擴大并舉的同時，企業間競爭壓力逐步加大，陷入財務困境的頻率逐年走高，而頻繁變更會計師事務所，利用財務手段進行財務舞弊的案件日益增多。這不僅導致審計獨立性減損，加劇不正當競爭，阻礙中國市場經濟的發展，而且給投資者、債權人帶來了巨大的損失。

基于此，從財務困境的視角對上市公司更換事務所的行為進行探討，為降低投資風險提供拙見。

1.國外文獻述評。認為財務困境是導致事務所變更的代表人物有：DeFond、Haskins and wiiliams、Schwartz和Melon，他們對不同時期出現財務危機或者瀕臨破產的公司變更事務所的動因進行了調查[1]。結論認為事務所與上市公司在財務報表問題方面的博弈、出具非標準無保留意見的審計報告、高管的辭職變動、股東拋售股票股權失衡、審計收費分歧是財務危機的潛在動因，而陷入財務危機的上市公司為規避風險和處于自身利益考慮，借變更事務所放緩審計程序，拖延財務危機信息的披露。其次，處于保險的考慮，通過更新事務所經濟實力，贏得投資人對財務數據的信任，而且，一旦公司破產、通過事務所進入訴訟，也可減少因此帶來的損失。

Bryan、Tiras和wheaktley （2001）也研究了處于財務狀況不佳的企業與發生事務所變更行為之間的關系，結果顯示二者呈現了重大的負相關關系。

2.國內文獻述評。國內對于事務所變更的研究起步較晚，其中，以耿建新和楊鶴（2001）為代表，主要從經濟學的角度對近十年發生變更的公司進行了研究。他們發現，處于財務困境的上市公司容易發生事務所變更。朱小斌以是否被 （ST、PT）為判斷上市公司是否處于財務危機的標準，統計了處于財務危機中的上市公司發生事務所變更和未處于財務危機中的上市公司發生事務所變更的發生概率，發現前者的概率遠高于后者，并且這種差異十分顯著。因此，它認為上市公司的財務困境是導致事務所變更的主要因素。

現在中國對此現象研究也已形成了理論框架，并且找出適合中國證券市場的發展的變更動因。總的來說，除了財務困境還有如下幾個方面：非標準無保留意見和意見分歧、盈余管理、會計師事務所水平、股東的變更、管理層變更。

二、樣本選取

2.變更原因。根據上海證券交易所資本市場研究所年報專題小組對此進行的研究顯示，滬市938家公司披露的2011年年度報告統計顯示，變更師事務所的上市公司數量由上年的55家增至118家，占全部滬市公司的12.58%。剔除因事務所自身合并導致的變更外，為72家。參考該統計數據，本文歸納出主要變更原因為：（1）由于國家相關政策或規定更換事務所；（2）為保障公司長遠發展，通過依靠更具實力公司幫助而必須進行的變更；（3）因上市公司與事務所審計費用出現分歧的變更；（4）因事務所出現并購、或者解散，導致事務所結構或者注冊會計師人員變動進行的變更；（5）由于控股股東或其他關聯關系人的變動進行的變動； （6）事務所業務滯后不能滿足上市公司的要求進行的變更；（7）上市公司實質性的重大資產重組、主營業務重大變化，辦公區域的變化等，導致現任事務所不具備執行證券審計的資格或者區域變化而變更事務所。

3.結論。通過對上述統計數據的相關分析認為，處于財務困境的上市公司較其他上市公司更傾向于變更事務所，而且在變更當年或者在近三年內因財務狀況異常被ST的上市公司約為30%，這補充說明了財務狀況也是導致上市公司變更事務所的一個因素。

三、原因分析

1.財務困境的概念。對財務困境的研究，國外開始于20世紀30年代，中國起步較晚。根據中國學者統計，上市公司連續兩年虧損或者一年巨虧往往會導致財務狀況異常而被特別處理（被ST）。因此，裁定財務困境以是否被ST為標志。當執行上市公司該年度的財務報告審計工作的事務所不是執行該公司上一年度財務報告審計的事務所時，就可以判斷為發生了變更。

2.財務困境的原因。（1）國家政策的調整。國家宏觀經濟的調控，雖使大多數國企改制后成為上市公司，但改制的不徹底使他們仍處于絕對控股地位，有絕對的發言權及表決權，在競爭中操縱著整個市場。實力不濟的上市公司因為不正當的較量，導致財務出現困境。（2）法律制度不盡完善。中國現行經濟體系法規制度不健全，對于上市公司缺乏有效的監督和處罰機制。對于事務所變更相應法規所要承擔的成本低廉，造成上市公司為利益驅動隨意更換事務所并隱瞞會計報表真實性的現象愈演愈烈。（3）失信成本低。事務所變更的動因是經濟利益。在中國目前處于買方市場的困境下，上市公司有能力也有條件影響他們，因利益，事務所會迎合上市公司的要求，出具虛假報告并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。而公司通過虛假會計信息，騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。（4）上市公司管理層結構不合理以及管理層素質不足。企業領導權力過于集中，缺乏必要的監督機制，或企業領導缺乏管理素質，導致企業財務管理混亂，財產賬目不清。（5）高素質會計技能的人才缺乏。根據中國注冊會計師協會的數據，截至2011年6月30日，全國已有會計師事務所7 600多家，但其存在巨大的人才缺陷。2010年，前百強事務所注冊會計師共23 124人，擁有領軍人才165人，占行業領軍人才總人數的9.8%。高水平專業人員欠缺，導致服務特色不明顯，無法承接復雜的業務，同時由于缺乏職業素養和技能培訓，使從業者職業操守低，在利益誘惑或威脅面前，往往選擇放棄審計獨立性，出具不真實的審計報告。

四、研究政策及建議

1.政府嚴格準入，完善監管體系，減少會計虛假信息的施展空間。在會計事務所申請之前，政府應對其各項條件進行全面考察，評估其誠信狀況，勝任能力，嚴格會計事務所市場準入條件。完善與嚴格規范關聯交易的披露，鼓勵企業披露非財務信息[3]。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度，提高會計造假的成本，遏制會計造假勢頭。

2.完善公司治理結構。建立科學的現代企業管理制度，建立、健全獨立董事、審計委員會制度，加強股東對財務信息需求與監控的動機和強力約束能力。

3.實施誠信工程，強化誠信教育，實行市場退出機制。法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，應建立誠信檔案，便于公民隨時查詢，同時應加強誠信教育，提高相關人員的誠信意識。對失信行為嚴重者，要推廣市場退出機制，取締其從業資格。

4.加強員工培訓，提高職業素養。建立有效的內部培訓制度，提升CPA的專業知識能力和道德素質，并不斷對其進行考察，形成一套行之有效的淘汰機制。

參考文獻：

[1] 胡培培.處于財務困境的上市公司變更會計師事務所的動因及后果分析[J].中國證券期貨，2011，（12）.