工程竣工結(jié)算審計(jì)分析范文

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關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；工程量；審計(jì)；清單計(jì)價(jià)；分析

當(dāng)施工單位完成合同中規(guī)定的承包工程時(shí)，施工單位需要經(jīng)建設(shè)單位以及相關(guān)部門進(jìn)行合格驗(yàn)收，當(dāng)驗(yàn)收手續(xù)完成之后，需要根據(jù)施工中的設(shè)計(jì)、簽證、預(yù)算、材料結(jié)算等多份資料根據(jù)相關(guān)規(guī)定與建設(shè)企業(yè)單位進(jìn)行工程竣工價(jià)款結(jié)算。竣工結(jié)算審計(jì)不但是工程造價(jià)確定的重要依據(jù)，還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結(jié)算工作有著十分重要的意義，但在實(shí)際操作中，仍然存在很多問題阻礙著竣工審計(jì)工作的科學(xué)高效實(shí)施，因此必須針對竣工審計(jì)工作中存在的問題，采取科學(xué)有效的解決辦法，使竣工結(jié)算工作可以更加高效進(jìn)行，使其更加準(zhǔn)確合理地確定建筑工程的實(shí)際造價(jià)，并有效地實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目的目標(biāo)管理。

一、工程概況

1.審計(jì)的基本內(nèi)容

2013年5月5日至14日對越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進(jìn)行了審計(jì)，本次審計(jì)的廠房工程位于海陽開發(fā)區(qū)越南華瑞新廠區(qū)二期工程旁邊，建筑面積約3500平方，鋼架結(jié)構(gòu)，無吊頂，屋面采用保溫棉隔熱，配套設(shè)施有：洗手間、道路及上下水、吃飯間及過路雨棚。

本工程原投標(biāo)報(bào)價(jià)四家，分別為：升龍紅河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鷹公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最終由升龍紅河建筑公司接標(biāo)，讓利后合同價(jià)格為11，033，00，000越盾

合同規(guī)定結(jié)算方式：廠房、洗手間、吃飯間及過路雨棚工程為總價(jià)包干；上下水及道路工程為按實(shí)結(jié)算。合同外增加項(xiàng)目有：電氣工程及消防報(bào)警系統(tǒng)，老廠房維修項(xiàng)目。

2.審計(jì)中出現(xiàn)的問題和爭議

1）廠房地基增加沙回填約1000立方，決算價(jià)格159，066，000越盾。因廠房現(xiàn)場實(shí)際沙回填厚度約35cm，施工方所報(bào)預(yù)算中沙回填厚度約15cm，按合同規(guī)定廠房為包干價(jià)，最終雙方協(xié)商按差額工作量的40%補(bǔ)償施工方。

2）決算價(jià)格爭議。本次按實(shí)結(jié)算項(xiàng)目價(jià)格，施工方是按人工、機(jī)械費(fèi)費(fèi)率按中標(biāo)價(jià)，材料價(jià)按原預(yù)算價(jià)，不參與比例下浮，審計(jì)過程我們按工程總價(jià)讓價(jià)比例核減，即：當(dāng)時(shí)預(yù)算報(bào)價(jià)除最終讓價(jià)后合同價(jià)的比例78.6%進(jìn)行核減，施工方不同意，我方也不讓步，連續(xù)談判僵持了7天，最終施工方無奈只得認(rèn)可。

3.對于本次審計(jì)工作的思考

1）審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，招投標(biāo)過程中的資料除合同外都為電子版，無書面資料存檔。審計(jì)建議項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、會(huì)議洽商紀(jì)要等相關(guān)文件應(yīng)按書面資料存檔，并投標(biāo)文件有施工方法人及單位公章，工程價(jià)格最終確定會(huì)議洽商紀(jì)要有甲乙雙方參與人員簽字。

2）工程簽證內(nèi)容不完善，審計(jì)建議簽證項(xiàng)目除增加項(xiàng)需簽證外，施工過程中取消項(xiàng)也應(yīng)有相應(yīng)的簽證。

二、關(guān)于竣工結(jié)算審計(jì)工作的建議

1.工程量的精準(zhǔn)審核

建筑工程竣的工結(jié)算審計(jì)中有很多審計(jì)流程，而這其中的審點(diǎn)即為工程量的審計(jì)工作。工程量審計(jì)的準(zhǔn)確性將直接影響著工程造價(jià)審計(jì)整體工作的準(zhǔn)確性。根據(jù)竣工審計(jì)工作中存在的實(shí)際問題來看，由于工程量大等原因，經(jīng)常出現(xiàn)工程量估算失準(zhǔn)的情況，直接導(dǎo)致了審計(jì)的準(zhǔn)確性存在問題，因此審計(jì)人員必須根據(jù)此種現(xiàn)象，嚴(yán)格控制工程量的審查質(zhì)量。首先要根據(jù)工程圖紙、施工現(xiàn)場情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據(jù)。并核查施工是否滿足圖紙要求，對計(jì)算尺寸以及圖示尺寸進(jìn)行精確核對，看起是否相符，以防止計(jì)算誤差。并且對專業(yè)分包與總承包進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分，避免計(jì)算疊加，防止產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算，要對計(jì)算中的多算、重算、錯(cuò)算以及冒算等行為加以控制。除此之外，相關(guān)審計(jì)人員為了提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)地勘察，并且做好記錄，并把竣工圖中的數(shù)據(jù)和現(xiàn)場情況進(jìn)行比較，以此確保竣工結(jié)算符合實(shí)際，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性與可靠性。

2.準(zhǔn)確套用定額

定額的高套、錯(cuò)套以及重套等情況時(shí)施工單位在竣工結(jié)算中存在的普遍性問題。審計(jì)工作人員，必須對定額編制依據(jù)、內(nèi)涵進(jìn)行良好掌握，并熟悉竣工圖和實(shí)際工程情況以及內(nèi)容，嚴(yán)格保證定額套用的準(zhǔn)確性。對于直接將定額單價(jià)進(jìn)行套用的情況，要在結(jié)算審計(jì)時(shí)注意結(jié)算中的工程項(xiàng)目、規(guī)格以及計(jì)算單位都是否和套用定額配套，檢驗(yàn)是否存在錯(cuò)套、審核基價(jià)高或者定額子目是否混淆等情況，以確保工程竣工造價(jià)審核工作的準(zhǔn)確性。對于需要換算的定額單價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要弄清楚是否允許換算內(nèi)容是要指定額中的部分還是全部，進(jìn)行換算時(shí)是否滿足相關(guān)規(guī)定與工程實(shí)際。需要進(jìn)行定額補(bǔ)充的審核工作，要檢查編制的方法以及依據(jù)有無錯(cuò)誤，材料、人工以及機(jī)械使用費(fèi)用是否合理，而缺項(xiàng)定額需要施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行協(xié)商或者對其它類似項(xiàng)目的定額進(jìn)行參考。

3.準(zhǔn)確計(jì)算材料差價(jià)

工程建設(shè)中費(fèi)用的調(diào)整會(huì)直接影響最終工程造價(jià)，因此在工程竣工審計(jì)時(shí)，如果沒有將材料做好處理，那么將有可能導(dǎo)致施工單位與建設(shè)單位之間發(fā)生審計(jì)矛盾，在材料審核的過程中，首先要看工程中各個(gè)材料的規(guī)格型號是否滿足設(shè)計(jì)要求，需求量是否符合建筑工程設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)分配。此外還要看材料的價(jià)格是否符合業(yè)主規(guī)定的限價(jià)范圍和當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格。對于包括裝飾類的特殊材料需要看其價(jià)格是否符合甲乙雙發(fā)合同中的材料相關(guān)內(nèi)容以及是否與采購發(fā)票保持一致。

4.對工程取費(fèi)進(jìn)行合理審查

工程中的取費(fèi)費(fèi)率是由建筑工程的類別以及施工單位取費(fèi)資質(zhì)來決定的，審查人員要根據(jù)工程的類別劃分準(zhǔn)則和施工內(nèi)容來核定該建筑項(xiàng)目的工程類別，并且施工單位要提供取費(fèi)資質(zhì)證書材料和審核施工單位的取費(fèi)等級，由此確定施工單位的取費(fèi)率。并且要對所執(zhí)行的取費(fèi)表進(jìn)行審核，看是否符合工程性質(zhì)，以及費(fèi)率核算的正確性，對于費(fèi)率下降或者工程總價(jià)下浮的建筑工程中，應(yīng)當(dāng)對建筑工程造價(jià)的相關(guān)合同條款內(nèi)容進(jìn)行深入分析研究。此外審核各子項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)的技術(shù)基數(shù)也十分重要，審核人員要根據(jù)實(shí)際的不同情況，進(jìn)行區(qū)別對待。

5.加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更等情況的審核工作

工程竣工審核結(jié)算中往往會(huì)忽視設(shè)計(jì)變更時(shí)帶來的價(jià)款變動(dòng)。此外工程最終的現(xiàn)場簽證也是審核工作中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。審核相關(guān)人員不僅要對施工設(shè)計(jì)中的內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場勘查核對，還要將計(jì)劃變更對實(shí)際施工造成的影響考慮在內(nèi)，如果在施工中存在設(shè)計(jì)變更，需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說明，必須要有建設(shè)單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)必須確保手續(xù)的合理、健全等合法性，以確保其具有法律效應(yīng)。

三、結(jié)束語

總而言之，要想做好建筑工程竣工結(jié)算工作，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，配以實(shí)事求是的求真務(wù)實(shí)精神，要讓審計(jì)工作在準(zhǔn)確精細(xì)的同時(shí)具有法律依據(jù)。審計(jì)相關(guān)人員還要必須具有主動(dòng)的服務(wù)意識(shí)，以及承擔(dān)責(zé)任義務(wù)的職業(yè)素質(zhì)，要確保建筑工程造價(jià)的真實(shí)客觀性，充分發(fā)揮自身在造價(jià)控制管理中的督導(dǎo)作用。在審計(jì)之后還要再與施工單位進(jìn)行核對，經(jīng)過雙方認(rèn)定之后簽字并最后確定工程總價(jià)款。綜上所述，竣工審計(jì)工作必須要以確保審計(jì)工作的真實(shí)可靠性為前提，并盡量降低審計(jì)工作的成本，更具工作實(shí)效地完成竣工結(jié)算審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】財(cái)政性投資；問題；對策；審查

1.承建方利用合同多報(bào)結(jié)算

施工合同是由業(yè)主代表國家與承建方簽訂的，是對工程建設(shè)投資、質(zhì)量、進(jìn)度控制的主要依據(jù)。鑒于政府投資項(xiàng)目的業(yè)主法人大部分由單位的行政領(lǐng)導(dǎo)兼任，大部分不精通工程建設(shè)，造成了合同簽訂的不嚴(yán)密，給國家造成了損失。

政府投資項(xiàng)目業(yè)主和承建方簽訂的合同文本中規(guī)定采用固定價(jià)格合同，外加設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證結(jié)算，而未對承包方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚。筆者知道，固定價(jià)格合同是在約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)價(jià)款不再調(diào)整的合同，這種合同的價(jià)款不是絕對不可以調(diào)整，而是約定風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)由承包方承擔(dān)，無論是總價(jià)合同還是單價(jià)合同都是如此。因此，若由于承包方施工、管理等失誤或違約行為導(dǎo)致的傷害及損失則應(yīng)該由承包方承擔(dān)責(zé)任。如果不把雙方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚，必然會(huì)為承建方在結(jié)算創(chuàng)造條件。

將財(cái)政投資審核工作前移至招投標(biāo)階段，既審?fù)稑?biāo)工程控制價(jià)，又審合同文本，控制造價(jià)突破的源頭。招投標(biāo)階段對簽訂的合同文本要仔細(xì)審查，對合同簽訂不嚴(yán)密的地方進(jìn)行修正，尤其是對可能給國家投資造成損失的不妥之處進(jìn)行修正和完善。采用固定價(jià)格合同的要把承包方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)約定清楚，杜絕開口合同。結(jié)算審核中應(yīng)依據(jù)合同約定的結(jié)算方法、計(jì)價(jià)定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主材價(jià)格及優(yōu)惠條款等對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同有漏洞，應(yīng)邀業(yè)主(業(yè)主)與承包人認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。

2.承包人利用不合理的現(xiàn)場簽證多報(bào)結(jié)算

業(yè)主本身沒有配備有專業(yè)的工程技術(shù)人員，監(jiān)理工程師在施工中對投資的控制又不力，造成了簽證隨意性很強(qiáng)。特別是土方、地基處理工程中存在重復(fù)簽證、土方量失實(shí)、運(yùn)距不符、降水臺(tái)班量隨意簽證等現(xiàn)象。同時(shí)有的簽證不及時(shí)，事后補(bǔ)辦，有的簽證無總監(jiān)簽字及監(jiān)理單位蓋章。個(gè)別承包方甚至采用欺騙、涂改等手段，獲得一些違反規(guī)定的簽證等。

3.財(cái)政投資工程變更費(fèi)用的審查

3.1設(shè)計(jì)變更和工程簽證

實(shí)際工程施工中，出現(xiàn)以下情況時(shí)應(yīng)進(jìn)行設(shè)計(jì)變更。

（1）因功能要求，對建筑格局或主體結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（2）增減某些具體施工項(xiàng)目。

（3）施工圖紙中引用的標(biāo)準(zhǔn)圖紙或圖號不明確。

（4）重要結(jié)構(gòu)、防火、防雷、抗震設(shè)施等不符合國家現(xiàn)行的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求。

（5）基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)不符合水文地質(zhì)勘察要求，對地下水的處理和基礎(chǔ)形式及所用材料需作相應(yīng)的改進(jìn)。

（6）因材料或構(gòu)件市場購買困難等原因，設(shè)計(jì)選用非常規(guī)材料代換。

（7）土建專業(yè)與其他專業(yè)在各類管道鋪設(shè)過程中發(fā)生的交叉布置尺寸、進(jìn)出口走向及安全間距的調(diào)整。

3.2設(shè)計(jì)變更的表現(xiàn)形式包括

（1）設(shè)計(jì)交底記錄，對有關(guān)各方提出相關(guān)問題的解答整理，形成交底記錄。

（2）圖紙會(huì)審記錄。圖紙會(huì)審時(shí)，由業(yè)主、監(jiān)理單位和施工企業(yè)提出，經(jīng)各方同意而改變原設(shè)計(jì)，增加新的圖紙或設(shè)計(jì)變更說明。

（3）設(shè)計(jì)變更通知單。原設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或原設(shè)計(jì)未考慮到而施工過程中出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行的變更；業(yè)主提出增減某些具體施工項(xiàng)目或改變某些具體施工方法進(jìn)行的變更；監(jiān)理單位和承建方提出合理化建議等進(jìn)行的變更；因材料規(guī)格、品種、質(zhì)量的限制不能完全符合設(shè)計(jì)要求進(jìn)行的變更。以上內(nèi)容均應(yīng)通過設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單的形式來反映。

3.3工程簽證

（1）零星工程，指施工圖以外的零星工程。如由于業(yè)主原因而導(dǎo)致的已安裝設(shè)備的防護(hù)工程。

（2）隱蔽工程。由于工程建設(shè)自身的特性，很多工序被下一道工序覆蓋，必須辦理隱蔽工程簽證。如基礎(chǔ)土石方工程中地質(zhì)條件變化引起的土石方比差異，“三通一平”標(biāo)高與招標(biāo)文件給定值不一致而引起的土石方增減。

（3）業(yè)主提供的工程量清單數(shù)量與實(shí)際工程數(shù)量的差異。

3.4工程費(fèi)用簽證

（1）零星用工，指施工現(xiàn)場發(fā)生的與主體工程施工無關(guān)的用工。如定額費(fèi)用以外的搬用拆除用工，合同約定以外的設(shè)備、閥門等拆除、試壓、探傷而發(fā)生的用工和臺(tái)班，更換新材料而引起的原定額以外的用工增加，不屬招標(biāo)范圍內(nèi)的業(yè)主安排零星項(xiàng)目用工。

（2）臨時(shí)設(shè)施增補(bǔ)項(xiàng)目。首先應(yīng)當(dāng)在施工組織設(shè)計(jì)中寫明，并按現(xiàn)場實(shí)際發(fā)生情況簽證，才能作為工程結(jié)算的依據(jù)。

（3）土石方、商品混凝土、施工用水以及各類構(gòu)件運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距簽證。

（4）由于業(yè)主原因，未按合同規(guī)定的時(shí)間和要求提供材料、場地、設(shè)計(jì)文件資料等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。

（5）由于業(yè)主原因，中途停建、緩建等造成施工企業(yè)的停工、窩工損失。

（6）由于設(shè)計(jì)變更以及設(shè)計(jì)錯(cuò)誤等造成施工企業(yè)的停工、窩工返工而發(fā)生的倒運(yùn)、人員和機(jī)具的調(diào)遷等損失。

（7）由于業(yè)主造成的停水停電，造成工程不能順利進(jìn)行，且時(shí)間較長，施工企業(yè)又無法安排停工而造成的經(jīng)濟(jì)損失。

3.5兼?zhèn)涔こ塘亢凸こ藤M(fèi)用的簽證

（1）由于場地狹小等原因，材料、設(shè)備發(fā)生的二次搬運(yùn)。

（2）其他需要簽證的費(fèi)用。如某土石方工程招標(biāo)時(shí)現(xiàn)場條件可以對土石方爆破并機(jī)械化施工，因業(yè)主原因先行施工了周邊的建筑物，導(dǎo)致土石方只能人工開挖、分層爆破，增加了人工、鋼板覆蓋等費(fèi)用。

4.變更費(fèi)用的審查

4.1設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的審查

（1）首先查驗(yàn)工程設(shè)計(jì)變更程序規(guī)范性，相關(guān)各方應(yīng)對設(shè)計(jì)變更給予認(rèn)同，否則對設(shè)計(jì)變更費(fèi)用不予認(rèn)定。

（2）根據(jù)設(shè)計(jì)變更原由確定類別，屬于設(shè)計(jì)單位原因造成的設(shè)計(jì)變更一般應(yīng)予以認(rèn)可(必要時(shí)應(yīng)對設(shè)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行核減)；業(yè)主基于提高使用功能或標(biāo)準(zhǔn)提出的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)有主管或項(xiàng)目審查機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)文件方能給予認(rèn)定；如業(yè)主擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模而造成的設(shè)計(jì)變更，原則上不予認(rèn)定。

（3）若在原設(shè)計(jì)圖已經(jīng)實(shí)施后才發(fā)生變更，已經(jīng)按原圖施工的人工、材料費(fèi)及拆除費(fèi)應(yīng)予認(rèn)定。

（4）若發(fā)生拆除、已拆除的材料、設(shè)備或已加工好但未安裝的成品、半成品均應(yīng)由監(jiān)理人員負(fù)責(zé)組織業(yè)主回收；承建方繼續(xù)使用上述材料時(shí)，應(yīng)抵扣結(jié)算費(fèi)用。拆除部位重新施工工程應(yīng)予結(jié)算。

（5）調(diào)減或取消項(xiàng)目也要簽署設(shè)計(jì)變更，結(jié)算時(shí)扣此部分費(fèi)用。審核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意，及時(shí)與業(yè)主、監(jiān)理溝通，避免漏項(xiàng)。

4.2工程簽證費(fèi)用的審查

（1）嚴(yán)格控制現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)簽證。凡涉及經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出的停工、窩工、用工簽證及機(jī)械臺(tái)班簽證等，評審應(yīng)認(rèn)真審核，對簽證的有關(guān)內(nèi)容(原因、背景、時(shí)間、部位等)核實(shí)清楚。例如：由于非承建方原因造成機(jī)械臺(tái)班窩工，一般僅賠償施工機(jī)械臺(tái)班中的折舊費(fèi)而不是全部施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)。

（2）工程簽證的內(nèi)容應(yīng)符合相關(guān)定額和有關(guān)建經(jīng)政策文件要求。

（3）對承建方明確約定的自有設(shè)備，其簽證臺(tái)班費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)計(jì)價(jià)，而不能按照租賃臺(tái)班費(fèi)計(jì)價(jià)。

（4）招標(biāo)文件明確約定招標(biāo)范圍包括施工現(xiàn)場文明施工的，對拆遷施工圍擋等簽證費(fèi)用不予認(rèn)可。

5.結(jié)語

現(xiàn)階段我國走社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)道路，許多材料定價(jià)由市場決定，因此對甲方的簽證簽價(jià)以及審核定價(jià)的把握，造成相當(dāng)大的難度，缺乏專門的政府投資工程計(jì)價(jià)依據(jù)，對大量的疑難問題的處理無章可循，現(xiàn)行法規(guī)、制度上不完善，投資評審缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)。從而為建設(shè)工程的結(jié)算審查提供了一定的參考方法。

【參考文獻(xiàn)】

篇3

該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價(jià)不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。

審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計(jì)案例分析

1　審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則――綜合單價(jià)固定不變原則，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對要容易人手得多。

2　審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對于工程管理過程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。

3　工程造價(jià)審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價(jià)審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4　工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。

(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。

(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。

在審計(jì)中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。

(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5　工程管理存在問題分析。

(1)合同價(jià)的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)

整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。”但該工程實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)材料調(diào)整費(fèi)用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表送審造價(jià)，系投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價(jià)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)而增加的工程造價(jià)。投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料的投標(biāo)報(bào)價(jià)在該工程招標(biāo)時(shí)參與評標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價(jià)影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價(jià)款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價(jià)格的浮動(dòng)及停窩工費(fèi)用，且合同價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價(jià)。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則――結(jié)算時(shí)單價(jià)不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表差價(jià)系在工程施工過程中因材料價(jià)格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r(jià)采購當(dāng)?shù)夭牧纤隆Ｔ摬糠植牧蠁蝺r(jià)雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價(jià)共同承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此反饋意見，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時(shí)被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌J(rèn)價(jià)單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價(jià)方式承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價(jià)單作為有效依據(jù)。

篇4

關(guān)鍵詞：工程審計(jì) 造價(jià) 控制措施

Abstract: the project cost control and effective, can be very good to avoid engineering construction project cost high, low quality, super standard, over budget, the project successfully completed. The main content of this paper is on the engineering cost audit and control measures are discussed.

Keywords: engineering audit cost control measures

中圖分類號：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：2095-2104(2013)

1 工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容

1．1審計(jì)工程量。工程量的審計(jì)是確定工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，工程量的計(jì)算主要通過圖紙核對和數(shù)字計(jì)算對已完成的施工內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，這個(gè)環(huán)節(jié)的工作量大，花費(fèi)時(shí)間長。工程量的審計(jì)的內(nèi)容主要有：計(jì)算方法的選用是否與實(shí)際要求符合；建筑工程竣工項(xiàng)目是否符合設(shè)計(jì)變更、竣工圖紙和現(xiàn)場簽證；是否具有清晰明了的工程量計(jì)算公式；定額單位是否與計(jì)量單位一致。

1．2審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。由于不同的地域，采用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也有不同。所以，項(xiàng)目費(fèi)率審計(jì)工作的主要目是檢查項(xiàng)目費(fèi)率是否與當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)規(guī)定相符，審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要包括：沒有發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目是否在審計(jì)過程中已刪除，已發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目是否符合規(guī)定；計(jì)價(jià)程序是否符合規(guī)定；確定的工程類型符合實(shí)際否；甲方提供的設(shè)備及原材料是否在稅后扣除；取費(fèi)基數(shù)正確與否；工程費(fèi)用項(xiàng)目組成是否與規(guī)定相符。

1．3審計(jì)定額子目套用。定額子目套用是否合理對工程造價(jià)影響很大，審計(jì)定額子目套用的主要內(nèi)容如下；審計(jì)機(jī)械單價(jià)、材料和人工是否符合市場價(jià)格及合同約定；對于不能完全套用定額子目的，審計(jì)其定額調(diào)整換算與規(guī)定是否相符；審計(jì)分部分項(xiàng)工程的材料耗用和施工工序是否符合選取的定額子目，人工、材料

用量和單價(jià)等正確與否；定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不符合項(xiàng)目工程內(nèi)容的，審計(jì)其補(bǔ)充定額編制合理與否。

2 工程造價(jià)審計(jì)的控制措施

2.1 方案選擇與設(shè)計(jì)階段。由于基建工程有著投資大、工程內(nèi)容復(fù)雜且工期往往比較長等特點(diǎn)，在工程方案選擇及設(shè)計(jì)階段就會(huì)開始產(chǎn)生相關(guān)的費(fèi)用。審計(jì)單位往往比較側(cè)重于現(xiàn)場的簽證審計(jì)和監(jiān)督，通常在工程的施工階段才開始介入審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)的重點(diǎn)一般也放在施工過程中對直接費(fèi)用的控制，而工程方案的選擇、設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的控制會(huì)被忽略。實(shí)際上，雖然在工程的方案選擇及設(shè)計(jì)階段，其所產(chǎn)生的費(fèi)用最多占據(jù)總工程費(fèi)用的百分之一，但是其對于工程造價(jià)的影響卻高達(dá)百分之七十五，因此方案的選擇、設(shè)計(jì)在造價(jià)控制中有著舉足輕重的地位。因此要轉(zhuǎn)變重施工、輕設(shè)計(jì)的觀念，將設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)控制同樣作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，以保證工程造價(jià)從開始時(shí)就得到有效的控制。

方案的選擇和設(shè)計(jì)對工程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)、工藝水平以及項(xiàng)目位置與設(shè)備選擇有著決定性的作用，與工程造價(jià)有著直接的關(guān)系，施工階段工程造價(jià)的控制與確定也受其影響，所以審計(jì)工程要堅(jiān)決執(zhí)行工程項(xiàng)目方案以及初步設(shè)計(jì)的相關(guān)招標(biāo)制度，對設(shè)計(jì)方案做進(jìn)一步的優(yōu)化、選擇。審計(jì)人員要立足于實(shí)際，結(jié)合基建規(guī)劃、計(jì)劃等單位的專業(yè)人員，對工程項(xiàng)目的資金與投資規(guī)模進(jìn)行全面、詳細(xì)的分析，對工程項(xiàng)目的使用功能做出合理的布置，進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與基建規(guī)模，將技術(shù)、施工規(guī)模有機(jī)結(jié)合經(jīng)濟(jì)設(shè)計(jì)與根算，對工程概算的準(zhǔn)確性、合理性做出準(zhǔn)確分析，為后續(xù)工程造價(jià)的控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。更加要注意的是審計(jì)過程中不得不切實(shí)際的追求新、奇、大，導(dǎo)致工程項(xiàng)目超出設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 招投標(biāo)階段。處于市場經(jīng)濟(jì)背景下，建筑產(chǎn)品的市場化是通過建筑項(xiàng)目施工隊(duì)伍實(shí)行招投標(biāo)制度來體現(xiàn)的，工程項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)程序，可以促進(jìn)工程價(jià)格體現(xiàn)出市場競爭的特點(diǎn)，這也與價(jià)值規(guī)律相符，并體現(xiàn)出了工程造價(jià)控制的目的。所以在招投標(biāo)階段審計(jì)人員的工作重點(diǎn)要放在以下兩個(gè)個(gè)方面：其一，要對建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)的規(guī)范性做出嚴(yán)格審查。其二，要對投標(biāo)單位的資質(zhì)及工程項(xiàng)目的綜合履行能力做出嚴(yán)格的審查。

2.3 施工階段該階段。是工程產(chǎn)品的形成階段，在該隊(duì)基本建設(shè)投資集中、工程量變更等問題會(huì)頻繁出現(xiàn)，而加強(qiáng)該階段的審計(jì)工作，可以進(jìn)一步保證工程整體造價(jià)、質(zhì)量得到有效控制。具體而言，審計(jì)人員要結(jié)合工程施工的實(shí)際情況對其進(jìn)行審計(jì)控制，主要如下：首先，要進(jìn)一步強(qiáng)化合同管理，對合同執(zhí)行情況監(jiān)督。這就要求審計(jì)人員對合同協(xié)議書、投標(biāo)書、招標(biāo)文件以及施工圖紙等文件有全面、詳細(xì)的了解，嚴(yán)格審核合同的簽訂過程；其次，要對施工過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對設(shè)計(jì)變更、簽證等進(jìn)行嚴(yán)格的控制；最后，要對工程設(shè)計(jì)變更的審批制度再做健全，避免施工方利用變更設(shè)計(jì)增加工程量，提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致工程造價(jià)的提高。

2.4 項(xiàng)目竣工階段當(dāng)項(xiàng)目竣工后，建筑標(biāo)的物基本完成，相關(guān)的建設(shè)費(fèi)用也已發(fā)生，此時(shí)確定工程造價(jià)主要依造工程建設(shè)過程中的設(shè)計(jì)資料、竣工資料以及工程合同。在項(xiàng)目竣工階段審計(jì)工作的重點(diǎn)要放在以下幾個(gè)方面：首先要對施工過程所形成的現(xiàn)場簽證資料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及有效性做進(jìn)一步的核實(shí)。其次，要按照國家的相關(guān)規(guī)定以及合同內(nèi)容對工程量變更的計(jì)算方法做進(jìn)一步確定。如果合同中規(guī)定了變更工程量的算法，則要根據(jù)合同內(nèi)容執(zhí)行；如果合同中沒有相產(chǎn)規(guī)定，則嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)及定額計(jì)價(jià)。

3 工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)控制

3.1工程結(jié)算審計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。

審計(jì)結(jié)算編制應(yīng)依據(jù)國家、省、市相關(guān)文件及有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定；認(rèn)真檢查核對工程量的計(jì)算是否科學(xué)準(zhǔn)確；核實(shí)各分項(xiàng)工程的定額套價(jià)情況；核對定額缺項(xiàng)工程的編制補(bǔ)充審計(jì)情況；認(rèn)真檢查各項(xiàng)計(jì)價(jià)依據(jù)是否充分、相關(guān)資料是否完整明確；檢查計(jì)價(jià)條款以及招標(biāo)文件是否符合各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定；核對結(jié)算范圍和合同承包的一致性；檢查取費(fèi)是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；核實(shí)趕工措施費(fèi)是否依照合同約定計(jì)算以及現(xiàn)場簽訂的工程量的一致性；檢查工程中各項(xiàng)材料、機(jī)械設(shè)備價(jià)格是否與市場一致，相關(guān)手續(xù)是否完備。

3.2工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)過程控制

①搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，必須搜集和整理好竣工資料，因?yàn)榭⒐べY料是審計(jì)工程造價(jià)的重要參考，只有掌握了盡可能詳盡的資料，才能更準(zhǔn)確地進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)。竣工資料主要有工程竣工圖、各種簽證、設(shè)計(jì)變更通知、設(shè)備的價(jià)格和主材的合格證、價(jià)格表等。

②及時(shí)、全面掌握工程實(shí)況。竣工圖并不能面面俱到地反映工程造價(jià)，必須在了解竣工圖的基礎(chǔ)上，深入施工現(xiàn)場，及時(shí)、全面地掌握工程實(shí)況，爭取對在結(jié)算審計(jì)中需要用到的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤地掌握，對于一些優(yōu)秀的工程結(jié)算，不僅深入施工現(xiàn)場，還應(yīng)深入市場調(diào)研。

③忠于職業(yè)道德，掌握專業(yè)知識(shí)。工程結(jié)算員需要隨時(shí)掌握各種費(fèi)用文件，掌握一定的專業(yè)知識(shí)。控制工程造價(jià)的最后一環(huán)就是竣工結(jié)算，所以，在計(jì)算的過程中一定要本著嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、細(xì)致的態(tài)度。另外，在進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)一定要忠于職業(yè)道德，不徇私情，不畏強(qiáng)權(quán)，保持良好的信譽(yù)。

4 結(jié)語

工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)十分繁瑣復(fù)雜的工作，審計(jì)人員應(yīng)具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度，并忠于職業(yè)道德，確保工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性，控制好工程造價(jià)的最后一關(guān)，避免造成工程的不必要損失。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】審計(jì)視角；縣級財(cái)政；投資項(xiàng)目；問題；對策

一、導(dǎo)言

隨著縣域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，縣級財(cái)政投資已成為當(dāng)前推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量，從根本上改善了縣域內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施、投資環(huán)境，提高了縣域綜合實(shí)力，促進(jìn)了縣域經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。筆者在縣級財(cái)政政府投資的項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在工程全面建設(shè)范圍擴(kuò)大的同時(shí)，部分縣級財(cái)政投資項(xiàng)目由于部門決策、項(xiàng)目管理、體制機(jī)制等方面存在不足，在項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)了不少問題。

二、縣級財(cái)政投資管理中存在的問題及成因分析

（一）建設(shè)項(xiàng)目前期工作缺乏深度，評估論證工作不充分

建設(shè)項(xiàng)目前期工作是建設(shè)程序中一個(gè)非常重要的階段。但是在實(shí)際工作中，許多政府投資項(xiàng)目沒有進(jìn)行深入細(xì)致的前期準(zhǔn)備工作，項(xiàng)目建設(shè)單位為爭取到政府大的投資，把主要工作精力放在獲取立項(xiàng)第一環(huán)節(jié)上；設(shè)計(jì)單位在項(xiàng)目研究報(bào)告編制過程中對內(nèi)容的研究和論證不夠，一般依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思進(jìn)行編制，未完全按照科學(xué)發(fā)展方向進(jìn)行編制，造成細(xì)節(jié)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致報(bào)告深度不符合要求。許多項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度不足，后期實(shí)施時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)變更，致使完全不符合投標(biāo)文件和合同工程內(nèi)容，造成工程造價(jià)失控；政府投資主管部門決策環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，造成部分項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)不清、技術(shù)方案論證不嚴(yán)、投資概算不符合標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目經(jīng)過形式上的審查評估便批復(fù)通過。隨著項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施，開始背離當(dāng)時(shí)的可研論證，同時(shí)又發(fā)現(xiàn)當(dāng)初考慮不周的地方，邊建設(shè)邊增加內(nèi)容，當(dāng)然也不排除個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人私利變著花樣逃避監(jiān)管，項(xiàng)目到手千方百計(jì)擴(kuò)大投資規(guī)模，有時(shí)甚至附屬工程都做，造成極大浪費(fèi)。更嚴(yán)重的情況是有些項(xiàng)目已經(jīng)竣工，前期建設(shè)手續(xù)卻尚未完成，造成項(xiàng)目決策走了過場、流于形式，使投資概算對造價(jià)的控制失去意義。

（二）項(xiàng)目組織管理薄弱，監(jiān)督機(jī)制不完善

建設(shè)項(xiàng)目管理具有很強(qiáng)的專業(yè)性。現(xiàn)在很多縣級財(cái)政政府投資項(xiàng)目的管理班子，其人員素質(zhì)參差不齊，在項(xiàng)目決策、概預(yù)算審查和施工管理方面都缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)。

項(xiàng)目管理機(jī)制上的問題：一方面監(jiān)管部門多，管理職能交叉，致使權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督難以到位；另一方面有些建設(shè)單位代表對工程方面的專業(yè)知識(shí)一竅不通，而這項(xiàng)工作是專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作，到現(xiàn)場檢查，基本上是流于形式，起不到監(jiān)督的作用；再一方面由于信息不公開，對于項(xiàng)目實(shí)施過程中的工期進(jìn)度、資金安排等管理行為，社會(huì)公眾很難實(shí)施有效的監(jiān)督，很難判斷存在的問題，從而出現(xiàn)為謀取部門利益、個(gè)人私利而損害公眾利益的行為。

項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題：一方面有些項(xiàng)目缺乏科學(xué)決策，隨意變更設(shè)計(jì)內(nèi)容，致使投資的項(xiàng)目達(dá)不到預(yù)期的效果；另一方面有些建設(shè)單位在工程項(xiàng)目組織管理和現(xiàn)場施工管理上被施工單位牽著鼻子走，對超計(jì)劃投資部分未按規(guī)定程序重新進(jìn)行報(bào)批，而是先斬后奏，造成既定事實(shí)，再要求增加投資；還有些項(xiàng)目履行合同不嚴(yán)格，在工程施工中與施工單位簽訂與招投標(biāo)文件、原合同存在嚴(yán)重背離的補(bǔ)充協(xié)議。

（三）項(xiàng)目招投標(biāo)不規(guī)范，行政監(jiān)督力量不到位

縣級財(cái)政政府投資項(xiàng)目一般情況下都是工期時(shí)間比較緊的工程，并且有的是形象工程，通常應(yīng)該公開招標(biāo)的項(xiàng)目以邀請招標(biāo)或議標(biāo)的方式來代替；例如某縣由縣財(cái)政投資的市政廣場擴(kuò)建項(xiàng)目實(shí)施過程中，政府為了盡快出形象，縮短工期時(shí)間，致使土方工程、綠化工程、道路工程、電力工程等項(xiàng)目沒有一個(gè)是公開招標(biāo)的，有的是邀標(biāo)，有的是議標(biāo)，有的是直接認(rèn)定。擅自將招標(biāo)范圍限定于主體建筑工程，而依法應(yīng)招標(biāo)的一些配套附屬工程則直接進(jìn)行議標(biāo)發(fā)包；例如某縣檢察院新址建設(shè)項(xiàng)目，辦公樓是上級財(cái)政資金投資的，完全按照公開招標(biāo)程序?qū)嵤涮赘綄俟こ逃捎谑强h財(cái)政撥款投資，沒有公開招標(biāo)發(fā)包，直接議標(biāo)確定施工單位。對于招投標(biāo)不規(guī)范還有其他方面的問題，部分標(biāo)底編制比較粗糙，項(xiàng)目內(nèi)容不完整，存在虛高、多算現(xiàn)象；有的招標(biāo)時(shí)對一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)不敲死，暫定價(jià)項(xiàng)目較多，留有活口；有些建設(shè)單位簽訂違背招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的施工合同；有的投標(biāo)人不擇手段謀取中標(biāo)，弄虛作假、掛靠資質(zhì)高的企業(yè)、以他人名義投標(biāo)，甚至串通投標(biāo)、陪標(biāo)、圍標(biāo)；有的招標(biāo)機(jī)構(gòu)隨意縮短法定時(shí)間，不遵守招標(biāo)程序規(guī)定和保密規(guī)定，超越權(quán)限，甚至與招標(biāo)人或投標(biāo)人串通，操縱招標(biāo)活動(dòng)，擅自改變中標(biāo)結(jié)果；有的評標(biāo)專家專業(yè)素質(zhì)或職業(yè)道德不高，在評標(biāo)過程中受招標(biāo)人或投標(biāo)人的干預(yù)和影響，串通評標(biāo)。

（四）工程監(jiān)理未按承諾履行職責(zé)，監(jiān)督控制不力

縣級財(cái)政投資的項(xiàng)目在工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)的確定上，多數(shù)沒有通過招標(biāo)，而是直接認(rèn)定的方式確定的。致使工程監(jiān)理中，有的監(jiān)理公司不按照承諾派出指定的監(jiān)理人員進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)理，缺乏誠信；有的監(jiān)理監(jiān)督控制不負(fù)責(zé)任，默認(rèn)施工單位隨意變更工程；有的監(jiān)理公司管理制度不嚴(yán)格，監(jiān)理資料保管不嚴(yán)，丟失情況屢見不鮮；有的工程變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不全，無法計(jì)量，甚至弄虛作假，違規(guī)簽證，給施工單位偷工減料、以次充好、高估冒算提供了可趁之機(jī)；普遍存在簽證不及時(shí)，沒有現(xiàn)場簽證，而是事后補(bǔ)簽證、補(bǔ)協(xié)議、或者補(bǔ)虛假簽證，這樣在很大程度上影響了變更聯(lián)系單的真實(shí)性和有效性。由于缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，造成監(jiān)理單位不認(rèn)真履行職責(zé)，發(fā)揮不了工程監(jiān)理應(yīng)有的作用。

（五）竣工結(jié)算高估冒算現(xiàn)象嚴(yán)重，形成財(cái)政資金流失

審計(jì)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)竣工結(jié)算多計(jì)現(xiàn)象。部分施工企業(yè)受利益的驅(qū)動(dòng)，抱有蒙混過關(guān)的僥幸心理，故意抬高送審結(jié)算造價(jià)，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價(jià)遠(yuǎn)離實(shí)際。有的施工合同簽訂不規(guī)范，對合同中必須簽訂的條款如：材料價(jià)格、人工單價(jià)調(diào)整問題、工程計(jì)量單價(jià)，故意不簽、少簽，給以后的市場價(jià)格定價(jià)留出了余地。例如，某縣去年以來對政府投資的14個(gè)建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果表明：審核工程結(jié)算1.8643億元，審定金額1.6689億元，核減施工單位高估冒算金額達(dá)0.1954億元，平均核減率達(dá)10.5%。高估冒算主要表現(xiàn)有重復(fù)計(jì)算、建設(shè)單位與施工單位串通增加變更內(nèi)容、變更調(diào)減部分不扣除、未按照圖紙施工實(shí)際又按照圖紙結(jié)算、不按招標(biāo)規(guī)定下浮、套定額不符合實(shí)際、建設(shè)單位在沒有了解市場價(jià)格時(shí)高價(jià)簽證等。這樣的情況下，建設(shè)單位應(yīng)該發(fā)揮監(jiān)督作用，按照程序據(jù)實(shí)結(jié)算。

（六）工程概算先天不足，超投資現(xiàn)象突出

政府主管部門審定的投資額確定后，工程建設(shè)單位應(yīng)該精心準(zhǔn)備、科學(xué)合理地組織實(shí)施，嚴(yán)格地監(jiān)控，把工程建設(shè)實(shí)施中各階段的工程造價(jià)實(shí)際發(fā)生額度控制在限額以內(nèi)。可目前的情況是，縣級財(cái)政投資的項(xiàng)目，大多數(shù)以見效快，盡早投入使用為目的，這些項(xiàng)目實(shí)地勘測不細(xì)、設(shè)計(jì)深度不夠，投資概算過于粗糙，在沒有做好必要準(zhǔn)備的情況下急于開工，都是“先唱戲，后搭臺(tái)”，造成邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊變更。由于對項(xiàng)目更改的必要性和合理性沒有監(jiān)督，對更改造成的損失沒有相應(yīng)的責(zé)任制約，工程建設(shè)單位根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思對施工中的工程想改就改，有的項(xiàng)目一改再改，造成實(shí)際施工與計(jì)劃脫節(jié)，人為的出現(xiàn)大量的計(jì)劃外工程項(xiàng)目，結(jié)果導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。以某縣市政廣場一期工程審結(jié)工程為例，計(jì)劃投資（合同額）186萬元，實(shí)際完工投資228萬元，造成超計(jì)劃投資42萬元、占計(jì)劃投資額的22.6%，該工程并且在施工過程中邊施工邊變更，在圓形花池上面鋪設(shè)的花崗巖板施工完畢后，由于領(lǐng)導(dǎo)檢查時(shí)看到設(shè)計(jì)的顏色與整個(gè)廣場不協(xié)調(diào)，拆除并重新鋪設(shè)其它顏色花崗巖板，后經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)定作為變更處理，造成浪費(fèi)6萬多元。產(chǎn)生這個(gè)方面的問題主要在于前期工作沒有按照程序?qū)嵤坝^規(guī)劃沒有論證，造成工程邊施工邊變更邊整改，形成超概算投資。

二、加強(qiáng)縣級財(cái)政投資管理的對策與建議

（一）加強(qiáng)前期工作，提高決策科學(xué)性，規(guī)范設(shè)計(jì)單位，提高設(shè)計(jì)深度

在可行性研究階段，要加強(qiáng)投資決策的科學(xué)性、公正性和公開性，不能以少數(shù)幾個(gè)人的主觀判斷為依據(jù)，而要以科學(xué)的估算方法和可靠的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行方案論證和投資估算，這樣才能作出正確的決策。設(shè)計(jì)單位必須對工程現(xiàn)場作深入調(diào)查，積累充分的數(shù)據(jù)，把一些應(yīng)該考慮到的情況都體現(xiàn)在設(shè)計(jì)之中，并由此不斷優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。以某市（縣級市）市政道路為例，八十年代建市（縣級市）初期設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)時(shí)就充分考慮到若干年后的車流量，當(dāng)時(shí)道路設(shè)計(jì)是雙向四車道，兩邊分別有綠化隔離帶，建成后成為該地區(qū)最寬的路，所有人見后都議論這是浪費(fèi)。三十年過去了，如今這條路到改造的時(shí)間了，在沒有移動(dòng)兩邊的道路紅線和建筑紅線，改造成雙向八車道，不但現(xiàn)在能滿足需要，將來三十年也是不會(huì)落伍的。這就說明在可行性研究階段，更要重視決策的科學(xué)性。

（二）規(guī)范項(xiàng)目管理，嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序

如今縣級政府為了容易控制項(xiàng)目的進(jìn)展，通常實(shí)施重大項(xiàng)目建設(shè)時(shí)成立“臨時(shí)指揮部”，抽調(diào)相關(guān)人員參與，由于權(quán)力集中、自由裁量權(quán)過大，監(jiān)督缺位等原因，“臨時(shí)指揮部”容易滋生腐敗現(xiàn)象。因此，應(yīng)逐步限制縣級財(cái)政政府投資項(xiàng)目臨時(shí)組建工程管理機(jī)構(gòu)管理項(xiàng)目的做法，改為委托專業(yè)的工程項(xiàng)目管理公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目運(yùn)作，在建設(shè)過程中按照市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作機(jī)制，對工程前期工作、設(shè)計(jì)委托、施工及監(jiān)理單位的確定、工程竣工驗(yàn)收等進(jìn)行全方位、全過程負(fù)責(zé)。政府職能重點(diǎn)放在項(xiàng)目決策、資金運(yùn)籌和監(jiān)督管理方面。

（三）進(jìn)一步規(guī)范招投標(biāo)程序，提高透明度

縣級財(cái)政政府投資融資建設(shè)項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)的法律法規(guī)，在規(guī)定范圍之內(nèi)的項(xiàng)目必須公開招投標(biāo)，提高招標(biāo)過程的透明度，減少暗箱操作。公開招標(biāo)可以吸引更多實(shí)力雄厚、技術(shù)水平高、信譽(yù)好的施工企業(yè)參加投標(biāo)，既可以保證工程的質(zhì)量，也可以降低成本、有效控制施工階段的工程造價(jià)。近年來，某縣在工程招投標(biāo)領(lǐng)域重點(diǎn)做了幾項(xiàng)工作，進(jìn)一步放開建筑市場、規(guī)劃設(shè)計(jì)市場、監(jiān)理市場，規(guī)范工程招投標(biāo)行為，建立中介機(jī)構(gòu)資料庫，把不合格的招投標(biāo)機(jī)構(gòu)、監(jiān)理單位等清退建設(shè)市場，并要求縣級財(cái)政投資工程必須進(jìn)入交易中心招投標(biāo)。

（四）強(qiáng)化工程監(jiān)理制度，保證工程質(zhì)量

縣級財(cái)政政府投資融資建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)理單位，必須通過招投標(biāo)的方式確定，建設(shè)管理部門要加強(qiáng)對工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，嚴(yán)把監(jiān)理資質(zhì)關(guān)，實(shí)行監(jiān)理人員持證上崗，兌現(xiàn)監(jiān)理承諾，促使監(jiān)理單位有效履行職責(zé)。特別是負(fù)責(zé)投資控制的監(jiān)理人員一定要提高責(zé)任心，現(xiàn)場一線監(jiān)理人員要做到旁站監(jiān)理、跟蹤檢查，做好各項(xiàng)記錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正施工中發(fā)生的問題，對不認(rèn)真履行監(jiān)理職責(zé)的，要實(shí)施嚴(yán)厲的責(zé)任追究制度。

（五）規(guī)范設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證，嚴(yán)格控制工程造價(jià)

縣級財(cái)政政府投資融資建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目總概算進(jìn)行建設(shè)，初步設(shè)計(jì)和項(xiàng)目總概算作為施工圖設(shè)計(jì)，審查及編制項(xiàng)目預(yù)算的依據(jù)。建設(shè)單位不得擅自增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，確需進(jìn)行的設(shè)計(jì)修改，引起工程量變化需要增加投資的，應(yīng)當(dāng)按程序報(bào)批。嚴(yán)格控制施工現(xiàn)場簽證，按投資額確定項(xiàng)目變更審批額度，對超額度的部分，要經(jīng)過黨政聯(lián)席會(huì)議或者黨組集體討論審查確認(rèn)，必要的簽證須經(jīng)甲方、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、審計(jì)四位一體共同共同確認(rèn)方可納入結(jié)算，以防止工程管理人員與施工單位通過變更簽證來增加投資情況的發(fā)生。

（六）著力強(qiáng)化合同管理，搞好工程竣工結(jié)算

對于建設(shè)規(guī)模不大、技術(shù)不復(fù)雜、工期不太長、圖紙完備的工程，總價(jià)應(yīng)該一次包死，不留活口。技術(shù)復(fù)雜、建設(shè)規(guī)模大、跨年度的工程，合同管理中宜采用國際通用的合同文件或建設(shè)行業(yè)主管部門制定的合同范本，明確控制工程造價(jià)的具體條款，規(guī)范簽訂合同各方的權(quán)利、義務(wù)和職責(zé)。

工程竣工結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)管理的最后一道關(guān)口，對防止投資資金的流失具有重要的意義。要認(rèn)真執(zhí)行各級政府制定的投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例或辦法，實(shí)現(xiàn)縣級財(cái)政投資項(xiàng)目的必審制度，未經(jīng)竣工結(jié)算審計(jì)的，財(cái)政部門及其他資金管理單位不得撥付剩余結(jié)算資金，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

三、結(jié)語

縣級財(cái)政投資項(xiàng)目管理涉及面廣，環(huán)節(jié)多，監(jiān)督難度大。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持“依法審計(jì)、突出重點(diǎn)、圍繞中心、服務(wù)大局、求真務(wù)實(shí)”的方針，樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，制約體現(xiàn)促進(jìn)”的服務(wù)理念，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正，為加強(qiáng)縣級財(cái)政資金的合規(guī)、有效運(yùn)營，以節(jié)約政府投（融）資成本、防止國有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭素芳.淺析財(cái)政投資項(xiàng)目工程竣工決算評審[J].會(huì)計(jì)師，2013（13）.

篇6

1.1現(xiàn)階段我國很多水利水電工程興建于六、七十年代，受當(dāng)時(shí)技術(shù)水平、建筑材料等的限制，這一時(shí)期的工程，施工質(zhì)量差，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)低，工程運(yùn)行到現(xiàn)在，已有50～60年，很多工程都出現(xiàn)老化和損壞，成為隱患工，加固和維修是當(dāng)務(wù)之急。如一些水利水電工程出現(xiàn)不同程度的滲漏、開裂、軟基、涵管斷裂現(xiàn)象；一些堤防工程存在著堤頂高程不滿足現(xiàn)有城鎮(zhèn)防洪標(biāo)準(zhǔn)、堤身斷面單薄、土質(zhì)差，致使洪水期間不少堤段產(chǎn)生破壞、甚至潰堤；水閘出現(xiàn)不滿足現(xiàn)有社會(huì)發(fā)展的老化、漏水等現(xiàn)象。

1.2目前水利水電工程建設(shè)的招投標(biāo)中，除國家重點(diǎn)項(xiàng)目或試點(diǎn)項(xiàng)目外，大多建設(shè)工程的投標(biāo)造價(jià)都是根據(jù)招標(biāo)文件的工程項(xiàng)目內(nèi)容和造價(jià)浮動(dòng)一個(gè)比例進(jìn)行投標(biāo)，不需要按設(shè)計(jì)文件進(jìn)行計(jì)算、編制投標(biāo)文件。所以招標(biāo)文件上的工程量和項(xiàng)目即作為施工企業(yè)的默認(rèn)投標(biāo)范圍和報(bào)價(jià)。又由于標(biāo)底編制人員對水利水電工程專業(yè)的不熟練，標(biāo)底中經(jīng)常出現(xiàn)漏項(xiàng)和計(jì)量不全等，造成施工期間造價(jià)變更的增多。按照招投標(biāo)規(guī)定，標(biāo)底漏項(xiàng)可在中標(biāo)后的一個(gè)月內(nèi)或是在設(shè)計(jì)交底或第一次工地會(huì)議上提出，但現(xiàn)在很多地方都對變更額超過地規(guī)定數(shù)額為違規(guī)變更，再由施工單位對大中工程設(shè)計(jì)的漏項(xiàng)不一定能在較短的查圖時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)，而需要在工程施工到某個(gè)部位時(shí)才知道該項(xiàng)目被漏項(xiàng)。這也增加了變更的難度。

1.3施工企業(yè)從自身利益出發(fā)，通過設(shè)計(jì)變更，增加工程量或追求較高利潤，在工程變更造價(jià)中，特別是隱蔽工程的變更，失去客觀性、真實(shí)性，有的甚至動(dòng)用不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行變更。如基礎(chǔ)工程尤其是樁基工程一般都是按實(shí)計(jì)算工程量的，有的施工企業(yè)在樁基施工的工程計(jì)量中亂造亂擴(kuò)工程量。

1.4竣工結(jié)算階段的工程結(jié)算書冒算多算、高套定額單價(jià)、高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價(jià)。有些施工企業(yè)在編制工程竣工結(jié)算書時(shí)，能高則高，根本不按正常標(biāo)準(zhǔn)編制工程結(jié)算書，若被建設(shè)單位審計(jì)查出則采用疏通、賄賂等不正當(dāng)手段，缺乏正規(guī)的市場化、法律化的竣工結(jié)算模式和機(jī)制。

2水利水電工程造價(jià)的管理與控制

2.1充分熟悉設(shè)計(jì)文件，控制工程變更。在招投標(biāo)規(guī)定的有效時(shí)間內(nèi)，仔細(xì)全面地熟悉工程設(shè)計(jì)文件，充分利用第一次工地會(huì)或設(shè)計(jì)交底會(huì)的機(jī)會(huì)，把招標(biāo)文件的漏項(xiàng)全部完整地提出，不漏少漏。對變更數(shù)額較大或重大變更，做到先完善變更程序再實(shí)施變更；對隱蔽工程的變更完整地收集資料，完善簽認(rèn)、確認(rèn)程序。對于施工企業(yè)來說，并不是所有工程變更都對施工企業(yè)有利，現(xiàn)在相當(dāng)一些工程變更中可變因素很多，而這些變更的調(diào)整價(jià)格都是按國家工程造價(jià)規(guī)定、地方信息組價(jià)而確定的，信息價(jià)一般都是指產(chǎn)品供應(yīng)商的批量價(jià)格，并不包括運(yùn)輸費(fèi)用等一些小的但又影響價(jià)格的費(fèi)用；人工工資的現(xiàn)實(shí)價(jià)與定額價(jià)差值很大，目前工程中影響造價(jià)的主要因素是勞動(dòng)力工。所以有時(shí)工程變更量越大，施工企業(yè)在變更中的造成的損失也就越大。同時(shí)造價(jià)與變更還應(yīng)當(dāng)對照施工合同中對工程變更、造價(jià)的專用條款，工程招投標(biāo)單價(jià)對變更的利弊，從而處理、確定工程變更。

2.2做好合同管理，提高索賠管理水平。合同管理對工程變更和造價(jià)起著重要作用。一方面要利用合同條款隨時(shí)解決工程造價(jià)方面的糾紛；另一方面要全面履約，避免糾紛的發(fā)生。一切工程施工變更都要與監(jiān)理單位、業(yè)主方工程師一起做好索賠材料的準(zhǔn)備，按照公正、公平的原則進(jìn)行工程索賠，守住職業(yè)底線。

2.3竣工結(jié)算階段工程造價(jià)的管理控制。認(rèn)真進(jìn)行竣工結(jié)算。按規(guī)定編制竣工結(jié)算，不多算、少算、亂算，對一些造價(jià)甚少的變更可以作些放棄。

3結(jié)語

篇7

[關(guān)鍵詞]：高校；基建項(xiàng)目；審計(jì)；

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1高校基建工程內(nèi)部審計(jì)問題

高校一般擅長于教學(xué)與科研，在基建工程的管理與審計(jì)方面經(jīng)驗(yàn)欠缺，審計(jì)力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機(jī)，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區(qū)。面臨這樣的形勢，高校審計(jì)人員應(yīng)保持清醒的頭腦，深入分析當(dāng)前管理工作中存在的突出問題

目標(biāo)定位與審計(jì)理念問題。高校基建工程內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)理念、委托、受托責(zé)任的履行方面均存在較大問題，即未能完全按照科學(xué)發(fā)展觀對目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)定位，風(fēng)險(xiǎn)與績效意識(shí)不強(qiáng)，未具體明確委托關(guān)系，受托責(zé)任的履行效果不佳。審計(jì)目標(biāo)定位不科學(xué)，審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的成效不顯著；缺乏科學(xué)的績效審計(jì)理念；委托關(guān)系不明確，受托責(zé)任履行效果不佳[1]。

（2）審計(jì)缺乏獨(dú)立性與客觀性問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，基建工程審計(jì)科室(崗位)不夠健全；內(nèi)審人員數(shù)量不足，專業(yè)化程度不高，審計(jì)的客觀性得不到保證[2]；

（3）制度的建立健全及有效執(zhí)行問題。多數(shù)高校在基建工程全過程跟蹤審計(jì)、基建工程審計(jì)質(zhì)量控制、基建工程委托審計(jì)、基建財(cái)務(wù)決算審計(jì)、基建工程監(jiān)理審計(jì)、審計(jì)公示方面的制度建設(shè)還比較薄弱；高校內(nèi)部審計(jì)制度的出臺(tái)對于制度的系統(tǒng)性、科學(xué)性考慮較少，與高校的發(fā)展相比則相對滯后；在審計(jì)人員職業(yè)規(guī)劃、審計(jì)信息化、績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，均未被加以重視，需要進(jìn)行進(jìn)一步的建設(shè)和完善。

（4）審計(jì)工作質(zhì)量問題。審計(jì)內(nèi)容不全面，審計(jì)重點(diǎn)太局限；審前準(zhǔn)備不充分，‘審計(jì)方案不完善，審后跟蹤不到位；審計(jì)技術(shù)與方法較落后，審計(jì)方式較保守；審計(jì)報(bào)告不夠客觀與實(shí)用[3]。

2工程案例

建設(shè)項(xiàng)目為體育館，建筑面積17170m2，框架結(jié)構(gòu)，資金自籌。建設(shè)單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學(xué)建筑設(shè)計(jì)院為土建設(shè)計(jì)單位、網(wǎng)架第二次設(shè)計(jì)單位，網(wǎng)架第一次設(shè)計(jì)單位為B網(wǎng)架公司，網(wǎng)架施工單位為C工程公司。學(xué)校委托D監(jiān)理公司對項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)理(土建監(jiān)理人E)。學(xué)校委托F單位地勘，委托G事務(wù)所對土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行審計(jì)。

土建工程預(yù)算造價(jià)1832萬元，控制價(jià)為1684.16萬元，合同價(jià)1471.72萬元。網(wǎng)架工程預(yù)算造價(jià)991萬元，控制價(jià)為902萬元，合同價(jià)793.04萬元。雙方發(fā)商定在工程竣工前，監(jiān)理酬金暫按工程估算價(jià)2000萬元的0.8%計(jì)取(即壹拾陸萬元)。

土建和網(wǎng)架合同價(jià)款采用合同價(jià)包干方式確定。工程竣工按中標(biāo)價(jià)款的85%(應(yīng)扣除甲供材料價(jià)款)付款，工程結(jié)算經(jīng)審計(jì)完畢后3月內(nèi)完清財(cái)務(wù)決算并付清工程保證金以外的其余工程款。

學(xué)校成立了招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組，組長為校長，其成員單位為紀(jì)委、監(jiān)察、工會(huì)、設(shè)備處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)處、基建處。

學(xué)校基建處負(fù)責(zé)對基建事務(wù)進(jìn)行管理，審計(jì)處負(fù)責(zé)對工程的審計(jì)管理。學(xué)校一級財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)對基建工程財(cái)務(wù)收支核算及工程決算。

3案例分析

3.1對X高校基建管理的分析

X高校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組由幾個(gè)職能部門的行政負(fù)責(zé)人組成，多數(shù)是行政領(lǐng)導(dǎo)，對基建工程管理而言不懂專業(yè)，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項(xiàng)時(shí)常派一般人員參會(huì)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

近10年，X高校的新區(qū)工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數(shù)量上看還不少，但是具有大學(xué)本專科的僅有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時(shí)，已經(jīng)沒有工程師能對Y企業(yè)編制的工程結(jié)算進(jìn)行初審。

正值X高校體育館修建時(shí)期，審計(jì)處2004年10月與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立大大弱化了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，挫傷了審計(jì)人員的積極性。當(dāng)時(shí)審計(jì)人員5人，研究員1人，副教授1人，會(huì)計(jì)師1人，副處級審計(jì)員1人，科級審計(jì)員1人。相對于其他管理部門而言管理素質(zhì)略高，但是仍然缺乏專業(yè)的基建工程審計(jì)人員。

一級財(cái)務(wù)配備了專職的基建會(huì)計(jì)和出納(各1人)負(fù)責(zé)工程的財(cái)務(wù)核算與決算，但是內(nèi)部缺乏業(yè)務(wù)稽核人員。審計(jì)對該工程甲供材料、基建財(cái)務(wù)核算與決算沒有進(jìn)行審計(jì)。

從修建中發(fā)生的事項(xiàng)可見:基建處在工程建設(shè)中缺乏必要的建設(shè)日記，現(xiàn)場代表的工程簽證不及時(shí)、不準(zhǔn)確，授權(quán)不當(dāng)，一人負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，缺乏內(nèi)部牽制。學(xué)校對基建處的權(quán)限更未明確限制，關(guān)于同意變更、材料認(rèn)價(jià)方面權(quán)限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價(jià)，沒有相應(yīng)減少X高校造價(jià)的情況出現(xiàn)，這是不正常的。

X高校對相關(guān)管理部門的約束與激勵(lì)不合理，不利于工程質(zhì)量、造價(jià)、工期的有效控制。X高校對管理部門及有關(guān)人員沒有針對基建工程的約束性規(guī)定。X高校規(guī)定基建處按照工程造價(jià)提取工作經(jīng)費(fèi)(優(yōu)良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對工期與造價(jià)不重視;紀(jì)監(jiān)審按照審減金額的5%提取工作經(jīng)費(fèi)，因而對質(zhì)量與工期不太關(guān)注;其他部門沒有提成則大大挫傷了其主動(dòng)參與管理的積極性，配合管理往往也是走過場。

從結(jié)算審計(jì)結(jié)果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價(jià)為1684.16萬元，合同價(jià)款1471.72萬元(為控制價(jià)的87.39%)。土建工程增減變動(dòng)送審l624.20萬元，審定額958.79萬元，審減額665.41萬元，審減率為40.97%，土建總造價(jià)2430.51萬元，超過控制價(jià)746.35萬元。網(wǎng)架施工合同價(jià)款793.04萬元(含設(shè)計(jì)費(fèi)17.45萬元)，增加工程送審589.16萬元，審定346.25萬元，審減242.91萬元，審減率為41.23%，網(wǎng)架造價(jià)為1139.29.萬元，增加工程占合同價(jià)款的43.66%，超過控制價(jià)237.29萬元。以上數(shù)據(jù)體現(xiàn)了低價(jià)位中標(biāo)高價(jià)位結(jié)算，審減率奇高的結(jié)果。

X高校在項(xiàng)目管理上的不規(guī)范還體現(xiàn)在以下方面：該工程的勘探、監(jiān)理、網(wǎng)架設(shè)計(jì)、土建設(shè)計(jì)為校方委托未通過招標(biāo)(比選)確定，未對工程實(shí)施全過程的跟蹤審計(jì)。基建處、紀(jì)監(jiān)審沒有建立和實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度、工作質(zhì)量管理制度。這期間審計(jì)未對相關(guān)管理部門的負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也未對基建財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。X高校對監(jiān)理合同、委托審計(jì)合同的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，基建處對監(jiān)理公司的監(jiān)管從資料上無從查證(除監(jiān)理報(bào)告外)，審計(jì)處也缺乏對事務(wù)所結(jié)算審計(jì)的過程監(jiān)控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見X高校對工程修建設(shè)計(jì)方案考慮不成熟。

X高校網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計(jì)支付設(shè)計(jì)費(fèi)17.45萬元，但是該設(shè)計(jì)失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產(chǎn)生的腳手架租賃費(fèi)、人工賠償費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)賠償數(shù)額達(dá)200多萬元。

3.2對Y建筑企業(yè)的分析

Y建筑企業(yè)以較低價(jià)款中標(biāo)該土建工程。竣工時(shí)得到85%的合同價(jià)款，修建過程中墊付了大量資金，加之因網(wǎng)架設(shè)計(jì)變更致使工程延期半年之久，資金成本進(jìn)一步加大。Y企業(yè)在修建中憑借信息和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，獲得了一些工程經(jīng)濟(jì)技術(shù)變更，使投標(biāo)時(shí)報(bào)價(jià)較低項(xiàng)目得以變更，實(shí)現(xiàn)其不均衡報(bào)價(jià)策略為公司贏利的目的。

Y企業(yè)在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價(jià)格協(xié)商中處于有利地位。

Y企業(yè)對于X高校委托B公司網(wǎng)架設(shè)計(jì)失敗而延誤工期的索賠，在各項(xiàng)價(jià)格的協(xié)商中處于有利地位。

Y企業(yè)于2009年6月報(bào)送工程決算資料，按照合同約定應(yīng)在竣工一個(gè)月內(nèi)報(bào)送，并且存在較嚴(yán)重的高估冒算。Y企業(yè)聘請的土建結(jié)算報(bào)告編制人為

D監(jiān)理公司的土建總監(jiān)E，這是典型的一人雙重身份。

3.3對D監(jiān)理公司的分析

D監(jiān)理公司以0.8%的監(jiān)理費(fèi)用接受X高校的委托對土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行監(jiān)理。D監(jiān)理公司派駐的監(jiān)理工程師只有2人。按照格式化的監(jiān)理合同，D監(jiān)理公司具有多項(xiàng)權(quán)利，但是在X高校沒有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認(rèn)權(quán))。同時(shí)，D監(jiān)理公司也沒能全面履行其義務(wù)。監(jiān)理合同(第四十六條)中規(guī)定“監(jiān)理人不得參與可能與合同規(guī)定的與委托人的利益相沖突的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，土建總監(jiān)E卻擔(dān)任Y公司的結(jié)算資料編制人。

3.4對其他方面的分析

在X高校近十年的新校區(qū)建設(shè)期間，政府審計(jì)未對貸款資金修建的工程項(xiàng)目進(jìn)行過審計(jì)。

按照規(guī)定發(fā)改委要對高校的招投標(biāo)備案管理，建設(shè)局要對高校的合同備案管理，然而，對X高校委托設(shè)計(jì)與監(jiān)理未進(jìn)行招標(biāo)(比選)卻沒有實(shí)施行政干預(yù)，在網(wǎng)架設(shè)計(jì)圖會(huì)審時(shí)也未發(fā)現(xiàn)重大問題。市造價(jià)站接受了土建結(jié)算中關(guān)于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規(guī)范的解釋。

X高校在該工程修建期間很少接受上級教育主管部門的指導(dǎo)與監(jiān)督，基本處于缺乏上級監(jiān)管的自主管理狀態(tài)。

該項(xiàng)目為委托勘察、設(shè)計(jì)。在網(wǎng)架委托設(shè)計(jì)中，由于第一次的設(shè)計(jì)單位B公司未能成為施工的中標(biāo)單位，其設(shè)計(jì)方案與土建設(shè)計(jì)單位A的方案不配合，校方多次與之聯(lián)系未果，最終重新聘請A大學(xué)的設(shè)計(jì)人二次設(shè)計(jì)。因設(shè)計(jì)更改延誤X高校建設(shè)工期半年之久。

土建設(shè)計(jì)的費(fèi)率2.4%，設(shè)計(jì)費(fèi)估算為72萬元;網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計(jì)費(fèi)17.45萬元，費(fèi)率約為2.25%，第二次委托A設(shè)計(jì)院的設(shè)計(jì)費(fèi)為5萬元。以上費(fèi)用大大低于政府指導(dǎo)價(jià)格。

在該項(xiàng)目建設(shè)期間，電業(yè)局的所屬企業(yè)為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務(wù)部門將主水管鋪設(shè)到位，環(huán)保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價(jià)格均為不可談判的價(jià)格。

4審計(jì)建議

對本審計(jì)案例結(jié)合以上簡要分析，作如下審計(jì)建議:

(1)X高校在體育館項(xiàng)目的修建上對管理部門應(yīng)明確授權(quán)。授予基建部門重點(diǎn)監(jiān)管質(zhì)量、工期的權(quán)限，授予工程造價(jià)3萬元以下管理權(quán)限。3萬元及以上的事項(xiàng)由學(xué)校授權(quán)招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組商議后報(bào)學(xué)校決策。

授予宙計(jì)部門全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限。尤其對設(shè)計(jì)、委托監(jiān)理、工程招標(biāo)、設(shè)計(jì)交更、工程款支付、工程經(jīng)濟(jì)簽證、材料議價(jià)等環(huán)節(jié)明確授權(quán)。

在建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，X高校應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。紀(jì)監(jiān)審合并后，學(xué)校招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組的成員中就少了一個(gè)監(jiān)督部門的聲音，審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)上實(shí)施監(jiān)督，其監(jiān)督的效果較之于黨紀(jì)與行政監(jiān)督更為有效。

(3)X高校應(yīng)重視內(nèi)部管理隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)。業(yè)務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)去行政化，鼓勵(lì)專業(yè)技術(shù)人才的成長，使學(xué)校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組成為名副其實(shí)的智囊團(tuán)。通過補(bǔ)充專業(yè)管理人員和加強(qiáng)對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平。

(4)X高校應(yīng)制定激勵(lì)到位的內(nèi)部利益分配機(jī)制，將各部門的經(jīng)濟(jì)利益與控制工程的質(zhì)量、工期、造價(jià)目標(biāo)掛鉤，充分調(diào)動(dòng)各方的積極性，保證實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

(5)X高校應(yīng)采取工程量清單計(jì)價(jià)方式對該工程實(shí)施計(jì)價(jià)與管理，并對清單實(shí)施全面的審計(jì)。本項(xiàng)目的土建和網(wǎng)架合同價(jià)款均采用合同價(jià)包千方式確定，從數(shù)據(jù)結(jié)果可知，增加工程數(shù)額很大，如果為固定綜合單價(jià)合同，對這部分能起到一定的控制效果。

(6)對投資規(guī)模如此大并且修建復(fù)雜的體育館工程，X高校應(yīng)對工程勘探、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工以招標(biāo)的方式確定中標(biāo)方，并不應(yīng)單純最求最低價(jià)格，應(yīng)在合理價(jià)位上明確各自的責(zé)權(quán)利，全面執(zhí)行合同條款的約定[4]。

(7)該項(xiàng)目增加工程數(shù)額之大，有校方主觀變更、設(shè)計(jì)深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設(shè)計(jì)單位做好細(xì)致的設(shè)計(jì)。

(8)建議基建管理部門對項(xiàng)目實(shí)施必要的內(nèi)部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，按時(shí)做好工程建設(shè)日記，及時(shí)、準(zhǔn)確完成各項(xiàng)簽證，對監(jiān)理實(shí)施必要的監(jiān)督管理。

(9)審計(jì)部門應(yīng)對基建管理部門的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，對監(jiān)理公司的工作規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，對基建部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，對工程物資管理實(shí)施監(jiān)督，對財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，完善工程的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

5結(jié)論

規(guī)范高校基建工程內(nèi)部審計(jì)管理的對策：

（1）明確內(nèi)部審計(jì)目的，明晰委托與受托管理責(zé)任。

（2）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性。保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置和權(quán)威性，并保證審計(jì)人員的全面配備及綜合性。

（3）實(shí)施制度導(dǎo)向的基建工程內(nèi)部審計(jì)管理。實(shí)施基建工程的全過程跟蹤審計(jì)制度；實(shí)施基建工程的審計(jì)質(zhì)量控制制度；實(shí)施基建工程的財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度；實(shí)施基建處處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)制度；實(shí)施基建工程監(jiān)理的審計(jì)制度。

6參考文獻(xiàn)

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篇8

關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)；跟蹤審計(jì)

中圖分類號：U412.36+6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：

Abstract：In recent years, China's highway rapid development of the supervisory system did not timely follow-up, the construction sector has recognized that the final account the limitations of the post audit approach is a useful exploration of the follow-up auditing. In this paper, the follow-up auditing of current practices on highway construction projects in China were analyzed and put forward some suggestions on how to solve the problems in tracking audit and improve the audit level.

Key words：highways; building; tracking audit

高速公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)周期長，涉及部門和單位較多，采取工程竣工再進(jìn)行審計(jì)，事過境遷，審計(jì)準(zhǔn)確性大大降低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。為適應(yīng)社會(huì)需要，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價(jià)的過程。

1 我國基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐情況

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在我國目前處于起步階段，各省市交通系統(tǒng)在建設(shè)項(xiàng)目中進(jìn)行了一些有益的探索。例如：浙江省交通廳和審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了交通建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的試點(diǎn)；湖北、山東、四川省交通廳提出跟蹤審計(jì)的方式；廣西和福建省交通廳也進(jìn)行了全過程跟蹤審計(jì)的探討。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀及存在問題

2.1 支持審計(jì)的相關(guān)法規(guī)不夠完善

跟蹤審計(jì)作為一種全新的動(dòng)態(tài)管理模式，需要相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范各參與方的行為。而這方面的法律法規(guī)頒布相對滯后，如在審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題，往往會(huì)造成沒有依據(jù)可循、難以做出正確判斷的尷尬局面。

2.2 審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)和審計(jì)對象的確定困難

高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求審計(jì)過程與施工過程同步，對項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，要想深入到建設(shè)施工項(xiàng)目的每個(gè)分部分項(xiàng)工程管理活動(dòng)中，需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，不僅沒有必要，也是不現(xiàn)實(shí)的。因此審計(jì)介入點(diǎn)時(shí)間和審計(jì)對象的篩選是跟蹤審計(jì)面臨的首要問題。

2.3 社會(huì)審計(jì)組織能力有限

進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施。審計(jì)組織數(shù)量資源較多，面對存在的日益激烈的競爭，某些審計(jì)組織為有機(jī)會(huì)擁有審計(jì)業(yè)績，迎合某種需要，審計(jì)質(zhì)量成為紙上談兵。另外也要求審計(jì)人員具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德、協(xié)調(diào)溝通能力，具備這項(xiàng)能力的審計(jì)人才寥寥無幾。

2.4 審計(jì)取費(fèi)方式水平不高

目前跟蹤審計(jì)的取費(fèi)方式基本上采用基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。這種取費(fèi)方式不利于調(diào)動(dòng)審計(jì)的積極性。審計(jì)機(jī)構(gòu)過多注重自身的經(jīng)濟(jì)利益，發(fā)現(xiàn)問題卻不愿意去真正解決問題，達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題解決對策

3.1 健立健全與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)

由國家出面，組織人員技術(shù)力量，盡快制定出相關(guān)法律法規(guī)，使得審計(jì)工作有法可依；在有章可之后，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位要統(tǒng)一思想，提高對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作中把支持配合審計(jì)落到實(shí)處，使得有法必依得到貫徹。

3.2 審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)的合理確定

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。通常情況下，跟蹤審計(jì)時(shí)間是在基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及審計(jì)力量等相關(guān)情況基礎(chǔ)上，通過審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案來確定。開工前階段跟蹤審計(jì)時(shí)間，合理時(shí)間是在項(xiàng)目建議書批準(zhǔn)后至可行性研究報(bào)告批前實(shí)施，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在基本建設(shè)資金是否落實(shí)，來源是否符合有關(guān)規(guī)定。進(jìn)入建設(shè)施工時(shí)期，在選擇審計(jì)時(shí)間時(shí)可以將工程建設(shè)進(jìn)度和施工特點(diǎn)相結(jié)合，比如在隱蔽工程掩埋前和各項(xiàng)主體工程完工時(shí)進(jìn)行審計(jì)；建設(shè)工程資金撥付具有年度特點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)可以安排在次年年初；竣工結(jié)算審計(jì)在竣工驗(yàn)收前進(jìn)行，有試運(yùn)營期的，可安排在試營期后。

3.3 選擇正確合理的審計(jì)重點(diǎn)和方案

審計(jì)重點(diǎn)，即在跟蹤審計(jì)中必須要審計(jì)的內(nèi)容。抓住重點(diǎn)，不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可使審計(jì)工作意義最大化。在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序方法、投資、質(zhì)量、進(jìn)度等因素要綜合考慮，對投資、質(zhì)量、進(jìn)度影響較大的或事后不宜審計(jì)或難度較大就是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)及早確定，并制定嚴(yán)密的實(shí)施方案，確保審計(jì)工作能夠始終按照既定程序進(jìn)行。在實(shí)施過程中，審計(jì)重點(diǎn)和方案也可根據(jù)具體情況有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)工作的需要，使審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)中有升。

3.4 挑選審計(jì)水平高的審計(jì)組織

面對業(yè)內(nèi)眾多的審計(jì)組織，職業(yè)道德和專業(yè)水平是進(jìn)行篩選的兩個(gè)重要條件，缺一不可。第一，可以將建設(shè)工程招投標(biāo)制度運(yùn)用到審計(jì)組織的挑選上來，對比各個(gè)審計(jì)業(yè)績、審計(jì)規(guī)劃方案及審計(jì)人員資歷等因素，據(jù)此來確定審計(jì)組織；第二，在審計(jì)期間，接受來自建設(shè)項(xiàng)目各方和社會(huì)各界的監(jiān)督，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行不定期抽查，對于那些違背職業(yè)道德，損害國家、投資方利益的單位，采取嚴(yán)厲措施進(jìn)行處罰。

3.5 制定合理的審計(jì)取費(fèi)方式

在目前采用有基本審核費(fèi)加審減額比例提成兩種計(jì)費(fèi)方式的基礎(chǔ)上，對于審計(jì)出的其它審計(jì)成果也給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如提出好的審計(jì)方法、促進(jìn)了規(guī)章制度的健全，發(fā)現(xiàn)了違規(guī)違法的事實(shí)線索等，這有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，提高審計(jì)質(zhì)量。

4 結(jié)語

綜上所述，制定相關(guān)法律法規(guī)是全面推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的根本，制定具有可操作的具體審計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)務(wù)之急，做好審計(jì)組織的選擇和監(jiān)督是重要手段。只有這樣，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作才能全面順利地開展起來，真正充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在控制工程造價(jià)，促進(jìn)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇9

【關(guān)鍵詞】政府投資 跟蹤審計(jì) 優(yōu)化

全過程跟蹤審計(jì)，是指對政府投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到完成各階段經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。跟蹤審計(jì)的方法在實(shí)際操作過程中受到諸多客觀因素和主觀因素的限制，所以跟蹤審計(jì)模式在優(yōu)化上仍然存在很大的空間，所以筆者認(rèn)為對我國政府投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的問題可以做進(jìn)一步探索，在審計(jì)發(fā)展模式上進(jìn)一步優(yōu)化，以提高我國經(jīng)濟(jì)總量增長的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益。

一、我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不明確

目前我國政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，審計(jì)人員審計(jì)目標(biāo)不明確。政府投資項(xiàng)目種類豐富、數(shù)量繁多，既有重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項(xiàng)目等。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長，涉及到項(xiàng)目的各個(gè)方面。當(dāng)前沒有突出涉及重點(diǎn)，就無法提升審計(jì)質(zhì)量，難以滿足跟蹤審計(jì)的高要求。其結(jié)果造成影響審計(jì)信譽(yù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的各階段，應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)的實(shí)際情況，對項(xiàng)目的審計(jì)要主要抓重點(diǎn)，把握住審計(jì)構(gòu)建點(diǎn)。

（二）竣工決算審計(jì)方式有待優(yōu)化

我國的政府投資項(xiàng)目審計(jì)都采用竣工決算審計(jì)方式，這是一種靜態(tài)的事后審計(jì)方式。本應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行全程跟蹤，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，以及對前期決策階段和設(shè)計(jì)等階段缺乏專業(yè)知識(shí)，項(xiàng)目投資跟蹤審計(jì)未涉及到可行性分析、設(shè)計(jì)質(zhì)量等的審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)模糊。

（三）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高

政府投資跟蹤審計(jì)對審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要隨著工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，同時(shí)具備處理協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的復(fù)雜關(guān)系。但當(dāng)前復(fù)合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計(jì)工作的要求。其亟需增強(qiáng)自身知識(shí)，滿足復(fù)合型人才的需要。

（四）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

對于審計(jì)人員來說，由于項(xiàng)目管理權(quán)與審計(jì)監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計(jì)人員存在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)在合同簽訂、采購物資價(jià)格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計(jì)人員現(xiàn)場確認(rèn)，現(xiàn)場簽字。這導(dǎo)致審計(jì)人員參與了內(nèi)部管理，違背了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的初衷及目的，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原則。

二、我國政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化策

（一）著重跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要突出審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的施工進(jìn)度，有計(jì)劃有步驟的分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。并且根據(jù)不同階段采用相對應(yīng)的審計(jì)方法和手段，包括以下三個(gè)階段：

事前跟審計(jì)階段，首先檢查項(xiàng)目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，再次是召開審計(jì)專項(xiàng)會(huì)議，確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍，以及審計(jì)的方法和程序；最后進(jìn)行審計(jì)分工，制定審計(jì)質(zhì)量控制辦法，考察施工地點(diǎn)等。

事中跟蹤審計(jì)階段，審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內(nèi)容等。并檢查施工過程中采購的設(shè)備、材料物資的價(jià)格是否遵守合同。重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目是否會(huì)在施工過程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。

事后跟蹤審計(jì)階段，本階段是決算審核階段。重點(diǎn)是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)等。

（二）把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

對于政府投資項(xiàng)目，各級審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制：首先是招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過程中，及時(shí)收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時(shí)組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價(jià)款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價(jià)是否增加。對設(shè)備、材料采購價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項(xiàng)目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議

（三）提升審計(jì)人員的能力

審計(jì)人員能力的高低是決定完成審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)吸引復(fù)合型人才加入到審計(jì)大軍，尤其是特別是引進(jìn)工程技術(shù)等其他專業(yè)人才，以滿足投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)不恥下問，善于學(xué)習(xí)，審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓單位審計(jì)人員能夠多的參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。在具體措施上可以和相關(guān)高校聯(lián)合舉行培訓(xùn)班，培訓(xùn)有關(guān)固定資產(chǎn)、工程造價(jià)等和審計(jì)工作息息相關(guān)的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計(jì)人才。在單位內(nèi)部，可以組織審計(jì)工作中遇到的問題的專題討論會(huì)或者研討會(huì)和案例分析會(huì)議，對這些問題重點(diǎn)分析，反思教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出解決方案，對審計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提高。

（四）防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的時(shí)候還需要格外注意潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對于簽字更要格外謹(jǐn)慎。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員參與全部的審計(jì)過程，也不可能參與每一道程序，不可能會(huì)把握住所有的細(xì)節(jié)，不該審計(jì)人員簽字認(rèn)可的絕不簽字認(rèn)可。例如，審計(jì)工作中，對于工程項(xiàng)目的審計(jì)，一些原始的審計(jì)數(shù)據(jù)丟失，但是施工單位會(huì)設(shè)計(jì)一些表格需要審計(jì)人員簽字，但是審計(jì)人員在這種情況下要格外的謹(jǐn)慎，因?yàn)閬G失的數(shù)據(jù)涉及到最后的數(shù)據(jù)結(jié)算，審計(jì)人員沒有見證整個(gè)過程，所以審計(jì)人員沒有想過的證據(jù)材料核實(shí)原始數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員就不能簽字。審計(jì)人員在參與審計(jì)工作的時(shí)候，要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，在法定范圍內(nèi)執(zhí)行審計(jì)工作，決不能參與到項(xiàng)目工程的管理工作中去，不參與到施工項(xiàng)目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯(cuò)位。如果一旦參與到項(xiàng)目的管理工作中去，那么就難以履行獨(dú)立的審計(jì)責(zé)任，難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：供電企業(yè) 工程財(cái)務(wù)管理信息化 應(yīng)用水平

2008年以來，青海電網(wǎng)企業(yè)全面推進(jìn)SG-ERP企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)建設(shè)，經(jīng)過多年的信息化建設(shè)和持續(xù)創(chuàng)新，各供電企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)從部門級發(fā)展到企業(yè)級，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理向營銷、生產(chǎn)、基建等核心業(yè)務(wù)前端的延伸，初步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息共享，解決了長期以來“信息孤島”的問題。但是，對于工程基建財(cái)務(wù)信息化而言，仍然存在一些管理瓶頸和“信息孤島”的問題，需要深入思考和研究提出解決方案，解決工程財(cái)務(wù)管理中統(tǒng)計(jì)分析、財(cái)務(wù)決算編制、項(xiàng)目轉(zhuǎn)資等核心問題，必須通過信息化手段，才能降低項(xiàng)目管理成本，提高工作效率，提升財(cái)務(wù)管理水平。

一、工程財(cái)務(wù)信息化現(xiàn)狀

青海省各供電公司隸屬于青海電網(wǎng)企業(yè)，作為分公司管理，實(shí)行收支兩條線的財(cái)務(wù)管理模式。隨著省級電網(wǎng)企業(yè)全面推進(jìn)SG-ERP企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的建設(shè)步伐，各供電公司的財(cái)務(wù)信息化管理也邁上了新臺(tái)階。供電公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)從部門級發(fā)展到企業(yè)級，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理向營銷、生產(chǎn)、基建等核心業(yè)務(wù)前端的延伸，初步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息共享，解決了長期以來“信息孤島”的問題。

雖然，供電公司財(cái)務(wù)信息化建設(shè)和應(yīng)用達(dá)到歷史最好水平，但工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理信息化應(yīng)用水平卻仍然處于一個(gè)相對落后的階段，手工處理方式和“信息孤島”的現(xiàn)象依然存在，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)集成和系統(tǒng)功能缺失問題始終困擾著供電公司工程財(cái)務(wù)管理水平的提升。問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成性不強(qiáng)

目前，供電公司工程項(xiàng)目管理分別通過基建管控、財(cái)務(wù)管控、SAP及手工處理等方式進(jìn)行管理。在工程項(xiàng)目管理過程中，項(xiàng)目概算、項(xiàng)目成本、在建狀態(tài)、工程進(jìn)度、投資進(jìn)度、資金支付、竣工結(jié)算、竣工決算等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生或存放在不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)依賴手工整理，部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程無法實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)，使得供電公司工程項(xiàng)目整體流程和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處于分散和散布管理狀態(tài)。例如：編制一個(gè)《在建工程統(tǒng)計(jì)報(bào)表》，業(yè)務(wù)人員必須從SAP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)單據(jù)中逐個(gè)項(xiàng)目地抽掉統(tǒng)計(jì)，頻繁地切換系統(tǒng)進(jìn)行查詢，才能完成一個(gè)工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。可想而知，統(tǒng)計(jì)100個(gè)項(xiàng)目，甚至更多項(xiàng)目需要的手工勞動(dòng)和時(shí)間，這給財(cái)務(wù)人員帶來了大量額外的工作負(fù)擔(dān)。同時(shí)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性也不高。這就是目前現(xiàn)有信息系統(tǒng)集成性不強(qiáng)、數(shù)據(jù)共享度不高帶來的弊端。

（二）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息反映不完整

工程項(xiàng)目管理的三個(gè)系統(tǒng)及手工處理的部分流程，只是獨(dú)立反映各管理部門需要或關(guān)心的業(yè)務(wù)信息，而是沒有從公司管理角度來考慮業(yè)務(wù)，造成現(xiàn)有信息系統(tǒng)各模塊孤島運(yùn)行，項(xiàng)目信息反映不完整、不全面。由于三個(gè)系統(tǒng)的開發(fā)商和技術(shù)架構(gòu)不一樣，短時(shí)期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)信息集成融合，因此，造成系統(tǒng)功能缺失，信息反映不完整。如：投資計(jì)劃管理、進(jìn)度里程碑計(jì)劃管理、竣工決算編制管理、竣工決算流程審批管理、資金支付實(shí)時(shí)查詢管理等，這些具體的業(yè)務(wù)信息只能通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)或手工的方式來處理，數(shù)據(jù)信息很難實(shí)時(shí)采集。由于功能缺失、信息不完整，造成統(tǒng)計(jì)一個(gè)工程項(xiàng)目的概算、投資、進(jìn)度、資金、成本等數(shù)據(jù)信息時(shí)，仍然擺脫不了手工補(bǔ)充統(tǒng)計(jì)的方式，也無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)警管理，發(fā)揮不了工程財(cái)務(wù)管控作用。

（三）系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)與應(yīng)用需求偏差大

目前，現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)還不能完全滿足工程財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用需求，系統(tǒng)功能與業(yè)務(wù)需求偏差大，造成財(cái)務(wù)人員仍不能擺脫繁瑣的手工操作。主要的功能缺陷有：項(xiàng)目數(shù)據(jù)集成、項(xiàng)目綜合查詢、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析、報(bào)表編制、項(xiàng)目稽核評價(jià)、項(xiàng)目決算編制、項(xiàng)目轉(zhuǎn)資等等，這些功能不能說完全沒有，但始終與實(shí)際工作需求差異較大，不能給財(cái)務(wù)人員帶來方便。究其原因，核心還是功能設(shè)計(jì)有缺陷、有弊端，不能充分發(fā)揮信息化的核心作用。

（四）工程竣工決算管理職能不到位

由于現(xiàn)有系統(tǒng)竣工決算管理的功能設(shè)計(jì)有缺陷，系統(tǒng)界面不友好，操作過于復(fù)雜，造成財(cái)務(wù)人員短時(shí)期內(nèi)很難掌握。加之，供電公司財(cái)務(wù)工程管理人員短缺，財(cái)務(wù)人員無法直接參與到工程決算的編制和管理工作中，所以只能依賴外部中介機(jī)構(gòu)來完成，造成財(cái)務(wù)決算管理不到位。比如：根據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，手工編制一個(gè)項(xiàng)目的竣工決算需要十天/人，供電公司目前僅有一名工程財(cái)務(wù)管理人員，因此大部分工作精力只能放在日常會(huì)計(jì)核算方面，工程竣工決算編制和管理不得不依賴于中介機(jī)構(gòu)來協(xié)助完成。長期以來，隨著新業(yè)務(wù)人員的接手和崗位的調(diào)整，業(yè)務(wù)人員對中介機(jī)構(gòu)的依賴性越來越強(qiáng)，不僅對工程竣工決算的業(yè)務(wù)邏輯處理和過程處理不夠了解，更無能力對工程財(cái)務(wù)決算報(bào)告的準(zhǔn)確性進(jìn)行評價(jià)。因此，在工程項(xiàng)目管理中，留下了很多財(cái)務(wù)隱患，而且管理成本也很高。

二、提升工程財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用水平的必要性

（一）工程財(cái)務(wù)管理是供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心

青海電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行收支兩條線管理模式以來，供電企業(yè)收入資金實(shí)現(xiàn)程序化流轉(zhuǎn)和管控，按日實(shí)時(shí)上劃省公司集中管理。所以，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理自然成為供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心業(yè)務(wù)，因?yàn)楣こ添?xiàng)目資金將占整個(gè)供電企業(yè)運(yùn)營資金的80%以上，主要包括：電網(wǎng)基建、農(nóng)網(wǎng)改造、技術(shù)改造、小型基建、電網(wǎng)大修、房屋及設(shè)備維護(hù)等資金，而管理費(fèi)用及工資資金所占比例不足20%。當(dāng)然，工程項(xiàng)目領(lǐng)域也成為了供電企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)防范和財(cái)務(wù)成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，當(dāng)前解決工程財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)功能障礙問題，不僅可以提高工作效率，而且對提升供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有著重要的意義。

（二）現(xiàn)有系統(tǒng)功能缺陷制約工程財(cái)務(wù)管理水平提升

目前，青海供電企業(yè)工程項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)主要由SAP財(cái)務(wù)模塊和遠(yuǎn)光GRIS財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)構(gòu)成，SAP財(cái)務(wù)模塊管理項(xiàng)目成本核算、發(fā)票校驗(yàn)、供應(yīng)商管理、項(xiàng)目轉(zhuǎn)資等業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)管理項(xiàng)目資金支付、成本賬務(wù)、報(bào)表統(tǒng)計(jì)等業(yè)務(wù)。但由于兩套系統(tǒng)集成度不高，無法直接實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目成本集中管理和控制。因此，造成供電企業(yè)工程財(cái)務(wù)信息化應(yīng)用水平較低，對工程項(xiàng)目信息統(tǒng)計(jì)、分析決策、控制管理還采用手工的方式進(jìn)行處理，造成許多工程項(xiàng)目信息來源滯后、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、決策統(tǒng)計(jì)分析不完整等問題突出，影響和制約著供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升。

（三）信息化手段是提升工程財(cái)務(wù)管理水平的必然途徑

隨著國家電網(wǎng)公司SG-ERP信息化的建設(shè)和深化應(yīng)用，青海供電企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入信息化時(shí)代，基本實(shí)現(xiàn)了以財(cái)務(wù)為核心的企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了人、財(cái)、物、銷售、生產(chǎn)、基建等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享。但是，由于工程項(xiàng)目管理工作分別在基建管控、財(cái)務(wù)管控和SAP等三個(gè)不同技術(shù)架構(gòu)的系統(tǒng)完成，造成業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員工作量成倍增長，系統(tǒng)操作窗口不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)信息不共享，最終導(dǎo)致工作效率低下，管理成本高，工程財(cái)務(wù)管理水平提升緩慢。因此，如何優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，已成為解決當(dāng)前工程財(cái)務(wù)管理問題的重要課題。當(dāng)然，目前也只能用信息化手段解決工程財(cái)務(wù)管理中存在的弊端，這樣才能深化應(yīng)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，才能提升供電企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理水平。

三、優(yōu)化思路與措施

（一）整合工程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中管理

通過搭建一個(gè)工程財(cái)務(wù)輔助管理模塊，利用信息化技術(shù)手段，將SAP系統(tǒng)中物資成本數(shù)據(jù)、非物資成本數(shù)據(jù)、概算數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中工程資金支付數(shù)據(jù)以及的投資計(jì)劃、資金計(jì)劃、工程施工進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等數(shù)據(jù)及時(shí)歸集，形成一整套能完整反映工程項(xiàng)目基建狀態(tài)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系，以便于項(xiàng)目的統(tǒng)籌管理。同時(shí)，供電企業(yè)基于該數(shù)據(jù)體系可以展開多維度、組合式或批量式查詢，并可以按業(yè)務(wù)對象（如：項(xiàng)目、成本類型、供應(yīng)商等）穿透到其發(fā)生明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，從而達(dá)到對各工程項(xiàng)目綜合分析、優(yōu)化資源配置、強(qiáng)化過程控制的工程全過程財(cái)務(wù)閉環(huán)管理目的，數(shù)據(jù)整合原理見圖1。

（二）利用信息手段，實(shí)現(xiàn)工程財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)生成

利用工程財(cái)務(wù)輔助管理模塊，可以將系統(tǒng)中形成的工程項(xiàng)目綜合數(shù)據(jù)信息，按照實(shí)際工作需要，依據(jù)預(yù)設(shè)的工程財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理報(bào)表模板，由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總運(yùn)算，并生成多種工程財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)報(bào)表，如：《在建工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)明細(xì)表》、《在建工程成本及資金支付明細(xì)表》、《在建工程項(xiàng)目信息統(tǒng)計(jì)表》、《投資計(jì)劃完成情況統(tǒng)計(jì)表》、《在建工程項(xiàng)目稽核評價(jià)對比表》等。同時(shí)，工程財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)表的統(tǒng)計(jì)工作操作快捷、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，并為年終工程財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制工作提供了有力的數(shù)據(jù)支撐。

（三）資金信息實(shí)時(shí)采集，提升工程資金支付管控能力

利用工程財(cái)務(wù)輔助管理模塊，可以有效地從財(cái)務(wù)管控管理系統(tǒng)中，將上個(gè)月關(guān)于工程項(xiàng)目的月度資金計(jì)劃付款執(zhí)行情況，通過集成接口自動(dòng)抓取到工程財(cái)務(wù)管控模塊中，進(jìn)行數(shù)據(jù)質(zhì)量審核、驗(yàn)證和分析。在資金支付控制時(shí)，系統(tǒng)會(huì)將數(shù)據(jù)與前期導(dǎo)入的工程WBS及工程成本情況相結(jié)合，業(yè)務(wù)人員可以通過在資金支付時(shí)的查詢進(jìn)行及時(shí)控制管理。如：在系統(tǒng)中體現(xiàn)如下內(nèi)容：項(xiàng)目名稱、供應(yīng)商名稱、本月計(jì)劃、已付款、計(jì)劃比率（本次+已付）/項(xiàng)目概算等，其中，計(jì)劃比率整體小于概算85%，以便于對資金的整體分析和及時(shí)管控。

（四）開發(fā)工程財(cái)務(wù)決算編制功能，實(shí)現(xiàn)工程財(cái)務(wù)決算自助編制

財(cái)務(wù)人員利用工程財(cái)務(wù)輔助管理模塊，可以有效地將前期系統(tǒng)中導(dǎo)入的各項(xiàng)成本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如：施工成本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、服務(wù)成本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)憑證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、物資成本數(shù)據(jù)等，按照建筑工程、安裝工程、待攤基建支出、設(shè)備基座、不需轉(zhuǎn)資的設(shè)備等工程竣工轉(zhuǎn)資清單進(jìn)行成本歸集。同時(shí)，按照工程竣工決算的要求，針對工程竣工轉(zhuǎn)資清單的資產(chǎn)明細(xì)，將待攤基建支出費(fèi)用按多種分?jǐn)傆?jì)算規(guī)則（如：按資產(chǎn)數(shù)量分?jǐn)偂促Y產(chǎn)價(jià)值比例分?jǐn)偂粗付ū壤謹(jǐn)偟龋┻M(jìn)行設(shè)置，如：將待攤支出――法人管理費(fèi)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的建筑工程上，將安裝工程發(fā)生成本轉(zhuǎn)資成為竣工設(shè)備等等。如此，系統(tǒng)在后期操作中，按照竣工決算規(guī)則的參數(shù)設(shè)定，自動(dòng)進(jìn)行竣工決算處理，生成總部要求的16張財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)表和相應(yīng)的資產(chǎn)卡片信息，從而完成工程財(cái)務(wù)決算自助化操作。

（五）運(yùn)用工程財(cái)務(wù)決策分析工具，實(shí)現(xiàn)智能化分析

通過工程財(cái)務(wù)輔助管理模塊，可以對項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和優(yōu)化分析，并以各種圖形對工程信息進(jìn)行全面的分析和展示。此外，該系統(tǒng)還具備“一鍵式報(bào)告”自動(dòng)生成功能，可以按照預(yù)設(shè)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告模板，按月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，自動(dòng)生成工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)報(bào)告的管理功能，其業(yè)務(wù)架構(gòu)體系見圖2。

四、預(yù)期成效

（一）系統(tǒng)功能增強(qiáng)，工作效率明顯提升

通過工程輔助管理模塊，實(shí)現(xiàn)對工程財(cái)務(wù)管理自動(dòng)化管理，工程項(xiàng)目查詢和統(tǒng)計(jì)分析、統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制等管理效率和工作質(zhì)量得到明顯提升。筆者以編制《在建工程統(tǒng)計(jì)明細(xì)表》為例：由于現(xiàn)有系統(tǒng)中，只能對單項(xiàng)工程項(xiàng)目進(jìn)行工程成本查詢，無法同時(shí)對多個(gè)項(xiàng)目成本明細(xì)進(jìn)行綜合查詢，也無法針對工程項(xiàng)目資金付款明細(xì)進(jìn)行查詢，業(yè)務(wù)人員只能采取傳統(tǒng)的手工的方式進(jìn)行工程成本和資金支付的綜合統(tǒng)計(jì)工作，工作量非常繁重。對于完成《在建工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表》編制工作，一個(gè)業(yè)務(wù)專責(zé)需要4-5天時(shí)間，在多個(gè)系統(tǒng)間大量的切換，逐個(gè)項(xiàng)目地進(jìn)行手工匯總統(tǒng)計(jì)才能完成，由于數(shù)據(jù)量較大，統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)質(zhì)量也難以保證。如果想進(jìn)一步查詢統(tǒng)計(jì)并在附表中體現(xiàn)某項(xiàng)在建工程中項(xiàng)目法人管理費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、前期費(fèi)、成本列支明細(xì)及實(shí)際資金支付明細(xì)時(shí)，則對于一個(gè)工程項(xiàng)目，需要一天的時(shí)間才能完成，對于每年300個(gè)工程項(xiàng)目的某供電企業(yè)，這種工作效率顯然是難以接受的。在應(yīng)用該系統(tǒng)后，用戶只需輕點(diǎn)統(tǒng)計(jì)按鈕，“一鍵式”即可完成所有項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，而且還可以按項(xiàng)目穿透到費(fèi)用及成本明細(xì)進(jìn)行單項(xiàng)工程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢匯總。整個(gè)《在建工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)明細(xì)表》數(shù)據(jù)質(zhì)量準(zhǔn)確可靠，大大提升了工作效率。

（二）管理成本降低，經(jīng)濟(jì)效益明顯提升

通過工程輔助管理模塊，實(shí)現(xiàn)工程財(cái)務(wù)管理智能化、精細(xì)化，財(cái)務(wù)人員對工程業(yè)務(wù)處理的能力和素質(zhì)得到明顯提高，有效降低了工程日常管理成本，提升了經(jīng)濟(jì)效益。例如：某供電公司在應(yīng)用該系統(tǒng)前，手工編制一個(gè)項(xiàng)目的竣工決算，通常依賴中介機(jī)構(gòu)2-3名專業(yè)人員花費(fèi)10天左右的時(shí)間才能完成，而該公司每年的工程項(xiàng)目大致在300個(gè)左右，這種工作效率顯然難以達(dá)到公司的管理需求。此外，這種方式的管理成本也非常高，中介機(jī)構(gòu)通常收取的決算編制服務(wù)費(fèi)用比例比較高，許多工程項(xiàng)目收費(fèi)比例甚至達(dá)到了6-7‰，這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了總部工程竣工決算2.5-4‰的標(biāo)準(zhǔn)比例。就該公司而言，每年編制工程竣工決算支付的服務(wù)費(fèi)用達(dá)200多萬元。現(xiàn)在，通過系統(tǒng)操作，財(cái)務(wù)人員用2天左右的時(shí)間，就可單獨(dú)完成竣工決算編制工作，不僅大大提升了工程竣工財(cái)務(wù)決算編制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，而且還節(jié)省了大量的人力和財(cái)力資源。

（三）加強(qiáng)過程管控，工作質(zhì)量明顯提升

通過工程輔助管理模塊，數(shù)據(jù)的有效采集并儲(chǔ)存系統(tǒng)中，并形成能完整反映整個(gè)工程業(yè)務(wù)狀態(tài)的一體化數(shù)據(jù)，從而有效加強(qiáng)了工程財(cái)務(wù)全過程的管控，財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量明顯提高。例如：利用該模塊前，編制一個(gè)《在建工程統(tǒng)計(jì)報(bào)表》，業(yè)務(wù)人員必須從SAP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)以及其他業(yè)務(wù)單據(jù)中逐個(gè)項(xiàng)目地抽掉統(tǒng)計(jì)，頻繁地切換系統(tǒng)進(jìn)行查詢，才能完成一個(gè)工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。由此可想而知，統(tǒng)計(jì)100個(gè)項(xiàng)目、甚至更多項(xiàng)目需要的手工勞動(dòng)和時(shí)間，這給財(cái)務(wù)人員帶來了大量額外的工作負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在，通過系統(tǒng)操作，財(cái)務(wù)人員可以按業(yè)務(wù)需要，輕松從數(shù)據(jù)體系中提取完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，編制各類報(bào)表，分析各類報(bào)告。

（四）實(shí)現(xiàn)工程竣工決算自助編制