無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

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篇1

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)處置方式

2006年2月15日，財政部新會計準(zhǔn)則體系中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，對原無形資產(chǎn)準(zhǔn)則重新作了修訂。新修訂的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則結(jié)合其他具體會計準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則等，與原無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則相比更完善、更系統(tǒng)。

一、新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相同之處

（一）定義基本相同

新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)定義是，“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”。兩者相比，基本相同，都是指沒有實(shí)物形態(tài)、長期的非貨幣性資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同

新舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件都是在資產(chǎn)確認(rèn)條件基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，因此，它們規(guī)范的確認(rèn)條件完全相同。確認(rèn)無形資產(chǎn)時，都是要求無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（三）處置方式基本相同

新舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的處置方式都要求在處置無形資產(chǎn)時，“應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”。并且，要求“無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。”

（四）披露的內(nèi)容基本相同

新舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則要求無形資產(chǎn)都是要求披露如下內(nèi)容：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

二、新舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則不同之處

（一）無形資產(chǎn)包括的內(nèi)容不同

新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，認(rèn)為“企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》”。而原無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則則把商譽(yù)包括在無形資產(chǎn)范圍之內(nèi)。

（二）無形資產(chǎn)計量模式不同

新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則既要求按實(shí)際成本計量，也要求按公允價值計量，甚至要求“購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。”而原無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則只要求一種計量模式――實(shí)際成本法。要求一切增加的無形資產(chǎn)都要按照實(shí)際支付的價款或發(fā)票價格計量。

（三）無形資產(chǎn)攤銷方式不同

新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”。而舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則要求，“合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年”。

（四）會計處理方式不同

新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則要求，無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)攤銷”賬戶，作為“無形資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算無形資產(chǎn)累計攤銷額。而不像原無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則那樣，直接沖減無形資產(chǎn)賬面價值。

例1：1月31日，甲公司交付使用專利權(quán)一項(xiàng)，價格600000元。法律規(guī)定使用年限為10年，合同使用年限為6年。本年無形資產(chǎn)攤銷處理如下：

1、新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定處理方式。

年攤銷額=600000÷6=100000（元）

借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷100000

貸：無形資產(chǎn)攤銷100000

2、舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定處理方式。

年攤銷額=600000÷6=100000（元）

借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷100000

貸：無形資產(chǎn)100000

（五）計提無形資產(chǎn)減值方式不同

新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號――資產(chǎn)減值》處理”，即要求“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。而舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則要求“只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。”

例2：2007年1月31日，甲公司交付使用專利權(quán)一項(xiàng)，價格600000元。法律規(guī)定使用年限為10年，合同使用年限為6年。年末，經(jīng)評估，專利權(quán)可收回金額為450000元。次年末，經(jīng)評估，可回收金額為40萬元。其他條件不變。無形資產(chǎn)會計處理如下：

1、新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定處理方式。

第一年攤銷額=600000÷6=100000（元）

借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷100000

貸：無形資產(chǎn)攤銷100000

計提資產(chǎn)減值額

=600000-100000-450000=50000（元）

借：資產(chǎn)減值損失――無形資產(chǎn)減值損失50000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

第二年攤銷額=4500000÷5=90000（元）

借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷90000

貸：無形資產(chǎn)攤銷90000

計提資產(chǎn)減值額

=600000-190000-50000-400000

=-40000（元）

由于無形資產(chǎn)升值，不得轉(zhuǎn)回，不作會計處理。

2、舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定處理方式。

第一年攤銷額=600000÷6=100000（元）

借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷100000

貸：無形資產(chǎn)100000

計提資產(chǎn)減值額

=600000-100000-450000=50000（元）

借：營業(yè)外支出――無形資產(chǎn)減值損失50000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

第二年攤銷額=450000÷5=90000（元）

借：管理費(fèi)用――無形資產(chǎn)攤銷90000

貸：無形資產(chǎn)攤銷90000

計提資產(chǎn)減值額

=600000-190000-50000-400000

=-40000（元）

無形資產(chǎn)賬面價值應(yīng)為：

600000-100000×2=400000（元）

無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)回攤銷額

=400000-（600000-190000-50000）

=40000（元）

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

篇2

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；會計處理；投資合同；公允價值

1.無形資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得無形資產(chǎn)的方式一般包括購入、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈等幾種。無論采用何種方式取得，企業(yè)都應(yīng)該按照實(shí)際成本入賬。但是在確定實(shí)際成本的時候，取得方式的不同所帶來的計量難度是不一樣的，這使得會計上對無形資產(chǎn)的確認(rèn)產(chǎn)生了不少爭議。

企業(yè)從外部購入無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際的購買成本入賬，包括購買價格、相關(guān)稅費(fèi)（如咨詢費(fèi)、鑒定費(fèi)等）以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。如果企業(yè)是以賒購的方式購入無形資產(chǎn)，且信用期限超過了正常的信用條件，那么企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的購入視為融資購入，應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的成本入賬。

與外購的無形資產(chǎn)相比，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的成本確定頗為困難。企業(yè)在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的過程中會發(fā)生很多支出，由于研發(fā)之時并不知曉研發(fā)是否會成功，浙西額指出就很難在發(fā)生的當(dāng)時被確定是否歸屬為某項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本。因此，以往各國的會計準(zhǔn)則都是比較傾向與保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而不計入無形資產(chǎn)的成本。而我國最新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)別自創(chuàng)過程中發(fā)生的研究和開發(fā)，將開發(fā)支出資本化，計入無形資產(chǎn)成本。

企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或雙方協(xié)商確定的公允價值入賬；接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)按發(fā)票賬單所列的金額或同類無形資產(chǎn)的市價計價入賬了企業(yè)以非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照想干的會計準(zhǔn)則入賬。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

由于無形資產(chǎn)所具有的價值的權(quán)利或特權(quán)在持續(xù)一段時間后最終會終結(jié)或消失，因而無形資產(chǎn)通常有一定的有效期限。因此，與固定資產(chǎn)一樣，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)成本在這個有效期內(nèi)進(jìn)行攤銷，以達(dá)成收入與費(fèi)用的配比，合理地確定各個會計期間的經(jīng)營損益。

要攤銷無形資產(chǎn)的成本，必須明確無形資產(chǎn)有無凈殘值、總計應(yīng)攤銷的金額是多少、攤銷期為多長、采用何種攤銷方式？根據(jù)我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，使用壽命有限的無形資產(chǎn)不考慮殘值，即將殘值視為零處理，但是如果有可靠的證據(jù)表明無形資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時具有殘值的，則要將成本扣除雨季殘值后的金額作為應(yīng)攤銷的總金額。例如，有第三方保證在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或者又活躍的市場可以得到雨季凈殘值的信息且這個活躍市場在無形資產(chǎn)使用壽命中止時仍然存在。

如果企業(yè)已計提了無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，那么應(yīng)攤銷金額還要考慮扣除這部分減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與固定性資產(chǎn)類似）。因此，企業(yè)首先應(yīng)合理地確定無形資產(chǎn)的使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命不一定是以時間單位來表示，也可以以產(chǎn)量等類似的計量單位數(shù)量來表示。如果企業(yè)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)將之視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)可不用攤銷其成本；但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對這部分無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果郵政局標(biāo)明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命并攤銷相應(yīng)的成本。

企業(yè)所持有的來自與合同性權(quán)利后其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命即為合同或法律所規(guī)定的使用年限；如果合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)不需啊喲付出大額成本的，續(xù)約期也應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，通過聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)等方法，確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

通常考慮的因素有：無形資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似自查使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的顯示情況及對未來發(fā)展的估計；該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭對手預(yù)計采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力與其的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的有效控制期限，使用的法律或類似限制；與企業(yè)持有的奇特資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

與舊的會計準(zhǔn)則不同的是，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不再將直線法視為無形資產(chǎn)唯一的攤銷方法，而是允許企業(yè)選擇適合自己的攤銷方法，只要這種攤銷方法能合理反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式即可。如果企業(yè)無法確定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，則可以簡單地采用直線法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷一般計入企業(yè)的當(dāng)期損益（通常作為管理費(fèi)用處理），同時直線沖減無形資產(chǎn)，而不必想固定資產(chǎn)那樣專門設(shè)置抵減賬戶來反應(yīng)。另外，企業(yè)至少應(yīng)在每年年末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，以便及時調(diào)整。

3.無形資產(chǎn)的處置

無形資產(chǎn)的價值具有很大的不穩(wěn)定性，技術(shù)進(jìn)步的加快和市場環(huán)境的瞬息變化很可能會使原本較有價值的無形資產(chǎn)變得一文不值。當(dāng)企業(yè)與其無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，無形資產(chǎn)就喪失了確認(rèn)的條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

如果企業(yè)是以轉(zhuǎn)讓的方式對無形資產(chǎn)進(jìn)行處置，那么應(yīng)當(dāng)激昂取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)租讓無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

4.當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的計量

企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可以可靠計量。

會計的核算是以歷史成本法為依據(jù)。但是，從投入價值看，有些無形資產(chǎn)可能根本沒有投入價值；有些雖可能有原始投入價值，隨著時間推移或維護(hù)發(fā)展而使實(shí)際的未來經(jīng)濟(jì)利益流入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同于投入價值，不再適用。因此，歷史成本法無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)需要，它已不能反映無形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值和其所能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)價值被大大低估。

篇3

【關(guān)鍵詞】 行業(yè)會計制度； 舊準(zhǔn)則； 新準(zhǔn)則； 研發(fā)； 攤銷

2006年財政部新頒布的無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則對企業(yè)無形資產(chǎn)的處理較以前有了很多變動，比舊準(zhǔn)則更科學(xué)合理，考慮的更全面，并且與國際會計準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定更一致。這說明我國在會計處理上對無形資產(chǎn)越來越重視，也反映了無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性已越來越明顯，對無形資產(chǎn)的處理已提出了更高的要求。過去我國長期工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的特點(diǎn)決定了企業(yè)中有形資產(chǎn)占很大比重，而無形資產(chǎn)在企業(yè)中占的比重不大，沒有得到足夠重視，所以在會計處理上比較簡化。但是現(xiàn)在，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，知識產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)在企業(yè)競爭中發(fā)揮的作用越來越大，如紅塔山這一品牌就價值300多個億，尤其是現(xiàn)在出現(xiàn)了一些高新企業(yè)如聯(lián)想集團(tuán)，其無形資產(chǎn)超過了總資產(chǎn)的60%，所以，各利益相關(guān)主體對無形資產(chǎn)也越來越關(guān)注，建立一套行之有效的無形資產(chǎn)核算體系勢在必行。正是在這樣的背景下，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的處理規(guī)定得更科學(xué)合理，對過去的處理方式作出了很多變動。主要的幾點(diǎn)是：

一、無形資產(chǎn)的定義越來越科學(xué)合理，并逐步與國際會計準(zhǔn)則趨同

1993年陸續(xù)頒布的行業(yè)會計制度將無形資產(chǎn)定義為“不具備實(shí)物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用的權(quán)利、技術(shù)等特殊資產(chǎn)”。這時期的行業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)的定義只是停留在對無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及定義應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。

2001年的《企業(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則則將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)”。可見，《企業(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義更具有合理性。

2006年新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，而把不可辨認(rèn)的商譽(yù)等排除在外，這對無形資產(chǎn)的定義更科學(xué)，也與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定及我國日益市場化的趨勢相吻合。

二、規(guī)定了無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

行業(yè)會計制度沒有明確地規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

而2001年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件則作了明確的規(guī)定。即無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。因?yàn)闊o形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，確認(rèn)時應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。所以到2001年以后對無形資產(chǎn)的確認(rèn)更符合謹(jǐn)慎性原則，在2006年新出臺的會計準(zhǔn)則中仍然執(zhí)行這一確認(rèn)條件，并且在這一基礎(chǔ)上又增加了可辨認(rèn)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都應(yīng)是無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端，但由于我國市場還不夠完善，企業(yè)意識不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對擁有的無形資產(chǎn)“視而不見”，即使有些企業(yè)意識到這些資源的價值，實(shí)際確認(rèn)時卻又無法衡量其價值。所以，最好在明確規(guī)定無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的同時，列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。

三、逐步完善了對自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)入賬價值的核算

對自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，行業(yè)會計制度規(guī)定：應(yīng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)作為入賬價值。但是自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否會成功，事前很難確定。因此，2001年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：只能按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等作為入賬價值。比較來說，這一規(guī)定更符合謹(jǐn)慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因?yàn)槿绻Y本化的話，研發(fā)費(fèi)用才應(yīng)該是無形資產(chǎn)成本的主要組成部分，而注冊費(fèi)、律師費(fèi)僅僅是一小部分。所以新準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出兩部分，并規(guī)定把研究階段的支出費(fèi)用化，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出可以資本化，在同時滿足準(zhǔn)則所列出的一系列條件時，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力，激勵企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，在會計政策層面對加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識產(chǎn)權(quán)給予鼓勵，減少因取得方式不同而使無形資產(chǎn)入賬價值產(chǎn)生差異，推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級。

但在實(shí)際應(yīng)用時，要把企業(yè)的研發(fā)活動截然區(qū)分為研究與開發(fā)兩個不同的階段恐怕是很難的，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。因此，建議新準(zhǔn)則借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動以方便會計工作者操作。

四、對無形資產(chǎn)的攤銷作了較為詳細(xì)的規(guī)定

行業(yè)會計制度對無形資產(chǎn)的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)將各種無形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)分期平均攤銷。

而舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定得較為具體、詳細(xì)，即“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對攤銷年限也作了詳細(xì)的規(guī)定，這在當(dāng)時更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業(yè)會計人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和應(yīng)用，能夠起到指導(dǎo)會計人員進(jìn)行會計核算的作用。

新準(zhǔn)則在攤銷問題上又作了很大調(diào)整，對取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要進(jìn)行判斷，使用年限有限的，應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，攤銷方法應(yīng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準(zhǔn)則的國際趨同和更全面性；另一方面也對會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。然而新準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定有哪些攤銷方法，所以準(zhǔn)則中應(yīng)具體規(guī)定企業(yè)可選用的無形資產(chǎn)攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。同時，應(yīng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)攤銷的控制以增強(qiáng)不同經(jīng)營時期的可比性。

五、對無形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定

行業(yè)會計制度對此未予明確，而舊準(zhǔn)則則明確指出，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因?yàn)樵跓o形資產(chǎn)入賬以后，可能要發(fā)生一些為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如相關(guān)的宣傳活動支出。這些支出要在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。新準(zhǔn)則相比之下要復(fù)雜些，要求企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)再次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，按照研究與開發(fā)費(fèi)用的處理方法進(jìn)行確認(rèn)。這樣規(guī)定充分體現(xiàn)了客觀真實(shí)性和統(tǒng)一性。但是再次區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出就過于復(fù)雜，增加了報告成本，可操作性差。可以按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來確認(rèn)資本化的范圍，這樣既符合確認(rèn)資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。

六、無形資產(chǎn)在有關(guān)財務(wù)會計報告中的披露

行業(yè)會計制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈值，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末借方余額（即實(shí)際成本―攤銷價值）填列。

2001年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)披露以下與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無形資產(chǎn)期初、期末的賬面余值、變動情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于土地使用權(quán)，還應(yīng)另外披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。”在這一準(zhǔn)則中，對無形資產(chǎn)規(guī)定的披露內(nèi)容不夠全面。

2006年的新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。”相比之下，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的披露方面更明確地規(guī)定應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關(guān)無形資產(chǎn)的賬面價值、累計攤銷額、減值準(zhǔn)備累計金額、使用壽命、攤銷方法等各項(xiàng)信息，以便更能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況，更好地滿足會計報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需求。

但是在新準(zhǔn)則中只有可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)才能加以確認(rèn)，許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務(wù)報告之外，因此，建議披露無形資產(chǎn)的信息時，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)它的完整性和相關(guān)性。

通過對上述無形資產(chǎn)在不同時期的比較，會發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則有了相當(dāng)大的變化，更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，滿足決策者的決策要求，進(jìn)而推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，并且新準(zhǔn)則不斷地向國際會計準(zhǔn)則靠攏，這也預(yù)示了我國和國際接軌的趨勢，有利于企業(yè)境外融資和減少對外貿(mào)易損失。當(dāng)然，隨著時代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，變動了的現(xiàn)實(shí)情況還會對無形資產(chǎn)的會計處理提出新的要求，這就要求廣大的會計工作者努力完善會計處理方法，以滿足時代的要求，推動我國經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――無形資產(chǎn)》[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

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[4] 中華人民共和國財政部編.《企業(yè)會計制度》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

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篇4

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的性質(zhì)與目的 無形資產(chǎn)累計攤銷是指將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理地分配。累計攤銷是“資產(chǎn)價值損耗的計量”，它將無形資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟綗o形資產(chǎn)預(yù)計可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。攤銷表示的無形資產(chǎn)價值的減損，主要是由于無形資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移，它可以從業(yè)務(wù)收入中得到補(bǔ)償。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的性質(zhì)與目的 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，確認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價值。無形資產(chǎn)減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，具有較大的不確定性。

累計攤銷是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值分?jǐn)偅⒉槐硎緹o形資產(chǎn)價值的減少。而減值準(zhǔn)備正是在累計攤銷的基礎(chǔ)上，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。

二、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準(zhǔn)備核算范圍的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的核算范圍 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號

――無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定： 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。持有待出售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用的凈值孰低進(jìn)行計量。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算范圍 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第八號

――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進(jìn)行減值測試；而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

累計攤銷僅對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偅Y產(chǎn)減值則不僅對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的計量，還是對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的一種計量，其范圍較大。

三、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準(zhǔn)備核算時間的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的核算時間 企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷一般按月計提，它是從其可供使用時起至終止確認(rèn)時止，即：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。攤銷金額計入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)或者其他資產(chǎn)，其包含的經(jīng)濟(jì)利益通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算時間 企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提也要分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種情況。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)要在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷其是否存在減值跡象，存在減值跡象時要進(jìn)行減值測試；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論其是否存在減值跡象，每年末都要對其進(jìn)行減值測試。當(dāng)有減值存在時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無減值時，不作賬務(wù)處理。由此可見減值準(zhǔn)備與時間或者無形資產(chǎn)的使用沒有關(guān)系，只與資產(chǎn)的價值變化有關(guān)，而累積攤銷與時間的推移有著密切關(guān)聯(lián)。

四、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準(zhǔn)備計提方法的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的計提方法 在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋽備N金額，存在很多種方法。這些方法包括直線法，產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時，應(yīng)能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。如，受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法《企業(yè)會計準(zhǔn)則第八號

――資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測試。當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對其存在減值的跡象進(jìn)行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)。可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

由此可知無形資產(chǎn)攤銷的方法要比無形資產(chǎn)減值的方法多，可供選擇的面寬，且無形資產(chǎn)攤銷只是針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷；減值則與其不同，無論使用壽命有限與否，只要發(fā)生減值，都要對其計提減值準(zhǔn)備。

五、無形資產(chǎn)累計攤銷與減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理的比較

（一）無形資產(chǎn)累計攤銷的賬務(wù)處理 攤銷時，應(yīng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。提取時，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等，貸記“累計攤銷”。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，其相關(guān)賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

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【關(guān)鍵詞】新舊會計準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 計量 信息披露

為進(jìn)一步規(guī)范我國會計工作行為與秩序,提高會計信息質(zhì)量,財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司施行,與國際會計準(zhǔn)則趨同。新舊會計準(zhǔn)則在很多方面存在差異,就無形資產(chǎn)準(zhǔn)則來說,新舊會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計量以及信息披露等方面都存在著較大的差異。

一、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)定義比較

舊會計準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,從而明確地將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)從無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

與舊準(zhǔn)則相比,新會計準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義和適用范圍更為準(zhǔn)確和明確。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更為簡單明了,既明確了無形資產(chǎn)必須是企業(yè)的資產(chǎn),界定了無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)資產(chǎn),又點(diǎn)明了無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài),屬于非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)。對于無形資產(chǎn)的適用范圍,新準(zhǔn)則不再對無形資產(chǎn)能否辨認(rèn)進(jìn)行區(qū)分。由于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)專指商譽(yù),這樣就在無形資產(chǎn)適用范圍中排除了商譽(yù),直接設(shè)置“商譽(yù)”項(xiàng)目單獨(dú)反映,并且只需要在年終進(jìn)行減值測試,不再要求攤銷。由于一般情況下,隨著時間的推移,商譽(yù)的價值并不會逐漸減少,反而會逐漸增加,因此對商譽(yù)進(jìn)行單獨(dú)核算和不再進(jìn)行攤銷更符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì),能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和利潤等要素的相關(guān)信息,在一定程度上提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量。另外,與舊準(zhǔn)則相比,新會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的定義更趨近于國際會計準(zhǔn)則,使我國無形資產(chǎn)的會計處理與國際通例具有了可比性,有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭,進(jìn)一步融入到國際市場中,從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)確認(rèn)比較

在無形資產(chǎn)確認(rèn)方面,新準(zhǔn)則中規(guī)定的無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件為“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”、“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”,與舊準(zhǔn)則中規(guī)定的無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件相同。但是,在投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)方面,新舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯不同。舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。新準(zhǔn)則中則規(guī)定,企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價值,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;其他方式取得的無形資產(chǎn),包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,以其取得時無形資產(chǎn)的公允價值確定。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展,在對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時適當(dāng)采用公允價值,促進(jìn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌,并且突破了歷史成本確認(rèn)不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價值,只能提供以前信息的局限性,有助于決策者更好的對企業(yè)前景進(jìn)行分析,并做出及時正確的決策。

三、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)計量比較

企業(yè)無形資產(chǎn)的獲取有多種方式,不同的方式其計量標(biāo)準(zhǔn)也不同,新舊會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定也不同。

1、購入的無形資產(chǎn)

對于購入的無形資產(chǎn),舊會計準(zhǔn)則中規(guī)定,“外購無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價款作為入賬價值”。新會計準(zhǔn)則中對此的規(guī)定為,“外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生其他支出”,并且新準(zhǔn)則中還增加了“購買無形資產(chǎn)的價款超過信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》予以資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。”

與舊準(zhǔn)則相比,新會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)計量方面的規(guī)定更加明確、具體,有效遏制了企業(yè)利用無形資產(chǎn)的計量來虛增資產(chǎn)和提高營運(yùn)能力現(xiàn)象的出現(xiàn),提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量;并且隨著國內(nèi)市場的對外開放,具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會越來越多,延期支付款項(xiàng)會成為購銷雙方都比較認(rèn)可的選擇。新會計準(zhǔn)則的規(guī)定具有一定的前沿性,使這部分無形資產(chǎn)的處理更具有可操作性,為企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理提供了有效依據(jù)。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)

對于投資者投入的無形資產(chǎn),舊會計準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值;對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價,因此應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方賬面價值入賬。新準(zhǔn)則中規(guī)定,“投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價值作為成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。”取消了企業(yè)首次發(fā)行股票時接受的投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以投資方賬面價值入賬規(guī)定。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則更加注重?zé)o形資產(chǎn)投資核算的公允性,與國際無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則接近,能更好地反映經(jīng)濟(jì)事實(shí),有助于提高決策的有用性。

3、企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn)

對于企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn),舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中規(guī)定,“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”新準(zhǔn)則則將企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段,研究階段的支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,開發(fā)階段的支出在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件時才確認(rèn)為無形資產(chǎn),不符合條件時則計入當(dāng)期損益。

舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,與資產(chǎn)確認(rèn)原則并不相符,這樣處理容易引發(fā)開發(fā)階段利潤的下降,企業(yè)管理者為了短期利潤目標(biāo),有時會采取減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的措施,雖然短期利潤目標(biāo)達(dá)到了,但卻阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入,損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化,在一定程度上減輕了企業(yè)管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力,有助于提高企業(yè)的科技創(chuàng)新熱情,促進(jìn)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力,提高了企業(yè)的科技含量,使企業(yè)的市場競爭能力得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

四、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)攤銷比較

對于企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷,舊準(zhǔn)則規(guī)定,“無形資產(chǎn)自入賬之日起在預(yù)計使用的年限內(nèi)平均攤銷,計入損益。”“無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計年限內(nèi)進(jìn)行,在預(yù)計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下,則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限,則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。”新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,且攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予以攤銷。

舊準(zhǔn)則中認(rèn)為,所有無形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷的方法,顯然,這種攤銷方法不符合收入與費(fèi)用配比原則。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,企業(yè)可以根據(jù)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法;并且,無形資產(chǎn)的攤銷年限也不再固定。新準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍,增強(qiáng)了核算的靈活性,更能反映攤銷的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

五、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)披露比較

對于無形資產(chǎn)的信息披露,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息:各類無形資產(chǎn)的攤銷年限,各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因,當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;對于土地的使用權(quán),除應(yīng)披露以上信息外,還應(yīng)對土地使用權(quán)的取得方式和取得成本、用作抵押品的土地使用權(quán)的金額等進(jìn)行披露。在新準(zhǔn)則中,要求除以上內(nèi)容外,企業(yè)還應(yīng)對當(dāng)期無形資產(chǎn)的累計攤銷額,使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命的估計情況和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù),無形資產(chǎn)攤銷方法,作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價值和當(dāng)期攤銷額等情況,以及當(dāng)期確認(rèn)為損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出總額等進(jìn)行披露。與舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則披露的內(nèi)容更加多樣,方式也更加合理,尤其是在報表中增加的對當(dāng)期確認(rèn)為損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出總額的披露,更充分體現(xiàn)了相關(guān)性原則,為信息使用者提供了更多有用的會計信息,有助于其做出正確的決策。

在無形資產(chǎn)方面,新會計準(zhǔn)則做出了較大的改進(jìn),使無形資產(chǎn)的處理方法更為規(guī)范化、具體化,不僅提高了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量,規(guī)范了我國會計工作行為和工作秩序,而且與國際會計準(zhǔn)則更為趨近,增加了與國外信息的可比性,有助于我國企業(yè)更好地參與到國際市場的競爭中。

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1 無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類主要有：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等等。按來源途徑分類主要有：外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。按經(jīng)濟(jì)壽命分類主要有：期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則所定義的無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。也就是說，其中不包括不可辨認(rèn)的與企業(yè)作為一個整體而存在的商譽(yù)。所以，商譽(yù)不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)單獨(dú)入賬。

2 無形資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)想要把一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其必須滿足無形資產(chǎn)的定義以及無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。與企業(yè)確認(rèn)其他資產(chǎn)的條件類似，一項(xiàng)資產(chǎn)想要被確認(rèn)為無形資產(chǎn)通常要滿足兩個主要條件：

2.1 與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

這是所有資產(chǎn)的必要確認(rèn)條件，如果一項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不大可能流入企業(yè)。或是該項(xiàng)資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。那么企業(yè)就不應(yīng)將該資產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

2.2 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的取得成本能夠可靠計量

由于無形資產(chǎn)的價值穩(wěn)定性較低，加之缺乏一個進(jìn)行無形資產(chǎn)交易的有效市場。無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量常常伴有很高的難度。為了客觀，準(zhǔn)確的反映無形資產(chǎn)的價值，對于無形資產(chǎn)我們采用的是歷史成本計量。企業(yè)要確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)為無形資產(chǎn)這項(xiàng)資產(chǎn)的取得成本就必須能可靠地計量。

3 無形資產(chǎn)的計量

企業(yè)取得無形資產(chǎn)后通常要確定無形資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值。無形資產(chǎn)的使用壽命通常是該無形資產(chǎn)的實(shí)際壽命、該無形資產(chǎn)受法律保護(hù)的年限以及該無形資產(chǎn)預(yù)計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益年限這三者間的最小值。在一般情況下，無形資產(chǎn)的凈殘值為零。若企業(yè)與其他企業(yè)達(dá)成協(xié)議在將來某一時點(diǎn)以一定價格將其擁有的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)的，該無形資產(chǎn)的凈殘值為雙方約定的轉(zhuǎn)讓價格。企業(yè)常常可以根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式來選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，主要有直線法、工作量法、加速攤銷法。對于企業(yè)不能確定其相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

此外，對于有的無形資產(chǎn)，企業(yè)無法確認(rèn)其為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益的期限。則企業(yè)應(yīng)將其視為使用年限不可確定的無形資產(chǎn)。不對其進(jìn)行攤銷。但應(yīng)在每個會計期間對其進(jìn)行減值測試。

4 無形資產(chǎn)的處置

如果無形資產(chǎn)不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者企業(yè)放棄對無形資產(chǎn)的控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)無形資產(chǎn)。具體的，若企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，企業(yè)因按照無形資產(chǎn)賬面價值與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得金額之間的差額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。若無形資產(chǎn)預(yù)期將不再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)注銷該無形資產(chǎn)。

5 自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本入賬成本確定對企業(yè)的影響

自創(chuàng)無形資產(chǎn)通常分為研究和開發(fā)兩個階段。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)屬于研究階段的支出計入當(dāng)期損益，屬于開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本條件的計入當(dāng)期費(fèi)用。我們都知道無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用涉及大量的資金技術(shù)投入，如果將其全部一并計入當(dāng)期損益會直接降低企業(yè)當(dāng)期收益實(shí)現(xiàn)的水平。將符合資本化條件的支出資本化形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，這樣一來企業(yè)所發(fā)生的研發(fā)支出分期分別進(jìn)行攤銷，對企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入的沖擊將大大減小。

6 無形資產(chǎn)的攤銷方法對企業(yè)的影響

企業(yè)一般按照無形資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式來確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷方法。而大多數(shù)情況下，企業(yè)常常難以確定無形資產(chǎn)的正確攤銷方法，而直接采用年限平均法。對于某些資產(chǎn)，企業(yè)甚至不能確定其具體使用年限。

對于企業(yè)可以確定使用年限但不能合理確認(rèn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)情況的無形資產(chǎn)，企業(yè)只能選擇年限平均法對其進(jìn)行攤銷。而由于科技的發(fā)展，許多無形資產(chǎn)通常在前幾年可以為企業(yè)帶去大量的收入，隨著時間的推移其很快被新的技術(shù)所取代，帶來的價值將會逐漸減少，這樣一來，無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入就不能與其攤銷相配比。企業(yè)就會經(jīng)常給人一種營業(yè)狀況不佳的信號。除科技發(fā)展外，影響無形資產(chǎn)使用年限的因素還有市場喜好等許多不確定性因素，這為企業(yè)確定準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)攤銷方法帶來了許多的不確定性。

對于企業(yè)不能合理確定的無形資產(chǎn)，雖然企業(yè)會在會計期間對其進(jìn)行減值測試。但是受各種不確定因素的影響，企業(yè)通常很難正確估計無形資產(chǎn)的賬面價值。在企業(yè)沒有測試出減值的年份與測試出減值的年份之間，企業(yè)的營業(yè)情況可能差別較大，這常常會給投資者造成一種企業(yè)經(jīng)營情況不穩(wěn)定的感覺。

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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；新企業(yè)會計準(zhǔn)則；國際會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0176-02

一、無形資產(chǎn)含義的比較

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998 年10 月1 日的《國際會計準(zhǔn)則第 38 號——無形資產(chǎn)》（IAS38）將無形資產(chǎn)定義為：“為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。”符合無形資產(chǎn)的定義應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對資源的控制性和未來經(jīng)濟(jì)利益性。國際評估準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的定義是：“ 以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)。”

中國現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、對2001 年準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上于2006年2月15 號制定并頒布的。該準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”新準(zhǔn)則不再將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，并明確規(guī)定把商譽(yù)排除在外。同時，新準(zhǔn)則還規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，這與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定及中國日益市場化的趨勢相吻合。

另外，新準(zhǔn)則還增加了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：“（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。”

可見，國內(nèi)外對無形資產(chǎn)概念的認(rèn)識基本一致。中國新準(zhǔn)則充分借鑒了IAS38 的思想，取消了舊準(zhǔn)則中時間長短的限制，加了“可辨認(rèn)”的條件，規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)為“可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。反映了無形資產(chǎn)的“沒有實(shí)物形態(tài)的”、“可辨認(rèn)”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)的比較

首先，對于無形資產(chǎn)的范圍，國際上通過列舉的方法來說明。IAS38 的1條、2條、5條、8條、15條、16條、108條等規(guī)定中，反映出無形資產(chǎn)包括如下：（1）商標(biāo)名稱；（2）報刊刊頭；（3）計算機(jī)軟件；（4）許可證和特許權(quán)；（5）版權(quán)、專利和其他行業(yè)性的財產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營權(quán)；（6）處方、配方、模型、設(shè)計和樣板；（7）金融資產(chǎn)；（8）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同；（9）遞延所得稅資產(chǎn)，雇員福利所成的資產(chǎn)；（10）融資租賃而持有的無形資產(chǎn)：電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán)和版權(quán)等項(xiàng)目的許可證協(xié)議中的權(quán)利；（11）企業(yè)有受法定權(quán)利保護(hù)的，因培訓(xùn)形成、能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益、有技術(shù)專長的一組熟練員工；（12）有法定權(quán)利保護(hù)或其他方式控制的，企業(yè)擁有的客戶單、客戶組合、客戶關(guān)系、客戶信賴、市場份額、進(jìn)口配額；（13）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出等；（14）抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證。

由此可知，中國無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則確定的范圍較窄，2006 年的新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延，使得與國際上無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍更近一步。在商譽(yù)的處理方式上，大多數(shù)國家認(rèn)為商譽(yù)是一類特殊的資產(chǎn)，應(yīng)與一般意義上的無形資產(chǎn)區(qū)別開來，因此未將商譽(yù)納入無形資產(chǎn)范圍加以規(guī)范。

其次，對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)，IAS38 第18 條規(guī)定，無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個條件為：（1）滿足無形資產(chǎn)的定義；（2）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。

中國無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)無形資產(chǎn)時需滿足：“（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。”新準(zhǔn)則在保留上述兩個條件的同時，對第一個條件做了補(bǔ)充說明：企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計。

可見，中國新準(zhǔn)則已開始和國際接軌，對于外購無形資產(chǎn)的確認(rèn)，中國和國際上基本一致，只是表述有所區(qū)別而已。

三、無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出規(guī)定的比較

IAS38 對于無形資產(chǎn)的開發(fā)，將其形成過程分為研究與開發(fā)兩個階段。第42 條規(guī)定“研究或內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段，不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，相關(guān)支出應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。第43條規(guī)定“當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時，開發(fā)或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：（1）完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行。（2）有意完成該無形資產(chǎn)，并使用或銷售它。（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)。（4）該無形資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。（5）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

也就是說，研究費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而開發(fā)費(fèi)用是計入當(dāng)期費(fèi)用還是計入無形資產(chǎn)成本，則視情況而定。

中國新準(zhǔn)則借鑒國際會計第38號準(zhǔn)則，改變了舊準(zhǔn)則將研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動支出允許資本化，規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，能同時滿足下列條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，實(shí)現(xiàn)了國際趨同。

四、無形資產(chǎn)初始計量的比較

IAS38 規(guī)定，對于外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；對于投資者投入的無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)、以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)等，統(tǒng)一以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

中國新準(zhǔn)則亦詳細(xì)地描述了購入、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生、企業(yè)合并中取得、以政府補(bǔ)助形式取得等各種方式取得的無形資產(chǎn)的計量方式，對于購入的無形資產(chǎn)，中國新準(zhǔn)則規(guī)定：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號──借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 這一點(diǎn)與IAS38 一致。對于投資者投入的無形資產(chǎn)，中國新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對于企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，中國新準(zhǔn)則將合并分為“非同一控制下的企業(yè)合并”和“同一控制下的企業(yè)合并”，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的按照公允價值計量；同一控制下的企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照合并日被合并方的賬面價值計量。對于以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)，按照公允價值計量，公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量。

可見，國際準(zhǔn)則和中國在確定無形資產(chǎn)的初始入賬價值時，基本都遵循歷史成本原則。

對于后續(xù)價值的確認(rèn)，IAS38 第63 條和64 條規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面金額，也可以以重估價作為其賬面金額。

五、無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定的比較

IAS38規(guī)定：（1）攤銷期，IAS38 第79 條規(guī)定，無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的最佳估計期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。并且規(guī)定無形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不超過20 年。第83 條規(guī)定，在極少的情況下，可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限是一個長于二十年的特定期間，在這些情況下，使用年限通常不超過二十年的假定應(yīng)予反駁。（2）攤銷方法，IAS38 第88 條規(guī)定，所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。第89 條規(guī)定，攤消方法包括直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。（3）殘值，IAS38 第91 條規(guī)定，除非滿足一定的條件，無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。

中國新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才予以攤銷，通過估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量來確定推銷期限，且對推銷期不做具體的長短約束。對于攤銷方法，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。對于殘值，中國新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零。但兩種情況除外：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；二是可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

可見，中國新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的攤銷方面是有所區(qū)別的。在攤銷方法上，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)是相同的，均以直線法等方法攤銷。在攤銷期限上，中國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“使用壽命有限”和“不確定”之分，而國際上無此區(qū)分。

總之，財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，在無形資產(chǎn)的含義、確認(rèn)、計量、攤銷等方面與原準(zhǔn)則相比做出了較大的修改與完善，在實(shí)現(xiàn)國際趨同的同時也反映了中國的實(shí)際情況，符合中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時代特征，為中國企業(yè)正確有效的反映無形資產(chǎn)的變化及實(shí)際情況提供指導(dǎo)，更具現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)； 確認(rèn)；計量； 研究與開發(fā)費(fèi)用

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0164-02

1 無形資產(chǎn)的概念

根據(jù)我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)新的定義與國際會計準(zhǔn)則一致，較舊準(zhǔn)則“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械模瑳]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”來說更加準(zhǔn)確和科學(xué)地對無形資產(chǎn)進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)己以內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2 我國無形資產(chǎn)會計確認(rèn)與計量

2.1 無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)必須在滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：

（1）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認(rèn)無形資產(chǎn)時必須對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素做出合理的估計，提出明確的證據(jù)來判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入，是否可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（2）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。在無形資產(chǎn)成本的計量時，明確企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，正確區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

2.2 無形資產(chǎn)的初始計量方法

無形資產(chǎn)的初始計量是指最初取得無形資產(chǎn)時的入賬價值。在無形資產(chǎn)的初始計量中主要運(yùn)用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發(fā)、投資者投入等方式。本文僅對外購取得的無形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行探討。

（1）外購無形資產(chǎn)的計量。外購無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

2.3 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是指在無形資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價值，主要包括無形資產(chǎn)的攤銷和減值。

（1）無形資產(chǎn)的攤銷。

①無形資產(chǎn)的攤銷時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

②無形資產(chǎn)的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。

③無形資產(chǎn)的攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

（2）無形資產(chǎn)的減值。

對于有使用壽命的無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

3 關(guān)于我國無形資產(chǎn)會計確認(rèn)與計量的分析

3.1 無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過于狹窄

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》的確認(rèn)范圍相對于舊的會計準(zhǔn)則而言雖然有了擴(kuò)大，但是比較《國際會計準(zhǔn)則第38號――無形資產(chǎn)》仍然停留在傳統(tǒng)的意義上，確認(rèn)范圍狹窄，難以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)對會計核算的要求。目前我國列入無形資產(chǎn)的范圍包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等幾項(xiàng)，相對于IAS38號而言，一些構(gòu)成企業(yè)核心能力的要素并未確認(rèn)。

3.2 無形資產(chǎn)初始計量方法單一，計量金額不夠全面

（1）外購取得的無形資產(chǎn)。新舊準(zhǔn)則對外購或者單獨(dú)取得的無形資產(chǎn)都以成本進(jìn)行計量。但是，當(dāng)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。IAS準(zhǔn)則規(guī)定與此大致相同。而舊準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對資產(chǎn)計量的影響，直接以實(shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行初始計量。相比較，新準(zhǔn)則的計量方式更加合理，計量結(jié)果也更接近公允價值，更真實(shí)地計量了無形資產(chǎn)的初始價值。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本包括自滿足無形資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。也就是說，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值不僅包括依法申請取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，而且包括符合資本化條件的開發(fā)階段的支出；舊準(zhǔn)則僅僅將依法申請取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價值。雖然新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則而言對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值更加科學(xué)，但是依然有其局限性，其具體表現(xiàn)在：

首先，無形資產(chǎn)真實(shí)的價值無法體現(xiàn)。無形資產(chǎn)的研究費(fèi)用通常很大，如果只將開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化，而研究費(fèi)用不予資本化，從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)，雖然防止了企業(yè)虛增無形資產(chǎn)，但是這種會計計量方法本身并未真實(shí)地反映自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的價值。導(dǎo)致其賬面價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價值，不能正確揭示無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)。

其次，在財務(wù)報告中會低估資產(chǎn)價值，影響投資者對企業(yè)未來的合理判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價只包括符合條件的開發(fā)費(fèi)用和注冊費(fèi)等費(fèi)用，其結(jié)果會使無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中處于微不足道的地位。從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總價值。同時，由于在財務(wù)報告中不能反映企業(yè)在這方面的大量投入，低估了企業(yè)價值，也將影響投資者對企業(yè)未來的合理判斷。

再次，會抑制企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行研究與開發(fā)活動的積極性，增加操縱利潤的機(jī)會。因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)費(fèi)用支出目的是為了獲得未來潛在的經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)活動一旦成功，就能為企業(yè)未來的連續(xù)幾個會計期間帶來收入。而與當(dāng)期利潤無關(guān)。因此，對研究開發(fā)費(fèi)用的處理必須在謹(jǐn)慎性和真實(shí)性之間做出一種權(quán)衡的選擇。

3.3 對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量不便于管理、控制

新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量只包括攤銷和減值，沒有對后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。由于新準(zhǔn)則的規(guī)定較為靈活，對于后續(xù)計量的許多方面需要專業(yè)的判斷，如：攤銷年限、殘值、減值等，并且主觀性較強(qiáng)，這就導(dǎo)致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤的空間。

（1）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。新準(zhǔn)則的規(guī)定其更加接近國際慣例。

①攤銷范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定，只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，這樣的規(guī)定更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

②攤銷的年限。新準(zhǔn)則對攤銷年限的確定十分靈活。攤銷年限對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)往往不同，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。

③攤銷方法。新準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。這一點(diǎn)，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本趨同。

④殘值。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，除非：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買此無形資產(chǎn)，可根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷時，不考慮殘值的因素。

⑤攤銷金額的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。可見，新準(zhǔn)則區(qū)分了不同類別的無形資產(chǎn)的不同成本補(bǔ)償渠道，更符合配比原則。

（2）無形資產(chǎn)減值的會計處理。與以往的會計制度相比，對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是新頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一大特色。這表明我國會計準(zhǔn)則的制定更加接近國際慣例。

但是，從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來看，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定：已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。可見，二者在這一問題上具有實(shí)質(zhì)性的差異。雖然減值的可轉(zhuǎn)回性在會計理論中更加科學(xué)，但是結(jié)合我國目前的情況，規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回的主要原因是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會計確認(rèn)和計量的主觀隨意性。人為操縱利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生，減值準(zhǔn)備曾一度成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。

4 完善無形資產(chǎn)會計的構(gòu)想及思路

4.1 拓展無形資產(chǎn)的核算范圍

傳統(tǒng)會計體制下，無形資產(chǎn)的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，重點(diǎn)要求以事項(xiàng)的發(fā)生為依據(jù)，這就使無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過窄，即只包括：專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)。這就導(dǎo)致企業(yè)外購、接受投資的無形資產(chǎn)可以確認(rèn)，而大量無形資產(chǎn)由于沒有相應(yīng)的交易活動在會計上無法確認(rèn)。最典型的是商譽(yù)問題。雖然理論上認(rèn)為它符合資產(chǎn)的定義，但是因?yàn)闆]有一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與它直接相關(guān)，所以在會計上不確認(rèn)商譽(yù)。此外，人力資本、商業(yè)秘密等也都應(yīng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍。總之，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無形資產(chǎn)地位的提高使得人們必須重新審視傳統(tǒng)確認(rèn)方法，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，使無形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。

4.2 對無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計量方法實(shí)行多樣化

而知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品更新、技術(shù)更新越來越快，研究與開發(fā)活動成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線，企業(yè)投入到研究與開發(fā)方面的支出占企業(yè)總支出的比重越來越大。具體到會計實(shí)務(wù)中，建議統(tǒng)設(shè)“研發(fā)成本”一級會計科目，主要反映企業(yè)自行開發(fā)研制設(shè)計過程的價值損耗和成果情況。開發(fā)成功的結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”；開發(fā)不成功的項(xiàng)目若數(shù)額較高，轉(zhuǎn)入“其他遞延支出”，對其進(jìn)行攤銷，可平衡各期支出，鼓勵企業(yè)加大研究與開發(fā)的投入，開發(fā)不成功若數(shù)額較低，則費(fèi)用化直接計入當(dāng)期損益，以簡化核算。“研發(fā)成本”應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級科目，按不同的無形資產(chǎn)要素設(shè)置，主要包括：從事研究開發(fā)人員的工資、福利；研究開發(fā)中消耗的材料及勞務(wù)費(fèi)；研究開發(fā)中使用的固定資產(chǎn)折舊的費(fèi)用和其他費(fèi)用。此外，在利潤表中應(yīng)單列費(fèi)用項(xiàng)目“研發(fā)成本”進(jìn)行披露，這樣可使報表使用者準(zhǔn)確地了解企業(yè)在研究與開發(fā)上的投入。這樣，一是自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出；二是可以解決研究費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤減少、經(jīng)營者為確保利潤而放棄研究開發(fā)的問題；三是會計核算能夠直接反映企業(yè)在科技創(chuàng)新上投入的程度。

4.3 加強(qiáng)和完善后續(xù)計量管理

主要是要加強(qiáng)減值的管理。規(guī)定減值不得轉(zhuǎn)回，是為了防止利用減值操縱利潤的目的，這終歸不是長久之計，這種方法過于呆板，不能體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。要改善這種狀況，首先，應(yīng)該進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。我國的信息市場和價格市場尚不完善，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循。其次，應(yīng)該加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計作用。注冊會計師的審計是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，因此注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。

總之，關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量的會計處理，還有很多方面值得探討研究，例如：商譽(yù)的處理、無形資產(chǎn)信息的披露、無形資產(chǎn)的處置和報廢等等，今后要根據(jù)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的變化再進(jìn)一步研究、探討。

參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)［M］．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001：1-3．

篇9

 

關(guān)鍵詞： 無形資產(chǎn)攤銷

知識經(jīng)濟(jì)時代的無形資產(chǎn)，無論是數(shù)量還是種類都比工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代要多得多，而不同種類的無形資產(chǎn)會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在這種情況下，一律按直線法對其進(jìn)行攤銷就失去了合理性。在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時，企業(yè)可以參照固定資產(chǎn)的折舊方法，對無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法、產(chǎn)量法和加速攤銷法。此外，本文根據(jù)品牌等無形資產(chǎn)的價值損耗特點(diǎn)，設(shè)計了一種新的攤銷方法：拋物線法。以下將具體論述幾種攤銷方法及其運(yùn)用。

一、直線法

直線法又稱平均年限法，是將無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額均衡地分配于每一會計期間的一種方法。其計算公式如下：

無形資產(chǎn)年攤銷額=

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計算簡便，易于掌握。缺點(diǎn)是就符合會計的客觀性原則和配比原則的要求而言，不夠理想。對穩(wěn)定性強(qiáng)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等適合采用這種攤銷方法。

例1：2010年1月，甲公司以銀行存款12000000元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該土地使用權(quán)年限為20年。

該土地使用權(quán)每月攤銷額＝12000000÷20÷12＝50000（元）

二、產(chǎn)量法

產(chǎn)量法是指按無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的產(chǎn)量為基礎(chǔ)來計算應(yīng)攤銷額的一種方法。它是以每單位產(chǎn)量耗費(fèi)的無形資產(chǎn)價值相等為前提的。其計算公式如下：

每單位產(chǎn)量攤銷額=

每期無期資產(chǎn)攤銷額=每單位產(chǎn)量攤銷額×該期實(shí)際完成產(chǎn)量

如果無形資產(chǎn)在整個使用期間所提供的工作量可以采用產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或工作時數(shù)等進(jìn)行確定，則適合使用這種攤銷方法。

例2：2010年4月，甲公司與乙公司簽訂一份協(xié)議，依據(jù)協(xié)議，甲公司取得一項(xiàng)特許權(quán)，即可以使用乙公司的配方生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，特許權(quán)的取得成本為4800000元。4月份，甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件；5月份，甲公司使用該配方實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品120件。

本例中，特許權(quán)有特定產(chǎn)量限制，并且每個月的產(chǎn)品產(chǎn)量不一致，所以適合采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

每單位產(chǎn)量攤銷額=4800000÷10000=480（元）

4月份攤銷額=480×100=48000（元）

5月份攤銷額=480×120=57600（元）

三、加速攤銷法

加速攤銷法是相對于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產(chǎn)在使用的前期多計攤銷，后期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。加速攤銷方法有余額遞減法和年數(shù)總和法。

1、余額遞減法

余額遞減法是在前期不考慮無形資產(chǎn)預(yù)計殘值的前提下，根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的成本減去累計攤銷后的金額和若干倍的直線法攤銷率計算無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。下面以雙倍余額遞減法為例予以說明，其計算公式如下：

年攤銷率=

年攤銷額=年初無形資產(chǎn)賬面凈值×年攤銷率

其中，無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)成本－累計攤銷額。在雙倍余額遞減法下，無形資產(chǎn)在后期的賬面凈值可能會低于其殘值，因此，應(yīng)在攤銷年限到期前兩年內(nèi)，將無形資產(chǎn)成本減去累計攤銷額再扣除預(yù)計殘值后的余額平均攤銷。

2、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將無形資產(chǎn)的成本減去預(yù)計殘值后的金額乘以逐年遞減的攤銷率計算每年攤銷額的一種方法。攤銷率的分子代表無形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式如下：

年攤銷率=×100%

或者表示為：

年攤銷率=×100%

年攤銷額=(無形資產(chǎn)成本－預(yù)計殘值)×年攤銷率

篇10

關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn) 會計處理 思考

在市場競爭環(huán)境不斷加劇的時代背景下，無形資產(chǎn)的重要性已經(jīng)成為了企業(yè)管理者的共識，很多企業(yè)都已經(jīng)開始或者準(zhǔn)備開始加大無形資產(chǎn)的投入力度，由此帶來無形資產(chǎn)會計處理這一問題。無形資產(chǎn)的會計處理在會計領(lǐng)域一直是一個討論的焦點(diǎn)，國內(nèi)外學(xué)者對于無形資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行了深入的研究，但是由于各國國家以及區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的問題并沒有形成一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，伴隨著無形資產(chǎn)會計處理環(huán)境的改變，也客觀上對無形資產(chǎn)的會計處理帶來了一定的沖擊，鑒于此，對企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理進(jìn)行思考，進(jìn)而提出適合我國企業(yè)實(shí)際的無形資產(chǎn)會計處理理論具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國無形資產(chǎn)會計處理存在的不足

我國在無形資產(chǎn)會計處理領(lǐng)域暴露出諸多問題，這些問題的存在對于企業(yè)的無形資產(chǎn)會計處理是一個負(fù)面的影響，不僅僅不利于無形資產(chǎn)的有效核算，同時對于企業(yè)的發(fā)展也極為不利，總結(jié)無形資產(chǎn)會計處理中存在的問題主要突出的表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

(一)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍有待進(jìn)一步拓展

對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍世界各個國家以及地區(qū)都不盡相同，目前我國無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍與英美等發(fā)達(dá)國家相比，其范圍還比較狹窄，根據(jù)國家新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，目前我國納入無形資產(chǎn)確定范圍的主要有十幾項(xiàng)，這與國外二十多項(xiàng)相比，還有不小的差距，無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的狹窄意味著企業(yè)的有些支出不能夠被納入攤銷范圍，這對于企業(yè)的發(fā)展而言是不利的。舉例而言，伴隨著人力資源作用的不斷凸顯，是否將人力資源納入無形資產(chǎn)的范圍是一個值得思考的問題，畢竟人力資源的資本化在未來是一種發(fā)展趨勢。

(二)無形資產(chǎn)的計量原則已經(jīng)與實(shí)際不符

無形資產(chǎn)在在計量過程中按照企業(yè)所費(fèi)成本來進(jìn)行計量的，這就違反了企業(yè)的客觀實(shí)際，很多企業(yè)的無形資產(chǎn)的比重在不斷的增加，一些企業(yè)的無形資產(chǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)的比重，這種情況下，企業(yè)無形資產(chǎn)的處理如果還局限于按照所費(fèi)成本來計量，則會導(dǎo)致會計信息的嚴(yán)重失真。與此同時，企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理也不符合一致性的原則要求，對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)而言，會計處理要求不能超過無心資產(chǎn)的耗費(fèi)成本，而對于購買的無形資產(chǎn)而言，則是采用的市場價或者評估價進(jìn)行入賬，這違反了會計的一致性原則。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷存在明顯不足

無形資產(chǎn)的或缺，無論是通過自創(chuàng)方式也好，還是外購方式也好，都是需要耗費(fèi)一定成本的，對所耗費(fèi)的成本進(jìn)行攤銷是無形資產(chǎn)會計處理中的一個主要問題。無形資產(chǎn)的攤銷涉及到兩個方面：一方面是無形資產(chǎn)的攤銷方法的選擇，另外一方面就是無形資產(chǎn)攤銷的期限的選擇。目前我國無形資產(chǎn)的攤銷在方法上局限于直線折舊法，而對于加速折舊法等，新會計準(zhǔn)則雖有規(guī)定，但是也設(shè)置了一些條件，這給企業(yè)無形資產(chǎn)的加速折舊帶來了障礙。而在無形資產(chǎn)的攤銷期限方面，目前無形資產(chǎn)的攤銷一般要求不少于受益年限或者有效年限二者之中的較短者。

二、對我國無形資產(chǎn)會計處理的若干思考

鑒于無形資產(chǎn)重要性的不斷彰顯以及無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重不斷提升，有必要對未來我國無形資產(chǎn)會計處理的發(fā)展方向進(jìn)行一個展望，根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際情況，在借鑒國外無形資產(chǎn)會計處理發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)之上，本文認(rèn)為無形資產(chǎn)的會計處理應(yīng)朝著以下幾個方向發(fā)展：

(一)會計確認(rèn)方面

在無形資產(chǎn)的確認(rèn)方面，目前的會計準(zhǔn)則有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍較窄的現(xiàn)狀急需改變，無形資產(chǎn)會計確認(rèn)范圍擴(kuò)展具體包括兩個方面：一方面是無形資產(chǎn)的時間限制方面，即無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件應(yīng)排除時間長短這一條件，時間長短不應(yīng)成為無形資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)，這就為某些資產(chǎn)被歸類為無形資產(chǎn)掃除了障礙；另一方面有關(guān)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵應(yīng)進(jìn)一步拓展，既有的無形資產(chǎn)的確認(rèn)采用的是“合同性權(quán)利以及其它權(quán)利”，但是這種規(guī)定依然存在不足，因此有必要對于權(quán)利的內(nèi)涵進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范與界定。

(二)會計計量方面

在無形資產(chǎn)的會計計量方面，目前新會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的入賬是以取得此項(xiàng)權(quán)利所耗費(fèi)的成本為記賬依據(jù)，這種計量模式有一定的缺陷。鑒于此，企業(yè)在無形資產(chǎn)的會計計量層面應(yīng)更多的考慮到貨幣的時間價值，在無形資產(chǎn)的成本處理中應(yīng)納入機(jī)會成本的理念，采用現(xiàn)值的模式來進(jìn)行無形資產(chǎn)處理，這樣才能更加符合實(shí)際情況。

(三)會計攤銷方面

在會計攤銷方面，由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定了多種攤銷方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活選擇攤銷方法，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)在符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的前提基礎(chǔ)上，從企業(yè)利益最大化角度出發(fā)來進(jìn)行方法的選擇。未來應(yīng)進(jìn)一步放寬加速折舊法的適用范圍，從而給企業(yè)進(jìn)行研發(fā)支出或者品牌建設(shè)提供更大的支持力度。

在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，無形資產(chǎn)的比重正在不斷的上升，這給企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在此背景下，企業(yè)應(yīng)投入更多的時間與精力來進(jìn)行無形資產(chǎn)的會計處理工作，企業(yè)會計工作人員應(yīng)在遵守新會計準(zhǔn)則的前提下，在借鑒相關(guān)企業(yè)在無形資產(chǎn)的會計處理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行靈活調(diào)整，從而提升企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的水平。

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