預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別范文

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篇1

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)主要以核算資金的循環(huán)為重點(diǎn)，著眼于利潤(rùn)最大化，適用在國(guó)內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會(huì)計(jì)屬于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)構(gòu)和所屬行政部門(mén)與各級(jí)事業(yè)機(jī)構(gòu)，以貨幣為重點(diǎn)計(jì)算單元，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)及其結(jié)果實(shí)施核算、反映以及監(jiān)督，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收支工作圓滿(mǎn)完成的財(cái)政管理工作。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)差異分析

會(huì)計(jì)主要以貨幣為重要計(jì)算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進(jìn)的技術(shù)與方式，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開(kāi)全面、集中、持續(xù)、科學(xué)的核算與監(jiān)督，且定時(shí)向相關(guān)部門(mén)提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)。以上有關(guān)會(huì)計(jì)的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個(gè)內(nèi)容，從本質(zhì)上來(lái)講，其在確定的目標(biāo)及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個(gè)方面均是相同的。兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財(cái)務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財(cái)務(wù)核算的區(qū)別

（一）財(cái)務(wù)核算要素差異

國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)要素分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等多個(gè)要素，而預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)要素則僅分成資本、負(fù)債、凈資本、收入和支出這幾個(gè)要素，就算二者之間分類(lèi)時(shí)的財(cái)務(wù)要素名稱(chēng)很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)核算方面存在的差異。1.資本要素區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時(shí)，預(yù)期將給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；但預(yù)算會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級(jí)政府財(cái)務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計(jì)量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟(jì)資源，其無(wú)法創(chuàng)造出預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益。2.負(fù)債要素區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)“負(fù)債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的、預(yù)計(jì)會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效益流出企業(yè)的實(shí)時(shí)義務(wù)。而預(yù)算會(huì)計(jì)上所講的“負(fù)債”主要指，可以以貨幣計(jì)量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

（二）財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算僅能以權(quán)責(zé)出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會(huì)計(jì)在通常情況下會(huì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，僅有具備運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)及實(shí)施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)核算能夠采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財(cái)務(wù)等式區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加所有人權(quán)益。由這幾個(gè)等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的要素與對(duì)象存在差異，其等式也會(huì)存在區(qū)別，預(yù)算會(huì)計(jì)中沒(méi)有所有人權(quán)益。

（四）財(cái)務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異例如預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專(zhuān)用基金達(dá)到專(zhuān)款專(zhuān)用；通常不進(jìn)行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置核算，但在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)沒(méi)有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，同時(shí)必定會(huì)存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置的核算。2.核算方式差異預(yù)算會(huì)計(jì)中針對(duì)固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計(jì)提折舊，根據(jù)收入的具體比例進(jìn)行計(jì)提購(gòu)買(mǎi)基金；但企業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資本采用計(jì)提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時(shí)間分期計(jì)提折舊，納入到成本經(jīng)費(fèi)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

（一）報(bào)表類(lèi)型的差別

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表也叫作財(cái)務(wù)報(bào)表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財(cái)務(wù)核算信息為重點(diǎn)依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個(gè)指定時(shí)間的財(cái)務(wù)情況以及某一財(cái)務(wù)期間的運(yùn)用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點(diǎn)包含資本負(fù)債表、利益表、現(xiàn)金流表等。

（二）報(bào)表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負(fù)債表是以“資產(chǎn)加負(fù)債、所有人權(quán)益”的框架來(lái)設(shè)置的，資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會(huì)計(jì)中資本負(fù)債表就是根據(jù)“資本、支出加負(fù)債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金、負(fù)債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，

（三）財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)的區(qū)別

國(guó)內(nèi)預(yù)算會(huì)計(jì)的根本目的在于為社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會(huì)利益最大化，是為了確保國(guó)家發(fā)揮其職能的要求，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以收入與支出為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。但企業(yè)會(huì)計(jì)的目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，富有盈利性與經(jīng)濟(jì)利益性，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)的核算為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究以及二者的區(qū)別從會(huì)計(jì)主體的視角展開(kāi)闡述。以便于順利解決在會(huì)計(jì)研究道路上遇到的問(wèn)題，為企業(yè)帶來(lái)更好的效益，提高人員工作效率。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理行為，并且以貨幣為主要計(jì)量單位。各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位和各類(lèi)事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支情況的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)顯著的特點(diǎn)是具有公共性、財(cái)政性以及非營(yíng)利性。其中非盈利性是最顯著的特點(diǎn)。其中，公共性指的是預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是隸屬于社會(huì)政府以及社會(huì)公共部門(mén)的，并且以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公共職能的目的。其核算對(duì)象是公共資產(chǎn)，核算依據(jù)是公共實(shí)務(wù)，重點(diǎn)考核指標(biāo)是公共業(yè)務(wù)成果。不以盈利為目的是指預(yù)算會(huì)計(jì)的非營(yíng)利性，財(cái)政性則指的是國(guó)家財(cái)政與單位預(yù)算會(huì)計(jì)之間存在的一定的資金領(lǐng)屬關(guān)系。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)的含義及其特點(diǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要分支。企業(yè)會(huì)計(jì)從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。它的主體為企業(yè)，工作對(duì)象是經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。最顯著的特點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)主要以獲取利潤(rùn)為基本目的。與之相反，非營(yíng)利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤(rùn)而服務(wù)。除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)以及流通領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)未來(lái)規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對(duì)企業(yè)的管理有一定的促進(jìn)作用，還密切影響著當(dāng)今項(xiàng)目投資是否能正常順利地開(kāi)展。在財(cái)政危機(jī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務(wù)方面企業(yè)會(huì)計(jì)都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別研究

會(huì)計(jì)主要是采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)和方法以貨幣為主要計(jì)量單位以憑證為輔助手段對(duì)企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的綜合的完整的預(yù)算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計(jì)核算結(jié)果定時(shí)的向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。眾所周知的是，會(huì)計(jì)包含企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。但是預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來(lái)講，它們的根源又是相同的，會(huì)計(jì)的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的根本區(qū)別。企業(yè)會(huì)計(jì)范疇重點(diǎn)包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預(yù)算會(huì)計(jì)則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財(cái)政單位等等。因此主體不同，主體的性質(zhì)不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方式上大相徑庭。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基本前提的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點(diǎn)也存在著不同點(diǎn)，在會(huì)計(jì)對(duì)象、貨幣計(jì)量方面和會(huì)計(jì)運(yùn)作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點(diǎn)。不同點(diǎn)主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預(yù)算會(huì)計(jì)的工作對(duì)象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關(guān)資金調(diào)動(dòng)方面對(duì)合法性的要求比較高，例如獲得政府專(zhuān)項(xiàng)撥款的審批工作、專(zhuān)用經(jīng)濟(jì)撥款的實(shí)際落實(shí)工作等等，都需要有專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督與審查，以保證其真實(shí)有效。剩下的其他來(lái)自于社會(huì)群體的資產(chǎn)必須符合社會(huì)制度或者法律制定的相關(guān)條例，且要保證其收入、收益、流動(dòng)的合法性。除此之外有關(guān)的稅務(wù)義務(wù)也應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的相應(yīng)法規(guī)及時(shí)繳納。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)以及其運(yùn)作的流程是否符合國(guó)家制定的各項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作是否符合國(guó)家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，下面我們來(lái)介紹二者的共同點(diǎn)。二者的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在實(shí)際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時(shí)性原則、真實(shí)性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們?cè)趯?shí)際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會(huì)計(jì)的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結(jié)構(gòu)，也是其根本目的，相關(guān)企業(yè)必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴(yán)密的經(jīng)營(yíng)理念才能高效率的達(dá)到為公司盈利的目的。謹(jǐn)慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本原則。預(yù)算會(huì)計(jì)中也存在企業(yè)會(huì)計(jì)中不存在的內(nèi)容，比如，事業(yè)單位受其自身性質(zhì)的制約，不僅具有專(zhuān)門(mén)的管理職責(zé)和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應(yīng)該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專(zhuān)門(mén)使用原則存在于視野單位的跨級(jí)工作中。除此之外，預(yù)算會(huì)計(jì)中的組織關(guān)系明確，跟企業(yè)會(huì)計(jì)相比起來(lái)系統(tǒng)性比較強(qiáng)。企業(yè)的各個(gè)部門(mén)之間不可置疑存在著相應(yīng)的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)整體。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的不同主體的深入探究

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的主體----企業(yè)

企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)屬于企業(yè)所有者主體。所謂會(huì)計(jì)主體，值得就是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、整理報(bào)告的空間范圍。及時(shí)的向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時(shí)有效地提供解決對(duì)策的有效會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無(wú)形財(cái)產(chǎn)等產(chǎn)品。

2.資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不得轉(zhuǎn)回

國(guó)家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)在進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)劃提交之后不允許轉(zhuǎn)回，而且不可以不提或者多提。

五、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的影響

1.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)管理方面的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的管理除了有促進(jìn)作用之外，還對(duì)企業(yè)在接納項(xiàng)目、對(duì)于資金流動(dòng)管理流動(dòng)方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)還對(duì)各部門(mén)的職責(zé)劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結(jié)了企業(yè)各個(gè)部門(mén)與各項(xiàng)職責(zé)。第三，企業(yè)內(nèi)部的資源管理、資源調(diào)控和外部資源都在企業(yè)會(huì)計(jì)的“宏觀調(diào)控”下有條不紊的進(jìn)行著各自的功能。第四，企業(yè)會(huì)計(jì)能夠有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)問(wèn)題，高效率的解決和處理企業(yè)債務(wù)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理處理也可有條不紊。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)外部投資決策上的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)擁有著不可估量的作用。它像一個(gè)有機(jī)體，能夠宏觀調(diào)控企業(yè)的各個(gè)控制系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)投資決策支持和投資成本運(yùn)營(yíng)方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場(chǎng)行業(yè)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境地位，還可以提供出其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，調(diào)查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來(lái)做出規(guī)劃，為下一步?jīng)Q策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會(huì)計(jì)還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有可行性。最實(shí)用的是企業(yè)會(huì)計(jì)還可以實(shí)時(shí)提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識(shí)與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)上站立先驅(qū)有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當(dāng)今社會(huì)上的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是多么的激烈。無(wú)論是社會(huì)市場(chǎng)、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會(huì)名譽(yù)都有可能成為企業(yè)躋身社會(huì)乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會(huì)計(jì)是決定企業(yè)社會(huì)地位的重要因素，還有一個(gè)更重要的原因是企業(yè)會(huì)計(jì)能夠清醒的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況和非財(cái)務(wù)信息，合理的提供企業(yè)決策的風(fēng)險(xiǎn)與效益的方案。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)盈虧的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)不可置疑對(duì)企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個(gè)公司或者企業(yè)可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)在工作中的一點(diǎn)小小的失誤而出現(xiàn)問(wèn)題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準(zhǔn)確性、合作的高效性、時(shí)間的合理性以及各個(gè)部門(mén)有條不紊的進(jìn)行。

六、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)日益進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會(huì)計(jì)也越來(lái)越成為一門(mén)使用較為廣泛的學(xué)科，當(dāng)代的會(huì)計(jì)信息日漸被廣大公共群眾所重視與關(guān)注。但是，伴隨而來(lái)的困擾也是越來(lái)越多了，其中尤為棘手的是關(guān)于會(huì)計(jì)信息是失真的問(wèn)題，一個(gè)原因是失真問(wèn)題解決起來(lái)較為困難，需要浪費(fèi)很多經(jīng)濟(jì)和人力資源，最重要的是信息的及時(shí)性，如果真實(shí)的信息不能夠被及時(shí)的傳送到需要的部門(mén)而被使用，也就失去了信息的及時(shí)性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞的程度不僅能決定經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，更能影響我國(guó)宏觀調(diào)控的正常實(shí)施，保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國(guó)家投資人和債權(quán)人的收益盈虧。因此企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二者相輔相成，共同為企業(yè)服務(wù)于工作。一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債等等都是會(huì)計(jì)失真因素中的致命錯(cuò)誤。而有的單位會(huì)采取通過(guò)少轉(zhuǎn)成本、減少攤位費(fèi)等違法手段將虧損變?yōu)橛@些做法都是違反相關(guān)法律規(guī)定的。

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息的傳輸是通過(guò)會(huì)計(jì)基本工作事后結(jié)算，一少部分的會(huì)計(jì)信息是通過(guò)先確認(rèn)、再計(jì)量、然后記錄到報(bào)告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對(duì)于企業(yè)分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、做出營(yíng)銷(xiāo)策略、生成盈虧預(yù)算都有著巨大的作用。但其中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有時(shí)間占用，有由于在千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告中呈現(xiàn)的信息市場(chǎng)的真實(shí)性和及時(shí)性以及存在的價(jià)值有待斟酌與選擇，因此，時(shí)間問(wèn)題也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到取悅上級(jí)的目的，虛假增加企業(yè)的銷(xiāo)售額度，虛盈實(shí)虧。除此之外，嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很?chē)?yán)重的不確定性。社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)環(huán)境都隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性當(dāng)然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同解決問(wèn)題

會(huì)計(jì)學(xué)中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識(shí)進(jìn)行合理的預(yù)算和評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤降到最低，將企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)理念綜合使用進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息的失真的可能性。如此以來(lái)，減少會(huì)計(jì)信息的失真性就是在會(huì)計(jì)業(yè)上的一個(gè)里程碑式的進(jìn)步與發(fā)展。另外，運(yùn)用上合理科學(xué)的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實(shí)性原則會(huì)計(jì)信息會(huì)日趨完善，失真的概率會(huì)大大降低，為企業(yè)帶來(lái)高額盈利也是指日可待。

七、總結(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支，要共同為企業(yè)服務(wù)，不僅要加強(qiáng)依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時(shí)地掌握先進(jìn)有效地信息了解市場(chǎng)趨勢(shì)，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)時(shí)消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊小云.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(5):202-203.

篇3

關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì);核算基礎(chǔ);會(huì)計(jì)目標(biāo)

中圖分類(lèi)號(hào):F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1003-949X(2010)-05-0032-002

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的比較

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不再是滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,而是滿(mǎn)足投資者的信息需要成為企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的首要出發(fā)點(diǎn),將投資者作為企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息首要使用者,凸現(xiàn)了投資者的地位,體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)作為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的兩大分支,它們遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有較大共性,即都必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性、重要性。但是由于二者核算主體和核算目的不同,它們又遵循自己特有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。作為為以營(yíng)利為目的的企業(yè)服務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì),準(zhǔn)確核算企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)自然是其首要任務(wù),企業(yè)會(huì)計(jì)還遵循一個(gè)與確認(rèn)利潤(rùn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:謹(jǐn)慎性;實(shí)質(zhì)重于形式。預(yù)算會(huì)計(jì)還遵循兩個(gè)與預(yù)算的執(zhí)行情況有關(guān)的信息質(zhì)量要求:統(tǒng)一性;專(zhuān)款專(zhuān)用。

3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制(中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)和事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算中可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付,是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此,收付實(shí)現(xiàn)制既不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響,也不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出來(lái)進(jìn)行核算,相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也沒(méi)有合理的確認(rèn),這必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)信息不完整。而這些隱性負(fù)債夸大了政府可支配的財(cái)政資源,必然使得預(yù)算會(huì)計(jì)信息不能完整地反映政府的財(cái)政狀況,無(wú)法有效分析政府資金運(yùn)用效果,導(dǎo)致政府的財(cái)政決策和預(yù)算控制失去可靠的基礎(chǔ)。

4.會(huì)計(jì)要素的比較

企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素主要有兩點(diǎn)區(qū)別:第一,從數(shù)量上看企業(yè)會(huì)計(jì)有六個(gè)會(huì)計(jì)要素,而預(yù)算會(huì)計(jì)只有五個(gè)會(huì)計(jì)要素,不對(duì)“利潤(rùn)”要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。第二,從名稱(chēng)上看兩者的區(qū)別主要是“所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)要素與“凈資產(chǎn)”會(huì)計(jì)要素。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行的增值歸投資者所有,由投資者按出資比例分配,故稱(chēng)所有者權(quán)益;預(yù)算會(huì)計(jì)不以盈利作為目的,稱(chēng)其為凈資產(chǎn)。企業(yè)的所有者權(quán)益類(lèi)科目包括“實(shí)收資本(股本) ”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等科目。而在預(yù)算會(huì)計(jì)中,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定事業(yè)單位的凈資產(chǎn)類(lèi)科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專(zhuān)用基金”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配”等科目。企業(yè)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,故有費(fèi)用和利潤(rùn)分配兩類(lèi)會(huì)計(jì)要素;預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)分配及社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督,其支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn),其收入和支出是直線(xiàn)型的,收入轉(zhuǎn)向支出即終結(jié),沒(méi)有收支循環(huán)的過(guò)程,無(wú)需核算成本費(fèi)用和利潤(rùn)。

5.會(huì)計(jì)信息披露的比較

第一,報(bào)表結(jié)構(gòu)的比較。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,三類(lèi)科目的“期末數(shù)”所反映的都是結(jié)轉(zhuǎn)后的余額,是靜態(tài)報(bào)表;預(yù)算會(huì)計(jì)年終轉(zhuǎn)帳前的資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)+支出 =負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的,資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類(lèi)科目的“期末數(shù)”所反映的是期末余額,是靜態(tài)資料,支出和收入兩類(lèi)科目的期末數(shù)是“本年累計(jì)發(fā)生額”,是動(dòng)態(tài)資料。

第二,報(bào)告內(nèi)容的比較。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等組成。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和應(yīng)披露的相關(guān)信息,財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注組成。而預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是按照財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定編制的,披露的信息相對(duì)簡(jiǎn)單,核算內(nèi)容也不夠充分。

二、改進(jìn)和完善預(yù)算會(huì)計(jì)的必要性

1.從政府職能的轉(zhuǎn)變看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)了:一是強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的資金,管理國(guó)家各項(xiàng)事務(wù)(包括各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政性資金),為人民提供公共服務(wù);二是政府應(yīng)該為人民當(dāng)好家、理好財(cái),政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其中包括對(duì)政府國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督;三是在市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下,人民與政府之間應(yīng)該構(gòu)建起委托與受托之間的關(guān)系,政府負(fù)有公共受托責(zé)任;四是政府的職能逐步走向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型。

2.從財(cái)政管理體制改革看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開(kāi)、公平、透明,要考察部門(mén)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果、政府采購(gòu)成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金實(shí)施有效監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí),政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者和投資者等政府資金的提供者提供有效信息的需要,出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要,也同樣要建立與之相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

3.從政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度建設(shè)看預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必要性

隨著我國(guó)政府開(kāi)始推行問(wèn)責(zé)制、對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效,政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也逐步建立起來(lái)。而要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系,離不開(kāi)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息。因此,建立有效的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系也需要相應(yīng)的完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度做保障。

三、改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建議

1.明確預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的起點(diǎn)應(yīng)是確定會(huì)計(jì)目標(biāo),可將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo),以決策有用觀為主體,結(jié)合受托責(zé)任觀綜合確定目標(biāo)。如果將“全面受托責(zé)任”引入預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)則有助于完善預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,有利于提供高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,有利于使用者評(píng)價(jià)政府整體財(cái)務(wù)狀況和政府績(jī)效,滿(mǎn)足實(shí)際使用人和潛在使用人的需求,從而幫助政府有效履行其公共治理的職能。

2.逐步推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的方式應(yīng)是逐步的,然后加大推行的力度和范圍,充分學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功模式,結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境和實(shí)際情況,找到一條適合中國(guó)自己的道路。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初期,我們可以考慮借鑒德法模式采用修訂的收付實(shí)現(xiàn)制,即首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡,明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;行政事業(yè)單位對(duì)欠發(fā)工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、需要分期攤銷(xiāo)的大宗服務(wù)消耗或購(gòu)買(mǎi)性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)要素

借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),可將現(xiàn)行設(shè)置的五個(gè)會(huì)計(jì)要素變更為六大會(huì)計(jì)要素,相應(yīng)增加“結(jié)余”要素,預(yù)算會(huì)計(jì)中的“結(jié)余”雖不同于利潤(rùn),但也是收入支出配比的結(jié)果,也在一定程度上表明單位運(yùn)用資金的成績(jī),它具有實(shí)質(zhì)性含義,同時(shí)改變資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表的設(shè)計(jì)依據(jù)。確定預(yù)算會(huì)計(jì)要素時(shí)還可突出我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn),將“凈資產(chǎn)”改為“基金”,這樣,就可以彌補(bǔ)“凈資產(chǎn)”不能表明事物本質(zhì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表等式與國(guó)際上的做法嚴(yán)重不相符的缺陷。美國(guó)政府和非營(yíng)利組織采用“基金、結(jié)余”要素的成功經(jīng)驗(yàn),我們可以借鑒。

4.完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)是一個(gè)完整的體系,對(duì)目前核算內(nèi)容的不全面應(yīng)該根據(jù)財(cái)政體制的改革與政府職能的轉(zhuǎn)換同步盡快完善。比如,按照政府職能轉(zhuǎn)換的要求,針對(duì)現(xiàn)行政府產(chǎn)權(quán)無(wú)法用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表達(dá)的事實(shí),盡快將政府產(chǎn)權(quán)納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算,可以分別從存量和增量?jī)刹糠诌M(jìn)行核算,核算政府產(chǎn)權(quán)時(shí),對(duì)涉及財(cái)政收支的事項(xiàng),還要進(jìn)行收支核算;針對(duì)現(xiàn)有的社保資金管理中存在的問(wèn)題,急需將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的核算,收支進(jìn)行配比,單獨(dú)反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)信息,無(wú)論是繳存國(guó)庫(kù)的還是繳存財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的社會(huì)保險(xiǎn)基金,都作為收入核算,撥出作支出核算,更應(yīng)將社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、撥付納入國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系。當(dāng)然社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)行,仍按《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行具體核算,財(cái)政部門(mén)不能代替。

5.健全預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系

首先,科學(xué)設(shè)計(jì)報(bào)表體系。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中可通過(guò)預(yù)算收入明細(xì)表、預(yù)算支出明細(xì)表等附表對(duì)外披露信息;行政單位會(huì)計(jì)可披露收支結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表、經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)表、基建收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)披露收支結(jié)余分配表、事業(yè)收支明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)收支明細(xì)表、基本數(shù)字表等附表。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府運(yùn)營(yíng)表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表等報(bào)表,將現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績(jī)效管理潮流的,以披露國(guó)家預(yù)算執(zhí)行信息為重點(diǎn),并能全面地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,多途徑、多渠道的披露預(yù)算會(huì)計(jì)信息。預(yù)算會(huì)計(jì)的信息體系不應(yīng)該僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,還應(yīng)該通過(guò)多渠道、多途徑的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露,不僅要通過(guò)人大公布預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算和決算,還要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、平面媒體等傳播途徑公布預(yù)算會(huì)計(jì)信息。

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隨著市場(chǎng)的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營(yíng)利組織日益壯大。在這種形勢(shì)下，非企業(yè)會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)僅限于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會(huì)計(jì)信息難以滿(mǎn)足客觀需要。

依據(jù)會(huì)計(jì)主體是否具有營(yíng)利性，會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國(guó)成功“入世”，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻未能適應(yīng)其會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會(huì)計(jì)組織體系成為推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

國(guó)際上，非企業(yè)會(huì)計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)是指預(yù)算會(huì)計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等。這種預(yù)算會(huì)計(jì)體系在一定程度上沿革了我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺(tái)了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對(duì)基本建設(shè)單位、社保基金等特殊會(huì)計(jì)主體和特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和管理制度。

但近年來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)：首先，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)顯然不妥。二是缺乏對(duì)非營(yíng)利組織的界定，特別是對(duì)民辦非營(yíng)利組織適用何種會(huì)計(jì)沒(méi)有明確的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營(yíng)利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是社會(huì)組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營(yíng)利單位適用預(yù)算會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性，也不能適用企業(yè)會(huì)計(jì)，這就造成了會(huì)計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息不能滿(mǎn)足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會(huì)、市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)家財(cái)政，它要求國(guó)家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場(chǎng)提供公共服務(wù)上來(lái)。預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來(lái)。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)預(yù)算收支的反映，忽略了對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過(guò)程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)與我國(guó)公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中來(lái)。隨著我國(guó)參加國(guó)際組織和參與國(guó)際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國(guó)際組織和外國(guó)政府對(duì)我國(guó)政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會(huì)計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來(lái)越多的國(guó)際關(guān)注。例如，國(guó)際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過(guò)和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊(cè)》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對(duì)公開(kāi)財(cái)政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國(guó)際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國(guó)政府財(cái)政信息的提供和被國(guó)際組織、外國(guó)政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。

二、構(gòu)建我國(guó)非體系

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會(huì)計(jì)史，會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動(dòng)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的動(dòng)力。重新構(gòu)建我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系，首先需要從會(huì)計(jì)環(huán)境入手。在我國(guó)影響非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國(guó)財(cái)政體制改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中的政府會(huì)計(jì)有重大影響。政府會(huì)計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國(guó)陸續(xù)實(shí)施了部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付改革、收支兩條線(xiàn)管理改革、政府采購(gòu)改革和績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來(lái)。因此，政府會(huì)計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會(huì)計(jì)信息的種類(lèi)需要更加豐富，信息的需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門(mén)財(cái)政資金的使用績(jī)效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購(gòu)的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國(guó)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與主義市場(chǎng)體制相適應(yīng)、滿(mǎn)足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡(jiǎn)高效的事業(yè)組織體系。對(duì)承擔(dān)政府職能且不宜撤銷(xiāo)的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T(mén)；對(duì)公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類(lèi)事業(yè)單位是我國(guó)事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營(yíng)利性，這一點(diǎn)與民間的非營(yíng)利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營(yíng)利組織共同執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈(zèng)者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來(lái)源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國(guó)預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下民辦非營(yíng)利組織的出現(xiàn)對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)公益事業(yè)都由國(guó)家包攬下來(lái)，基本不存在民辦非營(yíng)利組織，因此在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中未對(duì)民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營(yíng)利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場(chǎng)失靈”。因此，民辦非營(yíng)利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會(huì)計(jì)體系必須包含民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營(yíng)利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但是，從我國(guó)及世界各國(guó)的情況來(lái)看，民辦非營(yíng)利組織不會(huì)成為發(fā)展社會(huì)事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無(wú)論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對(duì)于民辦非營(yíng)利組織而言它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡(jiǎn)單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營(yíng)利組織無(wú)財(cái)政預(yù)算資金來(lái)源，它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

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關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；差異

預(yù)算會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)控中有著重要的作用，對(duì)各級(jí)政府以及相關(guān)財(cái)政部門(mén)有著監(jiān)督審查的作用，是保障財(cái)政資金合理使用的重要保障，同時(shí)也為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)管理提供了信息支持。企業(yè)會(huì)計(jì)就是在標(biāo)準(zhǔn)程序化的會(huì)計(jì)方法，主要作用是為企業(yè)的決策提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為其決策提供數(shù)據(jù)支持。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)主要的作用就是服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中有著重要的重用。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的概念。預(yù)算會(huì)計(jì)，又稱(chēng)為政府以及非盈利組織會(huì)計(jì)，主要包含了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收入與支持五大基本要素。可以用于不同級(jí)別的政府、事業(yè)單位以及行政單位的信息系統(tǒng)。可以對(duì)政府的財(cái)政預(yù)算以及行政事業(yè)的財(cái)政預(yù)算起到監(jiān)督與核算的作用。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)。第一，經(jīng)濟(jì)職能。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，預(yù)算會(huì)計(jì)因?yàn)閷?duì)政府以及企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著記錄的的作用，在預(yù)算會(huì)計(jì)開(kāi)展過(guò)程中受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及相關(guān)財(cái)政政策因素的影響。政府可以根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)提供的相關(guān)核算信息，對(duì)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行紅光的調(diào)控，不斷的優(yōu)化市場(chǎng)資源，進(jìn)而有效的提高人們的生活水平。第二，對(duì)于結(jié)余要求不高。因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)主要在非營(yíng)利組織中中應(yīng)用，開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平，并不是將自身的結(jié)余作為主要的目標(biāo)，因此，在信息的回饋與整理過(guò)程相對(duì)較為精準(zhǔn)。第三，原則性要求較高，在一定意義上來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著直接的影響，因此對(duì)其要求相對(duì)較高，在工作過(guò)程中，對(duì)于核算方法、核算時(shí)間等要素有著嚴(yán)格的要求。第四，基于現(xiàn)金實(shí)付的核算。基于我國(guó)政府財(cái)政的監(jiān)督的整體狀況，運(yùn)用現(xiàn)金實(shí)付進(jìn)行操作，整個(gè)過(guò)程較為簡(jiǎn)單。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，正在逐漸的嘗試權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)的基本職能。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程總，行政單位的自身職能在不斷的完善與增加著，預(yù)算會(huì)計(jì)的自身職能也發(fā)生了一定的變化。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職能為監(jiān)督、核算以及對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行反映；但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，規(guī)范的經(jīng)濟(jì)秩序使得預(yù)算會(huì)計(jì)的職責(zé)更加明確，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，要在事前預(yù)警、事中監(jiān)督以及事后反映有著一定的需求。現(xiàn)今為止，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職能主要包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息反映、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)監(jiān)控以及參與決策。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)的概述

1.企業(yè)會(huì)計(jì)的概念。企業(yè)會(huì)計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)作為主體。企業(yè)在工作過(guò)程中，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)信息，提高企業(yè)的整體效益，這是一種政府與非營(yíng)利組織不同的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。第一，靈活性較強(qiáng)。因?yàn)槠髽I(yè)主要針對(duì)某個(gè)企業(yè)開(kāi)展服務(wù)，在基于法律以及相關(guān)準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)根據(jù)自身需求，真實(shí)的、靈活的反應(yīng)綜合情況。第二，將責(zé)權(quán)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。通過(guò)權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算，可以是企業(yè)清楚的了解在特定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)盈虧狀況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這樣可以有效的進(jìn)行企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的整體利潤(rùn)。第三，以獲取利益作為主要目標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)特定企業(yè)的相關(guān)服務(wù)，根本目的就是為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，全面促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的差異

通過(guò)對(duì)上文的分析，我們可以得知，預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在的主要差異主要表現(xiàn)如下：

1.兩者核算基礎(chǔ)不同。通過(guò)上文的分析，我們可以了解預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)分別隸屬于不同的部門(mén)，其屬性是完全不同的，這樣就自然的奠定了核算基礎(chǔ)的不同。我們知道預(yù)算會(huì)計(jì)主要用于非營(yíng)利組織，核算對(duì)象是政府財(cái)務(wù)。政府財(cái)務(wù)資金的基本來(lái)源就是稅收款項(xiàng)。因此，在進(jìn)行資金的使用過(guò)程中，要保障專(zhuān)款專(zhuān)用，要確保其規(guī)范性，避免公款私用，染污腐敗等問(wèn)題的出現(xiàn)。同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)也可以針對(duì)納稅人開(kāi)展，通過(guò)核算管理，避免偷稅漏稅與虛假賬目等違法行為的發(fā)生。而企業(yè)會(huì)計(jì)主要用在企業(yè)單位，其主要目標(biāo)就是盈利。在企業(yè)的日常管理過(guò)程中，會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的整體財(cái)政狀況進(jìn)行綜合反映，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、應(yīng)收賬款以及資金流動(dòng)等，進(jìn)而對(duì)公司的運(yùn)用狀況進(jìn)行綜合評(píng)定。

2.核算的內(nèi)容和方式不一樣。在政府、行政單位以及非營(yíng)利組織中開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)主要是基于資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)、收入與支出等，在企業(yè)中則是針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者的相關(guān)權(quán)益、收入與利潤(rùn)等。因?yàn)楹怂慊A(chǔ)的不同導(dǎo)致了其核算對(duì)象的不同。在事業(yè)單位中，其固定資產(chǎn)是步計(jì)提折舊的，相關(guān)對(duì)外投資都是榮光公共項(xiàng)目支出以及投資基金的方式開(kāi)展的。預(yù)算會(huì)計(jì)要全面實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，對(duì)資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格的考察，在開(kāi)展工作過(guò)程中是不需要成本核算、利潤(rùn)分配以及使用核算的。但是在企業(yè)會(huì)計(jì)中，是必要要進(jìn)行嚴(yán)格的核算成本以及收益的，其固定資產(chǎn)要根據(jù)企業(yè)的通過(guò)性質(zhì)、規(guī)模進(jìn)行計(jì)提折舊，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于利潤(rùn)較為重視，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息可以保證運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展，良好的利潤(rùn)可以提高企業(yè)的投資比例，全面促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)利潤(rùn)率作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)的管理與決策提供一定的數(shù)據(jù)。

3.會(huì)計(jì)等式不一樣。在應(yīng)用過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)的等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。這也就說(shuō)明了，事業(yè)單位在固定的時(shí)間內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債同凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式。同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位在其相關(guān)活動(dòng)中的資金收支、基于以及凈資產(chǎn)增值等情況的動(dòng)態(tài)等式表現(xiàn)為：結(jié)余=收入-支出。在這其中，凈資產(chǎn)主要包括固定基金、結(jié)余以及事業(yè)基金等。其中固定基金就是指事業(yè)單位的固定資產(chǎn)中基金占有比例，其增減時(shí)按照固定資產(chǎn)賬面的余額而改變的。事業(yè)基金泛指一般狀況下基金。結(jié)余主要包含了事業(yè)與經(jīng)營(yíng)兩種狀況。在普遍狀況下，事業(yè)基于會(huì)在年末結(jié)賬的過(guò)程中變?yōu)榻Y(jié)余分配之內(nèi)；經(jīng)營(yíng)結(jié)余在沒(méi)有出現(xiàn)虧損的狀況下也會(huì)轉(zhuǎn)入結(jié)余。企業(yè)會(huì)計(jì)的等式變現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。在這其中，所有者權(quán)益泛指股東權(quán)益。我們通過(guò)會(huì)計(jì)等式可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)就是盈利，此等式有效的反應(yīng)了資本擁有者的資金整體狀況，充分彰顯了對(duì)債權(quán)人自身權(quán)益的維護(hù)。

4.收入、支出的核算方式不一樣。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)收入來(lái)源相對(duì)較多，主要包括政府財(cái)政的撥款、地方財(cái)政資金支持、公眾募捐以及企業(yè)贈(zèng)與等。這也就造就了在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，相對(duì)較為復(fù)雜，要根據(jù)其資金收入種類(lèi)進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，受到外界因素影響較大。在發(fā)生重大事件或者不可以抗力因素的時(shí)候，會(huì)對(duì)其造成嚴(yán)重的影響，例如，汶川地震、天津爆炸等突發(fā)事故都會(huì)造成大規(guī)模的人員傷亡、經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)就是盈利，通過(guò)對(duì)來(lái)源不同的收入進(jìn)行有針對(duì)的記賬形式。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中有著重要的作用，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供重要的依據(jù)，為政府部門(mén)開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)提供技術(shù)支持。預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在不同的領(lǐng)域范圍，主要職能都是對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及監(jiān)督資金進(jìn)行管理，通過(guò)對(duì)二者的差異分析可對(duì)對(duì)核算工具進(jìn)行指導(dǎo)分析，可以有效的豐富會(huì)計(jì)理論，全面推動(dòng)會(huì)計(jì)的綜合發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]高興臣.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中的預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較探析[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2013（13）：455.456.

篇6

【關(guān)鍵詞】： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)定位; 特征 ;制度 ;地位

[Abstract]: institution accounting plays an important role in modern life, with the changing social environment, enterprise accounting is also in constant adjustment, we should understand and position of the accounting work in the institutions have a general understanding, which is conducive to the promotion of accounting institutions to the development of the times, below is the on the positioning of the characteristics of enterprise accounting and the present accounting system existing problem to do a simple introduction.

[keyword]: orientation of accounting institution; characteristics; system; status

中圖分類(lèi)號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、 對(duì)事業(yè)單位和會(huì)計(jì)定位

所謂事業(yè)單位通常可理解為大多是為社會(huì)提供勞務(wù)或者服務(wù)性質(zhì)的單位。它的涉及行業(yè)較為廣泛，主要可以分為經(jīng)濟(jì)類(lèi)和行業(yè)類(lèi).

其中經(jīng)濟(jì)類(lèi)包括：

民營(yíng)的、中國(guó)和外國(guó)合作的以及公共的。

行業(yè)類(lèi)可分為：

a科教類(lèi)、媒體類(lèi)、公共衛(wèi)生類(lèi)、體育類(lèi)、服務(wù)信息類(lèi)等；b地質(zhì)類(lèi)、環(huán)境保護(hù)類(lèi)、氣象類(lèi)、社會(huì)保障類(lèi)、水利工程類(lèi)等；c 法律顧問(wèn)類(lèi)、公證機(jī)關(guān)類(lèi)、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)等

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)有如下特點(diǎn)

目前事業(yè)單位有以下幾個(gè)特點(diǎn):a事業(yè)單位除有財(cái)政撥款外還有自己的一部分收入。b事業(yè)單位雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目的,但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性,而且要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算,其事業(yè)收入和支出基本都和相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)合在一起,通過(guò)提高服務(wù)品質(zhì)、擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支平衡,改善自身的經(jīng)營(yíng)條件。事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品,它具有一定的生產(chǎn)性。科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種事業(yè)單位,普遍屬于第三產(chǎn)業(yè)中來(lái)提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)的部門(mén)。這些部門(mén)在當(dāng)今社會(huì)占有重要的地位,社會(huì)生產(chǎn)水平越高,智力勞動(dòng)和開(kāi)發(fā)的作用就越明顯,物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展就越離不開(kāi)于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)發(fā)展。正是由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性,才使事業(yè)單位會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支。我們研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征,是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律正確有效地制定法規(guī)制度,使之更好地適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的需要。但是,事業(yè)單位會(huì)計(jì)并非已經(jīng)企業(yè)化了,也并非已經(jīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)?

（一） 目前我國(guó)的事業(yè)單位資金的來(lái)源絕大多數(shù)還是以國(guó)家財(cái)政撥款為主,其他資金來(lái)源為輔,有些單位雖然能做到日常收支相抵,但重大的工程項(xiàng)目還是靠國(guó)家財(cái)政的資金來(lái)扶持的。

（二） 由于事業(yè)類(lèi)單位的經(jīng)濟(jì)來(lái)源和特質(zhì)導(dǎo)致其必須最大化社會(huì)利益，并始終要把社會(huì)利益放在首要位置。像教育類(lèi)、科技類(lèi)、文化藝術(shù)類(lèi)、公共衛(wèi)生服務(wù)類(lèi)等事業(yè)單位供給社會(huì)公共服務(wù)或產(chǎn)品,如果只為利潤(rùn)則會(huì)使其偏離正常軌道。在這里，還要說(shuō)明的是部分事業(yè)單位即使最后有資金剩余，這也只是它們嚴(yán)格管理帶來(lái)的,而不能認(rèn)為就是追求利潤(rùn)為目標(biāo)。

（三）當(dāng)代營(yíng)運(yùn)的事業(yè)會(huì)計(jì)單位制度體制是由財(cái)政部陸續(xù)發(fā)表的科研事業(yè)單位、衛(wèi)生醫(yī)療、中小學(xué)、高等院校等會(huì)計(jì)體制和財(cái)政部在1997年發(fā)表并自1998年實(shí)施運(yùn)行的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)和《會(huì)計(jì)制度》組成。當(dāng)代事業(yè)單位會(huì)計(jì)在一些方面形成了一套統(tǒng)一的模式，如運(yùn)用借貸記賬法作為會(huì)計(jì)記賬原則;確立了五類(lèi)會(huì)計(jì)基本要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)、收入和支出;從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的真實(shí)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。通過(guò)上述，最終形成了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注等一系列會(huì)計(jì)報(bào)告體系。相關(guān)文件明文規(guī)定要求會(huì)計(jì)在基礎(chǔ)核算上除了部分經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位可以運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制度其他的事業(yè)會(huì)計(jì)單位均采用收付實(shí)現(xiàn)制度。近幾年來(lái)根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),大部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)的成本核算和會(huì)計(jì)核算中實(shí)際并非采取收付實(shí)現(xiàn)制，而是與經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制相同。另外,相關(guān)基礎(chǔ)性建設(shè)的會(huì)計(jì)核算通過(guò)《國(guó)有單位建設(shè)的會(huì)計(jì)制度》，并與事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互不相關(guān)。

三、當(dāng)代事業(yè)單位中會(huì)計(jì)行使的制度出現(xiàn)了一些問(wèn)題

（一）當(dāng)代事業(yè)單位在會(huì)計(jì)運(yùn)行中運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度跟不上我國(guó)的預(yù)算體系的步伐

近年來(lái),財(cái)政在公共方面已經(jīng)在不斷完善，隨著國(guó)家各個(gè)部門(mén)、政府采集和國(guó)家集中支付等各項(xiàng)預(yù)算與財(cái)務(wù)上的體制深入地改革,當(dāng)代事業(yè)單位的運(yùn)行會(huì)計(jì)制度可以說(shuō)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以在新的預(yù)算管理和這種新的形勢(shì)上附和人民的需求管理。

（二）會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致了一些問(wèn)題

當(dāng)代社會(huì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用的收付實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的主要問(wèn)題如下:

l、當(dāng)代社會(huì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)中資產(chǎn)、負(fù)債的核算不能完全反映資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值

2、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度缺乏成本核算方面的規(guī)定,不利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本控制和成本管理

3、當(dāng)下事業(yè)單位采用的會(huì)計(jì)報(bào)告體系并不能將單位的資金流動(dòng)情況、財(cái)務(wù)動(dòng)向和業(yè)務(wù)活動(dòng)狀態(tài)完整地體現(xiàn)出來(lái)，所以在現(xiàn)在會(huì)計(jì)中的體制下,由于報(bào)表并不能完整真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息,所以就不符合使用者需求。

（三）不能滿(mǎn)足事業(yè)單位體制改革逐步深入人心的需要

由于事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)來(lái)源的多渠道,導(dǎo)致事業(yè)單位中資金來(lái)源廣泛,從而使其不斷涌現(xiàn)新的業(yè)務(wù)活動(dòng),這些業(yè)務(wù)活動(dòng)都在不斷地挑戰(zhàn)著事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，并要求其為了順應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展不斷改革。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行事業(yè)單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的信息不完整和不充分性導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的管制和財(cái)務(wù)狀況分析很難,也不符合我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，這些都是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算。

四、由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位問(wèn)題直接關(guān)系到事業(yè)單位會(huì)計(jì)的性質(zhì)、目標(biāo)和原則,也關(guān)系到其法規(guī)制度的制定和實(shí)施。

會(huì)計(jì)的體系及其分支,是形成于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,是為適應(yīng)人們管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要而產(chǎn)的。它反映了會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別。從古代社會(huì)到現(xiàn)在,從我國(guó)到外國(guó),會(huì)計(jì)歷來(lái)是根據(jù)其適用范圍和核算對(duì)象來(lái)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的。是否具有物質(zhì)生產(chǎn)方面的職能和是否具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性是企業(yè)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。而公司會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的主要區(qū)別,即是不是追求資本的保值增值,是不是具有營(yíng)利性。公司投資者投入資本之后,要求得到報(bào)酬,公司終止時(shí),投資者要收回原本投入的資本,公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須獲得報(bào)酬才能保證它的發(fā)展和生存。因此,公司會(huì)計(jì)要把營(yíng)利作為最終目標(biāo),公司會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和記錄都要以資本的所有者權(quán)益和資本的增加為中心來(lái)開(kāi)展工作。事業(yè)與行政單位在開(kāi)展每一種公益性與社會(huì)性業(yè)務(wù)的活動(dòng),在出資者把資金投入之后,不要求得到報(bào)酬,這些單位一般都不會(huì)停止,少數(shù)單位停止時(shí)出資者也不一定都可以將資金拿回來(lái),它們中的少數(shù)在有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中提供無(wú)償性的服務(wù),即使有資金供給,也不是全部的，而是國(guó)家財(cái)政提供多數(shù)或者全額資金。因此,預(yù)算會(huì)計(jì)要把社會(huì)效益作為其目標(biāo),會(huì)計(jì)的記錄、計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告都要本著社會(huì)效益最大化而進(jìn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性是其非營(yíng)利性,其非營(yíng)利性也是預(yù)算會(huì)計(jì)每個(gè)部門(mén)組成的共有性。只有對(duì)這個(gè)特征充分理解,才能確定事業(yè)單位會(huì)計(jì)必然歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)(非企業(yè)會(huì)計(jì))的客觀依據(jù)。1996年2月我國(guó)財(cái)政部的《預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》很明確提出:“預(yù)算會(huì)計(jì)是把預(yù)算管理作為重點(diǎn)的外部管理信息系統(tǒng)和管理途徑,是監(jiān)督、核算和管理地方及中央各級(jí)政府的收支預(yù)算更是事業(yè)行政單位預(yù)算實(shí)施情況的會(huì)計(jì),是我國(guó)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)體系之一。”上述概括為我們認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位和預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)制度的管理體制指出了明確的方向。

五、 結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，前面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位和地位作了一些說(shuō)明，我們從中更深刻地了解了單位事業(yè)會(huì)計(jì)，當(dāng)然也了解了單位事業(yè)會(huì)計(jì)也存在很多不足，所以，我們應(yīng)該在認(rèn)識(shí)它的基礎(chǔ)上加強(qiáng)改革，來(lái)適應(yīng)正在不斷發(fā)展前進(jìn)中的多元化社會(huì)。

參考文獻(xiàn)

[1] 葉彩榮 . 事業(yè)核算中存在的問(wèn)提與對(duì)策 [J]. 財(cái)經(jīng)界期刊. 2010(04).

篇7

稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類(lèi)方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類(lèi)。一般認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分，這是主流派的觀點(diǎn)；還有一種非主流的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒(méi)有明確說(shuō)明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺(jué)似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開(kāi)始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，而進(jìn)行著一次次小動(dòng)作的改革，直到今天也沒(méi)有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計(jì)劃、稅收統(tǒng)計(jì)捆綁在一起，使稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。那么，稅收會(huì)計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中究竟處于什么地位呢?對(duì)于前述提到的將稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并列的提法，筆者認(rèn)為是行不通的。我國(guó)的會(huì)計(jì)體系，通常是按照是否以取得利潤(rùn)為根本目的，將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類(lèi)，而稅收會(huì)計(jì)肯定不是以取得利潤(rùn)為目的的，它不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)，這是毫無(wú)疑問(wèn)的。按照這種分類(lèi)方法，不是企業(yè)會(huì)計(jì)就一定是預(yù)算會(huì)計(jì)。如果將其獨(dú)立出來(lái)作為與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)并列的第三大類(lèi)會(huì)計(jì)，無(wú)論從哪方面講，都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)有獨(dú)立的研究對(duì)象，是獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，因此是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。對(duì)此，筆者認(rèn)為這不能成立。理由是：

1.1我們承認(rèn)稅收會(huì)計(jì)有其獨(dú)立的研究對(duì)象，具有一定的獨(dú)立性，但并不能因?yàn)槠溆邢鄬?duì)的獨(dú)立性就能將其在會(huì)計(jì)體系中單列一個(gè)體系，它完全可以是會(huì)計(jì)體系某一大類(lèi)中的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。因此，具有獨(dú)立的研究對(duì)象并不能成為將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性，實(shí)際上也是相對(duì)的。

1.2我們將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大體系，在每一個(gè)體系(類(lèi))中，又包含若干門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，如企業(yè)會(huì)計(jì)體系中包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等；預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括：各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)等。如果將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)與企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系并列成為第三個(gè)會(huì)計(jì)體系，在這個(gè)體系中除了稅收會(huì)計(jì)本身外還有什么呢?這無(wú)法形成一個(gè)體系。當(dāng)然最關(guān)鍵的問(wèn)題還在于從會(huì)計(jì)屬性上看，它是屬于非盈利性的會(huì)計(jì)，從大的類(lèi)別看，它應(yīng)屬于非盈利會(huì)計(jì)系列中的一員。

2稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(mén)(行政單位)預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

2.1會(huì)計(jì)主體不同。稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。不直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫(kù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，如國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局、地(市)稅務(wù)局等雖然也是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是稅收會(huì)計(jì)主體。而稅務(wù)部門(mén)預(yù)算會(huì)計(jì)主體則是指稅務(wù)系統(tǒng)的各級(jí)行政機(jī)關(guān)單位，凡是由預(yù)算撥款，并獨(dú)立核算的，包括國(guó)家、省、地(市)等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的稅務(wù)行政部門(mén)。

2.2會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同。稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的稅收資金及其運(yùn)動(dòng)，即從稅金的應(yīng)征到入庫(kù)、提退的全過(guò)程。而稅務(wù)部門(mén)發(fā)生的稅收資金以外的資金運(yùn)動(dòng)則不是稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，而是行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。因此，在稅務(wù)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)資金的收支活動(dòng)中，必須嚴(yán)格區(qū)分哪些是稅收資金，哪些是非稅收資金，在此基礎(chǔ)上分別用不同的會(huì)計(jì)來(lái)核算。由于兩者會(huì)計(jì)對(duì)象(內(nèi)容)的不同，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)要素也各不相同。稅收會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素只分為稅收資金來(lái)源和稅收資金占用兩大類(lèi)；而行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類(lèi)。

2.3會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。稅收會(huì)計(jì)適應(yīng)其核算需要，分別在稅收資金運(yùn)動(dòng)的不同階段采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制——分段聯(lián)合制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。而行政單位會(huì)計(jì)，目前主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

2.4會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的制度基礎(chǔ)不同。在具體處理業(yè)務(wù)時(shí)，稅收會(huì)計(jì)要以《稅收會(huì)計(jì)制度》作為其規(guī)范性的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；而行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)要以《行政單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的其他制度為依據(jù)。

3稅收會(huì)計(jì)主體及其核算單位問(wèn)題

3.1上解單位。是指直接負(fù)責(zé)稅款的征收、上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會(huì)計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解的過(guò)程。

3.2混合業(yè)務(wù)單位。是指與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)的設(shè)置相對(duì)應(yīng)，對(duì)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))固定收入和縣鄉(xiāng)(鎮(zhèn))級(jí)共享稅款收入除負(fù)責(zé)征收以外，還負(fù)責(zé)與鄉(xiāng)(鎮(zhèn))金庫(kù)辦理其入庫(kù)、退庫(kù)業(yè)務(wù)，對(duì)縣級(jí)固定收入稅款和縣級(jí)以上稅款收入只負(fù)責(zé)征收、上解業(yè)務(wù)，不負(fù)責(zé)入庫(kù)、退庫(kù)業(yè)務(wù)的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。其稅收會(huì)計(jì)要核算稅收資金從實(shí)現(xiàn)到上解過(guò)程及部分稅款的入庫(kù)和提退過(guò)程。按照前面對(duì)稅收會(huì)計(jì)主體含義的界定，這四種單位都進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作，因此都應(yīng)是會(huì)計(jì)主體。但對(duì)這一問(wèn)題的理解，有兩種不同的意見(jiàn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)的主體，是指直接負(fù)責(zé)與金庫(kù)核對(duì)入庫(kù)稅款和從金庫(kù)辦理稅款退庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即上述四種單位中的入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位才是稅收會(huì)計(jì)主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為上述四種單位均是稅收會(huì)計(jì)主體，只是按其反映稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的完整性分為完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體和相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體指核算稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程(即從申報(bào)到入庫(kù)全過(guò)程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，上述的入庫(kù)單位和雙重業(yè)務(wù)單位即屬于此類(lèi)；相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體是指核算某階段的稅收資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程(即從申報(bào)到上解過(guò)程)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

篇8

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金 會(huì)計(jì) 核算 制度

作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，滿(mǎn)足廣大勞動(dòng)者社會(huì)保障的需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的對(duì)象是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)情況。社會(huì)保險(xiǎn)基金專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)戶(hù)管理，與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)也要區(qū)別開(kāi)來(lái)，以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。

一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的性質(zhì)和意義

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，滿(mǎn)足廣大被保險(xiǎn)人的需要。從對(duì)象上看，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)反映和監(jiān)督。這樣就把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金與其自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合概念，是所有社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱(chēng)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與一般基金會(huì)計(jì)也有差別，對(duì)基金會(huì)計(jì)有兩種理解，一是特指西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在西方根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象活動(dòng)目的的不同，一般將會(huì)計(jì)分為兩大類(lèi)，即：企業(yè)會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是按照基金理論，采用基金會(huì)計(jì)工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱(chēng)為基金會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會(huì)計(jì)主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營(yíng)利性的等；但西方基金會(huì)計(jì)中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會(huì)保險(xiǎn)基金。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、核算原則等方面與西方基金會(huì)計(jì)有一定的差異。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，因此，與企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)所具有的一些共性?xún)?nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會(huì)計(jì)核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，以企業(yè)和單位為會(huì)計(jì)核算主體，而社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等會(huì)計(jì)核算的主體分別為各項(xiàng)基金。

第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以?xún)?nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)要素雖然有些要素名稱(chēng)與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金賬戶(hù)設(shè)置有其特殊性。為保證社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與完整，有計(jì)劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金視為財(cái)政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，基金支出所需資金由財(cái)政專(zhuān)戶(hù)劃撥到支出戶(hù)，由支出戶(hù)再向保險(xiǎn)對(duì)象支付或直接通過(guò)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)劃撥。由于會(huì)計(jì)核算上體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)基金管理的這一特殊要求，因此有“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款”賬戶(hù)。

第五，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金是保險(xiǎn)對(duì)象的“養(yǎng)命線(xiàn)”、“保命錢(qián)”，政府對(duì)其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會(huì)保障預(yù)算，按年度考核。在會(huì)計(jì)核算上基金的收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目核算和反映當(dāng)年社會(huì)保險(xiǎn)基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類(lèi)科目和支出類(lèi)科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類(lèi)科目，形成結(jié)余。

三、改進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的建議

通過(guò)采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便于他們及時(shí)了解社會(huì)保險(xiǎn)的運(yùn)行狀況，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的績(jī)效，作出正確的決策，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，依照社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的基本理論確定的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)主要包括以下兩方面的問(wèn)題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀?huì)計(jì)信息，就要根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類(lèi)。這樣，不僅明確了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，而且對(duì)這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)、選擇會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報(bào)告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對(duì)其進(jìn)行記錄、報(bào)告的問(wèn)題，即確定設(shè)置哪些賬戶(hù)、選用何種記賬方法、設(shè)計(jì)哪些會(huì)計(jì)報(bào)表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]俞傳堯.社會(huì)保障理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8

篇9

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

一、問(wèn)題的提出

我國(guó)針對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)規(guī)范，并沒(méi)有因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。首先，財(cái)政體制不斷深化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。再次，非營(yíng)利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿(mǎn)足核算要求。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展生機(jī)勃勃，逐漸與國(guó)際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財(cái)政部我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比之下，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，研究相對(duì)薄弱。

二、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

非營(yíng)利組織一詞是從西方引進(jìn)來(lái)的。許多人認(rèn)為，非營(yíng)利組織在我國(guó)就是指通常所說(shuō)的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，我國(guó)除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營(yíng)利組織。這些民間非營(yíng)利組織，財(cái)政部有統(tǒng)一非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部的一系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度組成。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場(chǎng)的關(guān)系越來(lái)越密切，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，不可避免地造成會(huì)計(jì)信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)國(guó)有事業(yè)單位。一些社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國(guó)有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國(guó)有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無(wú)章可循，導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式，形成我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系也是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式。而這種“基本準(zhǔn)則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當(dāng)是一種過(guò)渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立

（一）非營(yíng)利組織的界定

我國(guó)非營(yíng)利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式。籌資渠道從單純依靠財(cái)政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營(yíng)利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)差別越來(lái)越大。此外，會(huì)計(jì)的基本分類(lèi)就是看其會(huì)計(jì)主體是否進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也有很大的差別。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營(yíng)利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場(chǎng)，大部分單位將提高經(jīng)費(fèi)的自給程度，與民間非營(yíng)利組織越來(lái)越相似。兩者采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范似乎沒(méi)有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)歸為一類(lèi)，統(tǒng)稱(chēng)為“政府會(huì)計(jì)”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)、各種社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)等合稱(chēng)為“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當(dāng)建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

目前，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以劃分為三類(lèi)：一是民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并；二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；三是由政府機(jī)構(gòu)制定、準(zhǔn)則或制度。美國(guó)作為當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國(guó)家，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在美國(guó)，目前由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定私立部門(mén)（包括企業(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定州和政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)總局負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)權(quán)力超然獨(dú)立，具有廣泛的代表性，但非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)不同的機(jī)構(gòu)制定，勢(shì)必造成三套準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國(guó)的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由財(cái)政部制定，這符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國(guó)財(cái)政部組建專(zhuān)門(mén)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴(yán)密的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì)意見(jiàn)。

（三）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系

非營(yíng)利組織單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此非營(yíng)利組織單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)同處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。但是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論問(wèn)題：非營(yíng)利組織的界定；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)假設(shè)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的確定與計(jì)量等。

（四）我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)

1、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次的一般認(rèn)識(shí)是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會(huì)計(jì)要素。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表等。

3、在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類(lèi)的準(zhǔn)則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對(duì)教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、折舊與攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈(zèng)收入等。（3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類(lèi)、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。（4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長(zhǎng)的時(shí)間，不可能一蹴而就。現(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進(jìn)一步完善具體準(zhǔn)則。

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篇10

【關(guān)鍵詞】政府債務(wù)；信息透明化；債務(wù)責(zé)任

政府基于法律義務(wù)和道義責(zé)任等原因必須或者可能在未來(lái)支付給公眾的款項(xiàng)，是政府承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任。政府債務(wù)責(zé)任解除的根本途徑是政府債務(wù)會(huì)計(jì)信息的全面披露，政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府受托責(zé)任評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，在目前卻并未發(fā)揮出應(yīng)有作用（卓越、蔣文能，2009）。在我國(guó)現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，政府承擔(dān)的債務(wù)及還本付息情況缺乏完整的反映，地方政府變相突破和繞道規(guī)避有關(guān)負(fù)債限制，背負(fù)著為數(shù)不小的債務(wù)但實(shí)際債務(wù)情況卻不為公眾所知。因此，促進(jìn)政府債務(wù)信息透明化，考核政府責(zé)任對(duì)降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、政府債務(wù)信息嚴(yán)重不透明

分稅制改革后，許多地方政府以多種方式舉債融資或由種種原因被動(dòng)承擔(dān)一些債務(wù)，然而，關(guān)于我國(guó)地方政府債務(wù)的確切規(guī)模并未有任何官方的表述，許多關(guān)注我國(guó)財(cái)政的專(zhuān)家學(xué)者在其調(diào)研報(bào)告中指出我國(guó)地方政府游離于報(bào)表之外的隱性負(fù)債和或有負(fù)債問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)累積。2010年6月10日國(guó)務(wù)院下發(fā)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府融資平臺(tái)公司管理有關(guān)問(wèn)題的通知》暗示了我國(guó)地方政府債務(wù)規(guī)模確實(shí)到了非同小可的程度。但由于政府預(yù)算會(huì)計(jì)本身的局限性，我國(guó)各級(jí)地方政府的債務(wù)總額很難有全面、真實(shí)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，正如財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希說(shuō)：“地方政府債務(wù)不透明已經(jīng)讓人們沒(méi)法判斷它到底有多大，所以大家都在猜謎似地在猜這個(gè)問(wèn)題。”由此可見(jiàn)，我國(guó)地方政府債務(wù)總規(guī)模僅可窺一斑難見(jiàn)全貌，政府債務(wù)信息嚴(yán)重不透明。

二、政府債務(wù)信息不透明的原因

由于我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的缺陷以及債務(wù)報(bào)表本身存在的局限性使得政府債務(wù)中以隱性債務(wù)和或有債務(wù)形式出現(xiàn)的債務(wù)無(wú)法得到客觀的反映。

（一）收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)無(wú)法提供高透明債務(wù)信息

1.報(bào)表未反映債務(wù)全貌

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)中，財(cái)政負(fù)債信息主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)政支出明細(xì)表反映，分別通過(guò)“借入款”項(xiàng)目和“債務(wù)利息支出”科目，反映某一時(shí)點(diǎn)政府財(cái)政實(shí)際因政府借款和政府債券引起的債務(wù)本金數(shù)額和當(dāng)期歸還的到期債務(wù)利息數(shù)額。但是在收付實(shí)現(xiàn)制下，以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入與支出的依據(jù)將導(dǎo)致公布的政府財(cái)政情況實(shí)際上都屬于流量分析，只能顯示財(cái)政收支情況，無(wú)法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債情況，降低了債務(wù)信息的透明度。

2.或有債務(wù)深藏不露

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，導(dǎo)致不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)以及政府提供擔(dān)保形成的隱性債務(wù)，政府或有負(fù)債和隱性債務(wù)既沒(méi)法在報(bào)表上反映也沒(méi)有在當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，使相關(guān)報(bào)告使用者無(wú)法了解到政府真實(shí)的債務(wù)水平及償還能力。

（二）未對(duì)政府舉債實(shí)行歸口管理

分稅制改革時(shí)，預(yù)算法和擔(dān)保法規(guī)定地方各級(jí)預(yù)算按量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字，除法律和國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外地方政府不得發(fā)行地方政府債券；銀行不得向政府及其部門(mén)發(fā)放貸款，政府機(jī)關(guān)不得作為保證人（經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)為使用外國(guó)或者國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織貸款進(jìn)行轉(zhuǎn)貸的除外）提供擔(dān)保。按此規(guī)定，我國(guó)地方政府就不應(yīng)有大量債務(wù)，但實(shí)際上，許多地方政府通過(guò)設(shè)立有政府背景的融資平臺(tái)進(jìn)行融資，并未實(shí)行統(tǒng)一管理，相關(guān)管理職能分散在有關(guān)政府部門(mén)、事業(yè)單位和政府設(shè)立的融資性機(jī)構(gòu)。這些未實(shí)行統(tǒng)一管理的負(fù)債情況復(fù)雜，有關(guān)債務(wù)情況可能只有舉債人清楚而其他部門(mén)難以掌握，因此，政府債務(wù)的整體信息難以形成。

三、政府債務(wù)信息透明化的企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在技術(shù)層面上具有較多的共性，但由于政府（公共部門(mén)）環(huán)境與企業(yè)環(huán)境存在顯著的差異，政府債務(wù)中隱性負(fù)債和或有負(fù)債的范圍相比企業(yè)的或有負(fù)債范圍要廣泛的多、復(fù)雜的多，因此，要實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)信息透明化來(lái)考核政府債務(wù)責(zé)任，就必須使政府債務(wù)能夠得到完整、可靠、及時(shí)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

（一）政府債務(wù)與企業(yè)債務(wù)的比較分析

1.債權(quán)人性質(zhì)

企業(yè)舉借債務(wù)，到期還本付息。一般情況下債權(quán)人不參與企業(yè)的管理，其有到期收回成本取得利息的權(quán)利。相對(duì)于企業(yè)，政府相當(dāng)于一個(gè)大集團(tuán)，其債務(wù)人與債權(quán)人的范圍都比企業(yè)廣泛，且政府債權(quán)人的身份尤其特殊。政府能在報(bào)表上反映的顯性債權(quán)人有銀行、債券持有者、上級(jí)財(cái)政部門(mén)以及單位和其他個(gè)人，這些債權(quán)人的權(quán)利與企業(yè)債權(quán)人的權(quán)利類(lèi)似。而隱性負(fù)債及或有負(fù)債的權(quán)利主體未能在報(bào)表上確切反映，比如政府不得不根據(jù)法律或合同償還它所擔(dān)保的貸款；政府基于道義或預(yù)期的責(zé)任履行債務(wù)人職責(zé)等。

2.債務(wù)的確認(rèn)與報(bào)告

企業(yè)會(huì)計(jì)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的負(fù)債按流動(dòng)性由強(qiáng)到弱予以列示，其確認(rèn)的負(fù)債不包括或有負(fù)債，只有當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并按履行相關(guān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。中國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)僅對(duì)政府顯性負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，尚未對(duì)政府的或有負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。此外，目前我國(guó)政府預(yù)算報(bào)告?zhèn)戎赜诜从愁A(yù)算收支情況，政府和行政單位的隱性負(fù)債以及或有負(fù)債項(xiàng)目都沒(méi)有得到充分的記錄和披露，這將不利于政府債務(wù)信息透明化。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的借鑒

1.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)政府債務(wù)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，我們可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義來(lái)定義政府負(fù)債：政府負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有利益或服務(wù)潛力的資源流出政府。一旦政府由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生了債務(wù)償還義務(wù)，并且該義務(wù)的履行會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益的流出且未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)政府負(fù)債。此時(shí)，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中可以顯示實(shí)際收付的直接顯性債務(wù)，也能夠體現(xiàn)政府具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)并在未來(lái)需要償還的直接隱性債務(wù)和或有債務(wù)，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更為透明的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)政府債務(wù)會(huì)計(jì)信息化。

2.量化政府債務(wù)，實(shí)行歸口管理

企業(yè)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性對(duì)政府債務(wù)進(jìn)行量化，政府負(fù)債的計(jì)量屬性也可以包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。政府負(fù)債可以根據(jù)債務(wù)性質(zhì)類(lèi)別選擇不同的計(jì)量屬性作為計(jì)量基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)政府債務(wù)進(jìn)行歸口管理，避免政府不同職能部門(mén)之間債務(wù)管理職能交叉，分清政府各職能部門(mén)的責(zé)任和權(quán)限。

3.政府或有負(fù)債信息表外披露

由于財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限，加之政府隱性負(fù)債和或有負(fù)債發(fā)生的不確定性，無(wú)法全部在政府資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于或有負(fù)債披露的規(guī)定，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露政府或有負(fù)債的內(nèi)容，包括或有負(fù)債的種類(lèi)及形成原因，經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明，或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕瑹o(wú)法預(yù)計(jì)的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。通過(guò)披露政府或有債務(wù)信息，將有助于提高政府債務(wù)信息的透明度。

四、政府償債能力分析與債務(wù)責(zé)任矩陣的構(gòu)建

隨著政府債務(wù)會(huì)計(jì)信息透明度的提高，利益相關(guān)者可從下級(jí)政府對(duì)上級(jí)政府披露的信息、政府對(duì)立法機(jī)關(guān)和社會(huì)披露的信息了解到政府的債務(wù)情況。進(jìn)而通過(guò)政府債務(wù)規(guī)模與本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平相比，評(píng)價(jià)政府財(cái)政承受能力，對(duì)償債能力弱的地方政府，上級(jí)在追究相關(guān)人責(zé)任的同時(shí)有責(zé)任指導(dǎo)下級(jí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。如果下級(jí)政府不遵守債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的程序擅自新增債務(wù)或者不按規(guī)定使用債務(wù)，上級(jí)可停止撥予經(jīng)費(fèi)和追究相關(guān)人員的政治經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（一）政府償債能力分析

政府債務(wù)償債能力分析旨在分析政府現(xiàn)有債務(wù)的結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)模是否適度等問(wèn)題，對(duì)評(píng)價(jià)政府債務(wù)是否良性運(yùn)行有重要的現(xiàn)實(shí)意義。政府債務(wù)按到期時(shí)間分別歸屬為短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)后，依照債務(wù)性質(zhì)選擇歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值法及現(xiàn)值法等計(jì)量方法算出債務(wù)存量，再分設(shè)短期償債能力指標(biāo)和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)進(jìn)行償債能力分析。償債能力的衡量方法主要有三種：一是比較政府可供償債資產(chǎn)與政府債務(wù)的存量，資產(chǎn)存量超過(guò)債務(wù)存量較多則認(rèn)為償債能力強(qiáng)；二是比較可用財(cái)政收入與政府債務(wù)的存量，可用財(cái)力超過(guò)債務(wù)存量較多則償債能力強(qiáng)；三是比較經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)活動(dòng)現(xiàn)金流量和償債所需現(xiàn)金，如果增加的現(xiàn)金流量超過(guò)需要的現(xiàn)金流量，則認(rèn)為償債能力強(qiáng)。政府債務(wù)償債能力指標(biāo)設(shè)置如表1。

（二）政府債務(wù)責(zé)任矩陣

政府債務(wù)責(zé)任矩陣（參見(jiàn)表2）結(jié)合了Hana Polackova Brixi財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣，將政府債務(wù)責(zé)任貫穿于政府債務(wù)籌集、使用及償還整個(gè)過(guò)程并形成政府債務(wù)的責(zé)任考核機(jī)制。政府部門(mén)籌集債務(wù)階段的責(zé)任是區(qū)別債務(wù)性質(zhì)，確認(rèn)是直接顯性債務(wù)還是或有隱性債務(wù)。當(dāng)政府籌集直接顯性債務(wù)時(shí)，相關(guān)部門(mén)需要比較債務(wù)籌集成本，并按從低到高的順序籌集資本，考核政府籌集資本這一階段的責(zé)任，目的是避免政府“舍低求高”舉借債務(wù)而導(dǎo)致債務(wù)的“先天不足”。而政府出于公眾期望、政治壓力和道義責(zé)任承擔(dān)的或有隱性債務(wù)，確認(rèn)其資本成本即是計(jì)量一種機(jī)會(huì)成本，是對(duì)債務(wù)成本進(jìn)行的預(yù)期。另外，將政府債務(wù)的運(yùn)行與使用績(jī)效進(jìn)行考核可保障政府債務(wù)資本按舉債初衷進(jìn)行投向并獲得適度的盈利，是后期還債與再舉債的核心參考指標(biāo)也是降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。最后，在債務(wù)償還階段，政府相關(guān)職能部門(mén)在把握前兩個(gè)階段債務(wù)信息的基礎(chǔ)上分析政府償債能力，從而擬定償還方案并將政府債務(wù)控制在安全期內(nèi)，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

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