資產評估的評估依據范文

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關鍵詞 資產評估 會計 協調與合作

一、資產評估與會計計價簡介

（一）資產評估的含義及特點

資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種模擬價格。資產評估是伴隨中國市場經濟改革而發展起來的，其業務涉及產權轉讓、破產清算、資產重組、資產抵押以及財產納稅、財產保險等經濟行為，在市場經濟中發揮著越來越重要的作用。資產評估具有以下特點：1、市場性；2、公正性；3、專業性； 4、咨詢性。

（二）會計計價的含義及特點

會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經濟效益作為主要目標，采用專門的方法對企事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨社會經濟的發展，逐步開展預測、決策、控制和分析，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現在會計核算階段，主要有三個基本特點： 1、以貨幣為主要的計量單位。 2、以會計憑證為依據。 3、具有連續性、系統性、全面性和綜合性。

二、資產評估與會計的聯系

（一）會計信息是資產評估的重要依據

在進行資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計數據和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產評估專業人員進行資產評估的最重要的依據之一，同時會計信息的質量還對資產評估的質量有重要影響。資產評估利用并參考會計信息的情況是經常發生的，會計信息資料的準確程度都會在一定程度上影響到資產評估結果的質量。

（二）資產評估與會計都是以經濟主體的資產為主要對象

資產評估是在會計的基礎上發展起來的，其許多概念源自于會計，且資產評估的很多工作與會計密切相關。資產評估對象的分類是簡單的依據財務會計制度的資產分類劃分的，資產評估在評估項目方面的闡述口徑與會計是非常一致的，即資產劃分為固定資產、流動資產、無形資產、長期投資等。

（三）現代會計計量方法在資產評估中得到大量運用

資產計價方法有歷史成本法、現行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統的計價法，其余方法簡稱現代計價法。分析其特點，歷史成本法具客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準則中都規定非貨幣性資產采用歷史成本計價。但現在通貨膨脹非常嚴重，動搖了會計關于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現代計價法能更好地反映出企業的真實財務狀況和當期經營成果，但由于多種原因，按照會計準則規定，目前在會計實務中現代計價法還行不通。但是，在發生產權交易、變動時，必須以資產的公允價值作為交易的依據，顯而易見，帳面歷史成本不能反映資產價值，須采用現代計價法才能更真實地反映資產的現實價值。

三、資產評估與會計計價的區別

（一）資產評估與會計計價發生的假設前提條件不同

會計學的基本前提有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，而資產評估中的基本假設是持續使用假設、公開市場假設和清算假設。會計必須同時滿足四個基本假設，而資產評估只滿足其一即可。

（二）資產評估與會計計價的目的不同

會計學中的資產計價是就資產論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量，會計學中資產計價的目的是為投資者，債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實體中權益的依據。資產評估的結果則是為資產的交易或者投資提供了公平的價值尺度。

（三）資產評估與會計中的資產所指對象的范圍不同

對于資產評估的評估對象，資產是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經濟利益的經濟資源。會計計價的資產是指為經濟主體擁有和控制的、能為貨幣計量的經濟資源。如，對一些自創形成的無形資產，資產評估可以進行評估，但會計工作中，只有在企業重組時才能對自創無形資產予以確認。此外，會計計價將開辦費、待攤費用等也作為資產，而在資產評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經濟利益為評判標準，這樣，一些過時的設備、無用的待攤費用的價值為零或者只有殘值。

（四）二者的計價基礎不同

資產評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產計價依據的是歷史成本。時點不同，資產評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產評估而言，專業人員須對所評估的資產的市場行情非常了解，不可能用一個統一的評估模式來套用。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。

會計師更注重歷史成本而評估師更注重市場價值，這也是評估師和會計師在關注點方面的最大差異。會計準則中要求會計師必須準確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價值為理論依據；而資產評估師則對其市場價值更感興趣。在衡量企業各類資產的價值時，評估師和會計師有不同的看法。按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得各項資產時發生的實際成本作為入賬價值，其依據為成本是實際已經發生的，有客觀依據，也容易確定和核查，且數據比較可靠。而資產評估是為資產交易或者投資提供價值尺度，在資產交易市場比較發育，能夠比較容易找到與被評估資產相類似的交易案例參照物時，對資產評估的計價大多采用現形市價法。現在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現行市價間的差距就越大。

（五）二者的計價方法不同

在評估之前，資產評估專業人員需要收集被評估資產各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應的判斷。在評估過程中，往往要根據供求原則、預期收益原則和替代原則，運用科學的評估方法進行估價，它更多的強調評估師的判斷，這也帶來評估結果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎上進行核算即可確定資產的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非?？煽?。

（六）二者的程序不同

會計計價有較固定的程序和準則，根據相關法規和會計準則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結果；而資產評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結果可能會有很大差異，這就要求資產評估專業人員不斷提高專業水平，謹守職業操守，為客戶和信息使用者提供優質的服務。

四、關于促進資產評估與會計共同發展的思考

（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。

按照我國目前的相關規定，除上市公司在發行股票或者發生交易行為時需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關資產變動、物價波動及其對企業財務狀況和經營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據相關規定，要求會計報表附注中對企業會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據以上的分析，會計報表無法提供企業真實的價值等方面的信息，所以，筆者認為，應該改進相關會計準則，用資產評估報告對現有會計報表的不足進行修正，即：改變會計報表格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。這樣，表內信息就反應傳統的會計方面的信息，表外信息反映資產的評估價值，既不隨意調整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產的價值。達到資產評估和會計計價的完美結合，充分發揮各自的優勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。

（二）明確資產評估和會計計價各自的作用

由于會計的計價是遵循歷史成本或者成本與市價孰低原則，加之謹慎原則的運用，因此會計賬面數據低于現行市價，進而低于企業價值評估的結果是必然的。還有，當企業發生產權交易合作分立合并等業務時，完全使用賬面歷史成本作為交易價值明顯是不合適的。

相對于政府管理、投資者及企業的內部管理需要而言，會計的計價方式應該是較適宜的，我們沒有完全以市場價格來取代現行會計計價的理由。但是為保證產權交易具有公平性。我們不能無視資產評估的重要作用，甚至認為評估可有可無。

（三）加強評估界與會計界的協調與合作

資產評估與會計都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業，它們盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，新會計準則已經實施，會計與資產評估的聯系將變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發展。在今后的一段時間里，會計需要學習和研究資產評估，包括評估技術，并及時向資產評估界尋求技術支持；反過來，新會計準則也給資產評估界提出了新的研究課題，也提供了更多的發展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準備時，僅評賬面歷史價值無法準確的進行減值準備的測算，需要借助資產評估師了解資產的現值。當然，這也是對資產評估行業的挑戰，所以，注冊資產評估師也要抓緊學習并掌握新會計準則，尤其是會計準則中關于公允價值方面的要求，要研究和掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領?？梢源竽懙恼f，資產評估與會計計價之間的聯系將會是空前的。此外，資產評估師經常利用或者參考會計信息資料，比如：在企業價值評估中，大量的利用企業的財務報表、財務指標和財務預測數據等。當然，企業會計資料的準確性在一定程度上自然會影響到資產評估結果的準確性。不管是會計計價需要利用資產評估的結果，抑或企業價值評估參考會計資料，都反映了資產評估與會計是有著重要的聯系，隨著財務報告使用者對會計報表披露資產現值需求的提高，二者之間的聯系會愈加廣泛。因此我們應該加強評估界與會計界協調與合作，實現評估界與會計界的有效互動，促進各行業的共同發展。

參考文獻：

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[2]劉萍，徐泓.資產評估會計.北京：中國人民大學出版社.2010.

[3]姜楠.資產評估學.大連：東北財經大學出版社.2009.

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隨著我國經濟體制改革的逐漸深入，資產評估行業得到了發展和壯大的機會。根據資產評估協會統計資料顯示，2013年全國共有資產評估機構3124所，注冊資產評估師32123人，資產評估從業人員數量也已經發展到10萬人之巨①。

資產評估在誕生之初就肩負著防止國有資產流失的使命，并成為我國國有資產管理的重要手段之一。隨著我國經濟的發展，資產評估在支持國有企業改革、推動金融體制改革，加速國有經濟戰略性調整，促進多種經濟成分共同發展，規范和發展資本市場等方面，起到了至關重要的作用，并推動了我國市場經濟的向前發展。基于此，本文分析了資產評估對金融市場經濟活動中所起到的作用。

一、資產評估對金融市場的貢獻研究

（一）資產評估對金融不良資產處理的貢獻

金融不良資產處置是金融市場領域一項極為重要的工作，其也是金融市場風險控制的一個難題。金融不良資產處置過程中，首要問題就是金融不良資產的價值確認。而資產評估的價值發現和價值鑒定功能恰好能滿足該要求，從而促進了金融不良資產處置工作的順利進行。在該過程中，資產評估不僅為不同利益的主題之間提供了利益分割的價值的依據，而且資產評估還為資產管理公司的處置底價提供了基礎信息。另外，資產評估在防止國有資產流失方面還提供了制度上的保障。同時，資產評估也能為各相關經濟主體之間提供金融不良資產處置相關的客觀參考依據和專業的咨詢意見。國家財政部《金融資產管理公司資產處置管理辦法》更是規定：對于以公司債權出售、出租或債轉股等方式處置資產時，原則上要求經過第三方獨立的資產評估機構進行評估，并參考評估結果來確定資產的底價和折價，以保證處置資產的公允價值科學、合理。資產評估作為金融不良資產處置工作的基礎，任何處置金融不良資產處置方案都必須以資產評估為依據。由此可見，資產評估對金融不良資產處置有著十分重大的貢獻。

（二）資產評估對金融風險控制的作用

金融資產價值是金融資產交易的一項基本信息，而金融資產價值需要通過評估來確定。因此，資產評估是金融資產交易的基礎。資產評估的價值發現和價值鑒定功能，其不僅可以科學地分析金融市場的質量狀況和資產結構，同時也可以為金融資產的交易提供基礎信息，從而可以對金融風險進行有效管理。通過資產評估來及時、客觀、公允、動態的反映金融資產的價值，對于量化、防范金融資產管理與交易過程中存在的風險有著相當重要的意義。

下面以銀行抵押貸款過程中風險控制為例，分析其涉及資產評估的各個環節和各環節中資產評估所起的作用：1.債務人向銀行申請貸款并提供抵押資產，銀行對抵押資產進行貸前評估，此時資產評估起到發現抵押資產價值，為銀行提供發放貸款的參考依據的作用，從而降低了銀行的信貸風險。2.在貸后風險管理過程中，銀行要對抵押資產進行及時監控，即銀行在抵押資產存續期間要對其進行持續評估。及時監控抵押資產的價值變動，量化貸款風險，控制抵押資產大幅減值的隱患，為銀行起到風險預警的作用。3.當債務人違約，抵押資產將由銀行收押并成為不良資產的環節中。銀行在處置前也會對抵押資產進行價值評估，而資產評估結果也將作為銀行抵押資產處置定價的基礎依據，使抵押資產回收價值達到最大來降低銀行的損失。從整個過程來看，銀行通過資產評估可以有效量化和防范風險。隨著金融市場的不斷發展，金融產品的不斷創新，品種也逐漸增加，金融風險也越來越變得復雜和難于管理。資產評估在金融風險控制上的作用也顯得越來越重要。

（三）資產評估在抵押資產業務中的貢獻

資產抵押擔保作為最為傳統，使用范圍最廣的風險控制手段，其在降低貸款風險、保障貸款安全方面起到了至關重要的作用。國務院《國有資產評估管理辦法》明確規定：對于占有單位在進行資產抵押擔?；蚱渌愋蛽r，可以對抵押資產進行評估。而《中華人民共和國擔保法》的頒布，更是為資產抵押擔保提供了法律依據，促使其成為經濟活動中一種最常用的資產擔保形式，在商業銀行貸款業務中得到廣泛使用。在降低抵押資產貸款業務風險過程中，其核心在于科學、合理的評估來確定抵押資產的價值，并以此為參考來確定放貸數額，降低放貸風險。目前，資產評估已經貫穿了我國商業銀行抵押貸款風險管理的全過程。

（四）資產評估成為金融機構改制上市必不可少的環節

在金融機構股份制改造或公開上市的過程中，資產評估也起到了至關重要的作用。一方面，金融機構的股權、債權、不良資產等在內的所有資產都需要進行價值確定?？茖W的、合理的資產評估結果是金融機構改制上市交易價格確定提供了有效的價值衡量尺度，并成為確定其價格的最主要參考依據。

另外，資產評估也有利于提高金融市場財務的會計信息質量。由于財務報告的客觀性、合理性、相關性要求和公允價值的特殊性，內部會計和內部審計都無法滿足這一要求，只能有第三方獨立的、專業的資產評估機構來提供計量中的公允價值。而資產評估在會計信息計量的專業性、獨立性和公信力極大提高了改制上市金融機構財務會計信息質量，促進了金融機構改制上市的過程。加速了金融市場的發展。隨著我國全面深化改革政策的推進，國有金融企業為進一步完善公司治理機制，提升企業經營管理水平和企業的經營表現。其紛紛進行實行產權明晰、責任明確的股份制產權改制。因而在這樣的浪潮中，資產評估對我國金融企業，金融市場更是起著前所未有的貢獻。

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一、資產評估與會計的區別

資產評估與會計之間有緊密的銜接，但也有不同的側重點。

1．資產評估與會計的發展歷程不同我國資產評估行業的興起是改革開放和社會主義市場經濟體制建立的產物，國有資產管理體制的改革直接推動了資產評估行業的發展，相較于會計而言，起步較晚，發展還不夠成熟，目前的資產評估行業還主要依附于會計行業，甚至很多地區將資產評估作為會計的分支行業來對待。相對而言，資產評估是一個多學科兼容的現代經濟的邊緣性學科，法律法規體系還不夠完善還沒有形成完善的理論體系。而會計已經是發展相對比較成熟的行業，并逐漸開設較細的分支，擁有較為成熟和完善的法律法規體系和理論體系。

2．資產評估與會計的理論概念不同資產評估是專業機構和專業人員按照國家法律、法規，以及資產評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資產價值類型，運用科學方法，對資產價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。資產評估側重的是對資產價值的估算，評估對象主要側重于資產。資產評估中的資產是一個比較寬泛和復合的范疇，并不是說所有的物品都可以作為資產，甚至有些物品在會計實務中被當做資產進行財務處理，但是在資產評估中并不一定會確認為資產，這也反映出了會計和評估本質性的區別，資產評估中確認資產最根本的標準是看該物品是否具有價值，更深層次的來說，是看物品是否具有交換價值，這是資產評估的研究對象。會計是以貨幣為主要的計量單位，對企事業單位的經濟活動進行核算與監督，主要側重于價值的計量和記錄。會計中的資產計價主要是側重于歷史成本的角度，會計目的是向財務會計報告的使用者提供企業的財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，為企業的經營管理者做出正確的決策奠定一定的基礎。綜上可知，資產評估和會計理論概念的不同主要體現在：首先，資產評估和會計的側重點不同；其次，評估結果和會計計量結果是不一樣的，資產評估結果更具有多樣性；最后，資產評估要比會計更強調資產的整體效益，主要體現資產的整體效用價值，而會計力求的是各項資產價值和企業整體資產價值的一致性，側重于資產的簡單計量和核算。

3．資產評估和會計的職能不同資產評估的基本功能是評價和評值，估算資產的價值，發揮的最基本的作用就是咨詢，無強制執行的效力，其評估的結果具有多樣性，同一資產的評估結果由于不同的評估方法、不同的評估地點和評估人員，是不一樣的。資產評估是為交易而服務的，即只有發生資產的產權變動或資產進行交易等事項時才會產生對資產評估的需求。而會計的基本職能是核算和監督，主要是從歷史成本的角度對資產的價值進行計量，通過一定的方法來核算和監督資金的運動形式和方向。會計是企業中不可或缺的一項職位和重要的組成部分，是為提供企業的財務會計報告而服務的。

二、資產評估與會計的聯系

資產評估和會計行業是相互區別，但又是互為聯系的，共同的目的都是推動社會主義經濟的發展，共同協作，資產評估的評估結果可以為會計計價提供依據；另外會計核算的數據信息可以為資產評估活動提供服務。

1．資產評估活動的理論依據部分來源于會計類學科目前，資產評估還未形成完善的理論體系，評估活動所依據的理論主要來源于經濟學和會計學等學科中與資產評估活動相關的理論，如收益法應用廣泛的貨幣的時間價值理論、資產價值理論等。資產評估中應用最廣泛的一種方法是成本法，應用成本法評估資產首要的工作是核算資產的重置成本，在評估實務中常常采用的方法有重置核算法、價格指數法、功能價值類比法和統計分析法，基本思路都是在賬面歷史成本的基礎上對時間、技術變革等差異進行修正得到。因此，資產評估的工作進行大多數都是以會計資料作為基本依據，特別的，對企業價值進行評估時，評估師需要充分的利用財務報表及相關的財務分析數據。在資產評估實務中，資產評估廣泛的采用會計的計價方法。

2．資產評估結論是資產會計計價和財務報表數據的重要來源國有資產管理法規規定了國有資產轉讓、國有企業兼并、出售和聯營等經濟活動發生時需要提供資產評估報告；另外《中華人民共和國公司法》規定股東出資時，作為出資的非貨幣資產應當評估作價，核實財產，為會計計價提供依據?！吨腥A人民共和國證券法》也規定了申請公開發行公司債券時，要提供資產評估報告給國務院相關授權部門；另必要時，可以委托資產評估機構對公司的財務狀況、內部控制狀況、資產的價值進行評估，這也表明了資產評估活動為債券和資產的價值計量提供了依據和數據來源，表明了資產評估和會計的緊密聯系性。2007年9月，中國資產評估協會頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，使以財務報告為目的的評估作為了資產評估業務中的一個特定的領域，使兩者之間的關系更具有緊密性。以財務報告為目的的資產評估是專門為企業會計核算和財務信息披露服務的一項專項評估活動，注冊資產評估師利用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定的價值進行分析、估算，發表專業性的意見。這項業務反映了資產評估在企業會計財務報告方面的具體的應用，從某種意義上來講，以財務報告為目的的評估是資產評估理論和技術與會計規范有機結合的產物。

三、資產評估與會計的有效銜接

綜上，通過分析資產評估和會計的關系，了解到資產評估與會計既有區別又有一定的聯系性，資產評估既依賴于會計，又獨立于會計。資產評估估算出資產的價值，在一定的程度上可以作為會計計價和財務報表數據的重要來源。會計核算和計量資產的價值運動，并進一步對數據進行分析，為資產評估活動提供數據資料。由此可知資產評估和會計有著不可替代的作用，完善兩者的協同合作必將促進市場經濟更快的發展。明晰了資產評估和會計的區別與聯系，以便我們充分利用兩者之間的聯系，互相借鑒，共同發展，也為資產評估業的發展提供幫助。目前，我國的資產評估行業還處于發展的過程中，相對于會計行業還不夠成熟，因此要實現資產評估和會計的有效銜接，并促進兩行業的共同發展，我們首先要做的是不斷完善資產評估的理論體系、教育和法律法規體系。2014年取消注冊資產評估考試，更改為水平資格考試，就是一項大的改革，必將對資產評估行業的發展發揮有效的作用。未來的資產評估行業也可以設立不同層次的技術水平資格考試來吸納多層次的專業性人才，如初級、中級，以及評估師等職業水平測試。另外還要不斷地完善資產評估法律法規體系，更好地為社會發展提供服務，也為會計業提供更可靠的數據來源。

參考文獻：

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關鍵詞：國有資產；評估管理；監督

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8500（2013）08-0053-01

鐵路行業資產評估最早可以追溯到1992年，大連鐵路分局經大連市發改委批準，與大連鐵路經濟技術開發總公司共同發起設立了股份公司。為設立股份公司，大連鐵路分局申請立項對相關資產進行了評估。為鐵路經濟的發展做出了重要貢獻。本文就當前鐵路企業國有資產評估管理現狀，如何采取有效的管理和控制措施，加強鐵路國有資產評估管理工作，作一些膚淺的探討。

一、目前鐵路企業國有資產評估管理現狀

國有資產評估在鐵路企業資產重組、改制等涉及產權變動的經濟行為中，防止國有資產流失、維護國有資產權益發揮了重要作用。在實際管理中，也存在以下問題。

1.應進行資產評估而未進行評估。一般來說，某資產是否需要評估，取決于資產所有者和資產交易雙方的意愿。對于特定資產，如國有資產、涉及公共利益的資產等；或者某些經濟行為，相關法律法規規定必須委托中介機構進行評估。實際工作中，個別企業由于種種原因，沒有根據評估對象和評估目的，選擇具有相應資質的評估機構對資產進行評估，進而未能通過科學的評估方法使資產更加接近和符合市場價值，最終不能保護資產評估當事人的合法權益和公共利益，甚至是國家利益。

2.雖進行資產評估，但未按規定核準、備案。個別企業的國有資產，雖然委托中介機構進行了評估，但是未按規定履行核準或備案手續。國有資產管理部門也就無法及時了解國有資產產權發生變動時評估是否依法進行，企業的經濟行為是否合法、中介機構的評估行為是否規范等，也就不能有效監督和防止國有資產流失，不能全面掌握國有資產評估的開展狀況和資產評估后國有資產價值的增減變化情況。國有資產評估項目管理水平有待進一步提高，在一定程度上影響了資產評估管理作用的充分發揮。

以上問題的存在，從一定程度上反映了，鐵路企業國有資產評估管理基礎工作有待進一步加強，管理水平有待進一步提高。

二、今后鐵路企業國有資產評估管理工作思路

針對鐵路企業國有資產評估管理工作中存在的問題，為更好地發揮資產評估在防止國有資產流失，推動產權有序流轉等方面的重要作用，根據國家鐵路總公司頒布的《鐵路企業國有資產評估管理實施辦法（試行）的通知》（鐵資金〔2012〕225號）、《鐵路企業重大國有資產評估項目專家評審管理辦法（試行）的通知》（鐵資金〔2012〕226號）文件，結合鐵路企業現狀，筆者建議從以下幾個方面加強鐵路國有資產評估管理工作。

1.建立行之有效的國有資產評估管理體系。結合鐵路企業實際情況，重點從權限設置和制衡方面，逐步摸索形成行之有效的國有資產評估管理體系，實現國有資產評估管理工作分級管理的目標。

一是根據國家鐵路總公司對鐵路局的授權，鐵路局子企業涉及的資產評估項目，評估對象賬面價值在1000萬以內的由鐵路局審查備案。依據這條，我們就可以依法合規設置鐵路國有資產評估管理的職責權限，達到對鐵路企業國有資產評估管理工作動態監控、分級監管、閉環管理的目的。

二是鑒于鐵路局授權非運輸企業投資管理中心作為非運輸企業出資人代表，非運輸企業涉及的資產評估項目最為繁多，鐵路局可以充分發揮非運輸企業投資管理中心的作用，賦予非運輸企業投資管理中心一定的國有資產評估管理職責。

2. 重視資產評估機構的選聘。資產評估機構的執業水平直接影響著國有資產的評估結果，所以資產評估機構的委派權應設在鐵路局，并在有關文件中進行明確。鐵路局從非運輸企業出資人角度，在選聘資產評估機構時，應重點考慮以下幾個方面，并加強對其事中跟蹤、事后考評的過程管理，建立國有資產評估機構備選庫。

一是要結合被評估資產經濟業務的性質等方面，選擇相適應的具備相關資質、專業特長和經驗的資產評估機構；二是評估事項的收費要與被評估資產規模與評估難度相適應；三是資產評估機構應向委托方講清如此收費的原因，不能因為收費少而省略評估程序；四是要注意選擇的資產評估機構一定不是工商、證監會、國資管理部門等特別關注的對象；五是委托方不得與資產評估機構、資產評估師存在特別利益關系。

3. 加強國有資產評估項目的審核力度。根據國有資產評估管理權限，資產評估項目的備案權分別在鐵路局、國家鐵路總公司，核準權限在財政部。鐵路局國有資產管理部門應分別從以下幾個方面，審核資產評估相關資料。

一是總體性審核。重點審核提報的資產評估資料是否齊全，上報時間是否符合文件規定；理清資產評估經濟事項的全貌，分析是否為法定評估，是否為重大資產評估項目，核準、備案管理渠道及核準、備案管理機關；審核社會中介機構是否具備相應資質，相關人員是否具備相應執業資格。

二是合規性審核。重點審核企業決策程序合規性，經濟行為審批是否適當，經濟行為決策過程資料是否齊備；審核評估范圍是否與評估目的相符，是否與經濟行為批準文件確定的資產范圍一致；審核納入評估范圍資產的權屬是否清晰，權屬證明文件是否齊備有效。

三是合理性審核。重點審核評估方法是否符合評估準則的規定要求，是否與評估的特定目的相匹配；審核評估依據是否適當，選取的技術參數是否合理；審核資產評估結果的合理性，分析評估增減值的原因是否充分。

4.采取多種手段提高評估管理人員業務水平。建議從以下幾個方面提高評估管理人員的業務水平：

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關鍵詞：資產評估；人才；培養模式；探討

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）30-0129-02

1 資產評估人才現狀的調查

1.1 資產評估人才數量狀況

目前我國評估行業不斷發展壯大，對資產評估人才的數量需求也越來越多。截至2013年底，全國資產評估從業人員13萬多人，注冊資產評估師約3.3萬人。

1.2 資產評估基礎理論研究薄弱

我國資產評估業起步于20世紀80年代末，距今不過20多年歷史，因此在發展初期，更注重評估方法在評估實務中的具體運用，對具體評估方法（市場法、成本法及收益法等）和參數選取等問題討論研究較多。而對評估基礎理論研究嚴重滯后，出現了評估理論研究與評估實踐脫節，至今還沒有形成一套完整的資產評估理論體系和框架，嚴重影響了統一評估準則的制定。

1.3 資產評估人才層次不高

我國資產評估行業起步晚，從業人員素質普遍不高，我國現在的評估師培養存在很大的問題，老一輩評估師具有豐富的經驗，可以解決許多突發性問題，但是年齡趨于老齡化，由于記憶力衰退等原因，不具有參加資格考試的能力；新一代的青年雖然具有超強的記憶力，但沒有豐富的實踐經驗，面對眾多的問題依然無法解決。新一代的青年對待考學欲望不大，面對高層次的學歷沒有更高的追求，導致我國的評估師學歷普遍不高。

1.4 資產評估人才流失嚴重

面對我國就業壓力緊張的局面以及資產評估考試的嚴格性，很多專業性人才都轉行到其他的行業；面對評估行業的緊張壓力，就業人員需求量少，迫使專業人員流失到其他行業；其次是行業對資格證書的要求嚴格，讓更多的考生失去對考取專業證書的信心。作為剛剛興起的評估師行業，我們需要認真思考對行業內部改革。

2 資產評估人才培養存在的問題

2.1 對資產評估人才的重視程度不夠

20世紀80年代末，我國資產評估行業剛剛起步，與其他的中介行業如會計行業、服務行業、律師行業等相比時間相對較短。社會上許多企業對評估行業并不了解，由于我國出現的評估失敗案件，讓社會不能更好地認識評估行業。面對這些不利于評估行業健康發展的因素，很多人對評估行業失去了信心，對資產評估師的認知程度遠遠不夠。

2.2 資產評估人才培養的教育環境缺失

當前，我國高校開設資產評估專業的少之又少，這限制了評估行業對專業人才的重點培養，不利于復合型、應用型人才隊伍的組建，更不利于資產評估業務的穩定發展。我國高校開始設置資產評估專業起源于2005年，目前全國只有20多所學校開設了資產評估專業，每年大學培養的資產評估專業學生人數只有幾千人，這些專業人才遠遠不能滿足我國資產評估行業發展的需求。

2.3 獨立、客觀、公正的從業原則尚未真正形成

1989年美國通過立法成立了一套屬于自己的評估師培養體系，英國將自己制定的行業標準推廣到世界范圍中。許多國家遵循客觀、獨立、公正的從業原則，并取得顯著的成果。我國資產評估行業中“無序、混亂”的問題出現，阻礙了行業的發展。限制被評估單位或個人對評估機構的自由選擇權利，形成對該行業的壟斷，這一現象造成了評估機構的不公平競爭，部分評估機構采用一些不正當手段爭奪業務，如降低評估收費等，嚴重違背了獨立、客觀、公正的評估基本原則。

3 我國資產評估人才培養模式的探

3.1 重視資產評估人才的地位

我國CPA協會和CPV協會都是由自己的協會進行管理，2000后，國家對經濟鑒證類機構統一整頓，按照“一個協會、一套機構、兩種資格、兩個行業統一管理”的原則，將CPV與CPA合并進行統一管理。但從實際情況看，部門間的惡意競爭，拉幫結伙現象嚴重，沒有達到預期的效果。CPV的地位也沒有實質性的提高，薪資和重視程度都不如從前。既然都從屬于中國注冊會計師協會，理應將CPV與CPA同樣對待，放在一樣的位置，這是提高其地位的前提條件，才能保證評估行業的穩定發展。

3.2 加強高等學校的資產評估人才培養

3.2.1 強化高校的師資力量

以應用型教學模式代替學術性教學模式，以追求能力、引導學生的開拓性學習思維能力為目標，這樣才能較好的提升個人能力。所以積極引進社會各行業精英，加強高校師資力量是關鍵。通過人才引進的模式，從企事業單位聘請一批理論功底深厚、實踐經驗豐富、表達能力強的專家作為評估培訓的師資力量。國內高校應該與國外高等院校建立合作的開放辦學關系，使得學生融入國際學術大環境，并以國際企業合作為橋梁，積極引進復合型外教，每年選派師生到國外合作學校參加學術交流。以“自我主導，積極引進，吸收豐富，讓我所用”為特色，加強學院管理與建設。

3.2.2 完善高校專業化資產評估教學

具備科學的課程體系是實現教育目標的基礎，是學校開展實踐與理論結合的依據，也是教育的核心目標。故此，要加強對資產評估課程體系建設的探究。在建立適合我國的課程體系中要充分注意到課程設置的影響因素、原則因素以及評估師素質的培養和評估行業務的特點，考慮學生未來從事的行業特點，在課程體系中應該加入基礎課程教學、專業課程教學、道德培養教程和畢業論文設計等方面內容。

3.3 制定統一的資產評估法律法規

①制定和頒布《資產評估管理法》，取代現行的《企業國有資產評估管理辦法》，這是資產評估行業業務開展的法律依據，讓資產評估更具有權威性。制定《資產評估管理法》的宗旨應該不僅保護國有資產合法權益，還要保護各類非國有資產的合法權益，管理范圍是國有資產和非國有資產的評估?！顿Y產評估管理法》應包含總則、組織管理、評估程序、評估方法、法律責任、附則等。

②制定和頒布《中華人民共和國資產評估師法》，依據法律保證資產評估機構為更多的人群服務，對各評估機構進行統一的管理?！吨腥A人民共和國資產評估師法》應包括總則、考試和注冊、業務范圍和規則、注冊資產評估師協會、資產評估機構（或資產評估師事務所）、法律責任、附則等內容。

3.4 綜合培養評估人員

資產評估行業涉及很多領域，本身具有的素質可以完成賦予的任務，可以出色的完成資產評估任務。吸引更多與評估行業相關的人才是尤為重要的工作，評估行業涉及經濟、會計、財務、法律、機械等領域。培養行業中的佼佼者，構建等級分類制度的同時將這些人才按個人特長進行分類，參與不同的評估工作，可以讓評估事業取得長足的發展。

參考文獻：

[1] 熊偉.基于勝任能力的專業學位教育問題研究――以資產評估應用型研究生（MV）為例[J].會計之友，2012，（5）.

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資產評估的升值要依據性質區別對待，屬資本性資產發生資本利得的應該交納相應的增值稅及企業所得稅。至于是否根據評估結果進行調賬，應取決于會計主體是否發生了變化與其他因素

在企業改組過程中，資產評估是一項很重要的工作。目前，對于資產評估升值的涉稅處理及其核算還存在不同的觀點。筆者認為對資產評估升值要依據性質區別對待，屬資本性資產發生的資本利得應該交納相應的增值稅及企業所得稅，屬流動資產的交易也應交納相應的增值稅及企業所得稅。至于是否根據評估結果進行調賬，應取決于會計主體是否發生了變化與其他的一些原因。

一、資產評估升值的涉稅問題

對于資產評估升值應否征稅的問題，有兩種截然不同的意見，即主張征稅和反對征稅。主張征稅的人認為，資產評估升值屬于資本利得，資本利得也是企業的一種所得，因此理應征稅。反對征稅的人認為，資產評估升值有許多是通貨膨脹引起的結果，是物價上漲的轉化形式；而且，這種收益屬于非實現收益，不是企業的真正收益。因此，對資產評估升值不應征稅。要解決這個爭議，關鍵在于確定資產評估升值的性質。

1、資產評估升值產生的原因

首先，根據會計歷史成本的原則，資產初始計價是以購入時的歷史成本確定的,但以此歷史成本確定的賬面價值不能反映資產的未來價值。資產使用的年限越長，價格變動的累積影響就越大，資產評估后的升值（減值）額也就更可能變大。資產評估后的升值有以下三種原因:一是通貨膨脹，即重置同樣的資產，必須支付更多的貨幣，因而使資產評估后升值。這種升值具有資本準備的性質。第二種原因是因資源的稀缺。一些資產評估后的升值是由于該項資產比較以前更為稀缺，物以稀為貴。第三是折舊因素造成的。出于刺激企業投資和加速設備更新的需要，在發達國家以及我國都縮短了機器設備的折舊年限，從而使其折舊年限常常小于其實際使用年限，形成賬面凈值少于其評估得出的實際價值。因折舊因素而產生的資產升值在評估升值中占有很大的比例。

當資產評估升值將產生企業的經營收益或資本利得時，理所當然是涉稅的。如企業資產評估升值后進行產權轉讓，這部分升值給出售產權的企業帶來收益。但筆者又認為由于通貨膨脹引起的資產升值不應課征收益利得稅。那么，我們在實際操作中如何判斷呢?這完全取決于資產評估中升值的性質。

2.資產評估升值的性質

判斷資產評估的升值是否涉稅，主要取決于該項資產是否發生了產權交易，如果有產權交易，而這種交易又產生現實收益，則此類資產評估升值都應屬于應稅行為。

一般來說，企業擁有的用于生產或提供服務的資本性資產，不論擁有期限長短，在買賣或交換時實現的收益都應該視為資本利得。依據我國稅法，應交增值稅及企業所得稅。而在短期內可以變現的貨幣資金、往來款項、存貨等流動資產，在發生產權變更時屬于應稅行為，也應交納增值稅及企業所得稅，這里所不同的是資本性資產與流動資產的應交增值稅稅率有所不同。

由于股份制改組的實質是產權交易，資產評估后的升值都屬于資本利得，要交納增值稅及企業所得稅。

3、稅種與稅率的設置

國際上的會計處理都將資本利得區別于一般所得，單獨作為一個范疇對其征稅。例如，歐共體國家、大部分經濟合作與開發組織（OECD）國家、部分美洲國家和一些亞洲國家都在稅法中對資本利得課稅作了規定。筆者認為，我國的情況也應屬于資本利得的資產評估升值課稅。

如果對資產評估升值進行征稅，那么稅率很重要。我國企業的增值稅和企業所得稅，無論和發達國家還是發展中國家相比都不低。如果按目前此兩種稅的稅率對資產評估后的升值部分進行征稅，稅率未免太高了一點。筆者認為資產評估升值部分增值稅稅率定為4%和所得稅稅率定為24%，較為合理，能體現國家對企業改組的稅收優惠。

前一時期，在我國國有銀行進行股份制改造中，均按照國際會計準則進行了資產評估。資產評估后，中國銀行與中國建設銀行的國有資本金均出現了絕對金額相當大的升值，而這兩大銀行都獲得了此項升值后國家的稅收減免。其中，中國建設銀行資產評估后升值達142億元，企業所得稅全部被免除。這說明為支持企業改革，資產評估后升值的稅率是需要進行調整的。

二、資產評估結果應否調賬

我國《企業會計準則——基本準則》第十二條規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”

為保證會計信息真實可靠、內容完整，是否應根據資產評估的結果進行調賬呢，目前還存在著兩種不同的看法。

持不應調賬觀點者認為：有必要進行資產評估并不等于有必要根據評估結果進行調賬。根據資產評估結果調賬，對于企業的股權比例并無影響，因此也不能起到維護國有資產權益的作用；而濫用此種調賬，將構成對正常會計秩序的損害。

持應調賬觀點者認為：在物價上漲和已對企業的賬外資產進行了資產評估的情況下，如果僅按資產的賬面價值，而不是根據資產的公允價值與新入帳的賬外資產的價值計算資產總額，則凈資產價值肯定是不真實的。如果以這一凈資產的價值進行股權轉讓，勢必造成資產的流失。國際上的許多會計準則都支持按照評估結果反映的公允價值入賬，不按評估結果調整賬目的做法，是不規范的。

到底哪一種看法更可取呢？筆者認為應從以下兩個方面進行分析：

1、企業改組為股份制企業

按我國會計制度規定，劃定和反映股東股權狀況的唯一手段是財務賬表。財政部于2006年的《企業會計準則》規定，企業投資人投入資本應當按實際投資數額入賬，投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤的各個項目，都應當在會計報表中分項列示。企業將存量資產進行評估并作價入股，改組為股份制企業，實質上也是一種新的投資，即企業的原所有者將其對企業財產的占有權、處置權和收益權部分或全部讓渡給新的投資者。在新的投資中，會計主體發生了改變。此時，影響會計主體改變的因素有兩個：一個是作為會計主體使用者的個體或集團發生了變更；另一個是該個體或集團利益的性質發生了變更。即雖然原會計主體中的個體或集團繼續存在，若任何個體或集團所擁有的利益性質發生了變動，則會計主體也將發生變更。

在企業改組時，其產權發生改變，利益的性質發生變更。因此，原會計主體發生了變動，改組后的企業形成了新的會計主體，其將不再沿用原會計主體的賬冊，原會計主體的經營業績也不再連續計算，總之，需要調賬。同樣，在有限責任公司改組為股份有限公司時，即使企業的經營范圍并沒有改變，但與企業有利益關系的個體或集團使用者的性質已經發生了變化，原有的會計主體也不再存續，因此也需要調賬。

無論是原國有企業或是集體企業改組為股份制企業，還是有限責任公司改組為股份有限公司，其實質都產生了新的會計主體。在這種情況下，如果只以企業歷史成本作為確定投資方股權比例的依據，就勢必會使一部分股東喪失所有者權益，或影響其他股東權益。為了合理確定股份公司投資各方的股權比例，正確的選擇就是對所有參股股東所擁有的各類資產價值進行調整。

2．根據會計準則中關于公允價值的要求進行調賬

我國2006年的《企業會計準則》，引進了《國際會計準則》要求的關于以公允價值入賬的規定。在企業會計主體并未發生變動，相關的某一項資產也沒有發生產權變動時，為了保證相關會計信息的真實可靠，企業在許多情況下需要對某一項資產進行資產評估，以獲得其客觀的公允價值。對于這樣的資產評估，當然是應該根據其結果進行調賬的。

三、資產評估結果的會計核算

在企業進行股份制改組時，原有會計主體的消失，新會計主體的產生，具體的賬務處理應該是怎樣的呢？筆者建議如下：

1、資產評估升值的賬務處理

《企業財務通則》第24條規定：企業以實物、無形資產方式對外投資的，其資產重估確認價值與賬面凈值的差額，計入資本公積金。股份制改組的資產評估升值也可以參照這一規定，將評估升值分三部分分別計入累計折舊（原值升值額與評估升值額之差）、遞延稅款負債（評估升值扣除計入累計折舊部分后余額乘以適用稅率）和資本公積（評估升值扣除計入累計折舊部分與遞延稅款負債后的余額）賬戶，這樣增加了所有者權益，同時了調整資產的賬面價值，使賬實相符。

根據評估結果，作如下分錄：

借：固定資產2000000（原值升值額）

貸：資本公積864000

遞延所得稅負債288000（1200000×24%）

應交稅金——應交增值稅48000（1200000×4%）

累計折舊800000（原值升值額與評估升值額的差額）

例2：某企業的存貨評估升值10萬元，增值稅稅率17%、所得稅率33%，評估結果的會計調整分錄為：

借：存貨100000

貸：應交稅金——應交增值稅17000（100000×17%）

遞延所得稅負債33000（100000×33%）

資本公積50000

2、資產評估減值的賬務處理

對于評估減值的賬務處理，我們可以參照《企業會計準則——應用指南》，將資產評估減值計入“資產減值損失”賬戶，并最終計入當期損益。

例3：某企業的存貨評估減值10萬元，固定資產評估減值40萬元，壞賬準備（借方余額1萬元）評估值為0，應收賬款評估減值8萬元，所得稅率33%，評估結果的會計調整分錄為：

借：資產減值損失590000

貸：存貨跌價準備100000

固定資產減值準備400000

壞賬準備90000

上述處理方法充分體現了《企業會計準則》的具體要求，反映出的會計信息更加真實、可靠，利于會計信息的使用者做出相關決策。

（作者單位：東北財經大學會計學院）

參考資料

[1]趙福山.淺析資產評估結果的賬務處理.財會月刊，2000

[2]呂志超.淺談資產評估結果的會計處理.遼寧工學院學報，2002

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    2.會計的職能、作用與服務對象。凡是搞經營接算的單位都離不開會計.會計的職能是如實記錄企業各婁資產取得時的實際成本,并依據財務 會計制度對以后的資產運營加以核算,同時要為工商、稅務、股東及其他相關利益者提供能夠反殃實際財務狀況與經營成果的會計報表 會計的作用是不可否定的,也是其他工作如審計、資產評估所不能取代的。

    3 審計的職能、作用與服務對象 《會計法》雖然要求企業會計人員如實記錄企業各類資產取得時的實際成本.依據財務、會計制度對以后的資產運營進行核算,所提供的會計報表要如實反映企業的財務狀況及經營成果 但是,由于現代企業所有者與經營者(財會人員屬經營者1是分離的,經營者是為所有者管理企業的;同時還存在著企業與債權人及工商、稅務等管理部門經濟、職權上的關系.這就不可避免地存在著各自利益上的不毀 為平衡各種關系,通過內部審計或者社會審計來達到相互制約的目的是十分必要的=審計的職能就是為股東、債權人及工商、稅務等管理部門檢驗會計工作的真實性與合法性。企業賬冊及會計報表所反映的數據只要符合財務、會計制度.則應予以確認;否則,便如實進行披露,由有關利益者對會計工作提出糾正意見或決定 總之.審計是對會計工作的監督手段,審計原則是依據有關財務、會計準則與制度檢查會計工作的真實性與合法性。所以,審計報告中反映的企業各類資產的價值不~ 定是現值,而更多的是歷史成本。

    通過以上分析.可 看出:

篇8

本文通過對資產評估質量概念的界定，從資產評估機構內部質量控制和外部質量控制的兩個角度探討了我國資產評估的質量控制體系，分析了我國資產評估質量方面存在的監管問題和內部控制局限。結合對上述問題的分析，分別從宏觀、及微觀層面針對性的提出了關于提高我國資產評估質量控制的對策。

【關鍵詞】

資產評估；質量控制；評估機構

1 資產評估外部質量控制研究

1.1 資產評估質量控制的含義及構成要素

根據資產評估的特點以及我們對資產評估質量的定義，本文認為資產評估質量控制是指滿足資產評估質量要求所采取的一系列措施和活動。資產評估質量控制的基本構成要素也包括上述三方面內容，即資產評估質量控制的主體、資產評估質量控制的對象、資產評估質量控制的手段。

1.2 我國資產評估監管中存在的主要問題

1.2.1監管力度不夠

從我國資產評估行業發展的十多年歷程來看，政府對資產評估行業的監管可謂力度不夠，主要表現在尚未制定專門的法律來約束資產評估執業行為。多年來，由于受管理機構體制改革等多方面因素的影響，政府監管部門對資產評估整個行業的執業質量檢查進行的很少。

1.2.2監管標準滯后

沒有標準，監管就無法進行。監管標準的制定是監管的基礎和關鍵。目前我國無論在政府監管標準還是在行業自律監管標準的建設方面都遠不能適應評估行業發展的需要。從政府監管標準來看，至今尚未有專門的法律來規范資產評估行業，1991年國務院的《國有資產評估管理辦法》至今仍是資產評估行業最高的法律規范。

2 資產評估內部質量控制研究

2.1 從評估機構質量控制的主體加強內部質量控制

資產評估機構實行標準化作業是評估機構開展全方位質量控制的基礎和關鍵。目前我國的資產評估質量標準主要是國家有關部門頒布的資產評估法規、制度和資產評估行業協會制定的評估準則，而資產評估質量控制標準則尚未頒布。國際標準化組織的IS09000質量標準體系，為建立資產評估機構質量控制標準提供了依據。資產評估機構的核心工作就是通過完成評估項目來為客戶提供專業服務，資產評估項目小組就成為評估機構中基本的組織單元。評估項目小組層面的質量控制關鍵的是項目組人員的選派和項目小組在評估執業過程中的質量控制。

2.2 從評估機構質量控制的對象加強內部質量控制

資產評估主體層面的質量控制從資產評估機構來看，資產評估的主體主要指從事資產評估工作的評估人員。評估機構對人力資源的控制應當包括人員聘用、專業發展、考核與晉升等幾個方面內容。專業服務的質量歸根到底要依靠評估操作人員的“德”與“才”，所以，評估機構應建立人員聘用的政策和程序，以合理地保證及時補充所需的人才以及補充的人員具有相應的知識、經驗和素質。建立一種有效的評估業務承接機制對于防范評估風險、保障評估質量具有重要意義。

2.3 從評估機構質量控制的過程來加強內部質量控制

資產評估項目前期準備階段的主要工作程序包括：項目承接、簽訂業務約定書、編制評估計劃、前期評估人員業務培訓等方面。評估工作流程中，最關鍵的是收集和查驗有關資料、勘察核實和評定估算三個環節，也構成了評估項目質量控制的關鍵點。一是評估資料數量的控制。二是評估資料質量的控制。只有在確信資料真實、可靠的基礎上，才能將其作為估計依據。否則，評估人員需要承擔相應的責任。

3 提高我國資產評估質量的對策與建議

3.1 宏觀層面的建設

3.1.1加快對資產評估行業的立法

行業要發展，首先應該有直接的法律、法規對其進行指導和約束。我國資產評估立法現狀與評估行業迅速發展的要求相比，在很大程度上存在著滯后現象。因此，為使評估機構和評估人員做到有法可依、有章可循，就要利用我國已加入國際資產評估委員會的實際，借鑒國外經驗，結合我國具體情況，加快評估行業的立法工作。

3.1.2加強對評估行業的監管和違規處罰力度

充分發揮政府在資產評估行業監管中的重要作用。一方面應完善資產評估監管體系，協調各政府有關部門對不同資產評估領域的管理，避免出現規則不統一、市場分割等現象，為建立資產評估行業的有序競爭環境創造客觀條件，另一方面，要進一步加大監管力度和處罰力度，對于那些違反資產評估執業規范和職業道德約束的評估機構和人員，必須給予嚴厲的處罰，加大對其處罰力度，只有評估機構因違規所得收益無法彌補由此受到的懲罰時，評估機構進行成本效益分析發現違規操作無利可圖，才能有效制止違規現象的發生，增強資產評估機構和評估人員的風險意識，凈化市場環境，促使資產評估機構和資產評估人員對高質量資產評估的追求。

3.1.3建立資產評估質量評價體系

資產評估質量評價體系是對資產評估質量進行評價和衡量的一系列指標體系的總稱。由于資產評估質量的無形性、模糊性等特性使得對資產評估質量的評價和衡量是比較困難的，客戶根據現有的條件根本無法判斷評估機構和評估人員提供的產品即資產評估報告上所列示的被評估資產的價值是否是公允的、合理的，這就使得在評估市場上客戶等相關利益方和評估機構之間關于資產評估質量高低信息的不對稱。

3.2 微觀層面的建設

3.2.1加強評估機構執業標準建設

推行標準化管理在資產評估機構中大力推行IS09000質量認證制度，實施評估機構的標準化管理。從目前我國已開展了質量認證的幾家資產評估機構來看，無論從評估機構的內部管理，還是對樹立資產評估機構的外部形象，都發揮了重要作用，可以作為成功的經驗在行業內大力宣傳?？上仍谝恍┚哂凶C券業評估資格的評估機構中推行，再逐漸向非證券業評估資格的機構擴展。

篇9

第一條為規范企業國有資產評估行為，維護國有資產出資人合法權益，促進企業國有產權有序流轉，防止國有資產流失，根據《中華人民共和國公司法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》(國務院令第378號)和《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)等有關法律法規，制定本辦法。

第二條各級國有資產監督管理機構履行出資人職責的企業(以下統稱所出資企業)及其各級子企業(以下統稱企業)涉及的資產評估，適用本辦法。

第三條各級國有資產監督管理機構負責其所出資企業的國有資產評估監管工作。

國務院國有資產監督管理機構負責對全國企業國有資產評估監管工作進行指導和監督。

第四條企業國有資產評估項目實行核準制和備案制。

經各級人民政府批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，分別由其國有資產監督管理機構負責核準。

經國務院國有資產監督管理機構批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由國務院國有資產監督管理機構負責備案；經國務院國有資產監督管理機構所出資企業(以下簡稱中央企業)及其各級子企業批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由中央企業負責備案。

地方國有資產監督管理機構及其所出資企業的資產評估項目備案管理工作的職責分工，由地方國有資產監督管理機構根據各地實際情況自行規定。

第五條各級國有資產監督管理機構及其所出資企業，應當建立企業國有資產評估管理工作制度，完善資產評估項目的檔案管理，做好項目統計分析報告工作。

省級國有資產監督管理機構和中央企業應當于每年度終了30個工作日內將其資產評估項目情況的統計分析資料上報國務院國有資產監督管理機構。

第二章資產評估

第六條企業有下列行為之一的，應當對相關資產進行評估：

(一)整體或者部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；

(二)以非貨幣資產對外投資；

(三)合并、分立、破產、解散；

(四)非上市公司國有股東股權比例變動；

(五)產權轉讓；

(六)資產轉讓、置換；

(七)整體資產或者部分資產租賃給非國有單位；

(八)以非貨幣資產償還債務；

(九)資產涉訟；

(十)收購非國有單位的資產；

(十一)接受非國有單位以非貨幣資產出資；

(十二)接受非國有單位以非貨幣資產抵債；

(十三)法律、行政法規規定的其他需要進行資產評估的事項。

第七條企業有下列行為之一的，可以不對相關國有資產進行評估：

(一)經各級人民政府或其國有資產監督管理機構批準，對企業整體或者部分資產實施無償劃轉；

(二)國有獨資企業與其下屬獨資企業(事業單位)之間或其下屬獨資企業(事業單位)之間的合并、資產(產權)置換和無償劃轉。

第八條企業發生第六條所列行為的，應當由其產權持有單位委托具有相應資質的資產評估機構進行評估。

第九條企業產權持有單位委托的資產評估機構應當具備下列基本條件：

(一)遵守國家有關法律、法規、規章以及企業國有資產評估的政策規定，嚴格履行法定職責，近3年內沒有違法、違規記錄；

(二)具有與評估對象相適應的資質條件；

(三)具有與評估對象相適應的專業人員和專業特長；

(四)與企業負責人無經濟利益關系；

(五)未向同一經濟行為提供審計業務服務。

第十條企業應當向資產評估機構如實提供有關情況和資料，并對所提供情況和資料的真實性、合法性和完整性負責，不得隱匿或虛報資產。

第十一條企業應當積極配合資產評估機構開展工作，不得以任何形式干預其正常執業行為。

第三章核準與備案

第十二條凡需經核準的資產評估項目，企業在資產評估前應當向國有資產監督管理機構報告下列有關事項：

(一)相關經濟行為批準情況；

(二)評估基準日的選擇情況；

(三)資產評估范圍的確定情況；

(四)選擇資產評估機構的條件、范圍、程序及擬選定機構的資質、專業特長情況；

(五)資產評估的時間進度安排情況。

第十三條企業應當及時向國有資產監督管理機構報告資產評估項目的工作進展情況。國有資產監督管理機構認為必要時，可以對該項目進行跟蹤指導和現場檢查。

第十四條資產評估項目的核準按照下列程序進行：

(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后應當逐級上報初審，經初審同意后，自評估基準日起8個月內向國有資產監督管理機構提出核準申請；

(二)國有資產監督管理機構收到核準申請后，對符合核準要求的，及時組織有關專家審核，在20個工作日內完成對評估報告的核準；對不符合核準要求的，予以退回。

第十五條企業提出資產評估項目核準申請時，應當向國有資產監督管理機構報送下列文件材料：

(一)資產評估項目核準申請文件；

(二)資產評估項目核準申請表(附件1)；

(三)與評估目的相對應的經濟行為批準文件或有效材料；

(四)所涉及的資產重組方案或者改制方案、發起人協議等材料；

(五)資產評估機構提交的資產評估報告(包括評估報告書、評估說明、評估明細表及其電子文檔)；

(六)與經濟行為相對應的審計報告；

(七)資產評估各當事方的相關承諾函；

(八)其他有關材料。

第十六條國有資產監督管理機構應當對下列事項進行審核：

(一)資產評估項目所涉及的經濟行為是否獲得批準；

(二)資產評估機構是否具備相應評估資質；

(三)評估人員是否具備相應執業資格；

(四)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；

(五)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；

(六)評估依據是否適當；

(七)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；

(八)評估過程是否符合相關評估準則的規定；

(九)參與審核的專家是否達成一致意見。

第十七條資產評估項目的備案按照下列程序進行：

(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后，將備案材料逐級報送給國有資產監督管理機構或其所出資企業，自評估基準日起9個月內提出備案申請；

(二)國有資產監督管理機構或者所出資企業收到備案材料后，對材料齊全的，在20個工作日內辦理備案手續，必要時可組織有關專家參與備案評審。

第十八條資產評估項目備案需報送下列文件材料：

(一)國有資產評估項目備案表一式三份(附件2)；

(二)資產評估報告(評估報告書、評估說明和評估明細表及其電子文檔)；

(三)與資產評估項目相對應的經濟行為批準文件；

(四)其他有關材料。

第十九條國有資產監督管理機構及所出資企業根據下列情況確定是否對資產評估項目予以備案：

(一)資產評估所涉及的經濟行為是否獲得批準；

(二)資產評估機構是否具備相應評估資質，評估人員是否具備相應執業資格；

(三)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；

(四)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；

(五)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性作出承諾；

(六)評估程序是否符合相關評估準則的規定。

第二十條國有資產監督管理機構下達的資產評估項目核準文件和經國有資產監督管理機構或所出資企業備案的資產評估項目備案表是企業辦理產權登記、股權設置和產權轉讓等相關手續的必備文件。

第二十一條經核準或備案的資產評估結果使用有效期為自評估基準日起1年。

第二十二條企業進行與資產評估相應的經濟行為時，應當以經核準或備案的資產評估結果為作價參考依據；當交易價格低于評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得原經濟行為批準機構同意后方可繼續交易。

第四章監督檢查

第二十三條各級國有資產監督管理機構應當加強對企業國有資產評估工作的監督檢查，重點檢查企業內部國有資產評估管理制度的建立、執行情況和評估管理人員配備情況，定期或者不定期地對資產評估項目進行抽查。

第二十四條各級國有資產監督管理機構對企業資產評估項目進行抽查的內容包括：

(一)企業經濟行為的合規性；

(二)評估的資產范圍與有關經濟行為所涉及的資產范圍是否一致；

(三)企業提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性；

(四)資產評估機構的執業資質和評估人員的執業資格；

(五)資產賬面價值與評估結果的差異；

(六)經濟行為的實際成交價與評估結果的差異；

(七)評估工作底稿；

(八)評估依據的合理性；

(九)評估報告對重大事項及其對評估結果影響的披露程度，以及該披露與實際情況的差異；

(十)其他有關情況。

第二十五條省級國有資產監督管理機構應當于每年度終了30個工作日內將檢查、抽查及處理情況上報國務院國有資產監督管理機構。

第二十六條國有資產監督管理機構應當將資產評估項目的抽查結果通報相關部門。

第五章罰則

第二十七條企業違反本辦法，有下列情形之一的，由國有資產監督管理機構通報批評并責令改正，必要時可依法向人民法院提訟，確認其相應的經濟行為無效：

(一)應當進行資產評估而未進行評估；

(二)聘請不符合相應資質條件的資產評估機構從事國有資產評估活動；

(三)向資產評估機構提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊導致評估結果失實的；

(四)應當辦理核準、備案而未辦理。

第二十八條企業在國有資產評估中發生違法違規行為或者不正當使用評估報告的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。

第二十九條受托資產評估機構在資產評估過程中違規執業的，由國有資產監督管理機構將有關情況通報其行業主管部門，建議給予相應處罰；情節嚴重的，可要求企業不得再委托該中介機構及其當事人進行國有資產評估業務；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。

篇10

關鍵詞：資產評估；市場法；收益法；成本法

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0185-01

資產評估方法是實現評定估算資產價值的技術手段，是將會計、統計、工程技術等學科的技術方法按照資產評估運作的內在要求，用資產評估的技術思路加以重組從而形成的一整套方法體系。市場法、收益法和成本法是資產評估體系中三種基本方法，這些方法各有特色但相互之間又存在著內在聯系。

1 資產評估方法的區別

1.1 評估思路不同

市場法的評估思路是市場同類資產類比，即在比較被評估資產與近期已發生產權交易的參照物資產的差異的基礎上，將參照物資產的成交價格進行差異調整，從而確定被評估資產價值。市場法側重于“現在”時點――近期參照物資產的成交價格。

收益法的評估思路是收益還原和以利求本，即估測被評估資產未來預期收益并折算成現值，從而確定被評估資產價值。收益法側重于“將來”時點――未來收益的獲得。

成本法的評估思路是成本耗費及貶值，即在估算被評估資產的重置價值后，再扣除從資產的形成并開始投入使用至評估基準日這段時間內所產生的實體貶值和功能貶值以及未來的經濟貶值，從而確定被評估資產價值。成本法側重于“過去”時點――歷史成本的構成。

運用市場法進行資產評估需要滿足兩個基本的前提條件：其一是存在一個充分發育活躍的公開市場，其二是公開市場上要有可比的資產及其交易活動。

應用收益法必須具備三個前提條件：第一，被評估資產的未來預期收益能夠預測并能以貨幣形式進行量化；第二，獲得未來預期收益所承擔的風險可以測算并能以貨幣形式進行量化；第三，被評估資產獲取未來預期收益的期限能夠預測。

采用成本法評估資產的前提條件包括以下三個方面：第一，被評估資產處于繼續使用狀態或被假定處于繼續使用狀態；第二，應當具備可利用的歷史資料；第三，形成資產價值的耗費是必須的且能體現社會或行業平均水平。

1.3 適用范圍不同

市場法適用廣泛，主要適用于公開交易的資產評估業務，不適用于專用設備及無形資產評估。

收益法的應用范圍較小，主要適用于有收益或有潛在收益的無形資產、企業整體資產、資源等資產的評估，不適用于無收益或風險不明的資產評估。

成本法主要適用于以資產保值為目的的固定資產類房地產、設備評估，不適用于歷史資料不全、價值不取決于成本以及隨著時間的推移不具有貶值因素的資產評估。

1.4 影響因素不同

市場法主要受被評估資產市場發育程度、供求關系及質量因素影響，收益法主要受未來預期收益和折現率的影響，成本法主要受重置成本、各種貶值因素及成新率的影響。

2 資產評估方法的聯系

2.1 評估目的的一致性

資產評估活動的一般目的是提供被評估資產在評估基準日的客觀公允價值。評估目的的一致性決定了評估方法之間的內在聯系，為評估人員運用多種評估方法評估同一條件下的同一資產，并作相互驗證提供了理論依據。

2.2 具體方法的互通性

三種基本方法雖然在整體評估思路上有區別，但在許多具體方法的運用上具有互通性。如市場法需要在市場上尋找參照物，成本法中功能貶值的計算需要比較評估資產與性能技術更為先進的新型資產在運營成本上的差異；又如收益法需要對收益折現，在成本法中對功能貶值和經濟貶值的計算也用到了折現的方法。

參考文獻

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［2］胡玄能.三種資產評估方法的比較與建議［J］.會計之友，2006，（7）.

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