固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理范文

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關(guān)鍵詞：科研院所；固定資產(chǎn)；投資項目；預(yù)算管理；建議

固定資產(chǎn)投資項目預(yù)算管理是科研院所重要的資產(chǎn)項目，在資產(chǎn)總額中占有較高的比重，已經(jīng)成為了科研院所日常工作的重中之重?？蒲性核氩粩嗵嵘陨淼慕?jīng)濟競爭力，獲取較高的利潤空間，就必須要加強固定資產(chǎn)投資項目預(yù)算管理建設(shè)，確?？蒲性核黜棙I(yè)務(wù)活動的順利進行。

一、科研院所固定資產(chǎn)投資項目預(yù)算管理中存在的不足之處

（一）對投資項目管理的重視程度不夠，缺少充分的專業(yè)化規(guī)范化管理

1.由于受到“重視購置、忽視管理”的影響，固定資產(chǎn)的相關(guān)管理人員缺少較強的管理觀念，科研院所在固定資產(chǎn)購置過程中，各項相關(guān)制度較為完善，但是購置以后，由于單位內(nèi)部缺少完善的固定資產(chǎn)管理制度，管理機制的約束力不強，而且科研院所在現(xiàn)行的固定資產(chǎn)管理制度中權(quán)責(zé)關(guān)系比較混亂，固定資產(chǎn)的實物使用部門在固定資產(chǎn)管理中并沒有提出明確的要求和規(guī)定，進而不利于科研院所固定資產(chǎn)投資項目中后續(xù)工作的進行。2.現(xiàn)階段，一些科研機構(gòu)過于注重科研經(jīng)費的使用，缺少對于科研項目預(yù)算管理較強的管理意識，一些科研機構(gòu)大都由科技、財務(wù)等職能部門構(gòu)成，主要掌管科研項目預(yù)算管理，但是由于科研項目容易受到多種方面的限制，大大超出了職能管理人員的專業(yè)范圍，相關(guān)管理人員很難全面掌握預(yù)算管理的細(xì)微之處，進而與科研項目預(yù)算專業(yè)化、規(guī)范化目標(biāo)的實現(xiàn)甚遠(yuǎn)。

（二）缺少較為科學(xué)的預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行難以落實

1.科研項目預(yù)算管理涉及范圍比較廣泛，有著諸多繁瑣小事，一定程度上很難全面兼顧科研項目預(yù)算編制、執(zhí)行與決算等全過程。在預(yù)算編制過程中，科研院所的相關(guān)科研人員缺少對科研項目經(jīng)費預(yù)算的正確態(tài)度，存在著認(rèn)為預(yù)算編制是為了實現(xiàn)立項目標(biāo)的心理誤區(qū)，并沒有對科研經(jīng)費進行深入分析。2.在預(yù)算執(zhí)行過程中，也沒有嚴(yán)格按照批復(fù)管理和控制預(yù)算進行，經(jīng)常盲目、隨意地進行預(yù)算的調(diào)整，資金用途經(jīng)常被隨意改變。而且相關(guān)科研人員缺少與財務(wù)部門保持密切的來往、協(xié)作，嚴(yán)重造成了預(yù)算結(jié)果與科研項目所需經(jīng)費的差距，對科研項目預(yù)算管理造成了一定的阻礙。

（三）固定資產(chǎn)使用和科研項目經(jīng)費預(yù)算的監(jiān)管并不到位

在科研院所固定資產(chǎn)投資項目中，固定資產(chǎn)對外投資、出租、報廢、處置等環(huán)節(jié)管理較不規(guī)范，比如一些單位資產(chǎn)處置比較盲目，并沒有嚴(yán)格按照審批程序來進行，財務(wù)部門與固定資產(chǎn)管理部門缺乏有效地溝通。單位在固定資產(chǎn)配置完成以后，也沒有對其使用情況進行實時追蹤，大大導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的大量流失與浪費。同時，在科研投資項目經(jīng)費管理工作中，嚴(yán)重缺少對于平時經(jīng)費的預(yù)算、支出的執(zhí)行力度，進行項目驗收時，科研項目的控制作用沒有得到相應(yīng)的體現(xiàn)，經(jīng)費預(yù)算較為形同虛設(shè)，一定程度上造成了科研經(jīng)費擅自挪用、行為，與國家科研經(jīng)費立項目標(biāo)嚴(yán)重背離。

二、科研院所固定資產(chǎn)投資項目預(yù)算管理的具體建議

（一）提高對固定資產(chǎn)管理的重視程度，設(shè)置預(yù)算專職管理人員

1.要樹立科研人員良好的資產(chǎn)效益觀念，要提高對固定資產(chǎn)投資項目的重視程度，固定資產(chǎn)管理工作是科研院所管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，要保證全員高度的參與度，積極構(gòu)建科研院所固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置專門的固定資產(chǎn)使用保管部門實物管理部門，確保固定資產(chǎn)實物管理的完整無損，對全單位資產(chǎn)進行全方位、多角度的管理。所以財務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員要做好固定資產(chǎn)臺賬工作，了解生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備，要做到全面掌握資產(chǎn)使用情況，進而推動固定資產(chǎn)投資項目工作的正常進行。2.針對于科研項目預(yù)算管理而言，需要相關(guān)技術(shù)部門與其他部門保持密切的聯(lián)系，保證高度的參與度?？蒲袡C構(gòu)要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理工作，要形成以職能管理為主、科研配合為輔的工作格局，制定分工明確的權(quán)責(zé)機制。選擇專業(yè)的預(yù)算專職人員，做好技術(shù)研發(fā)工作的追蹤與審查工作，推動科研機構(gòu)預(yù)算管理專業(yè)化、規(guī)范化目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）實施科研項目經(jīng)費預(yù)算精細(xì)化管理模式，落實好預(yù)算執(zhí)行

1.在科研經(jīng)費申報過程中，科研單位必須要保證對項目的立項申報高度重視，細(xì)化科研經(jīng)費預(yù)算申報、批準(zhǔn)程序，對于項目金額較大的國家級、省級等重大投資項目來說，科研項目負(fù)責(zé)人要結(jié)合課題研究的實際情況，制定切實可行的總體預(yù)算方案，相關(guān)專家委員會要及時對申報項目預(yù)算進行論證。而且財務(wù)人員要與投資項目負(fù)責(zé)人保持密切的配合，不斷細(xì)化各個項目投資預(yù)算支出科目的具體內(nèi)容，詳細(xì)計算每一筆支出數(shù)據(jù)，做好數(shù)據(jù)信息的收集與整理工作，滿足預(yù)算編制精細(xì)化的實際需求。2、同時，在科研經(jīng)費核算過程中，要充分考慮自身單位財務(wù)系統(tǒng)特征，將經(jīng)費預(yù)算科目與財務(wù)系統(tǒng)的會計科目充分結(jié)合在一起，為相關(guān)會計報表的直接取數(shù)提供相應(yīng)的便利，還能夠使財務(wù)人員掌握好預(yù)算各個支出科目的具體使用金額，保證后期項目驗收與預(yù)算績效考核的順利實施。預(yù)算專職人員要科研項目預(yù)算編制中扮演著相應(yīng)的協(xié)助角色，遵守相關(guān)法律法規(guī)，編制出科學(xué)合理的項目預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算專職人員要充分發(fā)揮出自身的檢查職能，掌握好預(yù)算支出的變動情況，確保批復(fù)預(yù)算、財務(wù)制度合理合規(guī)支出各項費用。

（三）加大科研項目全面的監(jiān)管力度，完善職稱考評制度

1.要想充分實現(xiàn)科研項目經(jīng)費效益目標(biāo)，要建立起全面地監(jiān)督體系，進一步強化對經(jīng)費全過程的管理，要對自身行業(yè)、主管部門進行科研項目經(jīng)費的監(jiān)督與管理，確保每一筆經(jīng)費都能從財務(wù)部門支出，財務(wù)部門必須要充分掌握科研經(jīng)費的具體使用情況，進而有效提升科研經(jīng)費的使用效率。與此同時，要根據(jù)科研項目預(yù)算的實際需求來進行各項開支的報銷，合理配置科研資產(chǎn)，避免超標(biāo)開支現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)厲打擊項目經(jīng)費相互挪用與擠占現(xiàn)象。進一步強化項目成本核算，實施績效考評機制，確保經(jīng)費使用效率的穩(wěn)步提升。2.職稱考評制度與科研項目管理工作的聯(lián)系是緊密聯(lián)系、密不可分的，可以加強人才的優(yōu)化配置，充分調(diào)動科研管理人員工作的積極性、主動性?？蒲腥藛T要積極成立職稱考評委員會，做到最客觀公正的考評。對于科研管理人員而言，要將科研項目立項情況、管理制度建設(shè)、后期推廣應(yīng)用等指標(biāo)納入到系統(tǒng)考評中，為科研管理人員營造良好的發(fā)展空間，進而推動科研項目管理工作的順利進行。作為科研院所的財務(wù)人員和預(yù)算管理人員來說，應(yīng)該深入到固定資產(chǎn)投資項目的一線，熟悉業(yè)務(wù)，打破界限，掌握項目的管理程序，以便于預(yù)算指標(biāo)批復(fù)和調(diào)整工作的正常進行。3.除此之外，要將預(yù)算管理與考核評估相結(jié)合。在科研院所項目投資預(yù)算管理中，還必須要配備相應(yīng)的考核制度，使預(yù)算管理更具規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性。將預(yù)算管理完成與執(zhí)行情況共同納入到現(xiàn)代院所評價指標(biāo)體系中，做到事前有要求、事中有監(jiān)督，事后有考評。通過加強考核，將預(yù)算管理工作加以嚴(yán)格的落實，進而確保院所整體運行效率的穩(wěn)步提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，加強科研院所固定資產(chǎn)投資項目預(yù)算管理建設(shè)是十分必要的，能夠有效提升科研院所的經(jīng)濟效益與社會效益，對科研研所的整體發(fā)展產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。因此，科研人員要提高對固定資產(chǎn)管理的重視程度，實施精細(xì)化預(yù)算模式，加大對科研項目的監(jiān)管力度，規(guī)范科研經(jīng)費的使用，加快投資項目預(yù)算管理進程，并且要實施考核評估機制，增強相關(guān)人員在預(yù)算管理建設(shè)中的積極性與主動性，進而促進科研院校又好、又快地發(fā)展。

作者:韓悅 單位:中國航天動力所

參考文獻：

[1]澹臺永靜.試論科研項目成本管理體系構(gòu)建[J].商業(yè)經(jīng)濟,2016,(05):48-49+125.

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實現(xiàn)整體利益最大化是集團企業(yè)對固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)，資產(chǎn)管理的根本目的就是要提高資產(chǎn)的使用效率和效益，實現(xiàn)資源配置與利用的最大化。通過上述現(xiàn)狀的分析，集團應(yīng)在以下方面加強固定資產(chǎn)的管控。

（一）實行集中管理，強化整體觀念

集團應(yīng)對固定資產(chǎn)的新增、報廢、處置、調(diào)撥（下屬企業(yè)間）實行集中管理。下屬企業(yè)按集團確定的投資導(dǎo)向和原則，結(jié)合自身發(fā)展需要安排投資項目，經(jīng)審批后實施。集團根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)營情況，集中調(diào)配各下屬企業(yè)的資產(chǎn)，實行集團企業(yè)資產(chǎn)動態(tài)共享使用，解決資產(chǎn)短缺和閑置并存的問題。通過實行集中管理，打破單一企業(yè)思維，強化整體觀念，提升固定資產(chǎn)優(yōu)化配置及使用效能。

（二）完善固定資產(chǎn)預(yù)算管理，建立投資項目后評估機制

建立完善的固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理制度，在對生產(chǎn)經(jīng)營進行分析的基礎(chǔ)上制定各下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)算額度，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展情況的變化，及時對預(yù)算進行調(diào)整。建立固定資產(chǎn)投資論證制度，強化項目效益評估及可行性分析，并推行“誰使用、誰承擔(dān)”的原則。建立固定資產(chǎn)投資項目后評估機制，對項目的實施情況、經(jīng)濟效益和社會效益進行考評。通過上述措施引導(dǎo)下屬企業(yè)合理安排固定資產(chǎn)投資資金，避免重復(fù)投資等企業(yè)資源浪費。

（三）建立各項資產(chǎn)配置及使用效率指標(biāo)，實行標(biāo)桿管理

通過設(shè)立生產(chǎn)及辦公場地、車輛、設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)，從固定資產(chǎn)購置建設(shè)的源頭杜絕奢靡浪費的現(xiàn)象。建立房屋、車輛等重要設(shè)備的使用效率和經(jīng)營效益對標(biāo)機制，通過設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)并進行對標(biāo)監(jiān)控，定期通報考評。通過人均辦公面積、車輛百公里油耗及維修費、出租收入增長率等指標(biāo)強化資產(chǎn)全成本意識（包括購置或建設(shè)成本、使用成本、維護成本、處置成本以及資金占用的機會成本），引導(dǎo)下屬企業(yè)關(guān)注固定資產(chǎn)的使用效能，優(yōu)化資源的管理和配置，加強固定資產(chǎn)的日常管理。

（四）完善日常管理制度，建立固定資產(chǎn)全生命周期管

理機制固定資產(chǎn)的日常管理是一項長期的工作，涵括固定資產(chǎn)的整個生命周期。集團企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)管理制度，包括采購管理制度、盤活及日常管理規(guī)范等。各下屬單位應(yīng)在集團的指導(dǎo)下根據(jù)企業(yè)的具體情況制定細(xì)化的、可操作性較強的制度。其中包括：1.人員的配備要落實。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)配備素質(zhì)優(yōu)良的專職固定資產(chǎn)管理人員，同時各使用單位應(yīng)配備兼職固定資產(chǎn)管理人員，明確各部門及崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保各項管理工作得以落實。2.建立固定資產(chǎn)盤點制度。企業(yè)應(yīng)定期或不定期組織對固定資產(chǎn)進行盤點抽查，每年年終進行一次全盤。對盤虧資產(chǎn)進行原因清查，落實相關(guān)責(zé)任人并進行考核。3.加強對調(diào)撥、維修、借用的管理，及時辦理調(diào)撥手續(xù)，更新系統(tǒng)信息。4.制定固定資產(chǎn)報廢審批權(quán)限和流程，特別是加強報廢設(shè)備的回收管理，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的閉環(huán)管理。

（五）鼓勵閑置固定資產(chǎn)的對外盤活

閑置固定資產(chǎn)是指企業(yè)存放超過一年未使用的固定資產(chǎn)，對企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營來說，閑置固定資產(chǎn)的使用效率很低，但是企業(yè)卻需要承擔(dān)相關(guān)的成本費用，占用企業(yè)寶貴的資金資源。所以對于不能通過企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥進行盤活的閑置固定資產(chǎn)，集團應(yīng)制定相應(yīng)機制鼓勵閑置固定資產(chǎn)的對外盤活，特別是閑置的大型設(shè)備或房屋資產(chǎn)。鼓勵通過多種方式進行盤活，并建立相關(guān)配套管理辦法。通過出售、置換、合作、出租等方式盤活閑置資產(chǎn)，不僅能減少企業(yè)資產(chǎn)閑置帶來的損失，還能提高閑置資產(chǎn)的使用效能，為企業(yè)創(chuàng)造利潤和現(xiàn)金流。

（六）搭建固定資產(chǎn)管理信息平臺

為了實現(xiàn)高效的固定資產(chǎn)集中管理，集團企業(yè)應(yīng)加強信息化發(fā)展，借助信息化手段，提高固定資產(chǎn)管理的效率和水平。固定資產(chǎn)管理信息平臺的功能需求應(yīng)征求資產(chǎn)管理人員及專業(yè)人士的意見，力求結(jié)合企業(yè)實際建設(shè)科學(xué)健全合理的管理平臺。通過搭建固定資產(chǎn)管理信息平臺，幫助下屬企業(yè)提高固定資產(chǎn)日常管理的效率，同時利用系統(tǒng)強大的分析能力對屬下企業(yè)的固定資產(chǎn)進行全面摸查和動態(tài)監(jiān)管，實現(xiàn)提高整體資產(chǎn)使用效率和效益，實現(xiàn)資源配置與利用最大化的根本目標(biāo)。

二、結(jié)束語

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一、對醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的認(rèn)識

（一）全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法。全面預(yù)算管理起源于上個世紀(jì)20年代，最初在美國的通用電氣、杜邦等公司應(yīng)用，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）醫(yī)院是以保障人民群眾身體健康為首要目標(biāo)的公益性事業(yè)單位，但是隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深化，醫(yī)療市場逐漸開放，醫(yī)院面臨著越來越大的競爭壓力，公立醫(yī)院尤其是地市級以下醫(yī)院從財政渠道獲取的補償資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了醫(yī)院發(fā)展的需要，醫(yī)院往往需要通過一定程度的自負(fù)盈虧來保證醫(yī)院的生存與發(fā)展。醫(yī)院在執(zhí)行國家醫(yī)療收費政策的前提下如何降低整體運行成本、降低病人醫(yī)藥費用負(fù)擔(dān)就日益顯得重要起來，而全面預(yù)算管理制度就成為醫(yī)院管理的一個選擇和借鑒。

全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算（投資性預(yù)算）、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，醫(yī)院在對自身業(yè)務(wù)情況進行充分調(diào)查與評估的基礎(chǔ)上編列業(yè)務(wù)預(yù)算，以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點，編列相應(yīng)的資本預(yù)算、籌資預(yù)算并最終形成財務(wù)預(yù)算，用以指導(dǎo)醫(yī)院日常的經(jīng)營管理活動，這樣就把醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃予以量化，將醫(yī)院有限的資源圍繞醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展這條主線有目的、有計劃的進行投放，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲目擴大建設(shè)規(guī)模的錯誤傾向，提高醫(yī)院資源利用率。

（三）預(yù)算管理是經(jīng)營管理的一種方法和工具，預(yù)算管理不是萬能藥。預(yù)算管理必須與其他管理方法和手段相結(jié)合，同時對預(yù)算工作中出現(xiàn)的偏差與疏漏要及時予以糾正，這樣才有利于預(yù)算管理發(fā)揮出更好的作用。

二、全面預(yù)算管理的組織與實施

（一）必須明確醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，制訂中長期發(fā)展規(guī)劃

預(yù)算管理是在醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)和中長期規(guī)劃的指導(dǎo)下，將年度計劃和業(yè)務(wù)指標(biāo)進行量化分解，據(jù)以執(zhí)行、考核的管理方法，在沒有明確的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃下去執(zhí)行預(yù)算管理，其效果如何是可想而知的。因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)外部醫(yī)療市場環(huán)境進行充分的調(diào)查分析后，確定醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)，這些目標(biāo)包括業(yè)務(wù)發(fā)展、研究發(fā)展、醫(yī)院形象等。明確醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)后，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制訂切實可行的醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃（通常是三年、五年規(guī)劃），通過中長期規(guī)劃來逐步實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

（二）要有完善高效的預(yù)算管理組織體系

醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作離不開制度保障，而全面預(yù)算管理的實施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構(gòu)。預(yù)算工作組織通常由預(yù)算管理委員會、預(yù)算執(zhí)行與控制部門和各責(zé)任中心構(gòu)成。醫(yī)院成立預(yù)算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。預(yù)算管理委員會對院長負(fù)責(zé)。由于全面預(yù)算管理是以財務(wù)預(yù)算為核心，因此預(yù)算管理委員會辦公室設(shè)在財務(wù)部（科），負(fù)責(zé)預(yù)算管理的具體事宜。醫(yī)院各相關(guān)職能部門對預(yù)算實行歸口管理，各責(zé)任中心負(fù)責(zé)預(yù)算的實施。組織體系是否健全、在醫(yī)院管理中是否具有實質(zhì)性作用對醫(yī)院全面預(yù)算管理能否成功具有高度的相關(guān)性。

（三）應(yīng)當(dāng)建立一套完整的預(yù)算制度

為保證全面預(yù)算管理工作的順利實施，醫(yī)院在廣泛聽取院內(nèi)各部門意見和調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際制訂了《全面預(yù)算管理制度》及相關(guān)細(xì)則，將其作為指導(dǎo)醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的綱領(lǐng)性文件。在制度中詳細(xì)規(guī)定了全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預(yù)算內(nèi)容與編制依據(jù)、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的分析考核和激勵等方面的內(nèi)容，從而使全面預(yù)算管理工作有章可循。

（四）編制預(yù)算要保證較高的準(zhǔn)確性

預(yù)算的準(zhǔn)確性（相對準(zhǔn)確）是預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題。預(yù)算在管理中的主要職能有四個方面：優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)整體行動、控制醫(yī)院經(jīng)營、考核部門業(yè)績，準(zhǔn)確的預(yù)算為完成這些任務(wù)提供了參照尺度，一旦喪失準(zhǔn)確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現(xiàn)偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質(zhì)、預(yù)算組織和方法、激勵方案等。

提高預(yù)算準(zhǔn)確性應(yīng)從多方面入手，

1．要保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算年度內(nèi)醫(yī)院可能形成現(xiàn)金收付（現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度沒有現(xiàn)金流量的概念，可參照企業(yè)會計制度中的規(guī)定）的經(jīng)營活動的預(yù)算，一般包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、材料采購預(yù)算、人工預(yù)算、期間費用預(yù)算等，業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的起點和基石，其準(zhǔn)確性直接關(guān)系預(yù)算管理的效果，因此編制較為準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)預(yù)算必須對醫(yī)院進行充分調(diào)查，了解醫(yī)院內(nèi)外的相關(guān)信息，把握市場動態(tài)和內(nèi)部技術(shù)進步等因素，與有關(guān)部門密切協(xié)作，編制出既符合實際又易于實行的業(yè)務(wù)預(yù)算。

2．加強預(yù)算管理分析。要根據(jù)年度預(yù)算計劃，分解編制月度預(yù)算，建立月度分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況討論會，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題，對偏差的預(yù)算進行修正。對預(yù)算修正的動因主要是由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，從而使預(yù)算編制的基礎(chǔ)不成立或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差。預(yù)算修正應(yīng)當(dāng)經(jīng)過必要的批準(zhǔn)程序，對年度預(yù)算的修正次數(shù)不宜過多，否則預(yù)算就會失去管理意義。

（五）預(yù)算管理要以現(xiàn)金流管理為核心

現(xiàn)金流是企業(yè)的“血液”，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，企業(yè)立刻就會陷入經(jīng)營困境，嚴(yán)重的甚至?xí)归]和清算，相關(guān)的實例并不少見。醫(yī)院方方面面的經(jīng)濟活動如設(shè)備物資藥品的采購、職工報酬的發(fā)放、后勤服務(wù)支持等都離不開現(xiàn)金，因此現(xiàn)金流同樣也是醫(yī)院的“血液”，現(xiàn)金流管理對醫(yī)院預(yù)算管理來說是至關(guān)重要的。

現(xiàn)金流管理不是簡單的讓院長在每張報銷單據(jù)上簽字，然后醫(yī)院財務(wù)部門再報銷支付現(xiàn)金?，F(xiàn)金流管理的內(nèi)容包括現(xiàn)金預(yù)算管理、現(xiàn)金的流入與流出的管理、現(xiàn)金使用效率管理和現(xiàn)金結(jié)算管理等，比日?，F(xiàn)金管理的范圍要大?，F(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表（未編報現(xiàn)金流量表的醫(yī)院應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會計規(guī)定增加本表）主要項目內(nèi)容編制的反映預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支結(jié)果的預(yù)算，要根據(jù)經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流量的要求并以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，來組織有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總。各預(yù)算責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，特別是經(jīng)營性活動現(xiàn)金流入和流出，調(diào)節(jié)資金收支平衡，切實防范和有效化解財務(wù)風(fēng)險。

（六）嚴(yán)格控制資本預(yù)算

資本預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和金融投資預(yù)算，醫(yī)院通常是指固定資產(chǎn)投資預(yù)算。資本性投資的特點是投資額大、項目建設(shè)期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大，常因建設(shè)資金不足而擠占醫(yī)院正常的經(jīng)營流動資金，為醫(yī)院日常運營埋下隱患。近年來有不少醫(yī)院因為擴張過快造成資金嚴(yán)重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負(fù)擔(dān)；大量拖欠供應(yīng)商藥品、衛(wèi)生材料等貨款，損害了醫(yī)院信用，增大了訴訟風(fēng)險；拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使醫(yī)院失去凝聚力等。這些現(xiàn)象在二級及二級以下醫(yī)院大量存在，直接威脅醫(yī)院的正常運營。

為了嚴(yán)格控制資本預(yù)算，在編制資本預(yù)算時應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是投資項目必須符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要，必須進行全面的科學(xué)論證，并根據(jù)自身實力量入為出，對投資項目不得留有資金缺口。預(yù)算年度內(nèi)資本性項目借款的還貸額，應(yīng)當(dāng)作為資本支出納入預(yù)算；預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)投資來源納入預(yù)算。固定資產(chǎn)投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)投資決策資料和年度固定資產(chǎn)投資計劃編制。

（七）預(yù)算的考核與激勵

對預(yù)算執(zhí)行效果進行評價是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，這其中涉及到的利益關(guān)系直接影響到預(yù)算管理的效果，因此設(shè)計一套科學(xué)的考核方法與激勵措施對構(gòu)建一個科學(xué)有效的預(yù)算管理體系來講至關(guān)重要。

1．考核指標(biāo)的選擇

由于全面預(yù)算管理的內(nèi)容較多，難以全面考核，考核指標(biāo)過多容易使考核效率低下，因此應(yīng)當(dāng)選擇有代表性的指標(biāo)來考核預(yù)算執(zhí)行效果，應(yīng)同時兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)主要有業(yè)務(wù)收入完成情況、利潤完成情況、藥品收入比例、資產(chǎn)負(fù)債率、收入利潤率等，非財務(wù)指標(biāo)有門診人次增長率、住院病人增長率、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)、門診平均收費水平、出院病人平均醫(yī)藥費等。

2．激勵機制

全面預(yù)算管理要依據(jù)預(yù)算考核結(jié)果建立相應(yīng)的預(yù)算激勵制度，明確的預(yù)算激勵機制可以有效的發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行者的積極性激勵他們努力工作，提高工作效率，全面完成預(yù)算指標(biāo)。如果激勵制度不完善，往往會使預(yù)算指標(biāo)喪失約束作用，甚至?xí)拐麄€預(yù)算工作失去應(yīng)有的功效。當(dāng)然，醫(yī)院在制訂激勵制度時，應(yīng)當(dāng)在國家有關(guān)薪酬規(guī)定的框架內(nèi)結(jié)合自身實際情況進行。

三、全面預(yù)算管理工作的效果

幾年來的實踐證明，全面預(yù)算管理在醫(yī)院的應(yīng)用，確實收到成效：

（一）資金安排更加合理，真正做到了以收定支。醫(yī)院根據(jù)收入預(yù)算的要求積極組織收入，然后根據(jù)總量控制的原則，按照支出預(yù)算有計劃、有步驟的支付各種款項，使資金收付逐漸形成規(guī)律，提高了資金使用效率，有效的控制了醫(yī)院成本費用的快速上漲。

篇4

［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)；投資決策；油田運輸設(shè)備

固定資產(chǎn)投資是建造和購置固定資產(chǎn)的一項經(jīng)濟活動，也就是說固定資產(chǎn)的投資和建造是固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)活動。固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)過程包括固定資產(chǎn)更新、改建、擴建、新建等活動。固定資產(chǎn)投資是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。隨著現(xiàn)代物流業(yè)的迅猛發(fā)展，運輸設(shè)備的投資決策與管理越來越成為管理層關(guān)注的焦點。由于石油資源易燃、易爆、易揮發(fā)等特點，對于油品運輸設(shè)備的投資決策與管理具有一定的特殊性。

1 固定資產(chǎn)投資決策與管理

1.1 固定資產(chǎn)投資決策

作為企業(yè)的一項重要決策，固定資產(chǎn)投資決策綜合了投資決策的基本程序、整個投資決策過程中各種不同的評價方法以及決策的不確定性分析。固定資產(chǎn)投資決策的程序一般包括以下步驟：固定資產(chǎn)投資項目的提出、固定資產(chǎn)投資項目的評價、固定資產(chǎn)投資項目的決策、固定資產(chǎn)投資項目的執(zhí)行以及固定資產(chǎn)投資再評價。

1.2 固定資產(chǎn)投資的分類

（1）按照投資在生產(chǎn)過程中的作用分類?？梢园压潭ㄙY產(chǎn)的投資分為新建企業(yè)投資、簡單再生產(chǎn)投資和擴大再生產(chǎn)投資。其中新建企業(yè)投資指的是為了一個新企業(yè)建立生產(chǎn)、經(jīng)營、生活條件所進行的投資；簡單再生產(chǎn)投資是指為了更新生產(chǎn)經(jīng)營中已經(jīng)老化的物質(zhì)資源和人力資源所進行的投資。擴大再生產(chǎn)投資是指為了擴大企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模而進行的投資。

（2）按照對企業(yè)前景的影響進行分類。固定資產(chǎn)投資可以分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。所謂戰(zhàn)術(shù)性投資是指不牽涉整個企業(yè)前景或?qū)ζ髽I(yè)前景影響甚小的投資。所謂戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)的全局有著重大影響的投資。

（3）按照投資項目之間的關(guān)系進行分類。企業(yè)固定資產(chǎn)的投資可以分成兩大類：相關(guān)性投資和非相關(guān)性投資。非相關(guān)性投資是指：如果采納或放棄某一項目并不顯著地影響另一項目的投資，則可以說這兩個項目在經(jīng)濟上是不相關(guān)的；相反如果采納或放棄某個投資項目，可以顯著地影響到另外一個投資項目，那么這兩個項目在經(jīng)濟上則是相關(guān)的。

1.3 固定資產(chǎn)投資的特點

固定資產(chǎn)投資具有回收時間較長、變現(xiàn)能力較差、資金占用數(shù)量相對穩(wěn)定、實物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離以及投資次數(shù)相對較少等特點。

1.4 固定資產(chǎn)投資決策需要考慮的因素

固定資產(chǎn)投資決策時除了要考慮其財務(wù)上的可行性之外，還應(yīng)當(dāng)考慮市場因素，比如當(dāng)前的市場周期、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的影響以及人力資源，投資后的管理、成本等?？偟膩碚f即需要考慮投資的風(fēng)險與報酬。

2 油田運輸設(shè)備的特殊性

由于石油資源具有易燃、易爆、易揮發(fā)等特點，在石油資源的運輸過程中稍有不慎可能就會帶來損失甚至滅絕性的危險。正是由于托運物的這些特殊性，決定了油田運輸設(shè)備的特殊性。油田運輸設(shè)備主要具有以下特點：

①必須選用防爆型的運輸設(shè)備。②必須具有滿足使用環(huán)境要求的防腐性能。環(huán)境中腐蝕性物質(zhì)不僅會影響石油的質(zhì)量甚至還會帶來嚴(yán)重的防爆隱患。③必須滿足相應(yīng)的戶外等環(huán)境條件要求。④必須具有滿足較長周期的免維護或少維護的高可靠性要求。⑤為了滿足發(fā)展需要，對油田運輸設(shè)備還提出了高電壓、大容量、高效率、節(jié)能源和環(huán)保型的要求。

3 油田運輸設(shè)備投資決策與管理

隨著現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，油田運輸也開始從設(shè)備老化、包袱重、經(jīng)營困難等的落后形態(tài)向現(xiàn)代物流發(fā)展。物流市場競爭日趨激烈，汽車運輸投入受資金限制較??；個體、集體、合資、外資等運輸公司為油田運輸提供了較為優(yōu)越的條件。而這又進一步加大了油田運輸業(yè)的競爭。與其他固定資產(chǎn)的投資決策一樣，油田運輸設(shè)備的投資決策與管理也需要考慮該項投資的可行性、風(fēng)險與報酬因素。只是不同的是，為了能夠保證運輸質(zhì)量，在油田運輸設(shè)備的管理中需要定期進行維修檢測。下面舉個例子加以說明：

假設(shè)考慮投入一輛新款運油車，噸位12.9噸、容量18立方米，原值28.55萬元、折舊年限（油田）6年、年折舊額（按無殘值）4.76萬元，五年內(nèi)分別可帶來現(xiàn)金流入為20萬元、20萬元、18萬元、15萬元、10萬元、8萬元。年利率按6%。下面分別進行討論：

（1）不考慮每年維修報檢情況下（單位：萬元）

（2）考慮到每年需要支付一定的維修報檢費用（單位：萬元）

在這個簡單的假設(shè)前提下，考慮維修報檢費用與不考慮維修報檢費用兩種情況下的凈現(xiàn)值相差很大。事實上，基于石油的特殊性，我們在進行投資決策時應(yīng)當(dāng)考慮到維修報檢費用。另外，在實務(wù)中我們還應(yīng)當(dāng)考慮折現(xiàn)率的影響。

油田運輸設(shè)備需要進行有效的管理。從油田物流的角度來考慮，主要以運油車輛為例，對于油田物流的發(fā)展有以下幾點建議：

（1）開展全員規(guī)范化維修活動。在工作中，司機作為車輛的操作者和直接的設(shè)備管理員，發(fā)揮其工作的主動性，是提高車輛技術(shù)狀況的最好途徑。開展全員規(guī)范化生產(chǎn)維修活動就是要達(dá)到以設(shè)備為手段、創(chuàng)造技術(shù)服務(wù)的最佳效益。其做法主要有：在全體員工中開展整理、整頓、清掃、清潔、素養(yǎng)活動；工段崗位的工人每天對工作場地進行整理、清潔；司機對所駕駛的車輛在執(zhí)行出車前、行車中的檢查中也要及時進行整理、清潔工作。

（2）對運輸設(shè)備認(rèn)真進行回場檢查、月度檢查、季度檢查工作。對于油田運輸設(shè)備實行公司全員規(guī)范化生產(chǎn)維修的預(yù)防手段：通過駕駛員、公司專職人員對車輛的日常維修、點檢等預(yù)防手段對車輛的性能狀態(tài)進行檢查，隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時解決問題，預(yù)防和防止設(shè)備發(fā)生技術(shù)故障。對于檢查出的大問題及時反饋到公司全員規(guī)范化維修小組，全員規(guī)范化維修小組再根據(jù)車輛具體問題來制定車輛修復(fù)方案和設(shè)備管理措施以督促實施部門（保養(yǎng)工段和外協(xié)修理單位）及時修復(fù)解決。

（3）規(guī)范化修理，提高工段修理質(zhì)量。通過對車輛的強制進檢，并采取外部督導(dǎo)隊檢查，極大地提高了車輛技術(shù)狀況。

（4）完善車輛手續(xù)辦理。①新車入戶手續(xù)。在決定了對一項運輸設(shè)備的投資以后，為了使車輛及早地投入使用，應(yīng)當(dāng)積極辦理新車入戶等手續(xù)。②辦理市政部門運輸管理處的資質(zhì)檢查和辦理企業(yè)資質(zhì)申請。③辦理車輛報廢手續(xù)。隨著新車的增加，原有車輛必然會到報廢年限，對于通過檢測顯示車輛技術(shù)狀況差的車輛應(yīng)當(dāng)予以停用、報廢。④及時、合理的部署車輛審驗工作。⑤辦理車輛保險。對于車輛保險的辦理，應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷次投保的經(jīng)驗和車輛索賠的結(jié)果，提前對車輛保險進行預(yù)算管理，并多次與保險公司協(xié)商，結(jié)合車輛的運行、性質(zhì)、車狀等特點在投保統(tǒng)一的前提下再購買特殊險，以降低風(fēng)險。

綜上所述，固定資產(chǎn)的投資決策與管理歷來是管理人員關(guān)注的焦點，隨著企業(yè)現(xiàn)代物流業(yè)的迅猛發(fā)展又加之油田運輸設(shè)備的特殊性，對于油田運輸設(shè)備的投資決策與管理也相應(yīng)的具有一定的特殊性，這就需要我們針對特殊問題進行特殊處理。

參考文獻：

篇5

根據(jù)新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義可知，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的基本生產(chǎn)手段，在企業(yè)的資產(chǎn)中占有絕對重要的位置，尤其是電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)具有資金密集型、高投入的特點，固定資產(chǎn)在電網(wǎng)企業(yè)總資產(chǎn)中可占到80%以上的比重，可以說，固定資產(chǎn)投資的管理，對于電網(wǎng)企業(yè)整個經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益的提升有著舉足輕重的作用。

對于創(chuàng)造企業(yè)價值而言，投資決策是經(jīng)營、籌資、投資等三項決策中最重要的一項決策。籌資的目的是投資，投資決定了籌資的規(guī)模和時間。投資決定了購置的資產(chǎn)類別，投資決策決定著企業(yè)的前景，以至于提出投資方案和評價方案的工作需要整個企業(yè)的經(jīng)理人員共同努力。投資管理在企業(yè)管理中至關(guān)重要。

投資按其對象可以劃分為生產(chǎn)性投資和金融性投資兩種。生產(chǎn)性資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資產(chǎn)，也就是企業(yè)的固定資產(chǎn)及存貨等，這些資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)條件，企業(yè)利用這些資產(chǎn)可以增加價值，為投資者創(chuàng)造財富。

一、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資所面臨的形勢

2002年后半年以來，由于國內(nèi)GDP的高速增長，電力需求增長也保持在較高水平。從2002年6月至2006年6月，在整

整4年的時間里，全國的平均電力增長始終保持兩位數(shù)的快速增長，高于GDP增長速度。2004年底，全國發(fā)電裝機4.42億千瓦，比上年增長5100萬千瓦；2005年發(fā)電裝機突破5億千瓦。2005年全國發(fā)電量24747億千瓦時，同比增長12.3％。

2007年，全社會用電量仍然保持兩位數(shù)的增長速度，過快的經(jīng)濟增長速度和電力需求增長速度導(dǎo)致電網(wǎng)負(fù)荷和網(wǎng)架結(jié)構(gòu)凸現(xiàn)薄弱，無法滿足電力增長的需要。

目前國家有關(guān)部門對“十一五”期間電源和電網(wǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整十分重視。在電網(wǎng)建設(shè)方面，國家計劃加大西電東送的力度，在北通道，繼續(xù)加大內(nèi)蒙古西部和山西向京津冀電網(wǎng)送電規(guī)模，促進西北黃河上游水電與寧夏火電聯(lián)合以及陜北火電向華北和山東電網(wǎng)的送電。在中通道，要重點建設(shè)三峽水電站，同時開工建設(shè)金沙江和四川水電流域大型水電站向華東和華中送電工程。而在南通道，要在國家已經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)項目的基礎(chǔ)上繼續(xù)開工一批電力項目，保證西電東送目標(biāo)按期完成。此外，“十一五”期間，還將繼續(xù)加強和完善區(qū)域主干電網(wǎng)架和各省網(wǎng)架建設(shè)。

在這種形勢下，電網(wǎng)企業(yè)紛紛加大對電網(wǎng)建設(shè)的投入，省級電網(wǎng)企業(yè)對固定資產(chǎn)的投入在十一五期間普遍達(dá)到四十億元以上，投入的重點在變電容量和輸電線路上，目的是保證電網(wǎng)堅強，提高電網(wǎng)輸配能力，提高安全生產(chǎn)系數(shù)。

其實早在1998年，電力企業(yè)就開始斥巨資進行城市電網(wǎng)改造，1999年，又開始進行農(nóng)村電網(wǎng)改造，在城市和農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中，由于有國家資本金的介入，政府部門和媒體高度關(guān)注，暴露了很多網(wǎng)改建設(shè)管理中存在的問題，也導(dǎo)致社會對電力企業(yè)的建設(shè)管理水平提出質(zhì)疑，并上升到仇視壟斷企業(yè)的高度。

二、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)投資存在的問題

從1998年至今，基于經(jīng)濟的快速增長，對城市和農(nóng)村電網(wǎng)改造的大規(guī)模資金投入，電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模在短時間內(nèi)成倍增長，有的甚至增長四到五倍，在建設(shè)投資過程中也出現(xiàn)了很多問題。

（一）夸大社會效益，忽視經(jīng)濟效益

作為一個企業(yè)，投資的出發(fā)點是獲利，在對投資進行可行性研究時，首先應(yīng)當(dāng)是衡量此項目是否盈利，是否能為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營效益，而電網(wǎng)企業(yè)在近幾年的投資中，往往過分夸大社會效益，忽視經(jīng)濟效益。如1999年以來進行的農(nóng)村電網(wǎng)改造工程，某些低壓改造項目投入幾十萬元，而用戶的年用電量不過幾十度，折合人民幣不足30元，投入和產(chǎn)出差距如此巨大，而國家在農(nóng)村電網(wǎng)改造中只注入20%的資本金，其余為銀行貸款，電力企業(yè)在電網(wǎng)改造后還要承擔(dān)還本付息的任務(wù)，而電價同時又受到國家管制，導(dǎo)致電力企業(yè)在根據(jù)國家政策導(dǎo)向創(chuàng)造社會效益的同時，以付出企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)濟效益作為代價。

（二）在建設(shè)投資前期管理中，注重電網(wǎng)規(guī)劃，忽視投資回收分析

前幾年，由于電力需求緊張，電力企業(yè)備受關(guān)注。為了企業(yè)自身發(fā)展，加之經(jīng)濟發(fā)展的推動和地方政府的要求，電力企業(yè)對電網(wǎng)規(guī)劃工作非常重視，經(jīng)常與政府部門共同舉辦城市和農(nóng)村電網(wǎng)規(guī)劃研討會，電網(wǎng)規(guī)劃的重點立足于服務(wù)社會經(jīng)濟的發(fā)展，更多是根據(jù)政府對經(jīng)濟的統(tǒng)一規(guī)劃進行安排，少有考慮投資回收的內(nèi)容。

正象一份電網(wǎng)企業(yè)的某項目可行性研究報告所講的，報告第一部分為所在地經(jīng)濟概況，第二部分為電網(wǎng)運行情況及存在的主要問題，第三部分為輸變電工程建設(shè)的必要性，第四部分為建設(shè)規(guī)模及方案，第五部分為投資估算，第六部分是效益分析。在整個報告中，效益分析所占的篇幅和比重不到二十分之一，而且只有售電量增加、電費收入增加等有限數(shù)據(jù)，沒有任何對投資回收的分析。即使完工后的工程分析，也僅限于工程造價的分析，鮮有投資回收期的內(nèi)容。

可以看出，電網(wǎng)企業(yè)在進行建設(shè)規(guī)劃和固定資產(chǎn)投資決策時，并沒有把自己放在一個企業(yè)的角度去考慮效益的問題，而是更多注重社會職能。但是，隨著電力體制改革的深入，電網(wǎng)企業(yè)的性質(zhì)已經(jīng)不容質(zhì)疑，而且除少量技術(shù)改造工程外，電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資幾乎都來自于金融機構(gòu)貸款。一方面無視效益分析，盲目投資，一方面承擔(dān)還本付息的任務(wù)，無形中增加了電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，也暴露出對固定資產(chǎn)投資管理的不到位。

（三）在固定資產(chǎn)投資管理過程中，建設(shè)主體和使用主體脫節(jié)

電力企業(yè)一直采用自上而下垂直的管理模式，對于電壓等級較高的工程項目，由上級管理部門進行核算，如220KV及以上的輸變電工程項目，就由省一級電力公司核算，110KV工程由分公司負(fù)責(zé)核算，10KV等低壓工程一般由支公司負(fù)責(zé)核算，但是由于工程項目所產(chǎn)生的征地費、青苗賠償費、前期費等支出必須由當(dāng)?shù)仉娏具M行操作，導(dǎo)致一個工程項目由多個會計主體在核算，造成的后果是工程核算不完整，資料和信息不對稱，竣工決算編制滯后。

由于中間環(huán)節(jié)過多，設(shè)計批復(fù)、可研批復(fù)過程中難免出現(xiàn)溝通問題，導(dǎo)致設(shè)計變更增加。幾乎有80%的工程項目都有設(shè)計變更，變更引起概算不準(zhǔn)確，投資計劃不足，造成工程超預(yù)算列支。對于在企業(yè)內(nèi)部實施預(yù)算管理的電網(wǎng)企業(yè)來說，資金無法核銷，造成會計信息不真實、不完整。

（四）工程物資管理不規(guī)范，浪費嚴(yán)重

省級電力公司出于集約化管理，減少中間環(huán)節(jié)、節(jié)約采購成本的需要，對于110KV及以上輸變電工程和大宗物資進行集中招標(biāo)采購，但是由于采購委托有獨立法人的物資公司，而合同簽訂卻需各分支機構(gòu)與供貨商直接簽訂，而且由于物資的使用者不掌握主動權(quán)，導(dǎo)致售后服務(wù)跟不上，加之中間申報采購環(huán)節(jié)過多，周期過長，浪費嚴(yán)重。

（五）重立項，輕管理，投資建設(shè)后續(xù)問題多

在固定資產(chǎn)投資建設(shè)過程中，普遍存在重立項，重施工，輕管理的現(xiàn)象，對由于用電負(fù)荷增加的需求非常重視，對工程施工進度也抓得很緊，但是在工程管理上卻存在很多問題。自上而下普遍認(rèn)為工程現(xiàn)場完工就是工程項目的結(jié)束，不注重收集資料，不注重工程物資的出入庫管理和施工結(jié)算，后果是工程完工多年，決算仍沒有編制，資產(chǎn)沒有結(jié)轉(zhuǎn)，折舊無法足額計提，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)不真實，影響企業(yè)管理的質(zhì)量。

三、對電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理的建議

（一）將電網(wǎng)建設(shè)規(guī)劃與固定資產(chǎn)投資規(guī)劃緊密結(jié)合，建立固定資產(chǎn)投資管理的長效機制，在投資效益分析和電網(wǎng)規(guī)劃的基礎(chǔ)上確立企業(yè)的長期投資規(guī)劃。即在進行電網(wǎng)前期規(guī)劃時，除了考慮市場、負(fù)荷增加、未來經(jīng)濟發(fā)展等因素外，更要考慮市場是否優(yōu)良，未來用戶的電價結(jié)構(gòu)如何，以及未來經(jīng)濟發(fā)展是否符合國家宏觀政策引導(dǎo)的方向，并根據(jù)上述因素對投資項目進行詳細(xì)的測算，結(jié)合未來用戶的生產(chǎn)經(jīng)營周期、產(chǎn)品性質(zhì)、市場情況對投資資金的回收期進行詳盡測算，保證投入的資金能夠收回，規(guī)避投資風(fēng)險。

（二）重視對固定資產(chǎn)投資項目的可行性評價，在可行性研究報告中增加投資回收內(nèi)容。項目評價的基本原理是：投資項目的收益率超過資本成本時，企業(yè)的價值將增加；投資項目的收益率小于資本成本時，企業(yè)的價值將減少。在對項目進行評價時，不僅要考慮回收期、會計收益等指標(biāo)，同時也要考慮投入貨幣的時間價值，即要增加凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等指標(biāo)并進行評價。

固定資產(chǎn)投資項目評價程序：一是提出投資方案，固定資產(chǎn)投資的方案通常來自生產(chǎn)部門。二是估計和測算方案的相關(guān)現(xiàn)金流量。三是計算投資方案的價值指標(biāo)，如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等。四是價值指標(biāo)與可接受標(biāo)準(zhǔn)比較。五是對已接受的方案進行再評估，對投資項目進行跟蹤審計，找出預(yù)測的偏差，通過發(fā)現(xiàn)問題修正財務(wù)控制，為決策提供支持。

固定資產(chǎn)項目投資評價的基本方法有兩種。一種是貼現(xiàn)的分析評價方法，是指考慮貨幣時間價值的分析評價方法，也被稱為貼現(xiàn)現(xiàn)金流量分析技術(shù)，這種方法通過計算未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值和流出的現(xiàn)值之間的差額以及現(xiàn)值指數(shù)，即未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值與現(xiàn)金流出現(xiàn)值的比率作為評價方案的指標(biāo)，并計算方案本身的投資報酬率作為評價方案優(yōu)劣的依據(jù)。另一種評價方法是不考慮時間價值，把不同時間的貨幣收支看成是等效的，首先計算回收期，即投資引起的現(xiàn)金流入到與投資額相等所需要的時間，回收年限越短，方案越有利；之后計算會計收益率，即年平均收益額與原始投資額的比率確定方案的優(yōu)先次序。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)投資主體管理，科學(xué)梳理管理流程。針對目前固定資產(chǎn)投資設(shè)計變更過多，建設(shè)主體與使用主體脫節(jié)的現(xiàn)象，應(yīng)科學(xué)梳理工作流程，建立設(shè)計變更、概預(yù)算變更的考核制度，優(yōu)化設(shè)計方案，細(xì)化設(shè)計批復(fù)，分清責(zé)任。對于上級單位核算的工程，要規(guī)范與下級的資金撥付，資料的傳遞，信息的溝通。加強對物資采購和回收環(huán)節(jié)的監(jiān)督，優(yōu)化采購流程，減少資金風(fēng)險，最大化提高資金的使用效益。

篇6

【關(guān)鍵詞】重慶財政收入 財政收入影響因素 實證分析 計量經(jīng)濟模型

一、引言

地方財政收入是指按預(yù)算管理體制的規(guī)定，由各級地方財政組織、支配、使用的收入。它是國家財政收入的重要組成部分，是各級地方政府行使其職能的財力保證。地方財政收入的主要來源是各項稅收收入。同時，一個地方財政收入的規(guī)模還要受到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟規(guī)模等許多因素的影響。本文以重慶為例，重慶市是西部地區(qū)唯一的直轄市、國家中心城市。在1996年到2012年期間，地區(qū)生產(chǎn)總值由1315.12億元增長到11409.6億元，轄區(qū)內(nèi)財政收入由942682萬元增長到37995788萬元；隨著國家關(guān)于西部大開發(fā)、三峽工程建設(shè)與庫區(qū)移民開發(fā)等重大戰(zhàn)略舉措的實施，重慶的固定資產(chǎn)總投資從3207278萬元增長到93800012萬元。因此，若能結(jié)合以上信息分析出影響重慶財政收入的影響因素及其影響程度，對重慶以后能夠更快、更好的發(fā)展有著重要的經(jīng)濟意義與現(xiàn)實意義。

二、實證分析

（一）變量的選取。

由于本文是研究在1996年-2012年中對重慶財政收入的影響因素進行分析。在分析的過程中選取如下變量：

1.重慶的財政收入：使用Y表示，單位為萬元

2.本市生產(chǎn)總值：使用X1表示，單位為億元

3.年末從業(yè)人員數(shù)：使用X2表示，單位為萬人

4.本市稅收收入：使用X3表示，單位為萬元

5.本市固定資產(chǎn)投資總額：使用X4表示，單位為萬元

其中，數(shù)據(jù)來源于《重慶統(tǒng)計年鑒2013》。

（二）模型建立過程與修正

擬合出模型（2）后，其生成的隨機誤差項有可能存在異方差性，所以接下來要對模型（2）進行異方差檢驗，用White檢驗法（原假設(shè)：模型不存在異方差），結(jié)果見圖2：

根據(jù)模型（5），從經(jīng)濟意義方面來看，稅收收入與固定資產(chǎn)投資的系數(shù)是正的，即它們對重慶財政收入的影響是正的，符合現(xiàn)實意義；從擬合優(yōu)度來看，重慶的財政收入總變動中，97.9%的部分可由稅收收入與固定資產(chǎn)投資的變化來解釋，即樣本對整體擬合程度較高；從回歸方程的顯著性來看，因為足夠大，能夠通過F檢驗，說明稅收收入與固定資產(chǎn)投資兩個方面對財政收入的整體影響是顯著的；從回歸參數(shù)的顯著性來看，當(dāng)時，所有參數(shù)，拒絕原假設(shè)，參數(shù)都通過t檢驗，即稅收收入、固定資產(chǎn)投資各自對財政收入的影響是顯著的，而且在其他條件不變的情況下，當(dāng)稅收收入每增加1萬元時，平均說來財政收入將增加2.956萬元；固定資產(chǎn)投資每增加1萬元時，平均說來財政收入將增加0.147萬元。

三、結(jié)論

本文通過對重慶財政收入的影響因素實證分析，得出如下結(jié)論：影響重慶財政收入的影響因素雖然很多，但是稅收收入和固定資產(chǎn)投資總額對重慶財政收入有著明顯的推動和拉動作用，應(yīng)加強稅收征收制度，保障財政收入的穩(wěn)定增長；應(yīng)鼓動投資，投資是拉動重慶發(fā)展的動力，重慶財政收入的增加較大程度上依賴于投資增長。

參考文獻：

[1]龐皓.計量經(jīng)濟學(xué)[M].北京：科學(xué)出版社，2010，6.

篇7

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；效率；制度

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0251-02

企業(yè)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有的，且使用壽命超過一個會計年度的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要勞動資料，擁有一定數(shù)量和規(guī)模的固定資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)。通常情況下，固定資產(chǎn)在國有企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較高，具有使用期限長，單位價值比較高的特點。科學(xué)管理固定資產(chǎn)、提高固定資產(chǎn)運營效率對促進企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展具有重大意義。如何加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，已成為國有企業(yè)管理工作日趨重視的一個問題。

一、國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符

國有企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多、金額大，賬面上的資產(chǎn)價值和實際狀況下的價值往往有出入。很多情況下，國有企業(yè)新添置了固定資產(chǎn)，卻沒有賬面記錄?；蛘呤怯蓢覔芸畹膶ｍ椯徶茫ㄔO(shè)項目，在完工后沒有記入固定資產(chǎn)賬，造成固定資產(chǎn)統(tǒng)計數(shù)字不準(zhǔn)確，形成賬外資產(chǎn)，或是固定資產(chǎn)采購項目計劃指標(biāo)被挪用，形成虛列固定資產(chǎn)。國有企業(yè)的財務(wù)資料中不僅含有實物卡片和明細(xì)賬，但記錄不夠詳細(xì)，各項控制點不夠明確，出入庫手續(xù)不健全，會計賬目與實物資產(chǎn)賬不經(jīng)常核對，還有對閑置、待報廢資產(chǎn)未能及時整理造成存量資產(chǎn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)在單位各部門及各分子公司之間無序流動，即使實物已劃轉(zhuǎn)及丟失或損壞，但賬面金額及所屬部門仍未調(diào)整或減少。

（二）固定資產(chǎn)投資效益評價開展不深入

國有企業(yè)傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)項目投資方案中，評價的重心一般落在經(jīng)濟性評價上，尤其是項目的前期投入資本上，忽視了項目實施后的運行、維修、翻新以及報廢等諸多后續(xù)環(huán)節(jié)，沒有考慮工程項目長期、完整的經(jīng)濟效益?？偠灾?，大多數(shù)國有企業(yè)無論是在可行性研究階段，還是項目后評價階段，未能建立起全面、完善、有效的評價指標(biāo)體系。

（三）尚未建立有效的信息傳遞與共享

多數(shù)國有企業(yè)財務(wù)部門與實物部門所采用的信息系統(tǒng)沒有接口，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時傳遞和共享。不同職能部門可能都有自己的一套系統(tǒng)，但往往是各自為政。對同一業(yè)務(wù)，由于財務(wù)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門所采取的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)不同，在各自的信息系統(tǒng)中便生成了不同的信息，使得兩套系統(tǒng)無法銜接。由于各階段相互獨立，信息無法共享，數(shù)據(jù)難以統(tǒng)一管理，既造成資源浪費，又難以達(dá)到信息傳遞所必需的及時、有效、靈活等要求。

（四）報廢處置方式簡單，殘值回收效益低

在國有企業(yè)固定資產(chǎn)報廢工作中，比較注重兩方面：固定資產(chǎn)報廢和銷賬，常常忽視固定資產(chǎn)報廢后報廢品的處理及清理回收。在大多數(shù)情況下，固定資產(chǎn)報廢后，雖然賬面價值已銷賬，但實物依然滯留在企業(yè)內(nèi)，這不僅容易造成企業(yè)賬、物管理的混亂，同時也影響報廢資產(chǎn)的殘值回收。固定資產(chǎn)申請報廢后能夠變現(xiàn)的很少，即使變現(xiàn)所得的變現(xiàn)價值也不高，也可能變賣的收入未及時上交財務(wù)，或私分或轉(zhuǎn)作小金庫，容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

二、國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題分析

（一）固資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)明晰度不夠

由于權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致企業(yè)各職能部門在固定資產(chǎn)管理中，無法分清自身的職責(zé)，“職責(zé)歸屬感和責(zé)任感”出現(xiàn)盲點。同時，國有企業(yè)的責(zé)任追究制度也亟待完善。固定資產(chǎn)管理上容易出現(xiàn)“空白、漏洞、脫節(jié)”現(xiàn)象，特別是歸口管理部門、財務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門之間的相互銜接和制約關(guān)系不清晰，互相繞事、拖事、推諉問題，這樣，固定資產(chǎn)的變動信息就會遲誤傳遞到財務(wù)部門，久而久之，財務(wù)部門的固定資產(chǎn)檔案信息就變的陳舊和過時，與現(xiàn)場資料出入很大。價值管理與實物管理相脫節(jié).導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符。

（二）固定資產(chǎn)投資控制缺乏合理性

國有企業(yè)每年的固定資產(chǎn)投資支出對經(jīng)營成本起著決定性作用，所占比重日益提高，并且投資成本占用金額大，但由于國有企業(yè)收入受國家宏觀政策影響，更多關(guān)注社會職能，在進行投資決策和建設(shè)規(guī)劃時，未對該投資進行事前、事中、事后分析，沒有從企業(yè)的角度去考慮本企業(yè)實際的經(jīng)濟效益問題。國有企業(yè)由于沒有完全承擔(dān)投資回報的壓力，在其投資決策時，對經(jīng)濟效益方面的因素考慮較少。

（三）管理標(biāo)準(zhǔn)和方法不統(tǒng)一，管理流程無法聯(lián)動

要保證固定資產(chǎn)賬、卡、物一致，首先要保證各部門在管理上的一致性和連貫性。從固定資產(chǎn)的采購到購入、入庫、財務(wù)人賬，都擁有一套完整而系統(tǒng)的管理流程。目前的固定資產(chǎn)管理流程缺少針對性，資產(chǎn)價值管理部門與實物管理部門之間工作銜接不到位，價值管理與實物管理之間形成斷鏈。固定資產(chǎn)的管理不是靜態(tài)是動態(tài)的管理，并且是相互制約、相互控制、環(huán)環(huán)相扣的過程，其中一個環(huán)節(jié)或過程控制不到位，往往會給后續(xù)工作加大管理難度，最終無法形成對固定資產(chǎn)全過程的管理。

（四）缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制，使管理模式不科學(xué)

傳統(tǒng)管理模式下缺乏科學(xué)管理及價值管理機制，造成單位內(nèi)部各職能部門之間職責(zé)脫節(jié)、權(quán)限模糊、缺失、沖突，也存在各部門只注重本部門職能而忽視上、下部門的溝通。就一項固定資產(chǎn)從計劃到報廢而言，即從資產(chǎn)的生命周期來說，管出生的不關(guān)心其死亡，管購建的難以設(shè)身處地地為資產(chǎn)實際運行著想。無法對該項目從完整的生命周期角度進行合理分析，不能以固定資產(chǎn)整體的運營目標(biāo)做出導(dǎo)向決策和完整的實施，無法實現(xiàn)固定資產(chǎn)在完整的生命周期中最低費用的控制。由于缺乏對固定資產(chǎn)在完整的生命周期過程中所發(fā)生費用及取得效益的記錄，同時缺乏對歷史數(shù)據(jù)的分析，從而使企業(yè)固定資產(chǎn)管理無法做到持續(xù)改進和不斷優(yōu)化，導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的管理難以發(fā)揮其最大的經(jīng)濟效益。

三、國有企業(yè)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理的途徑

“精細(xì)化”作為一種意識、一種文化，古已有之。春秋時期思想家老子曾說：“天下難事，必做于易；天下大事，必做于細(xì)?！本?xì)化管理作為一種管理理念，始于現(xiàn)代大規(guī)模制造業(yè)。精細(xì)化管理是以規(guī)范化為前提，系統(tǒng)化為保證，數(shù)據(jù)化為標(biāo)準(zhǔn)，信息化為手段，以獲得更高效率、更多效益和更強競爭力。就固定資產(chǎn)管理而言，精細(xì)化管理思路是對固定資產(chǎn)流程進行梳理，分析其價值流活動。

（一）完善固定資產(chǎn)管理制度化建設(shè)

良好的管理離不開規(guī)范合理的制度做支撐。要保證固定資產(chǎn)的安全完整，提高固定資產(chǎn)的使用效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值，必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立健全固定資產(chǎn)相關(guān)管理制度。制度要具備協(xié)調(diào)及可操作性，使固定資產(chǎn)管理工作有法可依，有章可循。

（二）規(guī)范決策過程

1.預(yù)算管理

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。各單位根據(jù)自身所擁有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)、使用情況等因素擬訂固定資產(chǎn)投資計劃，對該計劃進行評估，同時進行可行性研究分析，并按相關(guān)規(guī)定程序進行審批，以確保固定資產(chǎn)投資項目的決策既科學(xué)又合理。

2.請購、審批與采購控制

國有企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)審批制度及請購計劃，明確審批部門（或人員）和請購部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購計劃與審批程序。固定資產(chǎn)采購過程應(yīng)當(dāng)透明化、規(guī)范化。對于價值不高的固定資產(chǎn)，應(yīng)由需求部門提出采購要求，通過信價比的方法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招投標(biāo)并比質(zhì)比價方式進行。

3.驗收控制

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)質(zhì)量、數(shù)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)使用部門、實物管理部門及相關(guān)部門共同實施。

4.入賬控制

國有企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的購買或建造成本。

（三）加強固定資產(chǎn)使用、維護環(huán)節(jié)的控制

1.使用控制

國有企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。同時，應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足夠詳細(xì)的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。

2.折舊控制

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確提出：“固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。”國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身情況，確定所需計提折舊的資產(chǎn)范圍、同時確定相應(yīng)的折舊方法、折舊年限及凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)徟?/p>

3.維護控制

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

4.盤點、清查控制

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行盤點。同時，應(yīng)至少在每年年末由固定資產(chǎn)實物管理部門、使用部門和財會部門對固定資產(chǎn)進行檢查、分析。檢查分析包括定期核對固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬.并對差異及時分析與調(diào)整。

（四）固定資產(chǎn)管理信息化的推進

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影響建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因的要素可以分為兩大類，即外部因素和內(nèi)部因素。由于建筑施工企業(yè)自身的獨特性，在管理中存在的風(fēng)險較多，尤其表現(xiàn)在工程項目對建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響上面。這些風(fēng)險帶來的影響如果處理不當(dāng)，積累到一定程度就會給建筑施工企業(yè)帶來財務(wù)危機，進而影響建筑施工企業(yè)的生存發(fā)展。

1.1建筑施工企業(yè)外部風(fēng)險因素

(1)宏觀經(jīng)濟的影響。宏觀經(jīng)濟環(huán)境是指影響建筑施工企業(yè)的各項宏觀經(jīng)濟因素，主要包括：國家政治、經(jīng)濟政策、經(jīng)濟發(fā)展階段和發(fā)展水平、經(jīng)濟體制改革狀況以及具體的經(jīng)濟因素，包括通貨膨脹、利率與匯率、金融市場、金融政策、財稅政策、產(chǎn)業(yè)政策、外貿(mào)政策等等。例如：建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率通常較高，當(dāng)所處的宏觀經(jīng)濟形勢是通貨膨脹時，緊縮的貨幣政策會提高利率，這樣會增加建筑施工企業(yè)籌資的難度，提高經(jīng)營成本加大自身財務(wù)風(fēng)險。

(2)行業(yè)風(fēng)險的影響。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加強，建筑市場的容納程度將愈加寬泛，建筑施工企業(yè)將面臨著更加激烈的競爭。國際知名的建筑施工企業(yè)將占據(jù)國內(nèi)市場，這一方面將會給國內(nèi)建筑施工企業(yè)帶來值得借鑒的管理模式，另一方面也會加劇建筑施工企業(yè)內(nèi)部的競爭，對小規(guī)模的建筑施工企業(yè)帶來一定程度的沖擊。

1.2建筑施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險因素

(1)建筑施工企業(yè)融資財務(wù)風(fēng)險。隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模的擴大、承攬項目的增加，其所需資金也會同比例增加，此時建筑施工企業(yè)需解決融資問題。較多建筑施工企業(yè)是借助銀行籌資方式來融資的，此種融資方式限制條件較多，當(dāng)建筑施工企業(yè)沒有考慮自身清償能力；沒有尋求到融資和償債的最優(yōu)比例，盲目融資，便會面臨較大財務(wù)風(fēng)險。

(2)建筑施工企業(yè)投資財務(wù)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)投資風(fēng)險指的是自身投資不能獲得預(yù)期投資收益的可能，即建筑施工企業(yè)的投資由不確定因素致使投資報酬率達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)而發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險。某些建筑施工企業(yè)為了承攬工程盲目壓低標(biāo)價，缺乏對投標(biāo)項目進行前期調(diào)查，忽視對自身財務(wù)狀況的了解。一個項目的投資周期比較長，不確定性因素對建筑施工企業(yè)投資影響較大，如缺乏對項目的調(diào)研，將會無形中增大建筑施工企業(yè)的投資成本，加大投資風(fēng)險，使建筑施工企業(yè)面臨財務(wù)和信譽危機。

(3)建筑施工企業(yè)墊資施工財務(wù)風(fēng)險。在具體施工項目中，發(fā)包方從自身風(fēng)險防范角度出發(fā)，與建筑施工企業(yè)共同分擔(dān)風(fēng)險，要求建筑施工企業(yè)墊付一定比例工程款，建筑施工企業(yè)迫于競爭的壓力接受此種墊資施工的方式。這種墊資施工方式會長期占用企業(yè)流動資金，容易造成建筑施工企業(yè)正常生產(chǎn)活動因無流動資金而無法維持。

(4)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款財務(wù)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款不能按時收回則會影響企業(yè)自身資金周轉(zhuǎn)，使得財務(wù)成本增加，債務(wù)危機加深引起財務(wù)狀況惡化。建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款主要包括應(yīng)收取的業(yè)主工程款。在此過程中，如果不能及時辦理工程竣工驗收，數(shù)額較大的應(yīng)收賬款不能及時收回會對建筑施工企業(yè)自身帶來重大影響，勢必會增加企業(yè)自身的財務(wù)風(fēng)險。

(5)建筑施工企業(yè)缺乏財務(wù)風(fēng)險評估機制。建筑施工企業(yè)在承接項目前，首先要進行項目風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果綜合決定是否繼續(xù)投標(biāo)工作。但在實際過程中，建筑施工企業(yè)對相關(guān)項目財務(wù)風(fēng)險評估機制缺乏，使得項目執(zhí)行過程中有關(guān)資金的籌措、資金的調(diào)配和工程價款的收回難以保證，極易給建筑施工企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。

2　施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范措施

2.1加強建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理

建筑施工企業(yè)在投資方面主要體現(xiàn)在因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，加大對固定資產(chǎn)的投入，盲目的加大對固定資產(chǎn)的投資會造成建筑施工企業(yè)流動資金的供應(yīng)量失衡。因此加強對建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的管理對于防范企業(yè)自身財務(wù)風(fēng)險有著重要的作用。具體做法如下。

(1)建筑施工企業(yè)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算前，應(yīng)對重大固定資產(chǎn)投資項目進行可行性研究與評價，并經(jīng)集體決策后編入固定資產(chǎn)投資預(yù)算，防止出現(xiàn)決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失。

(2)建筑施工企業(yè)應(yīng)執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算，預(yù)防進行預(yù)算沒有安排的固定資產(chǎn)投資，防控擅自超預(yù)算進行固定資產(chǎn)投資。

(3)建筑施工企業(yè)投資的固定資產(chǎn)需要外購時。應(yīng)根據(jù)不相容崗位相分離原則和授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)定，明確請購部門、審批部門、付款部門的職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)的請購、審批、付款的程序。

2.2加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)管理，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進其稅務(wù)管理工作進一步程序化、系統(tǒng)化和制度化，依法履行納稅義務(wù)，避免因未完全遵循稅收法律法規(guī)可能遭受到的稅務(wù)管理風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。加強建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)做好以下幾方面：

(1)建筑施工企業(yè)應(yīng)在日常稅務(wù)管理工作中加強稅務(wù)風(fēng)險意識和稅務(wù)風(fēng)險管理的意識。其中，稅務(wù)風(fēng)險指公司涉稅業(yè)務(wù)因未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致未來利益的可能損失。表現(xiàn)為公司多交或少交稅款從而給公司的效益和聲譽造成影響，稅務(wù)風(fēng)險管理的意識是指稅務(wù)管理人員應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策的稅務(wù)風(fēng)險控制與識別，實施企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)測、識別、評估，及時提出應(yīng)對策略。

(2)建筑施工企業(yè)應(yīng)制定并達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)。這些目標(biāo)包括：稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)，經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律法規(guī)；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合相關(guān)法律法規(guī)；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項符合相關(guān)法律法規(guī)。

2.3加強建筑施工企業(yè)成本管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營特點等實際情況制定實施細(xì)則，明確成本控制活動流程、各職能部門和基層生產(chǎn)經(jīng)營單位在成本活動中的權(quán)限和職責(zé)，進一步加強完善成本管理防范財務(wù)危機的發(fā)生，具體控制做法如下。

篇9

關(guān)鍵詞：預(yù)算流程；企業(yè)發(fā)展；財務(wù)狀況

中圖分類號：F812.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-02

一、全面預(yù)算的理論及發(fā)展

全面預(yù)算反應(yīng)了企業(yè)未來某一特定期間（一般為一個財政年度）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動，投資活動的財務(wù)計劃。為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤，以銷售預(yù)測為起點，進而對產(chǎn)品生產(chǎn)成本，存貨水平，應(yīng)收應(yīng)付款水平，固定資產(chǎn)投資等活動及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。是非常成熟的現(xiàn)代企業(yè)的管理制度和管理手段。

通過預(yù)算管理要實現(xiàn)的基本功能有：第一，整合與優(yōu)化有限的企業(yè)資源，達(dá)到資源利用的最大化。第二，通知全面預(yù)算協(xié)調(diào)管理。形成制度，形成不依賴某個個人而是通過制度進行管理。第三，全面預(yù)算涉及到公司的各個層面和部門，需要全體員工的參與。第四，全面預(yù)算具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義。體現(xiàn)公司未來的發(fā)展側(cè)重和戰(zhàn)略部署，通過實現(xiàn)預(yù)算來實施公司的管理戰(zhàn)略。最后，通過預(yù)算的制定者實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，通過比較實際完成的生產(chǎn)，銷售任務(wù)與預(yù)算目標(biāo)比較，是績效考評的重要手段和標(biāo)桿，通過和員工自身利益的聯(lián)系，起到約束和激勵的作用。

二、本企業(yè)全面預(yù)算的現(xiàn)狀

作為一家全球知名的汽車零配件供應(yīng)商，XYZ公司的年收入額達(dá)120億美元。產(chǎn)品包括各種汽車及工業(yè)軸承，汽車底盤、發(fā)動機和離合器。在全球超過50個國家設(shè)有生產(chǎn)基地，銷售機構(gòu)和研發(fā)中心。為了配合不同的產(chǎn)品線和地區(qū)的生產(chǎn)和銷售和管理協(xié)調(diào)，公司的組織結(jié)構(gòu)為矩陣式，即：橫向按照不同的地理區(qū)位，分為亞太區(qū)，歐洲區(qū)，美洲區(qū)等。每個國家里有包含若干生產(chǎn)基地，銷售辦公室和研發(fā)中心?？v向，按照產(chǎn)品線分成汽車零配件和工業(yè)產(chǎn)品兩大類。然后每一類都按產(chǎn)品分為發(fā)動機，底盤，傳送帶和軸承等產(chǎn)品單元。

基于這種矩陣式的組織結(jié)構(gòu)，無論是產(chǎn)品銷售還是成本費用不但要按照地區(qū)劃分，同時也要歸屬于不同的產(chǎn)品線和產(chǎn)品單元。日常所有的財務(wù)報告，滾動預(yù)算，財務(wù)分析和全面預(yù)算都要兼顧地理區(qū)劃和產(chǎn)品線的區(qū)別。

同時，公司的ERP系統(tǒng)的版本，使用的模塊和應(yīng)用水平都參差不齊，系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)置和配置也頗不相同。由于公司使用多個系統(tǒng)收集全面預(yù)算的明細(xì)信息，但整個全面預(yù)算沒有系統(tǒng)可以依賴，只能收集數(shù)據(jù)后手工填制基于excel的預(yù)算模板。最后統(tǒng)一得出預(yù)算的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表和現(xiàn)金流量表。

另外，由于存在諸如機構(gòu)龐大，協(xié)調(diào)困難，對預(yù)算的精細(xì)程度要求又比較高的實際情況。作為公司內(nèi)部管理一個非常重要的流程，在每年的年初，公司總部就會專門發(fā)出通知關(guān)于下年度全面預(yù)算的工作安排。諸如：預(yù)算涉及到的工作任務(wù)，涉及到的部門，每個具體的任務(wù)的開始和結(jié)束的時間，任務(wù)的具體負(fù)責(zé)人，數(shù)據(jù)的輸入和輸出，任務(wù)之間的銜接，重要的時間節(jié)點和報告日等等。

按照全面預(yù)算的要求預(yù)測銷售，成本，費用，固定資產(chǎn)投資，現(xiàn)金流數(shù)據(jù)的明細(xì)數(shù)據(jù)，整個全面預(yù)算涉及下列15大步驟：

1.基礎(chǔ)經(jīng)濟數(shù)據(jù)/指標(biāo)的：包括每個國家的未來3至5年的利率、主要貨幣匯率、通貨膨脹率、勞動力價格、工業(yè)產(chǎn)品價格走勢、整車銷售市場預(yù)測等等。

2.設(shè)定預(yù)算的初步目標(biāo)：主要是設(shè)定銷售收入的范圍。

3.生產(chǎn)設(shè)備的內(nèi)部調(diào)配計劃：主要針對不同產(chǎn)品產(chǎn)能在全球不同國家，地區(qū)之間重新整合和分布。如將歐洲的某些生產(chǎn)線搬到亞洲的某個工廠，以便就近服務(wù)當(dāng)?shù)氐恼囍圃焐?。由于該流程會影響到未來生產(chǎn)成本的計算，產(chǎn)能的分配和固定資產(chǎn)投資。所以整個計劃會在產(chǎn)品單元負(fù)責(zé)人，地區(qū)的生產(chǎn)負(fù)責(zé)人之間討論。

4.銷售計劃：按照第三方和關(guān)聯(lián)公司分別預(yù)算產(chǎn)品銷售。銷售的預(yù)測要具體到每一類產(chǎn)品，并且根據(jù)實時的訂單系統(tǒng)，進行預(yù)測的調(diào)整。

5.采購計劃：基于基本銷售預(yù)測的采購量，采購水平，直接原材料價格等。

6.存貨計劃：按照不同的產(chǎn)品單元和產(chǎn)品線預(yù)測存貨水平和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)計劃。同時還要將存貨分為產(chǎn)成品和原材料。對于從關(guān)聯(lián)公司采購的存貨，要估計相應(yīng)的在途物資的水平。

7.應(yīng)收賬款預(yù)測：根據(jù)銷售收入和應(yīng)收賬款回款天數(shù)目標(biāo)預(yù)測每個月的應(yīng)收賬款余額。

8.生產(chǎn)計劃：基于銷售計劃和采購計劃，機器時間，人員安排來計算MRP，來得某個具體產(chǎn)品在未來的標(biāo)準(zhǔn)成本。

9.固定資產(chǎn)投資計劃：按照未來的產(chǎn)品生產(chǎn)需求，研發(fā)需求等信息計劃未來1到3年的固定資產(chǎn)投資計劃。

10.重點生產(chǎn)/研發(fā)的計劃：基于公司的發(fā)展戰(zhàn)略，進行前瞻行的重點產(chǎn)品的研發(fā)和投產(chǎn)計劃。

11.費用的預(yù)算：非生產(chǎn)費用的預(yù)算。按照不同的職能部門和人員計劃加以測算。

12.應(yīng)收賬款的預(yù)測：根據(jù)采購計劃及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率計劃每個月的應(yīng)付賬款余額。

13.稅務(wù)計劃：基于銷售，采購和銷售利潤的計劃，對增值稅、企業(yè)所得稅、遞延稅款的預(yù)計。

14.現(xiàn)金流預(yù)算：包括經(jīng)營性現(xiàn)金流預(yù)測，投資現(xiàn)金流預(yù)測，財務(wù)現(xiàn)金流預(yù)測。外匯頭寸預(yù)測，外匯頭寸對沖預(yù)測等。

15.全面預(yù)算匯總：將上述所有的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)匯總得出的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，利潤比和先進流量表。

可以看出，該全面預(yù)算計劃涉及到了公司的所有部門和所有重要的經(jīng)營活動和決策。

三、全面預(yù)算流程的利弊分析

全面預(yù)算的精確程度決定了全面預(yù)算的工作量和時間。由于銷售預(yù)算和成本預(yù)算都明細(xì)到每一種的產(chǎn)品，固定資產(chǎn)預(yù)算需要明確的每一臺設(shè)備和機器，部門費用預(yù)算需要按照人員計劃，明確的具體的費用類型。這種預(yù)算模式的優(yōu)點在于，保證整個全面預(yù)算的清晰透明，對于未來的成本控制和績效考核有具體而明細(xì)的基礎(chǔ)，通過達(dá)到或者超過預(yù)算目標(biāo)對普通員工和管理層有進行有效的激勵。同時，也有利于后續(xù)財務(wù)數(shù)據(jù)的偏差分析。

同時，由于全員的參與。每次全面預(yù)算都可以看作是對公司全體員工的培訓(xùn)。比如，由于財務(wù)部主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)全面預(yù)算的數(shù)據(jù)收集，為了讓大家明確全面預(yù)算的邏輯，假設(shè)，要求和注意事項。財務(wù)部要主持一系列針對不同部門的培訓(xùn)，財務(wù)和業(yè)務(wù)部門頻繁的溝通協(xié)作有助于提高雙方對于彼此工作的認(rèn)識和共識。可以很好的提高工作的協(xié)同度。

但是，對于這樣具體而微的全面預(yù)算有些弊端也是顯而易見的。第一，整個流程從一季度開始，到年底得出全面預(yù)算結(jié)果，耗時大半年。整個預(yù)算的實效性就有待檢驗。第二，大規(guī)模的預(yù)算和日常的工作并行，帶來工作量的大幅增加。第三，基層的生產(chǎn)工廠，中層的區(qū)域分部和公司總部難以協(xié)調(diào)。由于每個部門之間的利益關(guān)注點不同，自下而上明細(xì)化的預(yù)算還是會遇到自上而下的壓力和挑戰(zhàn)。這個問題在制定計劃的方方面面都能遇到。第四，由于整個公司存在多種數(shù)據(jù)信息收集系統(tǒng)，用以收集不同預(yù)測數(shù)據(jù)的明細(xì)資料。影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。第五，為了達(dá)到一個各方滿意的預(yù)算結(jié)果，整個全面預(yù)算的過程需要不斷的反復(fù)，某些預(yù)算，反復(fù)的測算和上報達(dá)到了五六次之多，極大的影響了員工的工作積極性。

四、全面預(yù)算的改進建議

基于以上的分析，為了改進全面預(yù)算的效率和水平。有以下幾點建議：第一，在全面預(yù)算流程開始之前就對主要的業(yè)務(wù)/財務(wù)指標(biāo)出明確的范圍。各個部門的預(yù)算都要基于這樣的范圍。比如，收入比去年增加10%，費用減少5%，固定資產(chǎn)投資保持不變等。這些給定范圍的意義在于，讓每個部門在上報本部門負(fù)責(zé)的預(yù)算之前做到心中有數(shù)，盡量減少無用功。尤其是費用和固定資產(chǎn)投資的預(yù)算，所有部門都傾向于盡量多報，但由于公司內(nèi)部有限資源的分配，只有合理緊急的需求才會配置相對多的資源?；谀壳肮绢A(yù)算的詳細(xì)程度，多報預(yù)算需要增加很多的工作量去逐條細(xì)化，但事后證明很多的工作量由于預(yù)算大幅縮減都被浪費掉了。第二，提前減少全面預(yù)算的次數(shù)。如前所述，某些分項預(yù)算由于管理層和基層的理解有差異，需要不斷的重新申報，直到最終批準(zhǔn)。這個過程浪費的大量的時間和資源。我建議應(yīng)該增加事前的溝通和目標(biāo)的設(shè)定，爭取兩到三次完成分項預(yù)算。即基層第一次申報后，和管理層進行溝通，得到目標(biāo)后調(diào)整初次申報，得到最終的全面預(yù)算成果。實現(xiàn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，效率和時間的最優(yōu)化。第三，統(tǒng)一全面預(yù)算的系統(tǒng)，保證不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)共享和協(xié)調(diào)統(tǒng)一。比如，設(shè)置一個全面預(yù)算的系統(tǒng)，所有明細(xì)的信息都從不同的系統(tǒng)中抓取，減少人為輸入和干預(yù)的過程。保證數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性。避免不必要的錯誤。第四，設(shè)置彈性預(yù)算和滾動預(yù)算，避免由于全面預(yù)算由于外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生劇烈變化或公司內(nèi)部管理手段，組織架構(gòu)發(fā)生重大變化，而舊預(yù)算不能繼續(xù)試用，而造成管理混亂的情況。

參考文獻：

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一、長安福特公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析

（一）長安福特公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

長安福特總部坐落在長江上游的經(jīng)濟中心——重慶市，是由中國汽車工業(yè)最大的“百年老店”——長安汽車集團和世界領(lǐng)先的福特汽車公司共同出資成立的，雙方各擁有50%的股份，專業(yè)生產(chǎn)滿足中國消費者需求的轎車。該廠擁有世界一流的整車生產(chǎn)線，2005年年產(chǎn)達(dá)到15萬輛，并已在南京市興建第二廠區(qū)。

長安福特公司的主要管理架構(gòu)是由合資雙方各派代表組成的董事會、執(zhí)行委員會及各個部門組成。公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是在借鑒美國福特公司具有100多年歷史的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上建立而成的，具有較高的起點。它的主要內(nèi)部控制內(nèi)容包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五大要素，并在COSO內(nèi)部控制整體框架指引下，結(jié)合我國國情形成了具有一定特色和較高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

長安福特公司，首先界定了固定資產(chǎn)的范圍及內(nèi)容，其業(yè)務(wù)流程包括（簡要）：

1.固定資產(chǎn)投資項目的決策

2.資產(chǎn)購置流程

3.資產(chǎn)處置流程

4.資產(chǎn)實物臺賬管理和報廢流程

（1）臺賬的設(shè)置和保管要求：專人負(fù)責(zé)臺賬登記工作；登記憑證的要求；保管期限等。

（2）臺賬的登記：包括入庫登記、領(lǐng)用登記、報廢或轉(zhuǎn)移登記。

（3）期末報告：按季向財務(wù)部報送報表。

（4）盤點制度。

（5）資產(chǎn)地點轉(zhuǎn)移：包括部門內(nèi)部在廠區(qū)內(nèi)移動，部門之間在廠區(qū)內(nèi)移動，轉(zhuǎn)移給其他單位的，買入時直接存放在其他單位的資產(chǎn)等。

（6）資產(chǎn)報廢、出售的審批和實物處置：包括不同固定資產(chǎn)報廢的程序。

（7）通則。

（8）記錄：規(guī)定了固定格式。

（9）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。

5.固定資產(chǎn)盤點制度

（1）目的：通過盤點來確定公司固定資產(chǎn)是否安全，促進固定資產(chǎn)賬實相符。

（2）使用范圍：列入公司固定資產(chǎn)賬目的所有資產(chǎn)項目。

（3）參考資料。

（4）職責(zé)：包括財務(wù)部門、主管部門及使用部門的職責(zé)。

（5）程序：包括基礎(chǔ)工作、盤點方法和盤點時間、差異處理以及盤盈盤虧的會計處理。

（6）記錄：規(guī)定了固定格式。

（7）/修訂記錄：規(guī)定了固定格式。

（二）長安福特固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制特點。

1.注重流程管理

從上述的介紹中可以看到，長安福特的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行的是流程管理。從固定資產(chǎn)投資項目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、最后處置都有一系列的流程圖，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員根據(jù)這些流程圖執(zhí)行有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。不少企業(yè)雖然有一整套的管理制度，但是執(zhí)行起來卻不盡人意，很多業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦有關(guān)事項時，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度。很多情況下，并不是業(yè)務(wù)人員有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。長安福特在這方面做得就比較好，公司采用的是福特公司的管理經(jīng)驗，在流程設(shè)計上比較科學(xué)合理，有效地指導(dǎo)了業(yè)務(wù)人員的工作。如長安福特的不少員工就提到，在很多情況下，他們的工作不是來自于領(lǐng)導(dǎo)的命令，而是按程序辦事。2.加強固定資產(chǎn)實物臺賬管理

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是全方位的控制，從固定資產(chǎn)投資決策、購置，一直到日常管理和處置，每個環(huán)節(jié)都很重要。很多企業(yè)比較重視固定資產(chǎn)的購置，但固定資產(chǎn)購買回來后，對日常管理卻不夠重視。長安福特公司設(shè)立了完善的固定資產(chǎn)實物臺賬管理制度，對臺賬的設(shè)置、登記、保管、報告進行了詳細(xì)的規(guī)定，并加以執(zhí)行。通過對固定資產(chǎn)的臺賬管理，公司較好地保證了固定資產(chǎn)的完整性和安全性，維護了資產(chǎn)的正常運行。

3.注重固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部控制的評價，在我國很多企業(yè)中一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。一般來說企業(yè)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但不少企業(yè)對如何評價和考核內(nèi)部控制的運行卻缺乏經(jīng)驗和有效的手段。長安福特的內(nèi)部控制制度中的一個重要組成部分就是內(nèi)部控制評價。該公司制定了詳盡的內(nèi)部控制審核項目，從固定資產(chǎn)的購置到日常管理的處置，都是企業(yè)內(nèi)部審核小組予以關(guān)注的對象。通過內(nèi)部審核，長安福特有效地監(jiān)督了內(nèi)部控制的運行情況，對出現(xiàn)的問題能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正。二、儀征化纖股份有限公司內(nèi)部控制分析

（一）儀征化纖股份有限公司及其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

中國石化儀征化纖股份有限公司是中國石油化工股份有限公司的控股子公司，是我國最大的現(xiàn)代化化纖和化纖原料生產(chǎn)基地。儀化股份公司主要從事生產(chǎn)及銷售聚酯切片和滌綸纖維業(yè)務(wù)，并配套生產(chǎn)聚酯主要原料精對苯二甲酸(PTA)，經(jīng)營范圍包括化纖及化工產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售，原輔材料的生產(chǎn)、化工化纖及紡織技術(shù)開發(fā)，自產(chǎn)產(chǎn)品運輸及技術(shù)服務(wù)。

在內(nèi)部控制方面，2000年中石化進行重組，中石化股份公司成為儀化股份的大股東。隨即儀化股份進行了較大規(guī)模的財務(wù)紀(jì)律整改，逐步完善內(nèi)控機制。公司每年都要組織財務(wù)大檢查，并且定期聘請中介機構(gòu)對下屬公司的經(jīng)營狀況進行審計。

儀征化纖于2002年12月成功實施ERP，ERP建設(shè)的核心問題就是規(guī)范管理流程，遵循標(biāo)準(zhǔn)，依照程序，減少例外。在ERP實施的過程中，投入了大量的精力進行流程的規(guī)范。財務(wù)管理按照內(nèi)控的要求，嚴(yán)格遵循國家財務(wù)法規(guī)和中國石化內(nèi)部會計制度，將ERP的標(biāo)準(zhǔn)流程與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的實際需求緊密結(jié)合，實現(xiàn)了財務(wù)的有效監(jiān)督。

儀征化纖股份有限公司關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制點及業(yè)務(wù)流程如附表（簡要）：

（二）儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的特點

通過對儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程的分析，可以看出該公司關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有以下特點：

1.圍繞經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)進行控制

內(nèi)部控制目標(biāo)是指導(dǎo)其設(shè)計和實施的根本指南。內(nèi)部控制必須圍繞所要實現(xiàn)的目標(biāo)，才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營活動中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。企業(yè)的控制活動是否有效，主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是控制活動能否與控制目標(biāo)保持一致。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有保證管理政策的有效貫徹和實施以及管理效率和效果，業(yè)務(wù)活動的合法性和會計信息的真實可靠。企業(yè)要想使控制活動能夠與控制目標(biāo)保持一致，內(nèi)部控制設(shè)計就要關(guān)注上述問題。

因此，該公司在闡述關(guān)于固定資產(chǎn)管理的經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險及合規(guī)風(fēng)險，圍繞業(yè)務(wù)目標(biāo)設(shè)計了有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程步驟與控制點，可以保證關(guān)于固定資產(chǎn)會計信息的可靠性、企業(yè)財產(chǎn)的安全性和合法性。2.組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，崗位責(zé)任明確，強調(diào)授權(quán)審批控制

企業(yè)經(jīng)營活動的開展具有很強的層次，權(quán)力的歸屬呈現(xiàn)出“金字塔”的特征。由于精力有限，上級管理者必須進行分權(quán)管理，這就產(chǎn)生了授權(quán)的問題，企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動也應(yīng)該按照一定的審批程序進行。內(nèi)部控制必須確定授權(quán)審批的程序、保證權(quán)力的分配與責(zé)任界定相配合，既要設(shè)計出合理的授權(quán)審批控制措施，又要保證授權(quán)活動的貫徹實施。

按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)針對的是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動的具體審批程序，在實際工作中還會發(fā)生在同級別管理者之間，這也屬于一般授權(quán)。在此案例中，比如，設(shè)備管理部門和固定資產(chǎn)使用部門依據(jù)有關(guān)單據(jù)對新增固定資產(chǎn)共同進行驗收；固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)性能及使用現(xiàn)狀提出維護修理計劃，由設(shè)備管理部門審核，報公司分管副總經(jīng)理審批后實施；關(guān)于固定資產(chǎn)的清查由設(shè)備部和資產(chǎn)財務(wù)部共同定期組織實施。

特殊授權(quán)針對的是企業(yè)中發(fā)生頻率較低，較為重要的非常規(guī)活動，例如重大的項目投資決策、債券和股票的發(fā)行等等，主要規(guī)定了這些活動的決策程序、制衡機制和權(quán)責(zé)分布。例如，該公司關(guān)于固定資產(chǎn)報廢的處置，單臺原值在5萬元以上50萬元以下的固定資產(chǎn)由使用單位提出初步鑒定意見，公司鑒定組鑒定，報董事長審批；關(guān)于固定資產(chǎn)減值數(shù)額需經(jīng)資產(chǎn)財務(wù)部會同設(shè)備部審核，報總經(jīng)理班子、董事會審批，資產(chǎn)財務(wù)部根據(jù)審批結(jié)果及時計提入賬。

3.突出閑置固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)閑置的固定資產(chǎn)是指連續(xù)停用1年以上或新購設(shè)備因計劃變更不用以及技改等更換下線，仍具有使用價值的固定資產(chǎn)。閑置固定資產(chǎn)不僅占用了企業(yè)大量的資金，而且對于閑置資產(chǎn)不合理的處置將會造成資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在此案例中，該公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)的規(guī)定，并在此過程中注意各部門的有效制衡。

三、對長安福特公司和儀征化纖股份有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價

長安福特和儀征化纖公司均是國內(nèi)同類企業(yè)中較為成功的企業(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度均體現(xiàn)了重視流程

管理，重視IT技術(shù)，注意授權(quán)審批，強調(diào)記錄控制等內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中值得借鑒和注意的有：

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)取得的控制

鑒于固定資產(chǎn)投資本身所具有的投入資金多，影響持續(xù)時間長、回收慢、風(fēng)險多的特點，決定了固定資產(chǎn)投資決策直接影響著企業(yè)未來長期效益與發(fā)展。因此，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資決策前，應(yīng)開展投資項目的可行性研究?？尚行匝芯堪ê暧^與微觀兩方面的研究，在考慮投資項目滿足社會需要程度的前提下，重點研究投資項目的必要性、技術(shù)上的可行性以及經(jīng)濟上的合理性等，在經(jīng)過充分的技術(shù)經(jīng)濟論證和方案比較并經(jīng)審查認(rèn)定后選擇最佳可行方案作為編制計劃任務(wù)書的依據(jù)。也就是企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的增加進行預(yù)算管理。

在這方面，長安福特公司突出了固定資產(chǎn)投資項目的決策，而儀征化纖公司對于固定資產(chǎn)的預(yù)算以及以各種取得方式增加的固定資產(chǎn)的驗收、入庫、保險控制較少涉及，容易盲目購建，造成投資失誤，預(yù)算失控。

（二）關(guān)于固定資產(chǎn)使用成本與費用的控制

固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計系統(tǒng)對成本和費用的關(guān)鍵控制點就體現(xiàn)在上述成本費用的控制中。正確確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)修理費用，會計和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會計制度進行處理的。

（三）良好的企業(yè)文化和員工素質(zhì)是內(nèi)部控制有效實施的保證