會計核算的最終成果范文

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篇1

關鍵詞：研發支出 歸集與分配

研發支出屬成本類科目，是核算企業進行研究開發無形資產過程中發生的各項支出，從某種意義上講：反映企業開發能力上的先進性，開發技術上的創新性和開發能力、創新的持續和提升等。《企業會計準則第6號――無形資產》規定：在會計處理上，企業自行開發無形資產發生的研發支出，未滿足資本化條件的，借記“研發支出――費用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發支出――資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“應付賬款”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目；研究開發項目達到預定用途，形成無形資產時，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出――資本化支出”科目。

一、 案例分析及賬戶處理

某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研發過程中，發生原材料費用50 000元，研發人員薪酬30 000元，提取固定資產折舊費4 000元，無形資產攤銷2 000元，長期待攤費用3 000元；支付項目設計費5 000元，項目裝備調試費6 000元，委托外部研究開發費用10 000元，其他研發費用8 000元，共計研發支出118 000元，其中符合資本化條件的支出為88 000元，其會計分錄為：

1.項目研發費用發生時：

借：研發支出――費用化支出 30 000

――資本化支出 88 000

貸：原材料 50 000

累計折舊 4 000

累計攤銷 2 000

長期待攤費用 3 000

應付職工薪酬 30 000

庫存現金/銀行存款/應付賬款29 000

2.項目達到預定用途，形成無形資產時：

借：管理費用 30 000

借：無形資產 88 000

貸：研發支出――費用化支出 30 000

――資本化支出 88 000

實務中研發支出有兩種可能：第一，研發項目最終成果多樣化，很多情況下，研發過程除了滿足資本化條件支出外，還有可能形成部分生產原料、某種存貨甚至是固定資產等，研發成果不同，形成的資產也不同，對此，《企業會計準則第6號――無形資產》沒有明確說明，現行會計制度沒有細化。筆者以為：在“研發支出”歸集與分配時，本著實際成本原則，準確計算無形資產成本和當期損益，對研發過程中形成的生產原料記入“生產成本”科目，形成的存貨記入“原材料”、“庫存商品”等科目核算，符合會計原則。

依上例，假如該企業研發“新產品專利技術”項目開發后，達到預定用途，除了符合資本化條件的支出88 000元，還形成生產原料6 000元，形成某種存貨3 000元，其他條件不變。項目研發費用發生時會計分錄同上；項目達到預定用途，形成無形資產，會計分錄則為：

借：原材料或庫存商品（形成存貨） 3 000

生產成本（形成生產原料） 6 000

管理費用 21 000

無形資產 88 000

貸：研發支出――費用化支出 30 000

――資本化支出 88 000

第二，企業研究開發無形資產初始階段，研發成果不明確、資本化條件支出未能可靠計量時，為細化研發支出核算，根椐《高新枝術企業認定管理工作指引》有關規定，建議在“研發支出”科目項下增設“直接投入、人員人工、項目設計費、裝備調試費、折舊與長期待攤費用、無形資產攤銷、委托外部加工費、其他研發費用”等明細科目歸集分配，符合情理。

仍依上例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研發過程中，發生原材料費用50 000元，研發人員薪酬30 000元，提取固定資產折舊費4 000元，無形資產攤銷2 000元，長期待攤費用3 000元；支付項目設計費5 000元，項目裝備調試費6 000元，委托外部研究開發費用10 000元，其他研發費用8 000元，共計研發支出118 000元，其中符合資本化條件的支出88 000元。其會計分錄為：

1.項目研發費用發生時：

借：研發支出――直接投入 50 000

――人員人工 30 000

――折舊與長期待攤費用 7 000

――無形資產攤銷 2 000

――項目設計費 5 000

――裝備調試費 6 000

――委托外部加工費 10 000

――其他研發費用 8 000

貸：原材料 50 000

累計折舊 4 000

累計攤銷 2 000

長期待攤費用 3 000

應付職工薪酬 30 000

庫存現金/銀行存款/應付賬款 29 000

2.資本化條件支出能夠可靠計量時：

借：研發支出――費用化支出 30 000

――資本化支出 88 000

貸：研發支出――直接投入 50 000

――人員人工 30 000

――折舊與長期待攤費用 7 000

――無形資產攤銷 2 000

――項目設計費 5 000

――裝備調試費 6 000

――委托外部加工費 10 000

――其他研發費用 8 000

3.達到預定用途，形成無形資產時：

借：無形資產 88 000

管理費用 30 000

貸：研發支出――資本化支出88 000

――費用化支出30 000

其他條件變化，可參照有關制度規定核算，筆者不再贅述；企業在研究開發過程中，由于研況多變，研發成果多樣，形成資產不同，因此，應分別不同情況進行會計處理。

篇2

關鍵詞：

行政事業單位往來賬款是指行政事業單位在日常經濟活動過程中，與其他單位和個人發生的臨時性的待結算的款項。它分為資產往來賬款和負債往來賬款兩大部分，資產往來賬款是單位在經濟業務活動中發生的待結算的債權，包括暫付款、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款，在資產負債的資產部類列示；負債往來賬款是單位在經濟業務活動中發生的待結算的債務，包括暫存款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款等，在資產負債表的負債部類列示。往來賬款定義的核心是指單位的臨時性的待結算款項而非長期性的。行政事業單位往來賬款管理是包含在單位財務管理的大范疇之中，是單位財務管理的重點，也是財務管理的薄弱環節和難點，往來賬款管理的好壞也直接影響著單位財務管理的好壞。長期以來，在單位財務管理上只注重對財務收支項目的管理（如何加強支出管理等），而往往忽視了對往來款項的管理，往來款項管理的相對滯后影響了單位財務管理水平的進一步提高。正確核算管理單位往來賬款是行政事業單位財務管理的基本要求，是摸清單位家底，盤活存量資產的重要環節。是實現單位資產效益最大化的要求，也是貫徹落實科學發展觀，構建和諧社會、節約型社會的必然要求。

一、 南澗縣行政事業單位往來賬款管理狀況：

南澗縣目前共有行政事業單位230家（其中縣級140家，鄉鎮90家），鄉鎮行政事業單位會計核算實行鄉鎮財政所零戶統管核算制度,即:各鄉鎮行政事業單位取消基本存款戶,統一由財政所開設統管戶代管,資金收支統一進入財政所開設的統管戶,單位設置一名出納,負責與財政所的統管會計日常聯系，協調資金調度等。會計報表資料由財政所會計代做后返還給各單位進行核實、存檔。縣級單位除少數大系統設有專職的財務人員外，其他的部門財務人員都是屬于兼職人員。2003年以前縣級單位會計核算和財務管理工作主要由各單位自行核算和管理，財政審計部門監督指導。從2003年3月份開始實行會計集中核算制度，將縣級各單位的會計核算統一集中到縣會計核算中心(屬財政局的一個股室)集中核算，各單位不再設置會計和出納，只設置一名報賬員與會計核算中心的統管會計聯系，處理單位日常的資金收支和單據移交工作。實行會計集中核算制后，在一定程度上改變了原來會計核算各自為政局面，在全縣范圍內統一了會計核算方式、規范了會計核算程序，使會計核算的單據更加規范，提高了資金的使用效率，使會計核算管理工作上了一個新臺階。在會計核算中心期間，根據縣政府的安排部署對各單位的往來賬款進行了數次清理，并有針對性的提出了很多改進建議，制定了管理辦法。通過多次梳理、催收等工作，使南澗縣單位往來賬款總規模得到進一步壓縮，有效的遏制了往來賬款的惡性膨脹。同時會計核算中心在實際業務操作中將會計電算化應用到日常的會計核算管理當中來，提高了會計核算效率，對會計數據的查詢更加方便、快捷、準確。隨著財政體制改革的不斷深入，原來的會計集中核算制度逐漸無法適應財務工作中出現的新問題如資金使用單位和資金核算單位脫節、用款環節多增加了單位的工作量、會計主體核算不明確、單位財務管理對核算中心依賴性大、單位在財務活動中主動性不高以及在審計檢查中出現問題相互推諉、核算單位與用款單位溝通不暢等等問題。南澗縣從2006年6月開始將會計核算工作逐步移交回原單位，開始在縣級推行國庫集中支付改革和部門預算。隨著會計核算工作交由各單位自行核算后，財政監督部門對各單位資金收支監控能力有所削弱，單位在資金使用上的自主權得到擴大，但是各單位的往來賬款余額逐漸增大，并且出現越清理越大的怪現象。

二、南澗縣行政事業單位往來賬款管理中存在的問題

1、往來款項會計明細科目設置隨意性較大。

雖然在行政、事業單位會計制度和準則里，明確規定了往來賬款科目設置的要求，但是部分單位沒有嚴格的按照行政事業單位會計制度的要求設置相應的明細科目，科目設置隨意性較大，造成外行人看不懂，內行人說不清。會計制度規定往來賬款需按照債權（務）的項目、單位（個人）名稱設置相應明細賬進行核算。在實際核算過程往往出現以下情況:

（1）有的單位因為資金量小，業務單一，往來款項少且不經常發生，因此沒有專門設置明細賬，只進行往來款項的總賬核算，財務經辦員對職責理解不透徹，財務經辦人員更換頻繁，財務管理工作脫節，對往來賬的發生情況不明，造成清理核算工作不及時或無法清理、核銷。

（2）有的單位雖然設置了明細賬，但往來科目明細賬設置比較籠統，往來內容不明確，含糊不清。如在明細科目設置為“職工借款”，而沒有反映借款人的具體姓名，造成往來款項核算時容易出現誤差，容易出現串戶現象；有的單位對同一人或者單位同時列應收、應付往來賬款，且往來業務發生頻繁，而且未對往來賬款進行定期清理。核算不清晰，形成雜亂往來糊涂賬，不能完整反映單位債權、債務。

（3）有的單位往來核算以單位戶名列往來，沒有載明和往來單位的具體往來事由，且在沒經合法程序下，擅自以私人戶名沖減單位往來款，隨意變更往來內容，往來核算票據不規范，手續不齊全。單位財務管理意識薄弱，理財意識不強，單位內部財務管理制度和制約機制不健全，自我理財的積極性削弱，對往來賬管理重視不夠，認為資金沒有被貪污挪用，就沒有問題。

2、通過往來改變資金用途：單位在進行日常會計核算時出于對單位利益的考慮，將一些原本不屬于往來賬款核算的資金列入往來款項核算，混淆資金性質。

（1）收入列往來，逃避監督：有的單位將納入財政專戶管理的預算外資金收入、經營服務性收入以暫存款、其他應付款的形式入賬，達到少繳稅金和統籌資金的目的；有的單位將上級主管部門撥入的補助資金列入往來款。如：單位變更收費項目的性質，行政事業性收費以往來收據收取，變行政事業性收費收入為往來；擅自變更收費項目的內容，經營服務性收費（房租收入、培訓收入、零星雜項收入）以往來收據收取，變其他收入為往來款；各種收費收入以往來款上繳財政，以往來款的形式從財政撥回使用。收入列往來款而形成虛假往來，逃避財政監督，更有甚者形成單位的“小金庫”。會計信息不能真實反映本單位財務收支結果，違背了會計核算的真實 性原則。

  （2）資本性支出列往來，單位固定資產不實。

    大部分單位購建固定資產，資金來源項目渠道多，不僅有財政撥款還有單位自有資金以及主管部門配套資金等，因此在固定資產購建的會計核算時，使用的收支科目就相對較多一些。單位固定資產購建時資金核算不全面，往往只將財政撥款部分計入收支而對于其他資金形成的固定資產沒有考慮，在付款時以暫付款、其他應收款入賬，資產交付使用后，沒有按合法程序及時辦理資產入賬手續，固定資產購建以往來款入賬而未能形成本單位的資金支出，造成資產有實無賬，賬實不符，單位家底不清，固定資產管理混亂，違背了會計核算的真實性原則、及時性原則。

  （3）費用列往來，蓄意調整收支結余。

    現在根據財政管理體制改革和財政國庫管理的要求，各部門都要根據財政部門的要求在年初編制本部門的部門收支預算，使部門財務收支“有法可依”，有的單位為了完成年初制定的部門預算，使收支控制在年初預算的合理增減范圍內，完成年度決算報表的編制工作，確保單位年度經常性收支平衡，在年終轉賬時，將超支的費用以往來款入賬，以不影響結余的往來科目作為調整本單位收支成果的“蓄水池”，人為的改變收支結余數字，達到向上級部門“報喜”或財政討要資金的目的。但是單位年度經常性透支掛往來，使往來賬戶成了調節單位收支成果的砝碼，造成部門預算形同虛設，這樣形成的往來款項便無法及時進行清理核銷的，只能逐年累積下去，越來越大，最終成為財務上的”惡性腫瘤“。嚴重的影響了會計核算的質量。會計信息不能真實反映單位財務收支成果，違背了會計核算的真實性原則。

3、往來款項長期掛賬。南澗縣雖然為了規范各項借款而制定關于職工借款的有關規定，在規定中對借款的事由、期限和金額都做了詳細的規定。但在實際業務處理中，沒有得到很好的執行。有的單位借款人在經濟業務結束后，不在規定的時間內結算報賬核銷，舊賬不清，又新增新欠，借款金額超過文件規定的標準，借款期限超過規定的時限，單位職工因私借款長期不歸還，更由甚者，借款人已經調離本單位，都沒有歸還借款，致使國家資金長期滯留在私人手中，影響單位資金正常周轉。長期積累下來，很容易造成有關人員挪用公款甚至侵占的腐敗行為。

4、單位年終決算前，沒有認真按照財政部門年終決算要求，對往來款項進行清理，使對往來款項清理流于形式，走過場，經辦人員嫌麻煩不與往來單位或個人核對相關賬目，只是對單位會計賬的往來款明細賬加減核對。往來金額較大，與單位的財務狀況不對應，應收應付賬款賬齡過長乃至造成呆賬，給單位造成經濟損失。

三、切實加強行政事業單位往來賬款的管理與控制

  1、摸清底數，區別對待：根據加強國有資產管理的要求，以全國資產清查為契機，通過積極參加資產清查，按照資產清查的“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”要求進行清查。資產清查工作的一個部分就是對單位的往來款項進行清查。因此我們在核實往來賬款是可以借鑒資產清查的成果，充分利用資產清查的資料，提高清查數據的共享性，可以減少很大的工作量，同時防止不同的清理結果中的數據沖突的問題。對清查核實后往來款項可以按照以下方式處理：

（1）對于屬于債權債務人死亡或者是單位法人撤并而形成的往來款項；要明確責任，分清原因，依法取證，要求對方提供單位或個人破產、撤銷、死亡等法律文件復印件，依照國家現行財務會計制度和清產核資有關規定進行處理，按規定程序報經有關部門批準后予以核銷，并進行賬務調整。

（2）對于由于財務人員業務不熟悉，會計處理不規范形成的往來款項，屬于會計技術性差錯的，查清事實原因后，寫出詳細說明附上相關的原始資料復印件進行調整相應的會計科目，進行規范整理。

（3）對于工程項目建設已經結束，沒有及時進行決算驗收或者是已經驗收尚未辦理決算手續的，督促工程建設人員盡快補齊各種工程建設資料，辦理決算，根據相應的資料入賬。在補充入賬時要全面考慮資金的組成，防止“漏報”現象，做到資產賬賬相符、賬實相符。

（4）對于單位領導出于政績考慮，作為平衡年度財務收支的“蓄水池”而形成的往來款項，應該責令單位限期整改，寫出整改計劃。通過壓縮自身財務支出的方式逐步消化往來款項，而不能成為向上級討要資金的借口。

  2、嚴格執行會計制度，遵守會計準則。會計核算單位應按照會計基礎工作規范的要求，以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實及時的記錄和反映單位往來賬款。在工作中做到會計核算內容真實、明細科目設置清晰、準確、完整，資料完整有效合法。由于各單位財務人員大多是兼職，且在2006年上半年內倉促調配而成，以前沒有從事過財務工作，業務素質參差不齊，所以在實際工作中很難做到一步到位。因此財政的業務管理股室應加強對各單位財務人員的業務培訓，組織學習相關的會計法律法規條例，逐步提高財務人員的業務素質。同時在日常工作中加強對各單位的財務指導管理，經常對重點單位進行走訪。

  3、建立動態管理機制，對往來款項進行動態管理。在對單位往來款項清查核實的基礎上，建立往來款管理臺賬，對不同性質的往來款項進行區別管理，對往來賬款成因經常進行分析，改進管理方式。我認為可以借鑒企業中對往來款項的管理方法，引入賬齡分析法，對往來款項根據不同年限進行劃分。加強與往來單位或個人信息交流和溝通，了解往來單位的實際情況，制定切實可行的清欠方案。

  4、建立健全借款審批制度。單位內部借款要嚴格執行單位內部監管制度，堅持單位領導“一只筆”審批，防止多頭審批現象。嚴格遵守縣上制定的關于職工借款的規定，把制度落到實處，防止走過場。財務要形成定期匯報制度，定期向單位領導匯報單位的財務運行狀況，分析單位財務運轉過程中存在的問題，提出相應的建議。協助領導管好家，理好財。

5、執法部門加大對單位往來款項的監督力度。財政、稅務、審計等部門應加大對各單位往來款項的監管力度，改變在以往的檢查中“重收支輕往來”的觀點，在檢查中注重對往來款項內容的真實性、往來款項核算的合理、合法性的審查，尤其是對當年新增的往來款更要嚴加控制，對在檢查中發現的虛假往來按照相關規定進行嚴肅處理，責任到人；對核算隨意性大，不按制度要求設置的進行督促整改，以確保往來款項核算內容真實，核算正確，會計信息真實。

參考資料：

1、《事業財會》2003年第6期  對行政事業單位往來賬款管理的思考  姚賽芝

篇3

關鍵詞：現代企業；金融體系；成本會計

一、前言

從成本會計的基本職能來看，企業開展成本會計管理主要是對產品單位成本、總成本進行計算，并核算全過程費用。在企業金融活動中，成本會計發揮著重要作用，是企業實現成本控制的重要前提。但隨著企業內外經營環境的快速變化以及會計電算化發展，成本會計的內涵已經得到改變和延伸，需要立足于新的企業金融體系，更加全面的開展成本會計管理工作，從而為企業經營管理決策提供更有力的支持。

二、現代企業金融體系中的成本會計特點

隨著現代企業金融體系的發展和成熟，成本會計管理發生了巨大變化，主要表現在以下幾個方面：（1）會計電算化發展改變了傳統成本會計工作方式，使成本會計核算、管理的響應速度得到明顯提升，而且使成本會計人員從傳統的機械化、重復性工作中解放出來，可以更好地發揮成本會計的內部控制和決策支持功能；（2）隨著新型會計理論的逐漸成熟，企業財務管理體系分工更加明確，成本會計、管理會計、財務會計等不同會計種類界定清晰，相輔相成，成本會計作為會計管理的基礎工作，其成本控制功能越來越突出，對企業經營效益影響顯著；（3）在經濟全球化、金融全球化發展趨勢下，我國企業不斷加快與國際市場的接軌速度，成本會計管理也體現出更多的國際化特點。特別是一些合資公司，需要采用國際規則進行成本核算管理，新理念、新方法、新技術在企業成本會計管理過程中得到了越來越廣泛的應用。

三、企業成本會計管理目前存在的主要問題

為應對現代企業金融體系發展的新趨勢，企業成本會計管理都在積極做出改變。但受企業管理水平和成本會計基礎的影響，各企業在成本會計轉型發展過程中表現出顯著差異。其中具有代表性的問題主要包括：（1）成本會計管理思想的更新速度跟不上成本會計發展速度，受傳統管理思想影響，許多企業對成本會計核算缺乏重視，具體表現為缺乏資源消耗意識、缺乏過程監管意識、缺乏管理效率意識，在此影響下，成本會計核算質量和核算速度受到嚴重影響，進而導致成本控制效果不理想；（2）許多企業在開展成本會計管理過程中，缺乏與現代企業金融體系的聯系，成本核算范疇較為狹窄，只關注于產品成本，忽略了企業生產經營過程中的間接損耗，特別是缺乏基于企業價值鏈的成本會計管理，對企業內外資源的整合能力偏低；（3）成本會計管理過程中主體作用的缺失，現代企業金融體系下的成本會計管理需要各部門、各崗位員工的共同參與，并按照成本會計管理計劃和制度，規范成本核算過程。但從企業實踐情況來看，不僅人員參與度較低，而且受主觀意識影響較大，給企業成本會計管理增加了許多不確定性。

四、現代企業金融體系中的成本會計應用策略

1.加強成本會計核算管理

針對現代企業金融體系下成本會計管理面臨的形勢和目前管理實踐中存在的問題，必須積極構建新的成本會計體系，從而適應企業可持續發展需求。首先應加強成本會計核算這一本職工作，樹立新的成本核算理念，調整成本會計核算結構，并采取新的核算方式，確保核算結果的可靠性。在此方面，應從以下幾點著手：（1）提高成本會計人員的核算意識，加強成本會計培訓，強化職業道德操守和專業知識技能，采取全面核算方法，對企業各項成本支出進行詳細核算，真實反映企業成本管理過程及成效；（2）立足于新的企業金融體系，減少資金成本，加強應收賬款管理，提高賬款回收速度和回收率，將訂單數據合理分解至各個市場鏈，并落實到具體會計人員身上，采用負運營等方式，降低業所資金數量，提高成本會計核算成效；（3）合理選擇成本核算方法，包括分批法、分步法、品種法、簡化分批法等，明確各類方法的適用范圍，根據企業實際情況進行選擇。同時協調好成本會計與其他會計管理工作內容，堅持“算管結合、算為管用”，確保成本計劃落到實處。

2.關注于市場定位和售后服務管理

成本會計體系在現代企業經營管理中占有重要地位，在進行新產品開發、擴展企業經營業務的過程中，都需要參考成本會計的各項數據，幫助企業找準市場定位，確保投融資方案的可行性及項目回報率。因此，成本會計管理必須為企業提供高質量的經濟信息，對產品成本、數量、生產情況等信息數據進行全面收集，并對企業內部資源與外部市場特點進行結合分析，為企業經營決策提供支持。關注于市場定位管理，可以充分發揮企業成本會計的決策支持功能，使企業成本控制目標能夠更易于實現。另一方面，在現代企業金融體系下，為提升企業信用，塑造良好的企業形象，成本會計還要關注于售后服務管理。提升企業售后服務水平會在客觀上導致短期成本的增加，但可以有效幫助企業爭取忠實客戶，建立長久合作關系，在越來越激烈的市場競爭環境下，這對于企業的長遠發展十分重要。在成本會計管理工作中，需要更多的關注于企業的長期效益。通過將市場定位管理與售后服務管理相結合，幫助企業累積競爭優勢，實現健康、穩定發展。

3.引進價值鏈管理體系

現代價值鏈管理是指企業在經營管理活動中，通過對投入總成本進行考慮，關注于企業全部功能，實現對企業價值鏈的優化處理，最終使企業價值保持在一個最佳水平。在現代企業金融體系下，引進價值鏈管理體系十分重要。對于成本會計管理而言，只有在價值鏈基礎上開展各項管理活動，實現信息共享和信息實施處理，才能提高企業內部運行效率。如果信息傳遞和處理出現阻滯，使企業只關注于局部功能和價值，必將會導致最終成本管理的失效。因此，基于價值鏈的企業成本會計管理應關注于兩方面內容，一是價值信息管理對象，二是增值活動管理對象。企業應制定價值信息標準，對實際工作中的相關價值信息進行有效跟蹤。并對各業務流程進行合理化設計，及時開展成本管理和財務管理工作，確保增值活動的有效進行。針對目前越來越復雜的企業內外經營環境，為實現上述管理目標，需要積極引進大數據等先進技術手段，提高價值成本分析和挖掘能力，拓展成本會計核算范圍，以實現增值目標為主要目的，著眼于企業整體價值利益，進而實現經營效益最大化目標。

4.加快成本會計現代化發展

為應對成本會計核算國際化發展趨勢，全面實現與國際接軌，在現階段的企業成本會計管理過程中，必須不斷創新成本會計管理理念，積極引進先進的技術手段，實現管理自動化、核算智能化、分析便捷化。其中，成本會計信息化發展是現代化發展的主要方向，隨著企業整體信息化管理水平的提升，成本會計信息化已不再局限于使用信息化軟件和系統，而是通過信息化技術與會計業務的深度融合，創新成本會計管理模式。為使企業信息化建設成果真正發揮作用，在繼續提升成本會計信息化水平的同時，應實現制度配套和人才配套。制定適用于新管理模式的成本會計管理制度，為日常核算和信息管理工作提供指導。同時加強成本會計復核型人才培養，熟練掌握各類信息化應用技術，在新的管理環境下高效開展成本會計管理工作。利用實時反饋的成本信息數據，及時發現成本管理問題，實現對企業成本的有效控制。

五、結束語

綜上所述，對比現代企業金融體系對成本會計管理提出的新要求以及企業成本會計管理存在的現狀問題，可以找到企業成本會計轉型發展的正確方向。在此基礎上，創新成本會計理念和工作方法，關注于新經營環境下的企業價值鏈管理，可以幫助企業實現經營效益最大化和可持續發展目標。

參考文獻：

[1]王瑤.企業管理中現代成本會計的應用分析[J].中國市場,2018(12):142+144.

篇4

［關鍵詞］信息技術;高職會計;實踐教學

信息技術主要是指利用計算機、網絡等對各種信息進行獲取、加工、存儲、傳輸與使用的技術之和，廣義而言，信息技術是指能充分利用與擴展人類信息器官功能的各種方法、工具與技能的總和，信息技術已經廣泛滲透到日常經濟生活中的方方面面，對教育的影響也不例外，信息技術不僅極大地改變了學生的學習方法，也沖擊著傳統的教學理念，革新著教學模式，如何迎接新的科技浪潮，把信息技術和高職會計實踐教學體系有機地結合起來，是我們需要探討的重要課題。

1信息技術對會計行業的影響

1.1提高會計業務處理速度與準確性

現代信息技術應用到會計核算中的一個主要標志是功能強大的財務軟件的出現，例如用友公司和金蝶公司等開發的財務軟件，它們可以把重復煩瑣的會計核算流程通過計算機軟件統一處理，增加了會計業務處理的速度，也提升了其處理的準確性，從而極大地減少了會計工作人員的勞動強度，增加了對關鍵業務處理和控制的時間和效率。

1.2提高會計信息使用效率

利用現代化的信息技術，例如，網絡傳輸、云端處理等新型技術使得遠程報賬與審計等會計相關工作成為了現實，這極大地促進了會計信息在市場中各利益主體之間的有序流動，以及讓經濟主體內部各單位之間共享會計信息資源，這非常有助于增加會計信息的使用效率。另外，記賬業務也借助于信息技術的發展，在會計信息處理方面的能力和效率也得到了極大的躍升，這為眾多的中小企業節約會計信息處理成本、提升會計信息處理效率帶來了難得的機會。

1.3會計信息安全性面臨挑戰

信息技術有利于會計信息處理的同時，也對會計信息的安全性提出了嚴峻挑戰，這主要是因為會計信息存儲、加工和傳輸的媒介和工具與傳統的紙質和手工相較發生了很大變化，硬件和網絡傳輸都有可能遭受黑客攻擊而丟失或破壞，也容易造成公司企業的關鍵財務信息泄露，對公司企業造成極大損失。因而，在信息技術環境下，公司企業要有極大的安全防范意識，通過各種手段打造財務信息的防火墻。信息技術使得會計職業環境發生重大變化，如果高職會計實踐教育不能正視這種變革，充分利用信息技術，那么高職會計實踐教學不利于教學目標的完成。

2高職會計實踐教學體系的困境

2.1教學目標不符合

信息技術環境下的公司企業需求隨著信息技術的廣泛推廣，經濟業務處理的手段和方式也日新月異，公司企業對會計實踐能力的要求也不斷提高，但是當前很多高職院校設定的會計實踐教學目標并不符合公司企業的實際需求，主要原因在于會計實踐教學目標長期以來都是以手工核算為主要定位，較少甚至沒有涉及以互聯網為代表的信息技術要素，教學目標層次模糊，更遑論分階段教學目標。

2.2會計實踐教學體系亟待完善

當前很多高職院校的實踐教學體系最主要的問題表現在實踐項目獨立，如傳統手工會計處理核算業務、手工實訓、沙盤模擬實訓、會計實踐活動周等會計實踐教學，項目獨立的好處在于授課老師可以憑借長期的教學經驗，把握單獨項目的完整體系，缺點是這些項目難以形成一個有機的整體，難以有效融合，會計實踐課程之間也容易出現內容相似甚至重復的問題，導致從整體來看，會計實踐教學體系并不完整，還有很大的改善空間。

2.3會計實踐內容不符合

信息技術環境下經濟多元化要求出于成本和傳統習慣的原因，很多高職院校的高職會計實踐教學重點還是在于手工實踐，并且內容狹窄，常常局限于工業企業的生產業務循環、銷售業務循環等傳統業務范疇之內，這與現代信息技術條件下多元化經濟活動并存的環境并不吻合。除此之外，更為現實的問題是會計實踐的具體內容往往無法及時更新，例如網絡經濟中出現的許多新的商業模式，導致的新經濟業務不斷涌現，如何歸納這些新經濟業務特點，選擇典型案例納入會計實踐活動中，是需要重視的重要會計實踐問題。

2.4傳統會計實踐教學手段落后

在傳統的會計實踐教學過程中，常常都以書面的紙質實訓為主，還沒有充分有效地利用互聯網等信息技術手段到實踐教學中去，盡管采取了例如PPT等一些簡單的計算機技術手段，但只是很簡單的應用，沒有實質性的突破，這些難以激發學生對會計實踐知識的興趣，很難提高學生的綜合職業能力。

2.5會計實踐教學成績評定方式不完善

目前大多數高職院校，會計實踐教學成績評定主要模式還是以對經濟業務處理過程中的記賬憑證記錄，總分類和明細賬簿的登記，三大主要財務報表的填制是否完成為主要考核評價依據，這種方式難以考核團隊的協同合作能力、信息技術條件下的會計實操等諸方面的能力，因而這種會計實踐教學成績評定方式還不科學，難以有效促進實踐教學目標的完成。

3信息技術環境下重構高職會計實踐教學體系

3.1重構高職會計實踐教學目標

信息技術環境下，會計相關工作人員工作方式與過去相比已經顯著不同，會計經濟業務核算、加工、傳輸大多數都通過信息技術得以完成，有鑒于此，重構高職會計實踐教學目標就需要緊跟時代的變化，重視信息技術發展而引起的公司企業對會計實踐要求的變化，例如，會計實踐教學目標除了專業技能的掌握外，需要把財務相關軟件掌握能力作為根本要求，同時，把運用局域網、互聯網、數據庫等技術進行經濟的加工處理能力也要作為實踐教學目標之一。具體而言，可以從以下三個方面構建會計實踐教學目標。第一，專業技術能力目標，具體指學生需要掌握會計實踐操作能力和職業能力判斷能力。第二，信息技術相關能力目標，具體指熟練使用各種現代化信息處理工具，如，通過財務軟件，信息網絡加工傳輸會計信息，并能夠通過信息技術提煉獲取會計信息，及時化解公司企業的各種財務問題。第三，信息素養目標，主要是指學生要能夠有效利用互聯網信息進行會計相關工作，也有能力識別與規避各種惡意網絡信息，預防網絡財務詐騙。

3.2重構會計實踐教學體系

以信息技術為導向，重構會計實踐教學體系需要緊密結合會計職業能力要求，而會計職業能力要求包括三個層面:第一個層面是以基礎會計為主的通用技能;第二個層面是以初級財務會計、財務管理、審計學基礎為主的專項技能;第三個層面是以會計軟件應用、會計綜合實訓為主的綜合技能。這三個層面的技能所要求的實踐訓練要充分利用信息技術才能獲得最大的實踐效果。高職會計院校可以構建以校內局域網為基礎的“學習管理系統”，其內容有課程內容信息、課程PPT資源、專家的授課音像資源、作業庫、學習交流區等，學生可以隨時隨地通過網絡方便地獲取實踐資源，不僅有文本，還有生動的圖像和動畫，學生的實踐學習樂趣也會隨之提升，主動實踐的意愿會極大地增強，這會明顯提升會計專業實踐訓練的效果。

3.3重構會計實踐教學內容

努力把握信息技術時代帶來的各種新機遇，不斷推進會計實踐教學的內容建設，通過利用信息技術工具，提升實訓模擬的真實性，同時利用校企合作的機會，如何對接企業的資源庫，讓高職院校合理獲取企業的典型案例是充實會計實踐教學內容的重要途徑之一。網絡經濟、虛擬經濟、工業智能制造等新型經濟和新型商業模式都對會計核算處理產生了廣泛的沖擊，如何在會計實踐教學內容中包含這些新的內容，是會計實踐教學面臨的挑戰。當前，可以通過政府項目資助的形式，以學校為主體，引入公司企業和信息技術服務科技公司，共同開發“云會計服務平臺”，公司企業選擇性地上傳當前發生的經濟業務數據資料，會計專業學生及時完成會計核算業務處理，這樣的會計實踐活動具有高度的仿真性，也跟上了當前經濟發展的步伐，實踐訓練的效果會顯著提高，也容易快速適應社會發展需要。

3.4重構會計實踐教學模式

信息技術特別是互聯網技術的廣泛使用，使“翻轉課堂”(FlippedClassModel)教學模式變得可行和現實。學生可以通過互聯網去使用優質的教育資源，不再單純地依賴授課老師去教授知識，翻轉課堂除了教學視頻外，還有面對面的互動時間(喬納森•貝格曼、亞倫•薩姆斯)。會計實踐活動可以使用這種模式，翻轉課堂模式在會計實踐教學中的具體就是指導教師預先布置實習任務，學生通過學校網絡自主預習并完成一定的作業任務，實踐課分組針對性指導，并且，借助微信等廣泛應用的通訊工具實時溝通討論，可以及時解決實踐過程中的疑難問題，提高實踐教學效果。

3.5重構會計實踐教學成績評價方式

對會計實踐教學成績的評價過去由于考核形式過于簡化，一般以最終會計實踐活動后提交的最終作業作為評判的最終依據，這與實際情況不吻合，有必要重構多主體與全方位的成績評價體系。首先，要構建以指導老師評價為主，小組自評和學生自我評價的多層次評價體系;其次，構建過程考核與實踐最終成果認定相結合的全方位考核方式，過程考核注重團隊合作、學習態度、實操能力等，實踐最終成果認定注重實踐任務完成質量;最后，構建“無紙化”考核模式，這樣一方面可以對學生會計專業技能的掌握做出客觀認定，另一方面也可以評價學生對現代信息技術的掌握與運用能力。

3.6重構會計實踐教學學習方式

在當前互聯網不斷普及的今天，特別是移動互聯網的爆發式增長，使得學習方式發生了革命性的變化，隨時隨地通過移動互聯網絡進入會計實踐訓練狀態已經成為了可能。在目前幾乎所有學生都有智能手機并且基本上都能無障礙地使用智能手機各種App軟件的情況下，可以開發適合會計實踐活動教學的App軟件，把會計實踐項目都放在網絡上，通過App上網與數據資源庫對接以后，可以隨時隨地練習實踐任務，這種移動學習方式也有助于會計實踐效果的提升。

參考文獻:

［1］馮琴.基于高職會計專業實踐教學體系的思考［J］．時代金融，2016(18).

篇5

目前，醫療項目成本核算方法主要包括成本當量法、成本比例系數法和作業成本法。而作業成本法在國內外成本測算時得到廣泛使用，并且被認作是一種計算醫療服務成本、控制醫療費用以及提高醫療服務質量的有效工具。美國的會計學家EricKohler于上世紀30年代末在理論和實踐上對作業成本展開研究和討論，并開始運用于制造業領域。不過，RobinCooper和RobertKaplan最早對作業成本法做出明確的闡釋。作業成本法（Activity－BasedCosting）是一種以作業為核算對象，依據作業資源的消耗情況（資源動因）將資源成本分配到作業，再依據作業對最終成本的貢獻方式（作業動因）將作業成本追蹤歸集到產品，由此得出最終產品的成本計算方法。作業成本法的主要優勢在于消除了間接成本的計算，使成本計算更為準確、合理；成本計算路徑清晰，使得成本具有可追溯性，從而有利于成本分析，促進企業整體管理水平的提高。上世紀90年代作業成本法開始運用于醫療服務領域。葛人偉和孟慶躍等［18］學者和國內諸多醫療機構在借鑒國外的作業成本法理論研究成果基礎上，運用作業成本法對醫療成本進行測算、控制和管理。總醫院的鮑玉榮、朱士俊［19］在2005年采用了作業成本計算法對醫院的檢驗科進行核算，測算了該科室的醫療服項目成本，提出了一些具體的核算的基本路徑和技術方法。2012年陳娟、鄒俐愛等［20－21］學者運用作業成本理論與方法，分別對醫院的不同科室進行成本核算，建立成本測算模型，并與傳統成本法進行對比分析，提出一些改進醫院成本測算方法。作業成本法清晰地劃分醫院內部的各種成本動因，使得成本分配更加準確，作業成本法作為一種信息歸集分配的信息系統，不僅能夠提供一些重要決策的信息，還能優化作業流程，強化成本管理力度，提高醫院整體經濟效益水平。然而作業成本法也存在一些局限性，主要是成本數據資料的收集需要機構嚴格的內部管理規范作為支撐，以及作業成本法繁雜的操作過程帶來的測算難度和測算成本的增加。

2加強醫療項目成本核算的建議

全國諸多學者和醫療衛生機構關于醫療項目成本核算的大量研究，對衛生領域的政策制度起到了重要的促進作用。但醫療項目成本核算還處于探索階段，基于作業成本法的醫療項目成本核算方法尚不成熟，成本核算的數據也需要進一步調整完善。為此，提出以下參考建議：

2．1健全成本核算體系和機構

目前統一的醫院成本核算體系尚未構建起來，現行的《醫院會計制度》和《醫院財務管理》對醫院成本核算并沒有具體和明確的規定，很多醫院是參照企業的成本核算辦法或者自行制定核算制度。另外，醫院應設立專門的科室成本核算機構，而不是將成本核算機構與財務會計機構混在一起，把成本核算從會計核算分離出來，及確保財務核算與成本核算數據來源的一致性，又保證各自的處理方法和原則的獨立性。

2．2促使醫院由不完全成本核算向全成本核算轉變

醫院成本核算不僅僅要反映直接成本，同時也要包括間接成本。而目前很多醫院只是停留在不完全成本核算，行政管理和后勤等間接費用也沒有計入到成本中，導致成本核算層次過少，所提供成本信息不夠精確，不利于提高醫院經營管理效益和效率。

2．3改善醫院成本核算信息化系統

隨著醫院逐漸趨向精細化核算，投入成本越大，如果醫院沒有良好的數字化基礎，醫院成本核算工作將變得更加困難。而目前我國醫院信息系統建設方面主要是HIS系統，以財物為重點，涉及掛號、收費、藥庫等流程，真正涉及臨床醫療為病人服務的信息化（PACS、RIS、LIS）、醫療管理的信息化以及HIS系統與管理系統的銜接等建設相對滯后。

2．4規范臨床路徑和醫療服務項目流程

篇6

1.沖突

商品化軟件帶著濃重的經濟意識早在幾年前就粉墨登場了，一個要實現工作電算化，經多方選擇，最后敲定某一商品化軟件，然后出資購入，經過一段時間的運行，財務人員已較熟練的掌握該軟件的操作，隨著的，經濟業務的繁多，財務管理的需要，企業要加強會計電算化的作用，這時已有的軟件已不能滿足需求，成為羈絆。雖然此時的軟件公司也在不斷的適應市場，改進完善自己軟件的功能，然而其目光往往巡視著新的用戶，因為那里有利潤更豐厚的市場，老的用戶如果要在深度和廣度上發展電算化事業，或是升級已使用軟件的版本，或是將本單位的發展需求向軟件公司提出，希望其能給予針對性的設計，那么無疑又是一筆費用支出，財務人員又要重新適應新的版本，重新經歷軟件的調試、需逐漸熟悉的緩慢過程。

2.軟件開發所依托的基本信息來源的局限性，市場上無論是通用型還是專業版財務軟件，其信息采集都有較大的局限性，而其所開拓的市場卻非常大，對于財務工作來說，即使是相同的行業，不同的單位在核算上的也不盡相同，對電算化水平的要求也不一致，因此用戶在選擇軟件時所看到的軟件公司對該軟件某些功能的演示，經過本單位的具體才，發現有很大的差異，不能適應本單位的核算特點，即使軟件公司根據用戶要求進行了部分改動，其軟件模式的大局已定，很難盡如人意，用戶只能放棄該功能的利用，最終了企業電算化的效率。

3.會計電算化信息資源不能共享現階段的電算化發展只是局限在孤立系統的普及和應用上，會計信息共享方面的發展非常欠缺。反觀我國電算化發展的十余年，每一個基本利用機代替手工記賬、報表等基本會計核算的單位，幾乎都同時擁有幾套報表程序，滿足不同部門對本單位會計信息的需要。由于各商品軟件發展的孤立性，決定了各軟件之間很難對同一數據進行解讀、轉移，另外各軟件的使用者，出于各自的需要來選擇適合自己的軟件，對于企業來說，只能對同一數據重復錄人，以滿足不同的需要。另外，財務部門是對企業經營活動最終成果的核算部門，其會計信息的積累過程與其他業務部門統計信息是密切相關截然不可分的，然而工資核算系統無法直接利用人事勞資管理系統數據；材料核算不能享用物資供應部門的數據資料。凡此種種，這不僅僅是對人力和設備資源的浪費，更嚴重的是它增加了數據的差錯率，降低了會計信息利用的時效性，影響了會計電算化的發展。

4.人員問題財務工作專業性很強一個稱職的財務工作者需要扎實的專業知識和豐富的實踐經驗。會計電算化發展的今天，對財務人員又提出了新的挑戰，既對計算機知識的掌握。目前，各專業院校都設置了會計電算化課程，培養了大批的復合型人才。然而在財務工作的實際崗位上，正處在人才的青黃不接時期，老的財務人員不能適應會計電算化發展的需要，新的財務人員沒有足夠的實際經驗應對日益復雜的帳務處理，即使有一部分人通過會計電算化的也只是掌握了一些對計算機的基本應用，不能靈活運用軟件滿足工作需要，遇到超出范圍的問題，只能找軟件的維護人員，而維護人員又基本是計算機專業出身，對財務知識知之較少或是一竅不通，雙方不能很好地配合，這也是制約電算化發展的原因。

二、解決方案

基于以上原因，本人認為應從以下幾方面考慮解決方案：

1.商品化軟件對其用戶應一包到底商品化軟件的開發是出于目的，如果我們要求商品化軟件對用戶一包到底是否了其經濟利益，不會的。做為軟件公司為了擁有更廣闊的市場，應高瞻遠矚，摒棄狹隘的市場觀和短視行為，不能放棄老用戶，應加強售后服務，與用戶建立密切的合作關系，通過老用戶對其軟件實際運用中發現的及用戶根據需要提出的新要求，不斷的完善自己的產品，推出升級版本滿足市場需要，同時用新的軟件回報老的用戶曾經給予的經濟及信息反饋的支持，解除用戶的后顧之憂，及時為軟件公司提供一手資料。避免了軟件開發人員因信息采集范圍局限性以至紙上談兵，致使軟件實用性差，使用問題多。而且售后服務、承諾兌現情況及老用戶的滿意程度也是新的用戶對該公司信譽考核的關鍵。

篇7

關鍵詞：財務會計；法務會計；關系；運用

隨著我國法制體系越來越完善和市場經濟的逐步建立，經濟案例也開始頻繁發生，而且手段更為隱蔽、情況逐漸復雜、門類日益繁多。在處理具體的糾紛或者案件等法律事項的時侯，要一起解決法律與事實這兩方面問題，律師、法官等法律工作者因為受到其業務手段、技術方法、專業知識的限制，只能處理一些簡單的事實問題和法律問題。相關學者認為，法務會計是相關主體運用調查技術、審計技術、財務知識與會計知識，對于經濟糾紛案件，提出專家性意見在法庭上作證或作為法律鑒定的行業。傳統財務會計與法務會計有很多共同的地方，關系較為密切，可是因為法務會計業務以及服務領域的特殊性，又使得它們之間存在一定的差別。

財務會計和法務會計的聯系

（一）法務會計產生的基礎和前提是財務會計

法務會計服務于法律工作者所進行的法律事項的處理，而財務會計服務于信息使用者的經濟決策，所以它們都是會計服務活動，各項經濟活動給最終成果提供了事實材料。可是財務會計業務往往是由會計活動和會計事項組成的，法務會計活動是對會計活動或會計事項進行鑒定、驗證和檢查，并由此來作判斷。所以，產生法務會計的基礎和前提是財務會計。

（二）財務會計和法務會計都是應用會計學

會計學可以分成應用會計學和理論會計學，其中應用會計學主要包含成本會計、法務會計、國際會計、管理會計及財務會計等；理論會計學主要包含會計史、會計理論等，由此可見，作為會計學的分支法務會計和財務會計一樣都是應用會計學。

財務會計與法務會計的區別

（一）報告不同

法務會計工作人員依據有關的卷宗材料、財務會計資料以及相關的會計資料等，對糾紛或案件等涉及到的財務問題進行說明、解釋，并且作專業的判斷而形成的結論性書面文件即為法務會計報告。財務會計報告同法務會計報告的區別十分顯著：

（1） 反映范圍不同。受“會計主體假設”的限制，財務會計報告反映的情況只是局限在與會計主體有關的經濟業務；但法務會計報告卻不受“會計主體”限制，它以法律事項為依據來劃分空間活動的范圍，所有與法律事項相關的會計事實都要并向委托人報告并核實、查清。可以看出，法務會計報告和財務會計報告反映的事實范圍存在較大差異。

（2） 使用者和用途不同。財務會計報告主要是給政府機構、社會公眾、投資者等利益相關的人員提供相關會計信息幫助其進行經濟決策；而法務會計報告更合在訴訟實踐中使用，給法律事項當事人、承辦人等提供專家證據。

（二）工作方法和程序不同

在會計工作程序方面，財務會計擁有一套比較定型的、統一的、科學的處理程序。其工作程序主要有七個環節，分別為：編制財務報告；結賬；試算平衡；對賬；結賬前賬項調整與結賬分錄；過賬；編制記賬憑證，審核原始憑證。每個環節都有繼起性和連續性，而且編報程序、內容、報告的格式、賬簿、憑證與要求大多是國家統一規定的。而法務會計則沒有會計期間的繼起性和連續性。通常來將，其主要的工作程序有：報告；分析、計算；獲得證據材料；制定計劃，包括實施的方案、步驟、策略等；調查，收集資料；進行風險預測和風險評估；明確責任。

在工作方法方面，財務會計大量的運用了會計分析方法和核算方法。而法務除了使用會計方法以外，還大量的使用了收集證據的方法、統計的方法及審計的方法等。比較常見的主要有：綜合計算法、分析比較法、實物勘察法、座談詢問法、關聯核對法、審閱查驗法等。

（三）內容不同

用財務會計的方法和理論進行報告、記錄、計量和確認的會計事項是財務會計的內容，具體分為利潤、所有者權益、費用、收入、負債和資產這六大要素。而法務會計的內容則是由各國法規、法律對財產資源、經濟行為、經濟活動等規定詳細程度以及法律體系完善程度而決定，所以，在不同的時期，同一個國家和不同的國家對于法務會計的內容都是不相同的。目前我國對法務會計內容有統一的認識，主要有如下幾方面：（1）社會保障會計；（2）司法會計；（3）基金會計；（4）物價會計；（5）保險賠償理算會計；（6）債務、債權理算會計；（7）稅收理算會計；（8）社會公正會計。

（四）職能不同

在經濟管理中會計所具備的功能就是所謂的會計職能。監督、核算這兩項只能是財務會計的基本職能。核算職能主要是描述事實，對特定經濟活動的全過程進行記錄、計量和確認，并報告結果。監督職能主要是對偏差進行糾正，根據一定的要求和標準，審查相關會計核算和特定經濟活動的合理性、合法性，來達到預期的目標。這兩項職能是辯證統一、相輔相成的關系。會計監督的基礎是會計核算；而會計核算質量又有會計監督作為保障。而法務會計的職能除了報告、記錄、計量和確認，還有收集會計數據為訴訟提供支持、加強會計控制職能、解釋財務問題、懲戒和保護會計職業人士等。

（五）主體不同

財務會計是給特定的會計實體提供服務，要對機關、事業、企業單位等的經濟結果和過程進行報告、計量、確認和記錄。而法務會計的主體卻非常廣泛，凡經濟訴訟、糾紛案件中有關會計事項的判別、認定，都同法務會計有關，其空間范圍有三個領域：一是司法機關（人民法院和公安、檢察機關等）以及政府紀檢部門、審計部門；二是社會中介機構（審計師事務所、會計師事務所、律師事務所）；三是事業、行政、企業單位。

參考文獻：

[1] 班青；法務會計在控制舞弊方面的研究分析[D]；同濟大學；2007年

[2] 謝玉爽；法務會計與司法會計之區別探討[J]；蘭州商學院學報；2003年02期

篇8

關鍵詞:現代企業制度；財務會計機構；會計管理模式；會計管理體系

一、建立適應現代企業特點的財務會計管理體制

由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。

適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。

健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。

實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。

統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。

二、建立符合現代企業特點會計管理模式的新要求

確立自主理財的主體經營服務地位。“政企分開”是建立現代企業制度的一個重要標志。建立現代企業制度，企業已成為獨立的商品生產者和經營者，具有法人資格，變為經濟實體，確立了主體地位。會計作為企業專業管理的重要組成部分，同樣也成為服務于企業經營和管理的理財主體，并確立了理財的主體地位。因此，應按照企業賦予它的理財職能，發揮其應有的作用。

確立自主理財的清產核資規范制度。“產權清晰”是建立現代企業制度的基礎前提。隨著市場經濟的深入發展，市場競爭日趨激烈，企業分離組合日益頻繁，企業間可謂你中有我，我中有你，相互滲透，單一的國有企業將向合資、合作、聯營、承包、股份制、集約化公司等多種企業組織形式轉化，這樣必然帶來投資者、債權人、經營者產權的轉移和變化，形成價值形態的變化和流動。

確立自主理財的資金管理運作中心。企業的一切經濟活動，說到底都是資金運動的過程。而資金運動既有起點，又有終點；既有實物形態，又有價值形態；既有動態，又有靜態（相對而言）。因此，在建立現代企業制度時，從理財的角度，如何全方位管好資金的變化與走向，是建立現代企業會計管理模式的關鍵所在。

確立自主理財的成本核算管理網絡。建立現代企業會計管理模式，最為重要的一個方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目標成本中心；二是要建立成本核算體系；三是要建立成本考核制度。要以責任成本為重點，形成成本管理系統網絡。

確立自主理財的效益目標考核機制。建立現代企業的會計管理模式，根本目的，就是實行集約化管理，確保效益目標的實現。因此，企業財會工作要以追求最大效益為理財重心，建立效益目標考核機制，做到優化資金使用效能，以最小的消耗獲取最大的效益。?

確立自主理財的決策參與管理機制。現代企業制度下企業自主經營和管理的主體地位，決定了會計為其服務的主體地位。會計是反映資金運動全過程的，企業的一切經營和管理服務的主體地位尤為重要。

三、對我國企業現行會計管理三種模式的比較分析[1]

就加強企業會計管理而言，主要是做好各項基礎工作，建立和健全會計管理制度，及時、準確地反映企業資金運行和經營狀況，做到事前預測、事中控制、事后監督。其中更重要的是完善企業會計管理體制包括會計人員的管理和會計企業管理兩大部分。會計人員管理涉及選用、考核、獎懲等，會計業務管理包括財務收支計劃、會計核算、會計監督與分析、日常會計基礎工作等。

建立和完善企業會計管理體制，必須體現出先進、合理、高效的原則，使會計管理職能得到最大程度的發揮。綜觀我國企業現行會計管理的三種模式：第一種是分散型管理模式，即會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理；第二種交叉型管理模式，即會計人員由責任單位領導與管理，會計業務由企業會計部門領導與管理；第三種是統一型管理模式，即會計人員和會計業務統一企業會計部門領導與管理。下面就這三種會計管理模式作一比較分析。

其一，分散型管理模式。目前相當一部分企業采用這種管理模式，它的特點是：會計人員和會計業務由各責任單位領導與管理，會計人員在核算第一線，有利于會計人員比較全面地掌握企業的生產經營、資金運行狀況，對責任單位的會計人員參與企業管理，堅持會計核算的相關原則提供了有利條件。?由于會計人員和會計業務受控于責任單位，在會計核算上易導致按責任單位的意圖辦事，而不顧全企業整體利益。如在責任或成本核算上，該進入當期成本的而不進入，甚至亂攤、亂擠成本；在責任利潤核算上會出現虛列成本減少利潤，或少列成本虛列盈利，該處理的損失得不到及時處理。同時又因會計人員自身利益與所在責任單位的利益息息相關，容易發生會計人員不按會計制度去處理會計業務。有的會計人員害怕打擊報復或怕得罪領導，不敢堅持原則和制度，使會計監督職能無法履行。由于各責任單位的工作和企業會計部門的工作配合不夠，使一些急辦的事不能及時落實與處理，影響會計工作的整體效率。同時，由于會計人員缺乏，一些業務素質不高的人員從事了會計核算工作，必將影響核算質量。此外會計核算的及時性和準確性也難以得到保證。?由于企業把實現整體利益作為首要目的，把獲取局部利益只是作為一種保證手段，而推行責任會計核算旨在強化會計管理，確保企業的整體利益。在這種分散型管理體制下，各責任單位的人、財、物三權融為一體，各自為政，企業也就無法實行有效控制，整體利益得不到保證。權衡利弊這種模式往往弊多利少。?

其二，交叉型管理模式。它的特點是：由于會計業務歸企業會計部門領導與管理，對會計人員相關專業知識的學習，業務水平的提高提供了有利條件。現代企業管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結合，才能有效地實施管理。所以這種交叉型管理模式不符合行為科學管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現對已有利的就管，有矛盾和困難時就互相推諉，易造成工作混亂。?

其三，統一型管理模式。這種模式克服了上述兩種模式的不足之處，能有效地發揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構是企業會計部門的一個組成部分，作為會計部門的派出機構，為各責任單位服務，同時執行好會計職能。這種統一型的管理體制，有以下三大好處：?各責任單位的會計管理受企業會計部門統一領導，給會計人員實行會計監督創造了條件，有利于會計人員執行制度，提高會計核算的準確性和真實性。會計人員業務素質通過企業會計部門直接考核、評比和獎懲，有利于會計人員鉆研業務、提高技能，做好會計管理的各項基礎工作。企業會計部門實行計劃、資金、制度、管理等方面的調節與控制，在擴大責任單位生產經營自的同時，有利于實現企業的整體效益。

四.建立適應現代企業特點的會計管理體系[2]

根據我國企業的會計實踐和現代企業的要求，企業會計管理體系應該分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。

一般會計即傳統意義上的財務會計，它按照《企業會計準則》和《具體會計準則》及有關財務會計制度的要求，處理企業各類賬目，按時向稅務部門與社會保險等部門交納稅費。一般會計是企業會計管理體系的基礎，它完整地記錄企業經營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產負債表、現金流量表等向外報送財務報告，為企業的管理層財務分析與決策提供可靠的財務信息，同時提供投資者（國家）和股東作為投資的參考。

在西方現代管理會計中，責任會計是其重要組成部分。它的產生，主要是通過解決企業內部會計管理上責任不清的問題，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。二戰以后，特別是60年代以后，隨著社會化程度的進一步提高，競爭越來越激烈，許多大公司對內推行了分權管理，事業部制應運而生。對事業部制的管理控制，在會計方面主要就是依靠責任會計。事業部制的核算、控制、考核等，無一不是采取責任會計的方法進行的。在我國，特別是改革開放以后，隨著企業內部經濟責任制的普遍推行，如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，豐富了我國責任會計的內容

管理會計是通過一系列專門方法積累資料，以為企業內部管理服務為主，面向未來的規劃和控制日常發生的一切經濟活動，為企業領導決策提供數據資料。它主要通過對企業價值的預測、計劃、控制和決策，包括企業財務目標的制訂、利潤規劃、財務預算的編制、財務控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產品開發預測和銷售預測等，為加強企業管理，參與決策服務。

作者單位：陜西廣播電視大學

參考文獻：

篇9

       80年代以來，伴隨著行政事業單位財務管理體制的改革，特別是進入90年代之后，以學校為代表的全額預算單位的資金來源，及以醫院為典型的差額預算單位的財務核算要求，均發生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預算會計制度來講帶有本質性，影響到傳統預算會計體系的劃分、會計準則以及記帳方法。因而，改革傳統預算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現實意義，同時，這也是我國預算管理理論和預算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預算會計體系的基礎上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。

   一、預算會計體系和政府會計的組成

   我國預算會計對預算資金運動的全過程，包括預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記帳、算帳和報帳，以預算資金為對象。因而，凡是與預算資金分配有關的收、支及其結果，就構成了預算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的會計。行政事業單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業單位的那部分資金為對象，所以是一部分預算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質上具有本質差別。可以說，行政事業單位會計是財政總會計分配資金后續核算的一部分。從這個意義上，構成總會計分配資金后續核算其他部分的還有：（1）企業會計——對總會計分配資金用于國有企業挖潛改造、增撥或新撥鋪底流動資金等項的后續核算；（2）基本建設會計——對總會計分配資金用于基本建設項目的后續核算；（3）農業會計——對總會計分配資金用于農業事業和各種支農資金的后續核算。所以，與企業會計、基本建設會計和農業會計相對應，僅行政事業單位劃入預算會計，于邏輯上也有探討的余地。預算會計三個不同性質的分支，是指財政會計、行政機關會計和一部分事業單位會計組成的全額預算單位會計，以及另一部分事業單位形成的差額預算單位會計。所謂全額預算單位是指沒有收入的行政事業機關，及基本沒有收入或收入不穩定、數額不大的一些事業單位，如學校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預算撥款，故稱全額預算單位，其會計相應稱為全額預算單位會計，或簡稱為全額會計。相應地，差額預算單位是指那些有穩定、經常和較多收入的事業單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預算撥款，即國家預算列入的只是其“支大于收”的差額預算單位，其會計稱為差額預算單位會計，或簡稱為差額會計。

   預算會計體系的這種劃分方法，從當前預算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。

   首行，預算會計的對象不清。通常認為，預算會計的對象是預算資金，因而，預算會計核算預算資金收、支、結存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預算資金用于國有企業、支農和基本建設部分。所以，其概念與內容未取得一致。另一說，認為預算會計是非物質生產領域的會計，它與企業會計包括工業、商業、交通運輸、農業等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據此劃分的“非物質生產領域”的概念，同樣缺乏理論依據。因為，飲食、服務、賓館、旅游等行業也是非物質生產領域，但它們并不能計入預算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預算會計體系的觀點，更接近于“產業與非產業”——“非產業”屬預算會計，或“企業與非企業”——“非企業’屬預算會計的劃分標準。但若以此為標準，預算會計的對象就不僅僅限于預算資金。

   其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經發生了很大變化，很難適應當前和今后預算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關和一部分事業單位，主要是學校。但近10年來，學校經費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學雜費收入、校辦企業收入、社會捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經占學校經費特別是高等院校經費的相當大部分，國家預算撥款在許多學校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預算”撥款單位，而是事實上的“差額預算”補助單位。與此同時，不可忽視的是，我國法律所規定的9年義務制教育制度，使得我國小學和中學理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學校所處地區、地理位置不同，其“創收能力”就存在很大差異。所以，學校是全額預算撥款，還是差額預算補助，以及補助程度很難有統一標準。再從原有的差額預算單位醫院看，由于藥品價格和住院費標準的提高，醫院收入數額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫療器械廠的醫院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫院某種程度上似乎已成為經濟核算單位。當然，它與企業的經濟核算制仍有本質的不同。

   總之，原本實行的、以預算撥款程度為標準的預算管理體系及其相應的預算會計體系劃分，不僅明顯不適應當前的實際情況，而且由于交叉行政機關和事業單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規范。

   筆者主張，將我國原有的預算會計體系，重新劃分為政府會計和事業單位會計（或簡稱事業會計、單位會計）兩個部分。或者，更確切地講，是用政府會計和事業會計兩個概念取代預算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業會計（單位會計）、產業會計（企業會計）。其中，政府會計由財政總會計（或稱預算會計）和行政機關會計（或稱機關會計）組成。事業會計由原預算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區別于政府職能。

   改革前后預算會計體系對比圖

   重建我國政府會計體制具有重要的理論和現實意義。

   首先，繼續沿用原有預算會計體系已不能適應單位預算改革的新情況，不利于提高預算會計管理工作質量。其中的主要矛盾表現在事業單位方面。因為，就原有預算會計體系看，經濟活動內容變化最大，對預算管理影響最直接的，正是事業單位改革。這種變化和影響實際上已經涉及到對資金收付式記帳法、預算會計準則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預算會計范圍內，有的地方和單位已經在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預算內和預算外兩類資金，預算外（或其他）類資金又劃分為：預算外財政性資金，單位創收抵支收入，應繳預算資金，專項撥款資金，以及從預算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預算會計體系還將不利于預算外資金的改革。

   其次，建立政府會計，可以政府活動為依據，有利于政府職能分工和完善。例如，全額預算管理的事業實質上反映了政府對這部分事業實行“統包”的政策，但經濟和社會發展的過程證明，應當是社會與政府共同辦事業，政府既不必要“統包”，也無能力“統包”。政府職能必須向公共品提供轉換。

   最后，建立政府會計體系便于適用一致的記帳方法。同時，事業單位會計成為獨立的會計體系后，也有利于加強事業管理，促進事業單位會計工作水平，提高事業效果。

   二、政府會計的界定

   政府會計根據政府政治經濟的活動情況及其在資金上的反映，以貨幣為計量單位，對其資金籌集、使用和結存，進行連續地、系統地、及時地記帳、算帳和報帳。為國家預算管理和立法機構實施預算監督提供科學、有效的數據資料。

   政府會計仍以預算資金為記帳主體，但卻以政府活動范圍為外延。通過財政總會計，記錄、計算和反映國家總預算的運動過程及其運動結果，是政府會計的主要方面。通過行政機關會計，記錄、計算和反映政府經費的使用過程及其結果，有利于機關定員定額管理，促進節約使用經費；有利于政府職能完善，實施國家公務員制度，提高政府行政效率。

   政府會計要按照一定的準則進行。以便處理會計對象、會計事項和會計信息時具有相應規范的標準。政府會計準則同樣要包括基本準則，會計要素確認、計量、編報準則和具體業務準則三個層次。本節著重討論政府會計對原預算會計改革中出現重大變革的幾個重要環節，如權責發生制與收付實現制，預算支出核報的數字基礎，政府會計要素等。

   （一）關于權責發生制和收付實現制

    以“權責”為標準建立的會計核算制度，將本期應發生的收入和支出一并計入本期收益和成本，而不論其是否實際發生。這對從事生產經營性經濟活動的企業來說，不僅是必要的，而且是可行的，有利于企業會計正確地反映生產經營的當期成本。而以“實際收付”為標準建立的會計核算制度，只以本期實際發生的收入和支出計入當期“收益”和“成本”。也就是說，某項收入或支付即使“應當發生”，但只要本期并未實際發生，就不能計入當期收益或成本。一般講，收付實現制更適宜于那些不從事生產經營活動，因而不必要進行成本核算的“非盈利性”的組織和團體。

   政府會計應采用何種會計核算制度？

   首先，從政府會計核算對象的要求看。政府在經濟性質上屬于“非盈利性組織”，政府本身不從事生產經營活動，不會產生經營性收益和相應的經營成本。所以，總體上講，政府會計不宜采用“權責發生制”，而以取“收付實現制”為適。其次，政府作為“非盈利性組織”通常不需要進行成本核算，稅務成本、國債發行成本本質上都屬于“費用”，不存在“應收”或“應付”的問題，一般也無需進行費用集合和費用分攤，甚至不必對固定資產折舊處理。再次，從國家預算資金的實際運動過程看，當期未實際收進的資金其實根本不可能作為當期的預算收入。舉例來講，若當期計劃發行國債1000億元，在實際認購900億元的情況下，當年的國家債務收入只能是900億元，而不可能認定為1000億元。又如，一筆應收稅款，因企業資金困難未實際繳庫而拖欠，雖然極不合理，但仍然無法認定為當期國家稅收收入。總之，在政府會計每項支出必須有實際資金保證的情況下，基于政府作為“非盈利性組織”的基本屬性，政府會計制度比較適宜于選擇“收付實現制”作為其核算基礎。

 

   （二）關于預算支出核報的數字基礎

   在原預算會計中，預算支出核報的數字基礎通常有兩個，總預算使用“銀行支出數”，單位預算使用“實際支出數”。

   總預算按照預算計劃向單位預算實施撥款，預算資金由國庫轉撥到預算單位的開戶銀行，國庫資金減少了。但按預算管理和核算的制度規定，國庫資金的這一支付過程，被認定是“預算撥款”，而非“預算支出”。預算支出的實際成立要在預算單位動用銀行存款支付各項費用之時，稱之為“支出報銷”。顯然，總預算實施預算撥款和支出報銷是兩個過程，其預算支出核報的數字基礎是單位的“銀行支出數”

   總預算之所以將預算撥款和預算支出劃分為兩個階段，是與其預算經費管理體制的傳統做法——結余上繳相適應的。因為在結余上繳的情況下，唯有單位實際支取動用的金額才最終成為“預算支出”額。雖然撥款但未支取的單位存款，經過“結余上繳”，又形成了國庫資金，當然不能作為“預算支出”處理。然而，傳統的結余上繳體制早已被“結余留用”的包干制所取代。也就是說，國庫對單位撥款后，即便單位年度內對該項存款分文未取，也不必另行繳回國庫，這意味著國庫一經撥款、一旦減少，就不再形成回流。因而，傳統的不準“以撥代支”已無實際意義。預算支出核報的數字基礎也不應再是單位的“銀行支出數”。恰恰相反，預算支出在撥款和支出的關系上應當“以撥作支”，預算支出核報的數字基礎應當改為“國庫撥款數”。

   在改革預算支出核報的數字基礎的同時，可以繼續保留反映事業實際效果的“實際支出數”。但對單位來說，“實際支出數”的涵義已經有了一定的變化。過去“實際支出數”與“預算支出數”即“銀行支出數”之間存在簡單的聯系，兩者相差一個“支取未報數”——表現為單位暫付款項、庫存材料和現金等。一般是實際支出數小于銀行支出數。現在，單位經費來源渠道大大增加，國庫撥款僅占單位經費來源的40—60%，“實際支出數”在反映事業效果的同時，與國家預算支出數的聯系卻淡化了，缺少了直接的關系。

  （三）關于政府會計要素的確認

   作為以經濟特征歸類的會計對象，會計要素的選擇和確認，對政府會計核算及其會計報告制度，具有很大的影響。

   政府會計要素是政府會計工作的具體對象，是政府會計用以反映預算資金包括總預算收支和政府機關經費收支運動狀況及其結果的基本因素。因而也是構成政府會計報表，以及財政總決算和政府機關決算報表的最基本的組件。有鑒于此，筆者以為，政府會計要素似可由收入、支出、結余三個要素組成。這里首先需要解決的疑慮是：為何不把資產、負債和凈資產象企業會計那樣也作為政府會計要素？這實質是由于政府會計的屬性完全不同于企業會計所決定的。政府會計本質上是一種“分配會計”，企業會計則是“經營會計”。前者“取之于民，用之于民”，是對已有“蛋糕”的“切塊”和“分食”；后者是一種生產和創造，著力于“做大蛋糕”。例如，企業會計的資產要素是指能為企業帶來經濟利益的資源，政府資產盡管也有能力為政府增加經濟收益，但政企分開的社會主義市場經濟不可能要求政府用其“資產”去創造收益。企業資產的大多數具體內容也不適用于政府會計。如政府沒有設置遞延資產的必要，基于政府至高無上的權威，也無法估量政府無形資產的價值等等。所以，只要我們承認政府資產與國有資產的差別，不把國有資產的經營與政府的一些固定資產混淆在一起，政府的固定資產不是作為帶來經濟利益的資源，政府會計就不必設置資產及其相應的負債和凈資產要素。

   政府收入完全不同于企業收入和事業單位收入。企業收入是一種經營收入，其收入多寡反映了企業生產經營的效果，收入抵補支出成本之后形成企業經營成果。事業單位收入則是一種業務活動收入，依據單位對社會和個人提供服務的狀況而收取。事業收入要抵補事業活動成本或費用。而政府收入則主要是憑借其政治權力的強力而“憑空”向企業和個人征收的（稅收），無需直接提供等價交換。或者是憑借其崇高的信譽而向企業和個人籌借的（公債）。政府收入并非為抵補“成本”，而在于其資源配置、收入再分配及其經濟穩定與發展的職能需要。

   政府支出也完全不同于企業支出和事業支出。企業事業支出的目的在于創造出各自新的物質產品和勞務，屬于經營和業務活動的成本。政府支出在實現財政職能的同時，主要用于維護國家機器運轉，促進社會事業發展，實現轉移支付和諧調經濟發展。因而，政府支出作為一種宏觀經濟和社會需要，與企業事業單位的微觀活動不可同日而語。

   政府不是經營性組織，因而也不具有“盈利”的任務，政府收入原則上全部用于安排支出。不管是“量入為出”的指導原則，還是“量出為入”的理財思想，收支的大體平衡體現了政府收支的基本性質和本質要求。盡管作為憑借政治權力和高度信用的政府收支完全有能力做到收支結余或者赤字，但是，政府收支實際運動的結果，即使排除政策導向的主觀因素，也必然會存在現實的差額，或者收入略大于支出形成結余，或者支出略大于收入形成赤字。而一般地，在平衡預算的原則下，略有結余的可能性會更大一些，也更符合政府收支運動的規律。所以，政府會計設置“結余”要素是完全必要的，它與“收入”和“支出”要素形成組合，共同構成政府財政預算和決算報表的基本“組件”。其平衡公式為：收入-支出=結余

   三、記帳方法的討論

   政府會計采用何種記帳方法，決不僅僅是記帳符號的差別和記帳技術的適應性問題。盡管從記帳技術或方法簡便程度上講，記帳方法的選用和討論似乎沒有必要過于認真地大動干戈，特別是在大量采用計算機記帳之后，然而，一旦跳出“技術性”的角度，記帳方法的選擇就與記帳對象，以及特定會計屬性和該會計記帳、算帳、報帳的內在要求具有密切的聯系，關系到該會計核算的科學性、合理性。

   如上所述，政府會計作為一種分配會計，其目的在于記錄、核算和反映財政籌集和安排使用資金的過程及其結果，沒有投入和產出的概念，因而無需象企業會計那樣計算生產成本和經營成果，一般不進行成本核算。再從財政資金實際運動過程看，通常是先組織收入，再將所籌資金按比例分配使用到各個方面，最后形成了財政收支的結果。所以，筆者以為，政府會計繼續采用“資金收付式記帳法”，不僅簡便易行，而且更能體現財政資金收付的基本特征。不僅不會損害政府會計核算的科學性，而且更加符合其核算對象的運動規律，或者說更具有科學性。事實上，由“資金收付式記帳法”概括的“收入”、“支出”和“結余”等會計要素也與國家預算報告和審查制度更趨于一致，有利于立法機構對政府理財行為的監督。

   從政府會計業務核算內容及核算結果的會計報告講，資金收付式記帳法的核算過程和結果報告也更明晰和合理。舉例來講，假定總預算組織收入，對機關撥款，機關支用經費，報銷的一系列過程如下：

①財政總預算組織一筆稅款入庫100；

②財政將資金80撥給機關；

③機關收到②項財政撥款80；

④機關日常支用經費70；

⑤期末機關按支用數向財政報帳；

⑥財政對⑤項機關經費報銷；

   又假定其他條件不變，不考慮諸如“銀行支出數”之類的報銷標準問題。分別以“資金收付式記帳法”和“借貸記帳法”核算上述過程為：

   以資金收付式記帳法進行的會計核算

   總預算會計………機關會計

   以借貸記帳法進行的會計核算

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[關鍵詞]剛性；約束；評價；體系；對策

Abstract: with continuous deepening of reform and development of the economy and management mechanism of our country college, budget management has become the core and the key of financial management in Colleges and universities. In the central department budget reform is driven below, university budget management reform is carried out like a raging fire, higher education financial budget expenditure constitutes was the core of financial management, the management of school business plan are the direct influence, the higher education financial budget should be the focus of the work of university financial department.

Key words: rigid; constraint; evaluation system; countermeasures;

中圖分類號：F234.4文獻標識碼A 文章編號：

前言：就內涵而言，高校預算管理是指在科學的預測和決策基礎上，以數量、金額的形式反映下一年度內高校所要完成的事業計劃和工作任務等方面的一整套辦學計劃，是高校組織日常收入和控制支出的依據，也是一個高校的辦學規模和事業發展方向的綜合反映。從過程和作用來講，預算管理貫穿了高校預算編制和執行的全過程，是高校進行各項財務活動的前提和依據。因而，高校預算管理工作的好壞將直接關系到高校各項事業計劃的完成情況，直接影響到高校各項資金的使用效益。

我國的高等教育正處在迅猛發展的時期。尤其是“十一五”期間, 無論是學科建設、科研水平, 還是辦學規模、師生人數, 都發生了迅猛的增長。隨著高校辦學規模的不斷擴大, 辦學層次也在提高,高校資金收入得到了很大的改善。高等學校籌資渠道的多元化與高等學校功能的多樣化決定了高等學校財務管理內容的全面性和復雜性，包括事業、企業、基建等多性質的綜合財務,涉及到計劃、分配、信貸、物價、稅收等方面。這種多元化利益主體的形成,使高等院校在資金管理上必須加強綜合預算，而構成高校財務管理核心的財務預算與支出卻有著復雜的剛性約束條件, 這些剛性約束條件會對學校事業計劃完成情況等均產生直接性影響。

一、高等教育預算支出剛性約束現狀分析

西方國家從政府支出績效評價實踐中總結出了“3E”原則，即經濟性、效率性和有效性。所謂經濟性，是指在財政支出管理中建立有效的支出決策機制和支出優先安排機制，克服財政支出活動中嚴重浪費和分配苦樂不均的問題；所謂效率性，是政府及民眾對財政支出在項目決策機制、實施進度、經濟效益和社會效益等方面要求的具體體現；所謂有效性，是財政支出所取得的最終成果的具體體現，需要結合當前效益與長遠效益來衡量。高等教育財政支出作為公共支出的重要組成部分，這些原則也同樣適應高等教育財政支出績效的評價工作。按照以上評價指標，我國傳統的高校財務預算管理中“不計成本、不講效益、權責脫節、責任不明”等問題凸現，已很難適應高校快速、多元發展的需要，這就對高校的預算管理體制提出了新的挑戰，尤其是現行的預算管理模式出現了諸多不適，主要表現在：

1.缺乏科學的預算執行情況分析評價體系

目前大部分高校未建立一套完善的預算執行的分析考核制度，考核意識不強，考核指標不明確，預算執行結果未與經濟責任人的經濟責任掛鉤，未與職工激勵機制掛鉤。預算下達后，部分高校沒有對預算執行進度、執行效果、資金需求做出科學的分析、評價和預測，導致預算計劃與實際資金使用方向脫離，甚至越走越遠，使預算失去應有的意義。決算與預算不掛鉤、不對照、不分析偏離原因，隨意調整，造成實際執行與預算相差甚遠。財務預算執行過程中，反饋和控制制度不科學、不完善，使得反饋和控制效果差。財務預算的編制與執行只是財務預算的開始，其重點是反饋與控制。目前，一些高校雖然設置了專門的預算機構，但很少對預算執行進行跟蹤調查和預算調整。這說明高校對于預算的執行并未給予高度的重視，這架空了預算控制的職能，也嚴重削弱了預算的激勵作用。 2.缺乏健全的預算管理體制

《高等學校財務制度》規定“高等學校預算由學校財務處（室）根據各單位收支計劃，提出預算建議方案，經學校最高財務決策機構審議通過后，按照國家預算支出分類和管理權限分別上報各有關主管部門”。參與預算編制的一般只是與財務有關的人員，沒有專職人員對學校運行和建設發展的關聯度進行研究，對學校內外部影響預算的經濟環境變化因素進行經常的、系統的搜集、分析、整理，為預算管理提出細致可靠的依據。隨著高校校內管理體制改革的深入，辦學權限與財權下放，使各高校普遍存在校院（系）兩級預算的現象，各學院（系）作為辦學實體，有權根據其辦學的需要自主地安排學校下達的經費和自行組織的收入。部門預算要求高等學校應當把所有的財務收支活動都納入部門預算管理。部門預算改革的集權與校內管理體制改革的放權之間的矛盾，應當如何解決，是擺在高校管理當局面前的棘手問題。現行的高校財務管理體制還很難真正做到財務管理、預算管理和會計核算管理的有機統一。

3、未建立科學、規范、合理的高等教育財政支出績效評價體系

我國高等教育財政支出績效評價工作尚處于起步階段，還未建立完善的績效評價體系。由于高等教育財政支出績效評價的激勵和約束機制尚未建立，高等教育財政性資金的使用效益缺乏應有的考核、監督和評價，加上財經領域存在著“重改革，輕管理”、“重分配，輕監督”等一些不正常現象，導致高等教育財政資金困難與損失浪費并存，高等教育財政支出效益低下等。目前我國在高等教育財政支出的績效評價上存在的問題大致有以下四個方面。（1）未形成合理的高等教育財政支出講效益的制度環境

我國財政支出績效評價制度建設和改革雖然取得了一定進展，但目前我國高等教育財政支出績效評價法制建設卻近乎空白，還處于探索階段，這極大影響了高等教育財政支出績效評價工作的深入開展和整體成效，績效評價缺少應有的法律和制度保障，從目前我國高等教育財政支出績效評價的具體情況來看，制訂績效評價體系及評價標準，制定績效評價的有關政策、制度、辦法，組織、協調績效評價工作開展，建立相應的報告制度和評價結果監督制度等都需要政府相關部門制定一系列的制度或政策才能有效開展。從國外高等教育財政支出績效評價工作的發展實際來看，這項工作要取得實效必須得到立法的支持，而且要制度化、經常化。（2）未形成有效的高等教育財政支出講效益的監督機制

目前高等教育財政支出監督制度改革雖然取得了一定進展，如一些地方開始在高校實行國庫集中支付制度，但仍然存在著一些問題。首先對高等教育財政支出審查的內容仍只注重于合法性和合規性審核，未轉向經濟性、效率性和有效性的評價；其次對高等教育財政支出審查的目標仍僅限于鑒證形式，只是審查高等教育財政支出管理上存在的問題，而未轉變為發現管理中存在問題并找出原因，提出政策建議，從而提高教育財政支出使用效益和支出效率；另外對高等教育財政支出審查的方式仍是提供審計式的鑒證形式和財務報告的事后審查，未能形成事前確定目標、事中監督和事后評價的方式。 （3）未能將績效評價納入高校預算執行和管理的整個過程中

高等教育財政支出預算的編制、執行和績效評價沒有形成一個系統的整體。績效預算管理要求以成果為導向，將追求最大績效作為預算管理的根本目標，將實現既定績效目標作為預算管理的根本要求，將財政資源配置的最終成果作為衡量管理活動的根本標準，并貫穿于預算編制、執行、監督等各項管理活動中。但目前許多高校在預算資金的分配上只是著眼于把錢花出去而忽視了預算資金能夠取得的績效，更沒有從源頭上控制沒有績效和低績效的教育投入項目，在教育投資責任上也沒有形成一定的監督和追究機制。 （4）未建立科學、規范、合理的高等教育財政支出績效評價體系

高等教育財政支出績效評價工作是一項十分復雜的系統工程，目前在我國尚處于起步階段，還沒有形成一套完整、科學、規范和合理的評價體系。我國的高等教育財政支出績效評價體系建設主要存在以下幾個問題：首先，是如何對高等教育財政支出進行科學分類。例如高等教育支出中既有研究生教育支出、大學本科教育支出、高職教育支出，也有校園建設和改造項目、教師工資、學生補助、科研支出，還有人員開支、公用支出等等，同一類支出中的不同項目也有很大差異，這給高等教育財政支出進一步細化帶來很多麻煩；其次是如何解決評價指標的通用性。由于高等教育財政支出的公共性與復雜性特征，使我們短期內很難找到合適的指標來覆蓋所有的項目，也很難找到合理的方法來對社會效益和長期效益進行對比分析；三是如何制定合理的標準值。其突出表現在由于不同地區、不同高校采用不同的會計核算方法和會計核算軟件，使得高等教育財政支出缺乏應有的基礎數據，加上各類學校的具體情況不同，其間的差異和個性特征導致制定評價標準難度進一步加大。

二、高等教育財政支出績效評價的對策分析在建立健全高等教育財政支出績效評價制度大框架下，構建基于高等教育財政支出績效評價導向的高校會計系統，全面引入績效預算管理思想，并貫穿于預算編制、執行和績效評價過程中，積極探索，分步實施高等教育財政支出的績效評價工作。結合具體國情，我國高等教育財政支出績效評價體系的構建可以從以下幾個方面著手。1.建立健全高等教育財政支出績效評價制度

建立高等教育財政支出進行績效評價制度不僅僅是對財政支出管理改革的要求，更是對高等教育財政支出的制度約束和控制手段。目前我國高等教育財政支出績效評價法制建設近乎空白，還處于探索階段，這極大影響了高等教育財政支出績效管理工作的深入開展和整體成效。為此，我國首先要加快高等教育財政支出績效管理的法制化建設步伐，在《預算法》、《審計法》、《高等教育法》等法律中增加高等教育財政支出績效管理的要求，加強對高等教育財政支出管理的約束力，強化高等教育財政支出績效評價的手段，為開展高等教育財政支出績效評價工作奠定必要的法制基礎。其次，要統一制定有關高等教育財政支出評價規章和制度，明確高等教育財政支出績效評價工作規則、工作程序、組織方式及結果應用等，并對相關行為主體的權利和義務進行界定等。2.構建基于高等教育財政支出績效評價導向的高校會計系統

有效的會計信息是高等教育財政支出績效評價的基礎，會計系統及其預算機制的建立是高等教育財政支出績效評價的信息資源平臺。但是，目前我國現行高校會計系統由于收付實現制的會計核算方式和過于簡單的財務報告制度等原因，無法滿足高等教育財政支出績效評價的需求。要有效實施高等教育財政支出績效評價工作，就必須構建基于績效導向的高校會計系統，改革現有的高校會計核算和財務報告制度，并在預算管理中全面引入績效預算管理思想，增強預算編制的績效性，優化預算資金分配，并以績效為目標嚴格控制預算執行，增強預算的嚴肅性，同時加強預算支出的績效考核，重視預算執行考核結果的應用，切實提高預算的管理水平。 3.積極探索，分步實施高等教育財政支出績效評價工作

考慮到高等教育財政支出績效評價工作的復雜性，與此相關的法律法規等制度的建立和完善還需要相當長的時間。因此，我國的高等教育財政支出績效評價工作應借鑒國外的先進經驗，本著分步實施、逐步試點的方針來進行。首先在評價目標選擇上，基于高等教育項目支出的特殊性，應先以高等教育項目支出的績效評價為切入點，再推廣到其他支出的績效評價。二是在績效評價的組織實施方面，應選擇一些有代表性的重點高校作為試點單位，方案成熟后再過渡到其他高校。三是在評價方式和評價體系建立上，應先推行高校自評或考評為主，財政和教育主管部門選擇重點進行評價，并積極協調高校共同制定績效評價的指標體系、標準體系和方法等相關評價制度，并逐步過渡到以財政、審計以及社會中介機構為主的評價方式。4.努力做好高等教育財政支出績效評價工作的配套改革

首先財政和教育主管部門應建立高等教育財政支出績效評價工作的信息資源庫，搭建便于統一會計核算信息的網絡平臺，以便于監測高校預算支出的完成過程，收集、查詢高校預算支出信息，反饋績效評價結果。其次財政和教育主管部門以及高校要科學合理地對高等教育財政支出進行分類，并能形成統一的會計核算制度、體系，這是建立財政支出績效評價指標、標準體系和有效組織實施的前提和基礎。另外要加強高等教育財政支出績效評價的培訓和宣傳工作，逐步形成高等教育財政支出講績效和有績效的良好氛圍。

總之，高等學校財務預算是高校進行經濟活動的前提和依據，是提高資金使用效率的重要手段。但目前我國高等學校預算管理還比較滯后，還需在實踐中不斷摸索，不斷創新，以期更好地為學校各項事業發展提供堅實的基礎。

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