財(cái)政收入與稅收收入范文

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【關(guān)鍵詞】稅收競爭 財(cái)政支出壓力 地方非稅收入增長

稅收政策的實(shí)施，為我國的財(cái)政部門提供了穩(wěn)定的資金保障，同時(shí)，也為我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了強(qiáng)大的資金支持，是保證我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要因素之一。目前，隨著稅收競爭和財(cái)政支出壓力的雙重作用下，我國的地方非稅收入不斷膨脹，為我國地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的阻礙，如果不進(jìn)行快速的改革轉(zhuǎn)型，將會(huì)極大的限制未來我國地方的財(cái)政收入，使其得不到有效的資金保障。本文通過目前我國地方非稅收入增長的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，結(jié)合對地方稅收競爭和財(cái)政支出壓力的研究，從而保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定。

一、稅收競爭

（一）基本概念

目前，我國地方政府的稅收競爭，主要是通過稅率競爭。而所謂的稅收競爭，主要表現(xiàn)在國家的地區(qū)之間。兩地區(qū)的財(cái)政部門通過對稅收政策的小幅度放寬，緩解納稅人的稅收壓力，從而實(shí)現(xiàn)對有價(jià)值資金的引入。在稅收政策的調(diào)整下，會(huì)對企業(yè)的投資起到促進(jìn)的作用。

（二）主要特點(diǎn)極其作用

在稅收競爭的作用下，可以分為有利的稅收競爭和有害的稅收競爭。在積極的稅收競爭作用下，適當(dāng)?shù)膶Χ愂諆?yōu)惠進(jìn)行增加可以使地方得到更多的資金流入，從而使地方的資金資源得到有效的保障和提升。但是，如果國家過于放任地方之間的稅收競爭，也會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)地方政府的財(cái)政赤字。這種有害的惡性競爭會(huì)對地方政府的財(cái)政發(fā)展帶來巨大的阻礙。

二、財(cái)政支出壓力

（一）基本概念

顧名思義，財(cái)政壓力就是國家或者地方的財(cái)政收入的供應(yīng)與財(cái)政支出的需求兩方面，存在著持續(xù)緊張的一種財(cái)政發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

（二）主要特點(diǎn)極其作用

財(cái)政壓力主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一點(diǎn)，流動(dòng)資金出現(xiàn)困難。財(cái)政部門無法實(shí)現(xiàn)正常的支出，從而導(dǎo)致國家或者地方政府的部分決策無法實(shí)施。第二點(diǎn)，財(cái)政資金發(fā)生危機(jī)。一旦國家或者地方政府的財(cái)政資金產(chǎn)生了危機(jī)，將會(huì)對國家或者地方政府的整體發(fā)展都產(chǎn)生巨大的阻礙。目前，我國地方政府的主要財(cái)政壓力主要可以從兩方面進(jìn)行分析：一個(gè)財(cái)政收支不平衡所造成的財(cái)政壓力；一個(gè)是財(cái)政支出的不斷增長所造成的財(cái)政壓力。由于中央部門對地方政府施加的職能壓力，導(dǎo)致我國地方政府在面對不斷增加的工作量的同時(shí)，地方政府的財(cái)政支出壓力也不斷上升，這會(huì)導(dǎo)致我國地方政府的財(cái)政部門出現(xiàn)嚴(yán)重的資金危機(jī)，對我國的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展都起到了十分不利的作用。

三、非稅收入增長

（一）基本概念

非稅收入，就是指我國或者是地方政府的財(cái)政部門，除了正常稅收以外收入的資金。目前，我國的非稅收入主要分為以下幾種來源：企業(yè)上繳收入、預(yù)算調(diào)節(jié)收入和行政性收入等。

（二）主要特點(diǎn)極其作用

非稅收入的增長過快，會(huì)對我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生許多的財(cái)政問題。首先，非稅收入的增長會(huì)減少對實(shí)體企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策產(chǎn)生反作用，更會(huì)導(dǎo)致地方政府的收費(fèi)增多，從而為我國整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了阻礙影響。其次，非稅收入的膨脹，會(huì)對地方政府的財(cái)政體制改革帶來影響，也會(huì)在地方產(chǎn)生許多另類收費(fèi)的不良經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。同時(shí)，非稅收入的增長也會(huì)使國家的稅收政策改革實(shí)施產(chǎn)生阻礙，是未來地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須要解決的主要問題之一。對于地方政府和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改善非稅收入的膨脹是必要解決的途徑之一。

四、三者之間的關(guān)系

在政府分權(quán)競爭模式情況下，稅收競爭、財(cái)政支出壓力與非稅收入的增長三者相互作用。

首先，地方政府之間的競爭越大，非稅收入的規(guī)模也將會(huì)越大。在地方政府進(jìn)行稅收競爭的過程中，會(huì)通過對稅收政策的優(yōu)惠度來吸引資金的引入，這就大大的增加了財(cái)政部門的非稅收入。由于地方政府的稅收收入自主性不高，從而使得非稅收入的部分權(quán)利都掌握在地方政府的手中，因此，地方政府可以根據(jù)財(cái)務(wù)情況對非稅收入的規(guī)模進(jìn)行調(diào)控，從而發(fā)展成非稅收入的膨脹現(xiàn)象。

其次，地方政府的財(cái)政支出壓力越大，也將增加非稅收入的規(guī)模。地方政府的財(cái)政支出壓力過大，導(dǎo)致地方政府不得不增加非稅收入的規(guī)模，以此來緩解財(cái)政支出壓力，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門的穩(wěn)定資金保障。由于我國對于分稅制度的改革還不夠完善，中央政府和地方政府的具體實(shí)權(quán)并沒有明確的規(guī)劃，這在我國的財(cái)政發(fā)展上體現(xiàn)了“財(cái)權(quán)上移和事權(quán)下放”的社會(huì)現(xiàn)象。地方政府在面臨著巨大職能壓力的同時(shí)，對于財(cái)政支出的壓力也相對增加，從而導(dǎo)致地方政府不得不進(jìn)行對非稅收入規(guī)模的提升，以緩解各方面的財(cái)政壓力。

最后，還有許多外界因素會(huì)導(dǎo)致非稅收入的增加。要想緩解我國的非稅收入膨脹的社會(huì)現(xiàn)象，我國政府應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)地方政府財(cái)政收入的自給，才能夠有效的減緩非稅收入的增加和膨脹。

在我國分權(quán)政策的引導(dǎo)下，財(cái)政分權(quán)逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主要發(fā)展前提之一。然而，由于在分權(quán)過程中的相關(guān)制度和要求不夠明確，致使我國地方政府存在多職能、少資金的社會(huì)現(xiàn)狀。而發(fā)展非稅收入的增加成為了部分地方政府不得已而為之的財(cái)務(wù)政策。而目前地方政府的稅收競爭、財(cái)政支出壓力等多方面的客觀因素，都成為了我國地方政府非稅收入增加的主要導(dǎo)火索。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉尚希，趙全厚，孟艷，等.“十二五”時(shí)期我國地方政府性債務(wù)壓力測試研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2012，（08）.

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論文關(guān)鍵詞：從價(jià)稅，CPI，通貨膨脹

 

一、引言

通貨膨脹的影響因素研究一直是宏觀經(jīng)濟(jì)理論的重要研究方向，值得注意的是，現(xiàn)有的通貨膨脹影響因素的文獻(xiàn)大都集中在貨幣供給、投資、CPI及PPI等因素，但對于更為本質(zhì)的財(cái)政稅收增加、特別是對間接稅轉(zhuǎn)嫁因素的研究卻鮮有涉及，這使得通貨膨脹傳導(dǎo)機(jī)制的研究一直不夠深入。事實(shí)上,過于偏重貨幣理論的分析，容易忽視財(cái)政政策中稅收和政府支出對通貨膨脹的影響。并且關(guān)于財(cái)政政策對通貨膨脹的影響還集中在財(cái)政赤字和貨幣供給量關(guān)系的方面。Barro (1976)提出,如果債券存量增長率超過產(chǎn)出增長率,持續(xù)赤字就會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹[1]。Sarg-ent,Wallace(1981)也認(rèn)為持續(xù)的債券融資赤字將最終被貨幣化[2]。中國的學(xué)者對此也進(jìn)行了相關(guān)研究，許雄奇、張宗益(2004)采用中國1978—2002年的數(shù)據(jù)對財(cái)政赤字、貨幣政策與通貨膨脹進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn),認(rèn)為中國的通貨膨脹不僅是一個(gè)貨幣現(xiàn)象,也是一個(gè)財(cái)政現(xiàn)象，在我國可以通過財(cái)政政策來影響通貨膨脹水平[3]。

新疆試行資源稅從價(jià)征收是政府支持區(qū)域建設(shè)的重要舉措，有利于增加地方財(cái)政收入與支出。資源稅屬于間接稅，是可以轉(zhuǎn)嫁的稅種，實(shí)際上由賣方和買方共同負(fù)擔(dān)稅收，而負(fù)擔(dān)稅收的多少取決于商品的需求彈性和供給彈性，需求彈性越大CPI，供給彈性越小，稅負(fù)越傾向于由供給方負(fù)擔(dān)；需求彈性越小，供給彈性越大，稅負(fù)越傾向于由需求方負(fù)擔(dān)。因此石油、天然氣類的資源型產(chǎn)品的需求彈性小和供給彈性是我們要討論的一個(gè)重點(diǎn)。

二、新疆財(cái)政收入通貨膨脹效應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)分析

我們以1978—2009年新疆居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)為因變量（1978年為100）,以財(cái)政收入的規(guī)模為自變量進(jìn)行回歸分析。此外,投資率、對外開放性水平、居民可支配收入增長率也都是影響通貨膨脹的因素，可以作為截距項(xiàng)論文提綱怎么寫。數(shù)據(jù)主要是根據(jù)相應(yīng)歷年新疆統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)整理、計(jì)算而得。用SPSS17.0進(jìn)行曲線估計(jì)，三次方程的擬合效果最好。

圖：新疆財(cái)政收入和居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)三次曲線擬合

我們構(gòu)建時(shí)間序列模型：yi =β1 x +β2 x2 +β3 x3 +εi

式中yi為第i年的居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)，X表示財(cái)政收入（億元）；ε為截距項(xiàng)。具體來講,當(dāng)β3 ≠0 時(shí), 模型刻畫了財(cái)政收入與居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)之間呈現(xiàn)N 型或倒N 型曲線關(guān)系；當(dāng)β2 ≠0 且β3 = 0 時(shí), 財(cái)政收入與居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)之間呈現(xiàn)U 型或倒U型曲線關(guān)系；而當(dāng)β1 ≠0、β2 = 0 且β3 = 0 時(shí)，模型反映出財(cái)政收入與居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)單調(diào)變化特征。我們用SPSS17.0進(jìn)行回歸分析，得到方程：

y=7.182x -0.037 x2 +5.719*10-5x3 +78.549

（R2=0.939，F(xiàn)=143.365，sig=0.000）

模型中系數(shù)都異于零，且擬合程度很高呈現(xiàn)比較明顯的N型趨勢，即居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)隨著財(cái)政收入的增加先是迅速上升，然后保持一定的水平或略微下降，而后又快速上升，表明在不同時(shí)期，財(cái)政收入對居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)影響程度不同。從曲線特征上來看，自1978年至1997年，曲線迅速上升；1998年至2003年，曲線比較平緩；2004年后曲線又有快速上升的勢頭。經(jīng)驗(yàn)表明，財(cái)政收入和居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)存在比較明顯的N 型曲線關(guān)系，改革開放后的20年，CPI隨著財(cái)政收入的上升而快速上漲，曲線較為陡峭，斜率較大，本文認(rèn)為這和市場經(jīng)濟(jì)下價(jià)格機(jī)制發(fā)揮正常作用CPI，價(jià)格扭曲現(xiàn)象得到糾正有一定的關(guān)系，不排除期間出現(xiàn)通貨膨脹。1998年以來，中國內(nèi)需不足特別是消費(fèi)不足問題凸顯出來，盡管財(cái)政收入保持一定的增收速度，但是 CPI上升平緩甚至略有下降。2004年后經(jīng)濟(jì)走向過熱發(fā)展的階段，CPI指數(shù)有快速上升的趨勢。

三、從價(jià)稅對財(cái)政收入增長影響及CPI預(yù)測

對資源稅進(jìn)行從價(jià)征收會(huì)帶來財(cái)政收入的大幅增長，但是稅負(fù)可能由此轉(zhuǎn)移到下游部門最終由消費(fèi)者承受，引發(fā)CPI指數(shù)上升。資源類產(chǎn)品特別是不可再生的上游類產(chǎn)品，是屬于需求彈性小、供給彈性大的商品。因此，對石油、天然氣、煤炭計(jì)征的大部分資源稅都會(huì)轉(zhuǎn)移到下游產(chǎn)業(yè)中并最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，通過PPI影響到CPI，最終引發(fā)通貨膨脹。這是因?yàn)樯唐沸枨髲椥员硎拘枨罅繉r(jià)格的變動(dòng)的敏感程度，需求彈性低的產(chǎn)品，價(jià)格的變動(dòng)對需求量變動(dòng)的影響小，稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)，作為工業(yè)上游產(chǎn)品，石油、天然氣的供給彈性較大，生產(chǎn)商是壟斷供給，為保證超額利潤，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁到下游產(chǎn)業(yè)。因此資源稅從價(jià)征收的結(jié)果是下游產(chǎn)品的大幅漲價(jià)、消費(fèi)者剩余減少和地方財(cái)政收入的增加。并且，地方政府財(cái)政收入的增加必然帶來財(cái)政支出的擴(kuò)張，進(jìn)一步會(huì)推動(dòng)物價(jià)上漲。而據(jù)現(xiàn)行資源稅率，新疆地區(qū)從量計(jì)征的原油資源稅為30元/噸，天然氣資源稅額為每千立方米9元。若國內(nèi)原油價(jià)格以每噸4000元計(jì)算，按5%的稅率征收，原油資源稅每噸稅額將達(dá)200元。目前CPI，國產(chǎn)陸上天然氣出廠基準(zhǔn)價(jià)格已提高，新疆各油田所產(chǎn)天然氣供應(yīng)工業(yè)用燃?xì)獾幕鶞?zhǔn)價(jià)為每千立方米1200元左右，供應(yīng)化肥生產(chǎn)和非工業(yè)城市燃?xì)饣鶞?zhǔn)價(jià)為每千立方米790元。改革后，新疆天然氣資源稅相應(yīng)稅額將提高至每千立方米60元、39.5元。新疆有克拉瑪依、塔里木、吐哈三大油田，以2009年生產(chǎn)原油2518萬噸計(jì)算，資源稅由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”后，僅石油每年可為當(dāng)?shù)卣鍪?2.8億元。由于天然氣計(jì)價(jià)因購買對象不同而有所差異，本文暫不做深入研究論文提綱怎么寫。在這里僅僅分析42.8億的財(cái)政增收對居民消費(fèi)價(jià)格的影響。按上述三次方程來預(yù)測，假設(shè)原油生產(chǎn)量維持2009年水平，自實(shí)行從價(jià)稅的今后一年里（自2010年6月1日開始實(shí)行），年財(cái)政收入增加x=42.8億，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)y=304.5，CPI指數(shù)環(huán)比上升50%，2009年為579.3，2011年將達(dá)到883.8，漲幅十分巨大，通貨膨脹預(yù)期十分強(qiáng)烈，這只是計(jì)算了對石油征收從價(jià)稅引發(fā)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的上漲，如果考慮天然氣對財(cái)政增收的影響，按照模型估算的CPI指數(shù)還將大幅增加。由于新疆生產(chǎn)的石油和天然氣價(jià)格上漲，不排除生產(chǎn)商減少新疆當(dāng)?shù)厣a(chǎn)量而加大新疆以外地區(qū)的產(chǎn)量，通脹預(yù)期減弱的同時(shí)容易引發(fā)失業(yè)問題。

四、結(jié)論及政策建議

綜上分析，我們得出以下結(jié)論：

一是新疆地方財(cái)政收入和CPI指數(shù)之間符合三次函數(shù)的特征。目前，伴隨著財(cái)政收入的上漲，CPI指數(shù)有加速上行的趨勢。

二是資源稅從價(jià)征收會(huì)加大地方財(cái)政收入，即政府的經(jīng)濟(jì)租增加CPI，但同時(shí)會(huì)推動(dòng)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)大幅上升，通脹預(yù)期更加濃烈。

由于石油、天然氣的壟斷供給，屬需求缺乏彈性，供給富有彈性產(chǎn)品。生產(chǎn)廠商掌握著定價(jià)權(quán)。在節(jié)約資源利用的同時(shí)推高價(jià)格在所難免，改變需求彈性和供給彈性是緩解通脹的途徑之一。改變需求彈性可以從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)，減少對不可再生資源的依賴性，使用替代產(chǎn)品，發(fā)展新能源及戰(zhàn)略性新型產(chǎn)業(yè)，從這個(gè)角度上分析，戰(zhàn)略性新型產(chǎn)業(yè)采用新技術(shù)、新材料，對傳統(tǒng)能源起到一定的替代作用，改變供給彈性可以從破除壟斷生產(chǎn)的角度出發(fā)，長期以來石油、天然氣的開發(fā)、煉制和批發(fā)銷售環(huán)節(jié)以法定的專營權(quán)形式固定下來。寡頭壟斷經(jīng)營下油氣產(chǎn)業(yè)缺乏競爭機(jī)制，必須打破壟斷機(jī)制，放開準(zhǔn)入領(lǐng)域并放寬準(zhǔn)入條件才能使產(chǎn)品供給彈性下降，價(jià)格轉(zhuǎn)入市場定價(jià)模式。

The AdvaloremDuty, the Financial Revenue and Xinjiang Inflation Anticipated Analyze

FuMing

(Xinjiang University ofFinance & Economics 830012)

Abstract: The advalorem duty hasimplemented in Xinjiang.This reform measure may increase the local financeincome largely, which is advantageous in enlarging the expenditure, promotesthe rapid development of economy. But we must be vigilant the influence of advaloremduty that may pass the tax burden to the downstream industry and the residentconsumable price. This article began from the angle of relations between financialrevenue's increase and the CPI, analyzing the conduction mechanism for advaloremduty to PPI and the CPI,with the empirical analysis for relations between the advaloremduty and CPI.The article has proven under the present system, theimplementation of advalorem duty will promote the Xinjiang price leveluniversal which exist strong inflation expectations.

Keywords: Advalorem duty,The CPI,Inflation

現(xiàn)在新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院任教 主要研究領(lǐng)域：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)

庫爾勒市、克拉瑪依市國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃編寫組成員

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[2] Sargent, T·J·and N·Wallace·Some Unpleasant Monetarist Arithmetic[J]·FederalReserve Bank of Minneapolis Quarterly Review, 1981, (5): 1-17·

[3] 許雄奇,張宗益.財(cái)政赤字、金融深化與通貨膨脹———理論分析和中國經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證檢驗(yàn)(1978-2002)[J].管理世界, 2004, (9)

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關(guān)鍵詞：財(cái)政收入；結(jié)構(gòu)

一、海南省財(cái)政收入現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)政收入規(guī)模分析

1、財(cái)政收入規(guī)模快速增長，增速快于GDP增速。自2003年以來，海南財(cái)政收入快速增長，海南從建省到財(cái)政收入跨入100億元用了20年，而財(cái)政收入從100億元到250億元，只用了5年。2003-2007年，海南財(cái)政收入由119.67億元增加到280.23億元，增長2.34倍，同期，海南國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP從713.96億元增長到1229.6億元，增長1.72倍。與GDP的增速相比較，財(cái)政收入增速明顯加快，2003-2007年，財(cái)政收入年均增長18.68%，高于GDP增速6.98個(gè)百分點(diǎn)。

2、財(cái)政收入占GDP比重逐步上升，且高于全國平均水平。財(cái)政收入占GDP比重，一方面反映了政府對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展調(diào)控能力的大小，另一方面反映了政府在經(jīng)濟(jì)總量中提取的財(cái)政比例是否得當(dāng)。2003-2007年，海南財(cái)政收入占GDP比重總體上保持不斷上升的趨勢，整體而言，海南財(cái)政收入占GDP比重既高于全國平均水平，也超出發(fā)展中國家一般水平（在16-20%之間）的高位。可以看出，由于海南經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量在不斷提高，從2003年以來海南財(cái)政收入占GDP比重呈逐步上升趨勢，比重高于全國的這一比重。

3、財(cái)政收入隨GDP增長不斷增長，但彈性呈波動(dòng)下降趨勢。財(cái)政收入對地區(qū)生產(chǎn)總值的彈性系數(shù)是地方財(cái)政收入增長速度與地區(qū)生產(chǎn)總值增長速度的比率，其經(jīng)濟(jì)含義是分析二者是否同步及協(xié)調(diào)程度，即GDP每增長1%，財(cái)政收入增長的百分點(diǎn)。根據(jù)測算，2003-2007年，海南財(cái)政收入增速總體上快于GDP增速，年均彈性系數(shù)為1.63，說明經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快地促進(jìn)了財(cái)政收入的大幅提高。但從財(cái)政收入增長對GDP的彈性看，變化較不穩(wěn)定，2003年財(cái)政收入與GDP彈性系數(shù)相比2004年相差1.58個(gè)百分點(diǎn)；彈性系數(shù)在2004年到達(dá)頂點(diǎn)后，一直下滑，到2007年，彈性系數(shù)水平基本恢復(fù)到2003年的水平。彈性系數(shù)波動(dòng)較大和下降趨勢也制約著財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)機(jī)制長期、穩(wěn)定的發(fā)生作用。

（二）財(cái)政收入的項(xiàng)目分析

1、地方非稅收入增長較快，稅收收入占地方財(cái)政收入比重低于非稅收入。2003-2007年，海南省地方稅收收入增長較快，由于不斷加強(qiáng)收支兩條線管理力度，非稅收入（含基金收入）的增速更快，比地方稅收收入增速快15.02個(gè)百分點(diǎn)。從2003-2007年增長情況來看，除2006年外，其余年份地方稅收收入增速都低于非稅收入增速，2007年增長差距更是達(dá)到42.32%，這主要是由于2007年開始土地出讓收入由國庫收繳，引起非稅收入激增。同期，稅收收入占地方財(cái)政收入的比重呈下降趨勢，2003-2007年，年均下降3.76個(gè)百分點(diǎn)；而非稅收入比重卻從2003年的34.19%上升到2007年的42.28%，年均上升2.49個(gè)百分點(diǎn)。

2、分稅種看，主體稅種增長迅速，對地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)超過60%。2003-2007年，地方財(cái)政收入3大主體稅種：增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅年均增長22.56%；3大主體稅種占地方稅收收入的比重逐年提高，其中，增值稅增長最快，年均增長28.83%，比同期地方稅收收入增長快9.21個(gè)百分點(diǎn)；營業(yè)稅收入占地方財(cái)政收入的比重保持穩(wěn)定增長，介于25-28%。主體稅種增長主要原因是：從2004年開始，海南在“大企業(yè)帶動(dòng)，大項(xiàng)目拉動(dòng)”的戰(zhàn)略下，煉油、漿紙、汽車、電力、化工產(chǎn)品、制藥等主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)增長較快，帶動(dòng)工業(yè)增值稅收入快速增長；建筑、交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)等服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，使?fàn)I業(yè)稅保持了高速增長；而企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營效益轉(zhuǎn)好情況下也實(shí)現(xiàn)了增長。

3、非稅收入各主要項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)增長，基金收入尤為突出。非稅收入作為政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。從非稅收入各項(xiàng)目來看，國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、專項(xiàng)收入和基金收入增長較快，行政性收費(fèi)收入和罰沒收入占比較大。2003年以來，海南國有經(jīng)濟(jì)布局逐步優(yōu)化，國有資產(chǎn)管理體制逐步完善，使國有資產(chǎn)的贏利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。2003-2007年，海南國有資產(chǎn)經(jīng)營收益年均增長26.31%，為財(cái)政收入增長提供了更加廣泛的財(cái)源基礎(chǔ)。由于三稅強(qiáng)勁增長也帶動(dòng)了城市教育費(fèi)附加的大幅增加，促使專項(xiàng)收入增長迅速，2003-2007年，海南專項(xiàng)收入年均增長39.43%。基金收入方面，土地有償使用收入和工業(yè)交通部門基金收入增長強(qiáng)勁，帶動(dòng)基金收入大幅增加。2003-2007年，海南預(yù)算內(nèi)基金收入由5.64億元增長到44.16億元，年均增長55.12%。

（三）財(cái)政收入的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成分析

1、財(cái)政收入主要來源于第二、三產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)增長迅速。2003年以來，海南三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，從2003年的34.21：24.63：41.16調(diào)整到2007年的31.13：29.59：39.28。與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相適應(yīng)，2003-2007年第一產(chǎn)業(yè)的稅收收入比重迅速下降，由2003年的0.11%下降到2007年的0.02%；第二、三次產(chǎn)業(yè)的稅收分別以44.73%和17.62%的年均增長速度增長。目前，第一產(chǎn)業(yè)在GDP中所占的比重逐步減少，第一產(chǎn)業(yè)提供稅收的能力逐步下降，雖然在短期內(nèi)對財(cái)政收入增長帶來一定壓力，但隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，將會(huì)以增值稅、營業(yè)稅等其他稅種成為縣級(jí)財(cái)政收入的組成部分。隨著“大企業(yè)進(jìn)入，大項(xiàng)目帶動(dòng)”戰(zhàn)略的實(shí)施，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)，第二產(chǎn)業(yè)在海南經(jīng)濟(jì)中逐漸居于十分重要的地位，海南必須推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)走上高級(jí)化軌道，才能提高對海南財(cái)政收入的貢獻(xiàn)。第三產(chǎn)業(yè)稅收平穩(wěn)增長，但到了2007年增長有所放緩，長期來看，海南應(yīng)利用獨(dú)特的地理優(yōu)勢，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)稅收增長潛力最大。

2、財(cái)政收入與行業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長總體協(xié)調(diào)，但行業(yè)的貢獻(xiàn)不平衡。由于不同行業(yè)適用不同的稅種和征稅方式，不同行業(yè)對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率也有所不同。一是經(jīng)濟(jì)附加值相對較高的工業(yè)穩(wěn)步增長。2003-2007年，第二產(chǎn)業(yè)中采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)、建筑業(yè)的年均增長率分別為31.34%、57.87%、23.09%和22.32%；4個(gè)行業(yè)占稅收收入平均比重達(dá)到48.79%，基本占到半壁江山，其中制造業(yè)的增長率和占比是各行業(yè)中最大的。二是第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)創(chuàng)稅能力不斷增強(qiáng)。第三產(chǎn)業(yè)中，增長最快的是房地產(chǎn)業(yè)，2003-2007年年均增長達(dá)到52.32%，是增長僅次于制造業(yè)的行業(yè)；金融業(yè)、信息傳輸業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)和租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)作為服務(wù)業(yè)的新興行業(yè)，也保持較快的增長勢頭，平均分別增長36.68%、22.6%和13.54%；批發(fā)零售業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)，占比最大，占到稅收收入比重的19.58%。可以看出，主導(dǎo)行業(yè)稅收收入對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)逐漸加大，增長也較快。如何協(xié)調(diào)資源、生態(tài)、財(cái)政收入3者的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)引起重視，同時(shí)，如何利用建設(shè)國際旅游島的契機(jī)加快第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)的升級(jí)，保證各服務(wù)性行業(yè)稅收繼續(xù)快速增長也應(yīng)關(guān)注。

（四）財(cái)政收入的所有制構(gòu)成分析

2003-2007年海南省所有制稅收結(jié)構(gòu)變化的數(shù)據(jù)呈“公降私升”和“內(nèi)降外升”趨勢。一是非國有經(jīng)濟(jì)的比重增大。2003年以來，海南非國有經(jīng)濟(jì)部門稅收從53.31億元增加到2007年的185.04億元，年均增長36.84%，比各類企業(yè)平均稅收增速快8.25個(gè)百分點(diǎn)。非國有經(jīng)濟(jì)部門稅收收入占全部稅收收入比重從2003年的69.54%上升到2007年的90.29%，提高了20.75個(gè)百分點(diǎn)。2003年以來，海南國有經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)效益提高，尤其是規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的效益較好，帶動(dòng)了整個(gè)國有經(jīng)濟(jì)財(cái)政收入的增長，但國有企業(yè)稅收占全部稅收的比重呈下降趨勢，主要原因是由于近年來我國國有企業(yè)改組、轉(zhuǎn)制的步伐加快，在股份制企業(yè)、涉外企業(yè)等稅收收入高速增長的同時(shí)，國有企業(yè)稅收相對緩慢，印證了稅收對所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的適應(yīng)。二是港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)稅收收入增長迅速。2003-2007年，海南引進(jìn)外資規(guī)模不斷擴(kuò)大，港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)提供的稅收收入從2003年的6.27億元增加到2007年的81.33億元，增長了近13倍，尤其是占全部稅收收入的比重從2003年的8.18%提高到2007年的39.69%，成為稅收的重要來源。三是股份公司稅收收入大幅增長。2003年以來，海南股份公司提供的稅收收入增長較快，從2003年的33.63億增長到2007年的83.31億元，年均增長33.42%，比各類企業(yè)稅收平均增速快4.83個(gè)百分點(diǎn)，占全部稅收收入的比重從2003年的43.89%上升到2007年的40.65%，比重略有下降。

二、海南省財(cái)政收入分析結(jié)果

（一）海南財(cái)政收入的快速增長，主要來源于海南經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅源增加

從海南財(cái)政收入的發(fā)展規(guī)模來看，海南財(cái)政收入隨著GDP增長而快速增長，且增速快于GDP增速，財(cái)政收入占GDP的比重呈逐步上升趨勢。2003-2007年，海南財(cái)政收入對GDP的彈性平均為1.63，大于1但呈下降趨勢，說明財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長有一定的不協(xié)調(diào)。1965-1990年西方主要工業(yè)國家稅收彈性系數(shù)平均為1.4，按照我國學(xué)者的研究結(jié)果，認(rèn)為彈性在0.8-1.2區(qū)間比較理想。由于海南省正處于工業(yè)化發(fā)展初期階段，目前的彈性略顯偏高。

海南財(cái)政收入的增長與GDP的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成及其變化趨勢有直接關(guān)系。第二、三產(chǎn)業(yè)是財(cái)政收入的最主要來源，石油化工、汽車、漿紙、房地產(chǎn)和旅游等主導(dǎo)行業(yè)稅收收入對財(cái)政收入貢獻(xiàn)加大，并帶來主體稅種的大幅增長。同時(shí)海南非公有制經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展，多元化格局正在形成，非公有制經(jīng)濟(jì)提供稅收收入比重大幅上升，港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)、股份公司等提供的稅收收入增長迅速，為財(cái)政收入做出了重要的貢獻(xiàn)。

（二）從地方財(cái)政收入來看，非稅收入的增長速度快于稅收收入的增長幅度

2003-2007年，地方稅收收入增長較快，占地方財(cái)政收入比重卻呈下降趨勢，主要因?yàn)榈胤蕉愂帐杖朐鏊俚陀诜嵌愂杖朐鲩L。雖然非稅收入規(guī)模及占地方財(cái)政收入比重呈快速增長趨勢，但由于非稅收入大都列收列支，真正能夠增加可用財(cái)力的部分并不多，如果通過增加非稅收入來擴(kuò)大地方財(cái)政收入，可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)政收入大幅增長，而可用財(cái)力并未同步增加的狀態(tài)，如果通過一定措施將非稅收入納入稅收收入，將會(huì)起到擴(kuò)大財(cái)力規(guī)模的效果。隨著海南經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步壯大，“收支兩條線”改革力度的加大，非稅收入征收將逐步規(guī)范，長期來看，非稅收入的規(guī)模將縮小，稅收收入占財(cái)政收入比重會(huì)不斷提高。

（三）海南財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在一些不協(xié)調(diào)因素

海南的財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間仍存在不協(xié)調(diào)的因素。主要包括以下方面：第一，經(jīng)濟(jì)增長方式還沒有根本轉(zhuǎn)變，基本上還是粗放經(jīng)營模式，產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率有待提高。第二，企業(yè)自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，高新技術(shù)企業(yè)所占比重不大，地區(qū)特色和產(chǎn)品特色還不夠明顯，高附加值產(chǎn)品還不多，產(chǎn)品的市場競爭力有待加強(qiáng)，引資質(zhì)量有待提高。第三，縣域經(jīng)濟(jì)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠快，尚未形成具有海南特色的“人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我特”的縣域經(jīng)濟(jì)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。第四，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，市場化程度有待提高。海南經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，第一產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)業(yè)化程度不高，第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁還不足，依賴少數(shù)大企業(yè)程度重，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)提升還不夠，需要加快調(diào)整，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、政策建議

（一）理性看待財(cái)政收入與GDP的關(guān)系，促進(jìn)財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)的和諧增長

衡量財(cái)政收入增長是否正常，關(guān)鍵是看財(cái)政收入增長與其對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源增長是否協(xié)調(diào)。由于經(jīng)濟(jì)增長、物價(jià)上漲、GDP與稅收收入的結(jié)構(gòu)差異、累進(jìn)稅率制度、加強(qiáng)稅收征管和外貿(mào)進(jìn)出口對GDP與稅收收入增長的影響差異等因素對財(cái)政收入的高速增長產(chǎn)生影響，所以，只要財(cái)政收入增長結(jié)構(gòu)與其對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)稅源增長結(jié)構(gòu)是協(xié)調(diào)的，財(cái)政收入增長快于或慢于GDP增長也是正常的。我們必須保持財(cái)政收入占GDP一定的比重，取得財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)增長的雙贏，增強(qiáng)海南的財(cái)政實(shí)力。

（二）調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證財(cái)政收入可持續(xù)增長

1、鞏固和加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)。要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展思路，努力提高農(nóng)業(yè)集約化和現(xiàn)代化的水平，推進(jìn)優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模。積極發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)化農(nóng)業(yè)、訂單農(nóng)業(yè)，引導(dǎo)農(nóng)民參與產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，走市場化、集約化、專業(yè)化生產(chǎn)的路子。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，必然會(huì)改變目前第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政收入貢獻(xiàn)低的現(xiàn)狀，今后將通過增值稅、營業(yè)稅等形式成為財(cái)政收入增長的穩(wěn)定財(cái)源。同時(shí)按照因地制宜、分類指導(dǎo)、突出特色的原則，根據(jù)各縣在歷史傳統(tǒng)、地域特性、資源稟賦等方面的差異，準(zhǔn)確定位，主攻特色經(jīng)濟(jì)，挖掘縣域優(yōu)勢，培育縣域經(jīng)濟(jì)自主增長能力。

2、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，走新型工業(yè)化道路。以特色資源開發(fā)為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)重大工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)新突破；加快發(fā)展具有高成長性的新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，加強(qiáng)與國內(nèi)外大企業(yè)集團(tuán)的合作，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)配套，拓寬產(chǎn)業(yè)帶，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)；推動(dòng)單一主導(dǎo)型結(jié)構(gòu)向多元主導(dǎo)型結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，資源導(dǎo)向型向市場導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；把增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為戰(zhàn)略基點(diǎn)，提升工業(yè)的整體素質(zhì)，不斷提高所創(chuàng)稅收收入的能力。

3、加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。培育和發(fā)展教育、科技、物流、會(huì)展、金融保險(xiǎn)等生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)以及衛(wèi)生、體育、旅游等休閑型服務(wù)業(yè)等，提高產(chǎn)業(yè)間的關(guān)聯(lián)程度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從低水平向高水平發(fā)展；充分發(fā)揮海南的比較優(yōu)勢，尋求自己的生存和發(fā)展空間；積極推進(jìn)國際旅游島的建設(shè)，搞好售后服務(wù)、品牌營銷、供應(yīng)鏈管理，打造現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

（三）深化政府非稅收入改革，增加可用財(cái)力

按照完善公共財(cái)政體系的要求，深化政府非稅收入管理改革。一方面，進(jìn)一步清理收費(fèi)基金項(xiàng)目，嚴(yán)格新增項(xiàng)目審批，控制收費(fèi)基金規(guī)模，進(jìn)一步減輕企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)。另一方面，拓展管理范圍，切實(shí)加強(qiáng)國有資源有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入等非稅收入的管理，增強(qiáng)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力。同時(shí)，進(jìn)一步加快建立規(guī)范的政府非稅收入管理體系，明確財(cái)政部門作為政府非稅收入的征收管理部門，逐步將非稅收入納入財(cái)政管理，實(shí)施集中支付，統(tǒng)一調(diào)度財(cái)政性資金。

（四）創(chuàng)造寬松環(huán)境，促進(jìn)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

1、進(jìn)一步消除非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制。放寬非公有制經(jīng)濟(jì)的市場準(zhǔn)入，使非公有制經(jīng)濟(jì)享有與其他企業(yè)同等的投資機(jī)會(huì)，消除政策歧視，使非公有制經(jīng)濟(jì)擁有與其他企業(yè)同等的市場環(huán)境，深化金融財(cái)稅改革，使非公有制經(jīng)濟(jì)享受與其他企業(yè)同等的待遇。

2、加強(qiáng)對非公有制經(jīng)濟(jì)的服務(wù)，引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。通過政府引導(dǎo)，市場運(yùn)作，整合現(xiàn)有社會(huì)服務(wù)資源，提供系統(tǒng)化、專業(yè)化、全方位的服務(wù)體系；引導(dǎo)非公有企業(yè)創(chuàng)新公司治理機(jī)制；引導(dǎo)非公有制企業(yè)堅(jiān)持體制創(chuàng)新、科技創(chuàng)新合產(chǎn)品創(chuàng)新，不斷提高競爭力，拓展市場。

（五）擴(kuò)大對外開放水平，發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)

篇4

關(guān)鍵詞：宏觀稅收負(fù)擔(dān)；稅收收入稅負(fù)率；財(cái)政收入稅負(fù)率；政府收入稅負(fù)率

中圖分類號(hào)：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中國稅收增長率連續(xù)十幾年大大高于GDP增長率，成為近幾年中國社會(huì)普遍關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。從上世紀(jì)九十年代中期到2007年的十幾年間，我國每年的GDP增長率在8％～11％之間，而稅收增長率則維持在17％～25％之間，十幾年間稅收年均增長率大大高于GDP的增長率。根據(jù)2007年5月福布斯的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”，中國排名第三，僅次于法國和比利時(shí)。該雜志中文版從2002年開始，利用稅負(fù)痛苦指數(shù)這一指標(biāo)對全球多個(gè)國家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行排行，而中國總處于前列。這些事實(shí)引發(fā)了我國政府和公民對于我國稅負(fù)是否過重的考量。我國稅收負(fù)擔(dān)究竟過重還是合理，本文擬從對于稅收負(fù)擔(dān)的不同統(tǒng)計(jì)口徑對這一問題進(jìn)行分析。

一、稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)是指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人(個(gè)人或法人)實(shí)際承受的稅款，它表明國家課稅對全社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的集中程度以及稅款的不同分布所引起的不同納稅人的負(fù)擔(dān)水平。一個(gè)國家在一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)究竟多高才算合適，是一個(gè)非常重要的稅收理論問題。稅收負(fù)擔(dān)要適度合理，這既是稅收的本質(zhì)要求，也是制定、執(zhí)行稅收制度和稅收政策的基本原則。

依據(jù)考察層次的不同，稅收負(fù)擔(dān)主要分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。在稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)中，衡量社會(huì)總體稅收負(fù)擔(dān)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)比較真實(shí)地反映了一個(gè)國家總體稅收負(fù)擔(dān)的輕重程度，而微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)并不完全反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)狀況。因而，本文所說的稅收負(fù)擔(dān)是指宏觀稅收負(fù)擔(dān)，主要研究我國的宏觀稅負(fù)是否過重。

宏觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究國家當(dāng)年征收的稅收總額與一國的社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對比關(guān)系，即社會(huì)的總體稅負(fù)水平，由于一國的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模主要用國民生產(chǎn)總值(GNP)或國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)來表示，因此，衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)主要有國民生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率和國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。其中，使用比較普遍的指標(biāo)是國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率。

國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率(T/GDP)。其中，國內(nèi)生產(chǎn)總值是以國土范圍為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，包括國家領(lǐng)土范圍內(nèi)居民和非居民的全部最后產(chǎn)值和勞務(wù)總量，但不包括居民在境外的這個(gè)部分。國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率的公式如下：

國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負(fù)擔(dān)率(T/GDP)=稅收收入總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100％

二、三種意義上的“稅負(fù)”概念

稅收負(fù)擔(dān)，廣義地講，可以理解為一國公民相應(yīng)于政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即該社會(huì)中的企業(yè)和個(gè)人向政府繳納的所有支出。從這一角度理解，可以將宏觀稅負(fù)劃分為三個(gè)不同層次：稅收收入意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)政收入意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和政府總收入意義上的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。以下將這三種意義上的宏觀稅負(fù)分別簡稱為稅負(fù)一、稅負(fù)二和稅負(fù)三。稅負(fù)一是指稅收收入占同期GDP的比重；稅負(fù)二是指財(cái)政收入占同期GDP的比重，此處財(cái)政收入是指包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)收入；稅負(fù)三是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，還包括了預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入以及各級(jí)政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入等，即它是各級(jí)政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。

將宏觀稅負(fù)分為三種類型，主要是出于以下考慮。“政府收入”除包含“稅收收入”外，還有許多“非稅收入”，具體包括：(1)屬于規(guī)范性的、納入預(yù)算的收入有：企業(yè)收入、教育費(fèi)附加收入、城市水資源費(fèi)、排污費(fèi)以及其他雜項(xiàng)收入；(2)介于規(guī)范性與非規(guī)范性之間、未正式納入預(yù)算但可比較精確統(tǒng)計(jì)的收入有：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會(huì)保障費(fèi)收入、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入等：(3)純系現(xiàn)有制度體系之外、且無法加以精確統(tǒng)計(jì)的收入，則是由各部門、各地區(qū)“自立規(guī)章，自收自支”的各種收費(fèi)、罰款、集資、攤派收入等。將“政府收入’視為“實(shí)際稅負(fù)”而得出的“實(shí)際稅負(fù)水平”才能真正反映中國國民和企業(yè)所感受到的稅負(fù)壓力。

三、三種衡量指標(biāo)下的稅負(fù)率比較

欲比較三種衡量指標(biāo)下的不同稅負(fù)率，需要首先得到歷年我國GDP的總額和每年稅收收入、財(cái)政收入和政府總收入的具體數(shù)值。表1是我國2001～2006年GDP、稅收收入、財(cái)政收入和政府總收入表。可見，2001～2006年的6年間，GDP、稅收收入、財(cái)政收入和政府總收入一直保持增長趨勢。(表1)

下面根據(jù)表1計(jì)算得出三種衡量指標(biāo)下我國的宏觀稅負(fù)率。(表2)

欲得出我國宏觀稅負(fù)是否輕或重，需要與國際上其他國家的情況進(jìn)行對比。根據(jù)國家稅務(wù)總局的報(bào)告，1990～2005年發(fā)展中國家不含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)水平為18.14％～19.33％之間，發(fā)展中國家含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)率為25.58％～26.52％。

考察稅負(fù)一可以發(fā)現(xiàn)，2001～2006年僅計(jì)算稅收收入的稅收負(fù)擔(dān)率居于13.9％～16.5％之間，與發(fā)展中國家不含社會(huì)保障繳款的宏觀稅負(fù)水平相比，處于較低水平，僅看此項(xiàng)可見我國的宏觀稅負(fù)率并不高，處于合理范圍。

考察稅負(fù)二，計(jì)算政府財(cái)政收入的稅收負(fù)擔(dān)率居于14.9％～18.4％之間，也處于相對正常的范圍。

考察稅負(fù)三，當(dāng)將預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入、預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入以及各級(jí)政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入都算入廣義稅收之內(nèi)時(shí)，我國的宏觀稅負(fù)率在2001～2004年間處于25.5％～26.8％之間，基本與發(fā)展中國家含社會(huì)保障繳款在內(nèi)的宏觀稅負(fù)率范圍相吻合；但在2005年，這一數(shù)值增長到27.9％，并且在2006年上升到一個(gè)新的高度，達(dá)到30.6％。

篇5

（沈陽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，遼寧沈陽110041）

摘　要：地方財(cái)政收入質(zhì)量的評價(jià)的核心問題是指標(biāo)評價(jià)體系的構(gòu)建，這個(gè)體系應(yīng)包括合法性指標(biāo)、合理性指標(biāo)和真實(shí)性指標(biāo)三個(gè)部分，運(yùn)用這些指標(biāo)對沈陽的財(cái)政收入評價(jià)的結(jié)果對遼寧乃至全國的財(cái)政收入質(zhì)量情況分析都有一定的意義。沈陽財(cái)政收入存在著總量、構(gòu)成及執(zhí)法方式不合理等情況，應(yīng)采取加強(qiáng)地方財(cái)源建設(shè)，適當(dāng)減輕工商企業(yè)的稅費(fèi)，預(yù)防和化解地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收執(zhí)法中的隨意性，打擊財(cái)政收入“注水”現(xiàn)象等措施。

關(guān)鍵詞 ：地方財(cái)政收入質(zhì)量；評價(jià)指標(biāo)；構(gòu)建；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）22-0103-02

收稿日期：2014-05-19

基金項(xiàng)目：論文為2014年度遼寧省社科聯(lián)遼寧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展立項(xiàng)課題“地方財(cái)政收入質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建及優(yōu)化研究——以遼寧為例”（主持人沈陽大學(xué)李忠華，項(xiàng)目批號(hào)2014lslktzilljj-02）”的系列階段性成果（1）。

作者簡介：李忠華（1965-），男，吉林九臺(tái)人，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)；霍奕彤（1988-），女，吉林吉林人，在讀研究生，研究方向：稅收理論與實(shí)務(wù)。

所謂的財(cái)政收入質(zhì)量是指財(cái)政收入的合法性、合理性和真實(shí)性，以及財(cái)政職能在組織收入中實(shí)現(xiàn)的程度。有關(guān)地方財(cái)政收入質(zhì)量評問題的研究成果很多，但對于能夠指導(dǎo)實(shí)踐的仍顯不足，應(yīng)研究構(gòu)建全新的地方財(cái)政收入質(zhì)量的評價(jià)指標(biāo)評價(jià)體系，以供實(shí)際部門使用。本文從合法性、合理性和真實(shí)性三個(gè)方面構(gòu)建這個(gè)指標(biāo)體系，并以沈陽為例進(jìn)行分析評價(jià)，最后提出相應(yīng)的建議。

一、地方財(cái)政收入質(zhì)量評價(jià)的必要性

（一）財(cái)政收入的質(zhì)量是政府管理和服務(wù)質(zhì)量的保證

合法性收入下的生活才是高質(zhì)量的。近年來，我省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢良好，收入質(zhì)量不斷改善。這與我省一直堅(jiān)持依法治稅、嚴(yán)格征管、應(yīng)收盡收有著密切的聯(lián)系，從而確保了財(cái)政收入的平穩(wěn)增長。具體體現(xiàn)在兩具方面：一是積極培植財(cái)源，促進(jìn)稅收收入平穩(wěn)較快增長。二是強(qiáng)化非稅收入管理，提高財(cái)政收入質(zhì)量。繼續(xù)加大對收費(fèi)項(xiàng)目的清理整頓力度，取消不合法的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，嚴(yán)禁違規(guī)越權(quán)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目。

（二）財(cái)政收入的取得方式影響著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

近些年來，地方政府的非稅收入增加較多，并快于稅收的增加，使得地方財(cái)政收入與地方可用財(cái)力不同步。因?yàn)榉嵌愂杖氪蠖荚谪?cái)政上列收列支，有專項(xiàng)用途，真正體現(xiàn)在地方政府財(cái)力上用于正常支出的部分并不多。由此造成地方財(cái)政收入的增長并未帶來地方實(shí)際可用財(cái)力的同步增長。這種看起來很可觀的地方財(cái)政收入的“量”，由于沒有較好的“質(zhì)”，并沒有使地方財(cái)政困難狀態(tài)得以改善。許多地方的收費(fèi)收入快速增長，甚至出現(xiàn)了收費(fèi)收入增長超過稅收收入增長的不正常現(xiàn)象。收費(fèi)收入的過度擴(kuò)張嚴(yán)重地抑制了稅收收入的正常增長。

（三）政府取得財(cái)政收入的執(zhí)法行為具有導(dǎo)向效應(yīng)

政府行為對私人具有導(dǎo)向效應(yīng)。主要是通過稅收，稅收是對居民收入分配之后的再分配，比如企業(yè)和個(gè)人的所得稅，就是在個(gè)人勞動(dòng)所得和企業(yè)經(jīng)營利潤分配的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行一次由政府參與并主導(dǎo)的分配。政府的稅收收的多，個(gè)人或企業(yè)實(shí)際收入就少，反之亦然，從而對國民收入有影響。另外政策導(dǎo)向性的分配，比如對一些鼓勵(lì)的行業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼或者稅收優(yōu)惠，而對于限制性的則征收高稅率，收取相關(guān)行政性費(fèi)用等。

二、地方財(cái)政收入質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

就地方財(cái)政收入質(zhì)量評價(jià)體系指標(biāo)而言，目標(biāo)不同，指標(biāo)也會(huì)有一些差別，但總體而言應(yīng)從合法性、合理性、真實(shí)性三個(gè)維度來構(gòu)建這個(gè)指標(biāo)體系。具體包括：一是合法性分析。如有無“收過頭稅”、“有稅下征”、“寅吃卯糧”、“應(yīng)退不退”、“應(yīng)減不減”等。二是合理性分析。包括規(guī)模分析（財(cái)政收入總量）構(gòu)成分析（如財(cái)政收入占GDP比重、稅收占財(cái)政收入的比例、主稅收入占稅收收入的比例等）趨勢分析（如稅收增長率、財(cái)政收入增長率、財(cái)政收入增長彈性等）效果分析（如稅收收入產(chǎn)業(yè)比率、稅收收入行業(yè)比率等）等指標(biāo)。三是真實(shí)性分析：如有無財(cái)政“空轉(zhuǎn)”和“買稅”等。

這些指標(biāo)在本文中分析運(yùn)用是以遼寧省沈陽市2011年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行分析評價(jià)，以便發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。

三、地方財(cái)政收入質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用——以沈陽市為例

（一）總量分析及趨勢分析

依據(jù)沈陽市統(tǒng)計(jì)局2011年12月《沈陽統(tǒng)計(jì)月報(bào)》的數(shù)據(jù)，2011年沈陽市地方稅收約占稅收總收入40%，稅收約占財(cái)政總收入85%，所以，沈陽財(cái)政負(fù)擔(dān)率約為24%（8.2%÷40%÷85%）左右，較比同期副省級(jí)城市沈陽偏高。大部分地區(qū)稅收彈性都超過了2，大東區(qū)更是11，平均稅收彈性2.1，這個(gè)比例在副省級(jí)城市中相對偏高。

（二）稅收收入構(gòu)成比例分析

依據(jù)沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業(yè)分稅種統(tǒng)計(jì)月報(bào)總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區(qū)非稅收入比例都超過20%，全市24.2%，這個(gè)比例較比同期副省級(jí)城市相對偏高。

（三）稅收產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比例分析

還是依據(jù)沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業(yè)分稅種統(tǒng)計(jì)月報(bào)總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區(qū)“房地產(chǎn)+建筑業(yè)”稅收占比都超過40%，有的區(qū)如于洪、東陵達(dá)到60%以上，地方稅收過于依賴房地產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

（四）第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)增長情況分析

依據(jù)遼寧省地方稅務(wù)統(tǒng)計(jì)，遼寧省地方稅務(wù)局，2007-2010年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，2011年沈陽市第三產(chǎn)業(yè)稅收增長有限，特別是代表第三產(chǎn)業(yè)方向的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收所占比重沒有明顯提升，交通運(yùn)輸、金融和現(xiàn)代信息略有下降，租憑和現(xiàn)代商業(yè)略有上升。

（五）行業(yè)稅負(fù)情況分析

2011年，沈陽市裝備制造業(yè)中的電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用機(jī)械制造業(yè)、金屬制品業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、專業(yè)設(shè)備制造業(yè)五個(gè)行業(yè)工業(yè)增加值分別為1.19%、2.18%、12.56%、14.82%、13.57%，稅收增長率分別為12.84%、18.75%、69.62%、58.43%、24.83%，稅收彈性分別為10.80、8.59、5.54、3.94、1.83，而全國裝備制造業(yè)行業(yè)平均工業(yè)產(chǎn)值增長率、稅收增長率、稅收彈性分別為12.47%、36.27%、2.91。

四、結(jié)論及建議

（一）加強(qiáng)地方財(cái)源建設(shè)是提高地方財(cái)政收入質(zhì)量之本

2012年，中央財(cái)政收入占總收入比重47%。而在事權(quán)下移的情況下地方財(cái)政捉襟見肘，網(wǎng)民有“中央財(cái)政喜氣洋洋，省市財(cái)政勉勉強(qiáng)強(qiáng)，縣級(jí)財(cái)政拆東墻補(bǔ)西墻，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政哭爹喊娘”的順口溜。應(yīng)加強(qiáng)地方財(cái)源建設(shè)。減少對非稅收入和土地財(cái)政的過度依賴。

（二）“輕徭薄賦，休養(yǎng)生息”是提高地方財(cái)政收入質(zhì)量之源

在古代，我國有“輕徭薄賦，休養(yǎng)生息”之說，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中著名的拉弗曲線，演示著稅收與經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的關(guān)系。012年，我國財(cái)政收入占GDP比重22.57%，如果加上政府預(yù)算外收入、體制外收入，許多人估計(jì)30%左右，而發(fā)展中國家平均20%-25%。所以，應(yīng)適當(dāng)降低財(cái)政收入占GDP比重。

（三）預(yù)防和化解地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是提高地方財(cái)政收入質(zhì)量的重要措施

2012年，我國地方本級(jí)收入61077億元，地方本級(jí)財(cái)政支出106947億元，收支差額為45870億元。另據(jù)來自審計(jì)暑的資料，9個(gè)省會(huì)城市本級(jí)政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)率已超過100%，最高達(dá)189%。省會(huì)城市中債務(wù)壓力排名最高的10個(gè)為：高京、成都、廣州、合肥、昆明、長沙、武漢、哈爾濱、西安和蘭州。所以應(yīng)采取措施，加強(qiáng)地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與控制。

（四）規(guī)范執(zhí)法，減少執(zhí)法隨意性是提高地方財(cái)政收入質(zhì)量的必然選擇

賦稅，以法律法規(guī)做依據(jù)。實(shí)際中仍存在多種不依法征稅情形。包括征過頭稅、寅吃卯糧、應(yīng)退不退，應(yīng)優(yōu)惠不優(yōu)惠等。如焦點(diǎn)訪談報(bào)的四川某地向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民強(qiáng)征房產(chǎn)稅。河北河間稅務(wù)所按納稅人電費(fèi)強(qiáng)征稅（每度電征0.9元），稅款可直接存在個(gè)人銀行卡。山東某地稅務(wù)機(jī)關(guān)直接將稅收任務(wù)轉(zhuǎn)包納稅務(wù)師事務(wù)所等。尤其對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一些不依法、超標(biāo)準(zhǔn)隨意征收，吃、拿、卡、要的現(xiàn)象應(yīng)采取強(qiáng)有力的措施進(jìn)行治理，以源頭預(yù)防為主，防管結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

[1]申益維.遼寧省財(cái)政收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究[D].遼寧大學(xué)，2013：23-28.

[2]彎海川.地方財(cái)政收入優(yōu)化與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011：235—240.

[3]遼寧省地方稅務(wù)局，遼寧省地方稅務(wù)統(tǒng)計(jì)，2007-2010年.

篇6

[關(guān)鍵詞] 廣東省稅收 稅收收入彈性 實(shí)證研究

一、引言

廣東省是開放的經(jīng)濟(jì)大省，稅收地位十分重要，稅收收入總量連續(xù)14年排名全國第一，稅收總量約占全國稅收收入總量的七分之一。稅收在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用越來越重要，稅收是財(cái)政收入的主要來源，所占比重達(dá)90%，也是重要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，改善收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)等方面起著不可替代的作用。特別是進(jìn)入現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)之后，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能日益強(qiáng)化，成為宏觀調(diào)控體系中不可缺少的經(jīng)濟(jì)手段。稅收收入彈性理論是西方稅收學(xué)說的一個(gè)重要內(nèi)容，目前不僅在發(fā)達(dá)國家，而且在許多發(fā)展中國家已得到重視與運(yùn)用。

二、廣東省稅收收入彈性現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，稅收收入彈性被定義為稅收增長對經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度，即稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)增長率之比，其公式為:（其中表示稅收彈性，表示稅收收入的變動(dòng)量， T表示稅收收入，表示國內(nèi)生產(chǎn)總值的變動(dòng)量， 表示國內(nèi)生產(chǎn)總值）。一般認(rèn)為稅收收入有彈性是指≥1，至少保證國家財(cái)政收入能隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增加，從而無需通過調(diào)整稅基、變動(dòng)稅率或開征新稅等來增加稅收收入，以盡量保證稅收制度總體的穩(wěn)定性。

由于1994年實(shí)行了稅制改革，所以在這里只分析1995年以后的稅收收入彈性。廣東省從1995年到2005年的稅收收入彈性變化如下圖所示：

圖1 廣東省稅收彈性

數(shù)據(jù)來源：廣東省統(tǒng)計(jì)局，《廣東統(tǒng)計(jì)年鑒》2004年～2006年，中國統(tǒng)計(jì)出版社

由圖1可知，1995年～1998年廣東省稅收收入彈性是下降的趨勢1998年～2001年廣東省稅收彈性是上升的趨勢，而且2001前廣東省的稅收收入彈性基本上是大于1的；2001年～2004年廣東省的稅收收入彈性小于1，到了2005年又有所調(diào)整。總之，廣東省稅收收入彈性圍繞1上下波動(dòng)，且在大多數(shù)的年份里是大于1的，說明廣東省的稅收收入是具有彈性的，稅收收入的增長速度在大多數(shù)年份里快于經(jīng)濟(jì)的增長速度。

三、廣東省稅收收入彈性的影響因素分析

從上面對廣東省稅收收入彈性的現(xiàn)狀分析來看，稅收收入彈性在0.14～2.57之間波動(dòng)，利用1995～2005年的數(shù)據(jù)對稅收彈性構(gòu)建計(jì)量模型，分析影響稅收彈性波動(dòng)的因素。模型如下：

圖2稅收彈性模擬及殘差

注：TAXE表示稅收收入彈性； 表示稅收增長率； 表示GDP增長率

影響稅收收入彈性因素有很多，比如國家的宏觀經(jīng)濟(jì)因素、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、稅收管理制度因素等，但是該模型主要分析了稅收增長率和GDP增長率對稅收彈性的影響，由模型結(jié)果和稅收彈性模擬及殘差圖可知，影響稅收收入彈性的因素是稅收增長率和GDP增長率，稅收收入彈性和稅收增長率成正相關(guān)關(guān)系，和GDP增長率成負(fù)相關(guān)關(guān)系。下面看一下廣東省稅收增長和GDP增長的具體情況，從圖3可以看出，廣東省11年來的稅收增長的變化可以看出：（1）按可比價(jià)格計(jì)算，1995年至1998年，廣東省稅收增長明顯快于GDP的增長，并且稅收收入增長的速度呈現(xiàn)下降的趨勢；1998年～2001年稅收收入增長的速度呈現(xiàn)上升的趨勢，總的來看1995年～2001年稅收增長快于GDP的增長速度，所以在此期間稅收彈性是大于1的。(2)2002年～2004年稅收的增長速度較慢，小于GDP的增長速度，到了2005年稅收增長率又有大幅度的提高。(3)總之，1995年至2005年，稅收隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)是稅收之本，稅收之源。但是稅收增長的波動(dòng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP增長的波動(dòng)幅度，表現(xiàn)在稅收彈性是稅收彈性圍繞1上下波動(dòng)。

圖3廣東省GDP增長率和稅收增長率

數(shù)據(jù)來源:廣東省統(tǒng)計(jì)局，《廣東統(tǒng)計(jì)年鑒》，中國統(tǒng)計(jì)出版社

四、廣東省稅收收入彈性對廣東省經(jīng)濟(jì)的影響

在1995年～2005年期間的不同時(shí)段里，稅收收入的大幅度波動(dòng)必然影響地方財(cái)政收入和正常的財(cái)政支出，對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來不利影響。總的來講，廣東省稅收彈性圍繞1上下波動(dòng)，屬于正常的波動(dòng)范圍，并且大多數(shù)年份大于1，具有彈性。廣東省具有這種稅收彈性的稅收制度對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有以下特點(diǎn)。首先，在市場作為資源配置基本手段的條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然會(huì)具有一定的反彈力，廣東區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，部門差別也十分顯著，從客觀上講，具有彈性的稅收收入能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)條件和稅基的實(shí)際量進(jìn)行課稅，體現(xiàn)出稅收負(fù)擔(dān)的時(shí)期差別、地區(qū)差別、部門差別等，稅收彈性制度能增強(qiáng)稅收收入的靈活性與適應(yīng)性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，符合當(dāng)前廣東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)將稅收收入看作政府實(shí)施宏觀調(diào)控的一種重要的自動(dòng)穩(wěn)定器。在經(jīng)濟(jì)增長時(shí)，廣東省這種有彈性的稅收制度可以保證稅收收入自動(dòng)增加，而且增加幅度大于經(jīng)濟(jì)增長，從而能減少企業(yè)和個(gè)人手中可支配的貨幣收入，防止固定資產(chǎn)投資和消費(fèi)基金的膨脹，減少因經(jīng)濟(jì)過熱發(fā)生通貨膨脹的可能性；在經(jīng)濟(jì)滑坡時(shí)，廣東省這種有彈性的稅收制度可以保證稅收收入自動(dòng)減少，而且減少幅度大于經(jīng)濟(jì)下降幅度，從而使企業(yè)和個(gè)人納稅減少，支付增加，有利于防止市場疲軟，刺激經(jīng)濟(jì)回升。總之，廣東省比較有彈性的稅收制度，能夠有效地調(diào)節(jié)資源配置，利用稅收收入的波動(dòng)平衡經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)狀況。

參考文獻(xiàn)：

[1]李海蓮:稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)（第一版）.對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社， 2004

[2]（美）Damodar N.Gujarati，林少宮譯：計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)（第一版）.中國人民大學(xué)出版社，2002年6月第2次印刷

篇7

關(guān)鍵詞：稅收收入;財(cái)政支出;物價(jià)指數(shù);稅制改革

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-9255（2015）03-0038-07

一、引言

稅收是國家為了向社會(huì)提供公共商品（包括公共產(chǎn)品和公共服務(wù)），憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定進(jìn)行的強(qiáng)制征收，是社會(huì)成員為獲得公共需要而支付的價(jià)格或費(fèi)用。[1]稅收來源于經(jīng)濟(jì)，對經(jīng)濟(jì)又有重要的調(diào)控作用和影響。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，1978―2013年的35年之間，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長額驚人，一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。中國的稅收收入狀況也發(fā)生了很大的變化，1978年中國稅收收入為519.28億元，2013年增加到129206.64億元。對稅收收入影響因素的分析和研究有助于探索稅收收入的增長規(guī)律，預(yù)測未來稅收收入的發(fā)展趨勢。

對于稅收收入影響因素的研究大多選取各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行多元回歸分析判斷各經(jīng)濟(jì)因素同稅收收入的關(guān)系。刁其田（2013）選取國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、進(jìn)出口總額作為影響稅收收入的因素進(jìn)行多元線性回歸分析，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、進(jìn)出口總額都與稅收收入呈正相關(guān)。[2]陳然然（2011）通過國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出、商品零售價(jià)格指數(shù)、進(jìn)出口總額、固定資產(chǎn)投資等五個(gè)指標(biāo)對稅收收入進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)影響稅收收入的主要因素是國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政支出和商品零售價(jià)格指數(shù)，各因素?cái)?shù)量的變化引起稅收總量變化的程度由各自的系數(shù)來反映。[3]陳修玲（2010）[4]，高珊珊、陸琪（2011）[5]，王麗（2015）[6]都選取不同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)建立多元回歸模型對稅收影響因素進(jìn)行分析。

綜合上述文獻(xiàn)存在兩個(gè)方面的問題。一方面，由于選取的變量不同，選取數(shù)據(jù)的時(shí)間段不同，這些文獻(xiàn)得出的結(jié)論在揭示各種經(jīng)濟(jì)因素對稅收收入的影響程度方面還存在爭議。例如，各個(gè)因素對稅收收入增長的貢獻(xiàn)程度是多少？哪些因素對稅收的影響程度更大？另一方面，這些研究都沒有考慮1983―1985年的國有企業(yè)利改稅和1994年新稅制改革，沒有在回歸模型中引入這兩個(gè)斷點(diǎn)。本文將從實(shí)證的角度，選取若干代表性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)用最新的數(shù)據(jù)建立帶有斷點(diǎn)的多元回歸模型，利用STATA軟件通過OLS估計(jì)、相關(guān)性檢驗(yàn)、Goldfeld―Quandt 檢驗(yàn)等方法研究經(jīng)濟(jì)增長、財(cái)政支出、物價(jià)指數(shù)及稅收政策等因素對國家稅收收入的影響。

二、影響稅收收入的主要因素

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅收收入的生產(chǎn)力要素，兩者相關(guān)程度較高。這種相關(guān)性主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定稅基的大小，決定著稅制結(jié)構(gòu)的選擇。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是稅收增長的基本源泉，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以通過國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）來反映。一般而言，一個(gè)國家 GDP 越高，稅收收入會(huì)越多。

同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一方面，也會(huì)對稅收收入產(chǎn)生重大的影響。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)即國民經(jīng)濟(jì)各部門、各環(huán)節(jié)相互聯(lián)系的總體構(gòu)成形式。它所包含的范圍十分廣泛，具體包括諸如部門結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。這些因素都可能對稅制結(jié)構(gòu)的形成產(chǎn)生影響。不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度，要求有與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)，這種制約關(guān)系，在社會(huì)主義轉(zhuǎn)型國家中的稅制結(jié)構(gòu)選擇問題上表現(xiàn)的十分明顯。

（二）物價(jià)水平的變動(dòng)

我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，而各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的，都會(huì)受到價(jià)格水平的影響。居民消費(fèi)可分為商品性消費(fèi)和服務(wù)性消費(fèi)兩部分，其中，商品性消費(fèi)的增長，在短期內(nèi)促進(jìn)了產(chǎn)品的銷售，減少了存貨的積累，可以增加企業(yè)的利潤，這種情況下，稅收收入可以得到保障。隨著生活水平的提高，居民消費(fèi)傾向于服務(wù)性消費(fèi)及奢侈品的消費(fèi)，而此類消費(fèi)品的物價(jià)指數(shù)比商品性消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)高。另一方面，服務(wù)性消費(fèi)存在消費(fèi)的同時(shí)付款，在付款的同時(shí)消費(fèi)的特點(diǎn)，因此形成欠稅較少，從而可以使稅收收入增加。

（三）財(cái)政支出的需求

稅收收入是財(cái)政收入的主體，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)保障的完善等都對公共財(cái)政提出要求，在公共財(cái)力不斷增長、公共財(cái)政成為財(cái)政支出框架的背景下，民生難題尤其是老百姓特別關(guān)注的醫(yī)療、教育、住房、就業(yè)需得到各級(jí)政府財(cái)政的更多投入。因此對預(yù)算支出所表現(xiàn)的公共財(cái)政的需求對當(dāng)年的稅收收入可能會(huì)有一定的影響。

（四）稅收政策的影響

自 1978 年以來我國經(jīng)歷了兩次大的稅制改革，一次是1984―1985 年的國有企業(yè)利改稅，另一次是 1994 年的全國范圍內(nèi)的新稅制改革。稅制改革對稅收會(huì)產(chǎn)生影響，特別是1985 年稅收陡增 215.42%。第二次稅制改革對稅收增長速度的影響不是非常大。自實(shí)施積極的財(cái)政政策以來，國家為配合積極財(cái)政政策的貫徹實(shí)施，對稅收政策也作了相應(yīng)的調(diào)整，在鼓勵(lì)出口、投資、消費(fèi)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和調(diào)整收入分配等方面發(fā)揮了積極的作用。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長、稅務(wù)部門稅收征管水平的提高和稅收征管力度的加強(qiáng)，稅收收入具有快速增長的趨勢。

三、變量的選擇與模型的建立

篇8

近日，財(cái)政部公布2013年上半年全國公共財(cái)政收入為68591億元，比去年同期增加4795億元，增長7.5%，增幅同比回落4.7個(gè)百分點(diǎn)。這是在1994年國家分稅制改革后，財(cái)政收入增速首次低于GDP增速（7.6%）。

這還只是表面上的數(shù)字。再往深里看，財(cái)政收入的增速不僅低于同期7.6%的GDP增速，而且已經(jīng)低于全年8%的預(yù)算收入增幅，而往年財(cái)政收入運(yùn)行的常態(tài)是“前高后低”；動(dòng)輒20%甚或30%以上的財(cái)政收入增幅已保持多年；我國并不存在類似于歐美等國的隨財(cái)政收入下降而自動(dòng)削減財(cái)政支出的機(jī)制。事實(shí)上，與財(cái)政收入增速下滑形成鮮明對比的是今年上半年的財(cái)政支出增速為10.8%，高出收入增幅3.3個(gè)百分點(diǎn)，而往年財(cái)政支出運(yùn)行的常態(tài)是“前低后高”。

據(jù)此，我們不能不對財(cái)政收入增速的下滑以及由此可能引致的財(cái)政收支矛盾而有所警覺。然而，脫出財(cái)政收支的視野局限而伸展至宏觀經(jīng)濟(jì)全局，似又不應(yīng)也不必為此驚慌失措。

第一，經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政。經(jīng)過三十多年的改革開放，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入工業(yè)化中后期，隨著中國經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)為中速增長并進(jìn)入個(gè)位數(shù)增長階段，財(cái)政收入的增速自然會(huì)相應(yīng)減低。

第二，受國際金融危機(jī)影響，我國經(jīng)濟(jì)將不得不經(jīng)歷一個(gè)十分痛苦且相對漫長的深度轉(zhuǎn)型調(diào)整過程。在這一過程中，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)震蕩和增速放緩，財(cái)政收入也會(huì)由此進(jìn)入一個(gè)持續(xù)的震蕩期和增長速度的下滑期。

第三，雖然1994年中國財(cái)政收入開始高速甚至超高速增長并持續(xù)多年，但在此之前也曾經(jīng)歷過持續(xù)多年的財(cái)政收入增速下降。三十多年間所走出的“一減一增、先減后增”的財(cái)政收入運(yùn)行軌跡，至少告訴我們兩個(gè)基本事實(shí)：其一，1994年之后的財(cái)政收入持續(xù)高速增長，很大程度上是對以往財(cái)政收入增速持續(xù)下降的矯正，具有相當(dāng)?shù)难a(bǔ)償性質(zhì)。既然是補(bǔ)償，便不會(huì)是無止境的。在補(bǔ)償?shù)竭_(dá)某一節(jié)點(diǎn)之后。必然要回歸正常軌道。其二，1994年之后的財(cái)政收入持續(xù)高速增長很大程度上是1994年財(cái)稅改革的產(chǎn)物，具有相當(dāng)?shù)母母锛t利性質(zhì)。既然是改革紅利，那么這種紅利效應(yīng)的釋放便不會(huì)是持續(xù)放大的。在紅利效應(yīng)釋放一段時(shí)間之后，肯定要步入遞減狀態(tài)。這即是說，財(cái)政收入的持續(xù)高速增長，特別是高于甚至遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)增速的財(cái)政收入增長，都系某一發(fā)展階段的特殊現(xiàn)象。只有與經(jīng)濟(jì)增速相適應(yīng)的財(cái)政收入增長，才是常態(tài)。

第四，在中國的現(xiàn)行稅制體系下。70%以上的稅收收入來自增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅等間接稅。這樣的稅收收入格局意味著我國稅收收入的絕大部分要作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一附著于價(jià)格之中。由于和商品及服務(wù)的價(jià)格綁在一起，因而它會(huì)隨價(jià)格的漲跌而升降。當(dāng)經(jīng)濟(jì)高速增長時(shí)，稅收收入的增速便可能高于經(jīng)濟(jì)增速；當(dāng)經(jīng)濟(jì)增速放緩或低于以往增速時(shí)，稅收收入的增速便可能低于經(jīng)濟(jì)增速。故而，只要我國的現(xiàn)行稅制體系以及由此決定的我國現(xiàn)實(shí)稅收收入格局不改變，中國經(jīng)濟(jì)增速的下滑帶來稅收收入和財(cái)政收入增速的更大幅度的下滑，當(dāng)屬意料之中的事情。

由此可認(rèn)為，當(dāng)前財(cái)政收入增速下滑是經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的作用使然。在某種意義上，它系處于深度轉(zhuǎn)型調(diào)整期的中國經(jīng)濟(jì)在財(cái)政收入線索上的一個(gè)必然反映。對此，我們應(yīng)當(dāng)以平常心坦然面對，以“過緊日子”的理念走好今后的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路。

告別以往的財(cái)政收入高速增長而走上“過緊日子”的正常軌道，在當(dāng)前的中國絕非易事。因?yàn)椋S多人已經(jīng)習(xí)慣于大手大腳花錢。不少人已經(jīng)習(xí)慣于以支出買政績，更有人已經(jīng)形成了年年瓜分“超收”、歲歲改善福利的思維定勢和行為模式。在財(cái)政收入增速下滑特別是持續(xù)下滑的背景下。若無相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性舉措相伴隨，極可能出現(xiàn)如下幾個(gè)方面的問題：

比如，隨著財(cái)政收入減少，支出壓力增加，政府部門可能會(huì)為了緩解當(dāng)前的收支矛盾，甚至為了在財(cái)政收入指標(biāo)排名上“拔頭彩”，而對稅務(wù)機(jī)關(guān)攤派超出實(shí)際的“硬任務(wù)”，從而向企業(yè)和居民收取“過頭稅”。

再如，隨著規(guī)范性的一般預(yù)算收入減少，相關(guān)部門可能會(huì)為了維持以往的花錢勢頭，甚至為了改善自身福利和延續(xù)政績風(fēng)光的需要，而動(dòng)用非規(guī)范性手段攫取非規(guī)范性收入，從而重蹈“亂收費(fèi)”覆轍。

又如，當(dāng)財(cái)政收入的減少危及政府部門收支平衡或者危及某一或某些特殊項(xiàng)目的支出時(shí)，相關(guān)部門可能會(huì)不惜以放慢結(jié)構(gòu)性減稅步伐為代價(jià)，來維系政府財(cái)力盤子和既定支出項(xiàng)目的安排。

篇9

經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”“營改增”安徽省稅收收入

一、引言

2016年是“十三五”時(shí)期全面建成小康社會(huì)決勝階段的開局之年，也是推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革的攻堅(jiān)之年。兩會(huì)期間，國務(wù)院總理在政府報(bào)告中明確指出：2016年要適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。具體來看，稅制改革的重頭戲無疑為：5月1日全面實(shí)施的“營改增”，其試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。對地方政府而言，營業(yè)稅改征增值稅之后，稅收收入必然有所減少。研究“營改增”對地方政府稅收收入的影響成為當(dāng)前稅制改革研究的重點(diǎn)。同時(shí)，安徽省作為“營改增”試點(diǎn)最早的省份之一，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)也即將完成了稅制轉(zhuǎn)換。本文主要研究“營改增”對安徽省稅收收入的影響，希望為全國范圍內(nèi)的稅制改革起到很好的借鑒作用。

二、“營改增”在安徽省改革現(xiàn)狀綜述

（一）全面“營改增”的主要內(nèi)容

2016年5月1日，全面“營改增”實(shí)施細(xì)則正式推出，一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

（二）目前改革的基本狀況

截止到目前為止，安徽省在實(shí)行“營改增”之后，安徽省全年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減少稅負(fù)約9.12億元，加上隨營業(yè)稅附征的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的0.96億元，總共減稅約10.08億元，稅負(fù)下降13.31%左右。“營改增”試點(diǎn)稅負(fù)的減輕，同時(shí)也會(huì)造成稅收收入相應(yīng)地的減收。據(jù)調(diào)查測算，全省全年財(cái)政收入約減少27.29億元，其中地方收入減少約14.01億元。不過，按現(xiàn)行財(cái)政體制將這些減少的財(cái)政收入分別由市縣去承擔(dān)，每個(gè)市縣應(yīng)該在可承受范圍內(nèi)。

三、“營改增”對安徽省稅收收入影響的評估

（一）試點(diǎn)之前主要稅種對比分析

2012年年底安徽省才正式開始試點(diǎn)運(yùn)行“營改增”方案。本文從中國統(tǒng)計(jì)年鑒中選取近十年來安徽省主要稅種以及總的稅收收入數(shù)據(jù)，并由地方財(cái)政總預(yù)算收入計(jì)算分析各稅種所占地方財(cái)政總預(yù)算收入的百分比。根據(jù)數(shù)據(jù)分析知，營業(yè)稅是安徽省稅收收入中所占份額最大的稅種，而在這十年中營業(yè)稅比重由26.3%上升到33.1%逐年加大。可見征收營業(yè)稅所帶來的收入在總收入中至關(guān)重要。而增值稅卻在2007年之后大幅下降。猜測原因可能是2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致地方政府債務(wù)增多，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不景氣，而增值稅是依靠商品流轉(zhuǎn)和交易產(chǎn)生的，故增值稅收入在總稅收收入中所占比有所下降。而與此同時(shí)總稅收收入增長也降下來。

（二）“營改增”前后對比財(cái)政收入的變化

本文選擇對近五年的總稅收、營業(yè)稅和增值稅做對比，以2009年的數(shù)據(jù)作為基期，比較總稅收收入、營業(yè)稅收入和增值稅收入的環(huán)比增長，如下表。

就近五年來看，雖然我省稅收總額不斷增長，但增長的速度確實(shí)在下降，這與“營改增”稅制的改革和地方經(jīng)濟(jì)不景氣有關(guān)。2012年“營改增”之后，2013年總稅收收入的環(huán)比增長雖然下降，但下降幅度不大，說明“營改增”對部分行業(yè)試點(diǎn)之后，營業(yè)稅仍然是在安徽省總財(cái)政收入中的半壁江山，目前而言對財(cái)政收入的影響并不大。

雖然營業(yè)稅收入也是在增長，但是環(huán)比增長速度卻是逐年降低，且以2013年最為嚴(yán)重，速度降為1.1左右，幾乎停滯不前。相應(yīng)地，增值稅收入逐年增加，不過其環(huán)比速度卻是起伏不定。而在2012年至2013年增值稅的增長速度最為驚人，環(huán)比增長更是達(dá)到28.04%。說明“營改增”之后，地方營業(yè)稅收入總額削弱，增值稅收入總額增長較大，這樣對安徽省稅種間的調(diào)節(jié)影響較大，全面改革之后必定會(huì)安徽省的稅收總收入有影響。

四、具體行業(yè)“營改增”試點(diǎn)效果分析

從2013年、2014年上半年和2014年三個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)來看，試點(diǎn)行業(yè)投資快速增長，同比分別為33.2%、38.1%和29.5%。如果剔除交通運(yùn)輸業(yè)的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資增速分別為52.2%、77.7%和47.9%。從不同行業(yè)角度來看，“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)最明顯。

2014年，安徽省“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)有信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，投資同比分別增長36.3%、70.8%和198%，分別超出全國同行業(yè)投資增速5.7、33.4和170個(gè)百分點(diǎn)。而在2013年第三季度，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)增速高達(dá)122.3%。此外，上述三行業(yè)營業(yè)收入同比分別增長17%、24.1%和22.2%，超過服務(wù)業(yè)收入平均增速134%。

2014年上半年，安徽省固定資產(chǎn)投資同比增長21.6%，領(lǐng)先全國增速1.5個(gè)百分點(diǎn)，其中試點(diǎn)行業(yè)投資同比增長295%，領(lǐng)先全國同類行業(yè)增速6個(gè)百分點(diǎn)。就目前來看，小規(guī)模納稅人原先的征收率在6%左右，而改革之后下降到3%。同時(shí)，一般納稅人也得到了不同程度的抵扣，稅收負(fù)擔(dān)大幅度下降。

五、總結(jié)

（一）“營改增”政策實(shí)施中存在的問題

1、征收效率和征收成本

安徽省試點(diǎn)情況來看，最大的缺陷在于增加了納稅人核算成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。目前，除小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率外，現(xiàn)行的增值稅稅率實(shí)際上有17%、13%、11%和6%四檔。四檔稅率必須要認(rèn)真核查各種商品和勞務(wù)，納稅人在會(huì)計(jì)核算上的成本必然加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管稽查稅務(wù)的成本也要加大，必然會(huì)浪費(fèi)人力物力。

2、中央地方預(yù)算資金負(fù)擔(dān)過重

該稅制改革方案，使得安徽省公共預(yù)算收入減少，同時(shí)仍要兌現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)的補(bǔ)貼資金，進(jìn)一步加大了地方公共預(yù)算支出的壓力。由于營業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于中央與地方共享的稅種，地方財(cái)政主要依賴營業(yè)稅這個(gè)稅種，在沒有任何一個(gè)稅種能代替營業(yè)稅真正成為地方主體稅種的情況下，一旦改革到位，將會(huì)嚴(yán)重削弱地方公共預(yù)算收人的來源，必然會(huì)影響到地方公共預(yù)算收人的規(guī)模和增長速度，地方的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化的發(fā)展將受到制約。

（二）全面“營改增”的未來的建議與展望

首先中央可以下放消費(fèi)稅和車輛購置稅，從而增加地方政府財(cái)政收入；其次，中央因根據(jù)各個(gè)地方不同給予不同程度的財(cái)政補(bǔ)貼；最后，地方政府應(yīng)該提高本地的稅收征管效率，從而避免本地稅收流失過重問題。從根本上解決財(cái)政收入緊張問題。

對于地方政府而言，除了依賴中央的轉(zhuǎn)移支付來彌補(bǔ)財(cái)政缺口外，根本上還是要從提升區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展來帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而緩和“營改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅給地方政府帶來的財(cái)政收支不平衡情況各地區(qū)根據(jù)自身優(yōu)勢特點(diǎn)，抓住“營改增”這一發(fā)展機(jī)遇，制定出配套發(fā)展戰(zhàn)略。一方面要給予區(qū)域產(chǎn)業(yè)更多的自和優(yōu)先權(quán)，提高其積極主動(dòng)性；另一方面不可過度放任市場，在有效的市場調(diào)節(jié)領(lǐng)域，給予寬松政策在市場經(jīng)濟(jì)這一無形的手失效區(qū)域，政府就要進(jìn)行一定的干預(yù)，不能盲目參與投資，要通過高效的資源配置來提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)效益，積極發(fā)揮市場調(diào)節(jié)機(jī)制，為其良好的運(yùn)行提供制度環(huán)境和政策支持。

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篇10

【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān)；財(cái)政收入；稅制結(jié)構(gòu)

一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)的定義及其口徑的選擇

稅收負(fù)擔(dān)，也稱為稅收水平、宏觀稅負(fù)、宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平等，它反映了國家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，是一個(gè)國家稅收政策與稅收制度的核心內(nèi)容，也是判斷一個(gè)國家稅負(fù)輕重的重要指標(biāo)，它在實(shí)質(zhì)上反映與調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益關(guān)系。

目前，國內(nèi)學(xué)者提出了不同的測度指標(biāo)，在進(jìn)行相關(guān)研究時(shí)，一般將我國的宏觀稅負(fù)分為大、中、小三個(gè)口經(jīng)。大口徑的宏觀稅負(fù)，是指政府收入占GDP的比重。中口徑的宏觀稅負(fù)，是指財(cái)政收入占GDP的比重。小口徑的宏觀稅負(fù)，是指在一定時(shí)期內(nèi)，稅收收入占GDP的比重。目前我國政府非稅收入規(guī)模龐大，特別是在地方政府非稅收入項(xiàng)目眾多、規(guī)模龐大的情況下，如果不考慮非稅規(guī)模及其對企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，就不能正確衡量企業(yè)的實(shí)際政府經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況，在國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間進(jìn)行橫向稅收負(fù)擔(dān)比較就失去科學(xué)的基礎(chǔ)和可比口徑。在借鑒其他國家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)作出稅收負(fù)擔(dān)選擇時(shí)，如果僅僅用稅收收入占GDP的比重來衡量稅收負(fù)擔(dān)，就會(huì)得出錯(cuò)誤決策主張。而政府收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)存在著一定的難度，政府收入實(shí)際規(guī)模難以確定，因此，本文主要采用財(cái)政收入占GDP的比重作為度量指標(biāo)，來對我國的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析。

二、我國稅收負(fù)擔(dān)分析

（一）縱向比較

主流觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收的增長速度應(yīng)和一國的GDP增長速度成正相關(guān)，但要低于GDP的增幅。由圖1-1可以看出，我國近年來稅收收入的增長速度一直高于GDP的增長速度，有些年份甚至高出較多。這表明，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，宏觀稅負(fù)在一定程度上加大了。就我們本國而言，這種增長趨勢在一定程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，許多企業(yè)不堪重負(fù)，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

由表1-1可以看出，我國財(cái)政收入占GDP的比重較大，基本都在20%左右，且有增大的趨勢。這意味著，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的宏觀稅負(fù)實(shí)際上是不斷增大的。

（二）橫向比較

由表1-2可以明顯看出，中國的宏觀稅負(fù)與主要發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)相比較，每年都是最低的，除了馬耳他。尤其北歐4國的宏觀稅負(fù)更高，與中國基本沒有可比性。與全球各地域發(fā)展中國家相比，中國宏觀稅負(fù)大致處于中間位置。然而與發(fā)展中國家比較，如與人均收入比較接近或者是東亞東南亞同一經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家相比較時(shí)，中國的宏觀稅負(fù)就比較高了。

綜上所述，我國宏觀稅負(fù)的理想稅負(fù)相對來說處在一個(gè)較低的水平，但是廣義宏觀稅負(fù)并不能說低，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、稅制結(jié)構(gòu)不合理卻是不能忽視的問題。再者，中國稅收收入的主體是間接稅，企業(yè)部門交納了較多的稅收，然而最后企業(yè)稅收實(shí)際轉(zhuǎn)嫁給了居民部門，導(dǎo)致居民部門稅收負(fù)擔(dān)不斷加重。

三、造成我國目前稅收負(fù)擔(dān)狀況的原因

根據(jù)第二部分的分析，我們得出了中國與世界其他各國相比，宏觀稅率并不高的結(jié)論。可是，事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)和居民都感覺到了沉重的稅負(fù)壓力，而與之相應(yīng)的社會(huì)福利水平卻不能匹配。造成這種情況的原因是多方面的，中國有自己的國情，在許多方面和西方發(fā)達(dá)國家相比存在著環(huán)境、體制等各方面的差距。

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

從拉弗曲線可以看出，在一定時(shí)期內(nèi)，一個(gè)國家的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與經(jīng)濟(jì)增長水平正相關(guān)。社會(huì)產(chǎn)品越豐富，經(jīng)濟(jì)增長水平越高，GDP的水平就越高。這樣，稅基就比較寬廣，整個(gè)社會(huì)稅收的承受能力就會(huì)增強(qiáng)。因此，經(jīng)濟(jì)增長水平越高的國家，其宏觀稅負(fù)水平越高。理論上認(rèn)為，一個(gè)國家宏觀稅負(fù)水平的最終確定，是階段性的，要結(jié)合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，其增長應(yīng)該是與生產(chǎn)力發(fā)展水平相協(xié)調(diào)的。

我國近幾年來一直處于經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時(shí)期，GDP增長迅速，相對而言，稅收收入也增長的較快。而且，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要政府大量資金的投入，客觀上也需要政府財(cái)政收入的增長來保證各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)，尤其是地方政府獲取財(cái)政收入的欲望非常強(qiáng)烈，這也在一定程度上導(dǎo)致了我國財(cái)政收入的增長速度大于GDP的增速。此外導(dǎo)致GDP與財(cái)政收入增幅差距較大的一個(gè)重要因素，按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算，還是不變價(jià)計(jì)算。財(cái)政收入，尤其是稅收收入，是按現(xiàn)價(jià)計(jì)算的，但GDP的增幅是按照不變價(jià)計(jì)算出來的。如果按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算GDP的現(xiàn)增幅與財(cái)政收入增幅之間的差距會(huì)大為縮小。另外，經(jīng)濟(jì)的快速增長一方面使稅收迅速增長，另一方面也使得直接稅的比重不斷提高。在經(jīng)濟(jì)的迅速增長下，稅收收入連年超常增長。這也從側(cè)面說明了我國稅制改革之后與經(jīng)濟(jì)體制的改革，并產(chǎn)生了較大的矛盾。

（二）稅制結(jié)構(gòu)的不合理

一個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)主要看直接稅和間接稅的權(quán)重比例，它直接影響著一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率和收入分配的公平。就我國稅制結(jié)構(gòu)來看，稅負(fù)分布不均衡，中小企業(yè)和中低收入階層的稅負(fù)相對來說比較沉重，間接稅的比例達(dá)到60%以上。增值稅為第一大稅，占40%左右；在所得稅中，企業(yè)所得稅占絕大部分，這說明我國稅收收入高度依賴個(gè)別稅種。這在某種程度上引起了宏觀稅負(fù)過低的情形。增值稅在一定程度上有抑制投資的作用，而個(gè)人所得稅的比重僅占6%～7%，該比率不利于其發(fā)揮穩(wěn)定器的作用。整體來說，稅制結(jié)構(gòu)的不合理，繼續(xù)完善和發(fā)展稅制結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)性減稅勢在必行。

（1）間接稅占據(jù)絕對的主導(dǎo)地位

作為一個(gè)典型的發(fā)展中國家，我國的稅制結(jié)構(gòu)明顯表現(xiàn)出：以間接稅，尤其是貨物和勞務(wù)稅為主體，而直接稅，尤其是所得稅所占比重依然很低。

因此，對于間接稅來說，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大值稅征收范圍，在將來?xiàng)l件以及時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候，取消營業(yè)稅，統(tǒng)一征收增值稅，這樣，不僅可以避免將有形和無形的貨物和勞務(wù)人為地分割征稅，還能夠解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題。在稅收負(fù)擔(dān)上，應(yīng)當(dāng)降低關(guān)系到民生基本生活必需品的增值稅稅率，提高營業(yè)稅、增值稅的起征點(diǎn)，加快營改增的步伐，并可逐漸將起征點(diǎn)改為免征額。

（2）所得稅在直接稅中占比偏低

在直接稅中，我國個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例不及OECD國家的1/4。2008年，我國所得稅收入在我國稅收收入中的比重不足26%，不僅遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的平均水平（約68%），還不及發(fā)展中國家的平均水平（約為28%）。

對于直接稅，不僅要充分發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)的功能，還要盡可能使其朝向有利于提高經(jīng)濟(jì)效率的方向發(fā)展。首先，在保證中低收入人群的利益前提下，要大幅度提高個(gè)稅比重，這是我國今后提高直接稅比重的重要途徑之一。其次，要盡可能保持企業(yè)所得稅收入的平穩(wěn)增長。第三，完善社保費(fèi)制度，提高社保費(fèi)收入在稅收收入中所占的比重。第四，完善財(cái)產(chǎn)稅制特別是房地產(chǎn)稅制，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，這也是提高直接稅比重和增進(jìn)財(cái)富分配公平的一個(gè)重要途徑。

（三）稅收支出的不透明

目前沒有足夠的依據(jù)判斷，究竟多高的稅負(fù)水平是合適的。例如，部分北歐國家宏觀稅負(fù)達(dá)到50%，但其社會(huì)福利高，涵蓋范圍廣，高稅負(fù)并沒有對民眾的實(shí)際生活帶來過重的壓力。衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平高低的根本標(biāo)準(zhǔn)取決于是否改善人民福利，目前中國社會(huì)保障體系仍不健全，區(qū)域、城鄉(xiāng)差異巨大，民眾幸福感偏低，對未來存在諸多不確定預(yù)測，儲(chǔ)蓄遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過消費(fèi)，從民眾實(shí)際體驗(yàn)這種角度來說，可以認(rèn)為中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)較高。

此外，判斷稅收負(fù)擔(dān)高低還應(yīng)該考慮財(cái)政資金用途及支出效率。同樣一筆資金，如果在公共部門手中比在私人部門手中更高效，更容易實(shí)現(xiàn)如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、合理分配資源、保障民生等目標(biāo)，那么即使是稅收占GDP的比率較高，也不能片面地稅收負(fù)擔(dān)過重。發(fā)達(dá)國家稅收比率普遍大大高于發(fā)展中國家，但是其社會(huì)保障體系相對發(fā)展中國家也較為發(fā)達(dá)，因此，簡單的國家之間的比較，無法得出發(fā)達(dá)國家宏觀稅收負(fù)擔(dān)重的結(jié)論。

現(xiàn)階段非稅收入比重較高，政府預(yù)算不夠全面清晰，透明度偏低，財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)和效率都需要提高，目前的社會(huì)福利水平較民眾的理想狀態(tài)還有距離，政府收入的形式有待進(jìn)一步規(guī)范，將預(yù)算內(nèi)收費(fèi)、預(yù)算外收入、制度外收入等等都囊括進(jìn)來，提高效率。

四、中國稅收負(fù)擔(dān)水平的整體分析

現(xiàn)階段中國的稅收負(fù)擔(dān)水平是符合目前的中國國情的，既不能太高，也不能太低，一個(gè)適中稅負(fù)水平才是最有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。盲目追求西方發(fā)達(dá)國家式的高福利在財(cái)政上不可持續(xù)，同時(shí)也會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，歐債危機(jī)暴露出來的這種高福利危機(jī)就是我們的前車之鑒。

另一方面，逐步提高稅負(fù)水平也是中國在下一階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型所必經(jīng)的過程，過高的社會(huì)福利會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)作用，不健全或者過低的社會(huì)福利也會(huì)遏制了人們的消費(fèi)欲望和消費(fèi)能力，擴(kuò)大內(nèi)需需要有足夠的社會(huì)福利及穩(wěn)定的未來預(yù)期才能釋放民眾的購買力。

現(xiàn)階段中國的稅負(fù)水平不能簡單用高或者低來斷言，能否促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展才是根本，逐步提高稅負(fù)水平，匹配稅收負(fù)擔(dān)和社會(huì)福利水平，推進(jìn)稅制改革，規(guī)范那些“看不見”的宏觀稅負(fù)，提高稅負(fù)轉(zhuǎn)化社會(huì)福利的效率以及過程公平是不可回避的趨勢。

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