財稅政策變化范文

導語：如何才能寫好一篇財稅政策變化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：薪酬內涵；會計核算；主要差異

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）14－0045－02

企業職工的主要收入來源為企業發放給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業以及企業的職工都有著重要影響。隨著企業制度改革不斷深化，企業形式和勞動關系日趨多樣化，勞動用工制度發生深刻變化，勞動者的薪酬的核算有待進一步完善?！镀髽I會計準則第9號――職工薪酬》（以下簡稱準則）中對職工薪酬的解釋是，指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。首次對職工薪酬的定義和內涵進行了系統的規范,隨之職工薪酬會計科目的設置、會計處理的方法和信息披露都發生了相應的變化?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下稱條例）對工資薪金支出的稅前扣除又重新作了內外資企業統一的規定，本文結合《勞動合同法》的實施作簡要分析。

一、新準則職工薪酬內涵

職工薪酬計劃是企業經營活動必不可少的一部分，但我國在新準則前對這一重要的概念沒有一個整體的明晰的框架，對職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費，有關職工薪酬的會計處理規定也散見于各相關規定。新準則職工薪酬的內涵要廣泛得多。指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業薪酬準則所規定的職工薪酬主要內容與《勞動合同法》所規定的勞動報酬一致，將原單一核算工資、福利、社保等費用歸一，明確企業為每一崗位職工所支付的全部報酬和企業成本。

二、新準則職工薪酬核算變化

會計核算時，設置“應付職工薪酬”一級科目，根據薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設置二級科目，如“應付工資”、“應付辭退補償”、“應付社會保險費”、“應付住房公積金”、“應付福利費”等，取消原先的“應付工資”、“應付福利費”、“其他應付款”等一級科目。準則統一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據受益對象計入資產成本或當期費用，但辭退福利除外。

三、職工薪酬的會計和稅法主要差異分析

職工薪酬從涵蓋時間和支付形式來看，包括企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣利；從支付對象來看，包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養人的福利，如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。會計上核算的其他與獲得職工提供的服務相關的支出較廣，稅法上應仔細鑒別，有部分并非是稅法意義上的工資總額內容。

計量職工薪酬時，應該按照國家標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。實際發生金額大于預計金額時，應當補提應付職工薪酬。

實際發生金額小于預計金額時，應當沖回多提的應付職工薪酬。稅法規定在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

1.職工工資、獎金、津貼和補貼。國家統計局的規定工資總額和新稅法上工資的口徑基本相同。從職工人員規定上來看，依照會計準則及指南會計上，職工人數的概念較廣泛，包含與勞動法吻合的，簽訂合同的所有人員、職工；以及未簽訂合同，但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等；此外還有為企業提供了類似服務，也納入準則的職工范疇。稅法上，人員工資薪金能否作稅前扣除，關鍵是看是否是本企業任職或者受雇的員工，是否是合理的工資薪金支出。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

2.職工福利費。新準則改變了以前按工資總額14％計提職工福利費的做法,而是采用按實列支的處理辦法。新財務通則改革企業職工福利財務制度，原從職工福利費列支的職工醫療、養老等社會保險項目統一改為按照規定比例直接從成本中列支。稅法規定企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，按規定據實列支，超過稅法規定允許列支的部分調整應納稅所得額，實施條例繼續維持了職工福利費扣除標準，但由于計稅工資已經放開，實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高。

3.社會保險費。指企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費(包括向社會保險經辦機構繳納的基本養老保險費和向企業年金基金相關管理人繳納的補充養老保險費)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。企業以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。

關于有關保險的稅前扣除，稅法強調的依國家有關規定繳交的可以稅前扣除，不符合規定的不予稅前扣除。

4.住房公積金。企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的住房公積金，準予扣除，超范圍和標準的住房公積金不允許稅前扣除。

5.工會經費和職工教育經費。企業分別按照職工工資總額的2%和1.5%或2.5%計量應付職工薪酬(工會經費、職工教育經費)義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額；稅法上企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這些與科技部等六部委規定的比例及《工會法》規定的比例相銜接。

6.非貨幣利。企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，職工無償使用企業資源，免費為職工提供商品或服務等。稅法上對非貨幣利，是否應當計入工資總額還存在爭議。或認為此情形個人并無可自由支配所得，因此不應當計入工資總額；或認為企業為職工個人負擔的費用都應當計入工資、薪金所得。具體確認時應根據實際情況，原則上應可作為非現金形式的勞動報酬計入工資、薪金所得扣除，不符合規定的可作為福利費項目處理。

7.勞動經濟補償。企業在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系。或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償，由于被辭退的職工不再為企業帶來未來經濟利益，因此，對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足預計負債確認條件的當期計入費用，不計入資產成本。稅法規定，職工沒有選擇繼續在職的權利，企業支付的一次性生活補貼及一次性補償支出等，原則上可以在企業所得稅稅前扣除或以后年度均勻攤銷。若職工有選擇繼續在職的權利，屬于或有事項，通過預計負債計入了費用。稅法上對費用的稅前扣除，原則上應為據實扣除，因此按稅法規定對企業確認的預計負債而計入費用的金額不允許稅前扣除。

此外，準則上職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。稅法處理時，要注意和不作為工資薪金支出的項目相區別或予以剔除。凡是符合稅法規定的企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出才可以在稅前據實扣除。

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關鍵詞：就業；財稅政策；思路；對策

中圖分號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02

財稅政策是國家進行宏觀調控的重要手段。為了彌補市場機制的缺陷，國家使用財稅政策主要的政策目標是充分就業、物價穩定、國際收支平衡以及經濟穩定增長。可見財稅政策與就業之間具有較大關系，它作為我國干預經濟中的主要政策工具，不僅能為就業提供強有力的支持，還能促進我國社會主義市場經濟的健康發展。

一、我國當前的就業形勢

我國作為一個勞動力豐富的國家，面對的就業問題較為復雜。主要存在的原因包括兩方面，其一，由于我國人口每年都會增加，并給就業增加了更多壓力。同時，大量的下崗人數不斷增加，一些農村勞動力不斷向城市遷移，從而導致勞動力出現更多的閑置狀態。其二，我國在長期發展中，都是以經濟總量擴張方式，在發展勞動型密集產業中并沒有遵循一定原理，從而導致由于自身資本不足制約著經濟的積極發展。所以，在我國改革開放下，我國的就業形勢發生較大改變。另外，經過預測，從2005年-2020年，我國年均人口將增量在800-1000萬人之間，勞動力供需總量存在巨大缺口，并不斷呈現擴大的趨勢，就業增長率與經濟增長率也未能實現同步。

二、金融危機對我國就業產生的影響

受金融危機的影響，我國就業面對較為嚴峻性。根據國際勞務組織相關數據的分析，我國也面對較為嚴峻現象，根據相關報告顯示，從過去五年對公報數據的顯示和分析，我國目前的就業人數大約為7.6億人，其中，參加城鎮養老保險的人數達到2.8億人、參與城鎮職工醫保人員為2.5億人。而且，受金融海嘯的影響，我國的進出口不斷降低，從而導致經濟增長逐漸惡化。導致這些現象的影響因素主要表現在：其一，農村勞動力進入城鎮的人員不斷增加，受金融危機的影響，一些城市工業發展、建筑行業不斷地位不斷下降，甚至有一些企業出現經濟蕭條等，從而導致一些農民失去工作。其二，大學生在就業中面對較大困難，從而引起了社會的不穩定現象。其三，在對地域變化上，沿海地區受經濟沖擊比較大，對于一些中小企業，不僅倒閉了更多廠家，也造成了嚴重的失業狀況。

三、財稅政策促進就業中產生的問題

1.制約財稅政策效應的發揮

在當前經濟發展中，執行的主要戰略制約著財稅就業政策的積極發展。我國對資本密集型投資形成更多依賴。同時，隨著經濟水平的快速增長，就業能力也不斷下降。因為財稅政策在積極開展以及運行下，都是以國家的總體戰略確定并開展的，從而導致財稅政策在就業方向上形成較大制約。在表面上看，沒有系統的就業財稅政策體系，執行的政策引導性不夠，無論是制度的設立還是財稅政策的形成都不能提高其就業能力。

2.財稅支出對就業的支持力度不夠

財政對就業支持上沒有充足的力度，特別在人力資源的投資上不夠充足。從發達國家的就業情況上看，各個財政在就業支出上占有較大比重，而我國財政對就業的支持力度不夠明顯，在支出上相對于發達國家都比較低。導致該現象的主要原因是我國勞動素質比較低，不僅在基礎教育上沒有得到充足的投入，也沒有重視就業培訓問題，面對我國豐富的勞動力資源，不僅無法滿足當前產業的積極發展，也增加了失業效率。

3.優惠政策不夠完善

財稅優惠政策建立的不夠完善，在執行過程中降低其力度。當前的就業優惠政策中，主要針對一些下崗失業人員、城鄉的待就業人口。但這種稅收優惠政策在長期發展中將失去穩定性，不僅涉及到的方面比較少，申報的手續較為復雜，還影響了政策的有利執行[1]。

4.轉型時期的制度

在轉型時期，制度的存在降低了財稅政策在就業方面產生的積極作用，受勞動力市場上的地區性分割狀況，不僅降低了勞動力的自由性，還使一些弱勢群體失去了就業的就會。而且，由于信息市場不夠完善，導致一些求職人員沒有獲得充分的信息。其次，隨著城鄉一體化的形成，失業統計制度還未建立，對失業的情況不僅無法達到掌握的準確性，更不能真實的反應出市場上的變化，從而使財稅政策出現一定的負面效應。

5.政府的干預

政府的干預使就業市場機制難以形成，為了促進經濟的快速增長，解決就業問題，政府應積極擴大公共開支，并對資本密集型設施、公共事業以及各個領域增加更多投入，以保證在較短時間內促進新的就業機會形成。而且，隨著就業吸納能力的不斷下降，過度的干預公共投資還有可能影響資源、設置的優化配置。

6.政府“政績化”現象

財稅在支持就業方向上，存在的“政績化”現象更為明顯，由于對政績的分析，將其利用政治手段來實現，從而導致就業崗位無法與政府自身結合起來。如：購買公益性崗位，基于財政政策，不僅沒有考慮長期發展效應，還將其作為一種工具，從而降低其執行效率。

四、促進就業的財稅對策

1.一個思想的轉變

為了實現合適的經濟發展戰略，就要將就業放在首位。但我國在發展中，將經濟增長作為首位，從而導致嚴重的經濟失衡現象。針對與此，我國要從根本上發揮其就業作用，根據自身體現的優勢，要優化傳統思維以及工業化發展，并保證能夠在真正意義上建立以就業為主要目標的經濟發展戰略。在當前發展上看，其一，要制定事前防范政策以及勞動力就業政策，并確立好公共財政與就業投入的規模與比例，以保證我國在財政支出上能與發達國家相同。而且，還要將投資與就業相互聯系起來，促進經濟增長目標與就業目標的形成。其二，要改變投資地位，將財政投資職能轉為社會服務型發展方向，根據財政政策以及成本的積極調整增加更多的就業渠道。并且，隨著經濟發展戰略的不斷轉變，還要對安置的對象執行優惠政策，以促進產業化結構升級[2]。

2.兩個難點的化解

優化大學生的就業問題，根據財政政策，積極引導大學生參與到基層工作、大中小型企業中工作去。而且，還要引導大學生學會創業、并了解財稅優惠政策，以增強優惠政策的可行性。而且，隨著高等教育的不斷變革，對教育學科進行合理設置，以使大學生的自身技能得到有效提高，從而減少結構性失業現象。改變農民工的就業方向，因為隨著城鄉一體化的轉變，農民工在就業中面對較大壓力，所以，應對其加以重視。其中，根據財稅政策，加大各種基礎設施的積極建設，并為農民工吸引更多的就業機會。可以促進農村金融組織的積極改革，并在政策上給予更多支持。還可以推進城市進程，并為農民工擴大更多的就業空間?？梢苑e極促進工業化生產，打破季節性限制，為農民勞動力提供更穩定的就業機會，從而緩解現實中的就業壓力。

3.三套體系的完善

體系的完善主要從三方面完成，其一，促進勞動力市場體系的完善。利用財稅政策能夠保證勞動力市場的規范性，使勞動力能夠自由發展，這樣才能在市場中實現自主創業的結合發展。期間，可以建立統一的信息網絡，并為勞動者提供一定的信息服務，從而減少信息不對稱現象的存在。其次，要加強職業道德培訓與技能培訓，并根據相關的稅收政策、財政補貼等提高勞動者的自身素質，以防止結構性失業現象的存在[3]。其二，加強社會保障體系的建設，主要建設防火墻、安全網，以保證社會層次得到有效保障。社會保障預算的完善，為了促進社會保障資金收支的平衡性，就要保證資金的規范運行，以提高資金的利用效益。其三，加強財稅優惠體系的完善性，根據不同時期的優惠政策，制定出統一、規范的優惠政策體系，并保證稅收優惠政策的規范性，以保證中小企業在不斷進與發展中形成有利的環境。

4.重點的突出

將中小企業作為重點，因為中小企業與我國的就業水平存在較大關系，所以，應在財稅政策上加強中小企業的建設發展，能夠使中小企業在較為有利的環境中健康進步。重視第三產業，第三產業具有較大的就業空間，特別是勞動密集型產業，能夠增加更多的崗位。重視一些非正規就業，根據稅政政策具有的導向性，應鼓勵人們發揮其自主創業意識，并加大其培訓力度，以促進人力資源的有效開發。重視教育發展，其中，可以加大公共財政教育力度，以提高財政教育經費。還要充分發揮其稅收政策，并根據企業與個人在教育上的投資方式，p少所得稅，以保證個人、企業充分得以發揮。

五、總結

根據以上相關討論的分析，在全球金融危機影響下，我國的就業形勢面對較為復雜的狀態，在經濟社會、政治生活發展領域成為需要解決的根本矛盾。為了完成我國宏觀調控的基本目標，擴大就業更需要受到重視，財稅政策對促進就業發展具有較為重要的作用，利用好財稅政策工具，不僅能實現經濟的快速增長，還能實現充分就業的積極發展目標。

參考文獻：

[1]劉永平.對于進一步完善我國就業財稅政策的建議[J].環球市場信息導報，2013（43）：19.

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【關鍵詞】稅收優惠；政府補貼；研發活動；高技術服務類企業

一、引言

自改革開放至今，我國經濟的快速發展到了轉型時期，企業能否真正實現自身的技術創新在很大程度影響著企業的未來。而對于技術創新最為重要的就是企業內部研究與開發活動（Research and Development，R&D）。企業R&D投入強度（企業R&D經費支出占主營業務收入比重）已成為衡量一個企業發展潛力和競爭力的重要指標。然而，企業R&D投入具有公共性、外溢性、風險性等特性，在一定程度上抑制了企業的自主研發動力，僅依靠市場力量無法使企業R&D投入達到最優狀態，這就給政府介入企業R&D活動提供了理論依據。一般來說，政府采用財政直接補貼和稅收優惠政策這兩種主要方式來鼓勵企業R&D投人。這兩種方式各有其優缺點，直接的財政補貼政策較易確定金額，但研究表明，政府的直接財政補貼會對企業自主R&D投人產生替代效應，不利于企業自籌資金，增加R&D投入。而稅收優惠政策則更傾向于利用企業和市場的力量，具有普惠性，因而被國際上許多國家采用。

二、文獻回顧

財稅政策對企業技術研發的激勵作用一直以來都是國外理論界研究的焦點。國外學者通過建立相關模型分析財稅政策對企業的影響，如Bernstein（1986）使用加拿大1975～1980年27家公司的一組集合的典型數據和時間序列數據，在產品需求價格彈性的實際范圍內評估稅收激勵措施，研究每損失l美元稅收收入對企業R&D支出增加影響，發現政府稅收收入每減少1美元，會帶來多于1美元的企業新增研發投入資本。Bronwyn（1993）的研究肯定稅收優惠政策對研發支出有促進作用，并進一步指出，這種促進作用的大小會因各個國家和地區稅收政策的不同而存在明顯的差異?？偟目磥恚ㄟ^研究稅收優惠與政府補貼對企業R&D的影響效應，比較兩種政策工具的有效性是國內外學者研究的重點。國內的學者多從宏觀和政策層面展開，以定性分析分析為主，而從微觀層面進行的分析并不多見，這使得所提出的政策建議缺乏說服力。而高技術服務類企業技術更新速度快，也是我國服務業企業R&D投入最為集中的領域，因此，本文從這一微觀的企業層面出發，運用實證分析法分析我國現行財稅政策對企業R&D投入的激勵效應，并比較這兩種政策工具的有效性，進而為政府制定更為合理的財稅政策提供依據。

三、研究假設

假設一：稅收優惠與政府補貼對高技術服務類企業R&D投入都有激勵作用。假設二：政府稅收與企業R&D投入呈負相關性，同時不同稅種對高技術服務類企業發展有不同的作用。假設三：企業自身資產規模越大，企業的營收能力越強，財稅政策的影響規模效益更大，相應R&D投入也就會越多。

四、實證分析

（一）樣本數據選擇

根據國家統計年鑒，高技術服務業分類可分為七大類，其中結合高技術服務業的特點，軟件類上市公司更具有代表性。因此，本文選取2011年至2013年滬深兩市軟件服務類上市公司作為研究樣本。在樣本選擇中，剔除期間企業R&D投入沒有披露、利潤總額小于0以及重要解釋變量缺失的樣本，最終選取了50家從事計算機軟件服務公司3年內的150個觀察數據。通過這些處理后的數據能夠最大化的避免不真實或不詳細的數據所帶來的影響，進而更好地研究財稅政策對高技術服務類企業R&D投入的影響效應。

（二）變量選取與模型設定

高技術服務類企業區別于傳統的服務型企業，具有高技術、高投入、高風險、周期長、高收益等特點，其發展受多種因素的影響。本文排除其他因素，重點考察財稅政策對其研發投入的影響，即稅收優惠和政府補貼是否對研發投入有激勵作用，同時也發現企業規模在財稅政策對企業研發投入的影響中有著重要作用。因此，本文結合已搜集到數據，參考許景婷、張兵（2012）等學者的研究，設計6個變量指標。①企業R&D強度。②流轉稅稅負。③所得稅稅負。④政府補貼。⑤企業規模。⑥盈利能力。

根據研究假設及對以上變量的界定，為了考察各要素的變化率對企業R&D投入的影響程度，我們運用彈性的形式來比較稅收激勵與政府資助這兩種政策工具的有效性。本文構建多元線性回歸模型如下：RD=β0+β1TTB+β2ITB+β3GOV+β4SIZE+β5ROE+μ

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摘 要 財稅政策是政府提供公共產品、彌補“市場失靈”的重要經濟手段，我國政府在引導計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，財稅政策一直作為宏觀管理的重要手段。財稅政策在促進我國經濟穩定增長和社會各項事業健康發展中發揮了重要作用，財稅政策的有效性不斷得以提高。國家財稅通過集中分配一定量的資金，培養經濟增長點，優化經濟結構。通過對相關政策手段、財稅經濟杠桿的靈活運用，達到產業結構調整和產業結構優化的目的。

關鍵詞 財稅政策 經濟發展 調節杠桿

稅收政策是財政政策的重要內容，是政府籌集財政收入進行資源配置的基本手段。隨著時代的發展，需要不斷地對稅收政策進行調整，使其日臻完善。當前我國經濟正處在改革和發展的關鍵時期，一些政策和體制因素還在不斷變化，稅收政策也在調整轉換之中。實踐證明，稅收政策對促進經濟增長功不可沒，只是我國在擴大需求中運用稅收政策還遠遠不夠。因此，在構建與發展循環經濟過程中政府政策的支持是必要的，財稅政策無疑是理想的政策手段。但在社會主義市場經濟的前提下，應嚴格將政府的介入限制在公共財政的范圍內，只針對“市場失靈”的部分進行調節，實現行政手段和市場機制的完美結合，共同促進循環經濟的發展。本文研究促進循環經濟發展的財稅政策選擇，對我國循環經濟發展和財稅政策實施的現狀進行審視，旨在立足我國國情的基礎上，借鑒國內外先進實踐，探討適應循環經濟發展的財稅政策體系的構建。

一、實施結構性減稅政策，推動經濟增長

所謂結構性減稅，至少包括兩層含義：一是減稅不是見者有份，更不能搞平均主義，必須有選擇、有側重點；二是減稅是在優化稅制結構的基礎上進行的，而優化稅制結構肯定包括增稅因素。因此，減稅和增稅二者是相輔相成和相互聯系的。當前，我國實施結構性減稅策略的重點應放在以下幾個方面：

1、改“生產型”增值稅為“消費型”增值稅，促進技術進步和產業升級。國有企業困難的主要原因之一，就是設備落后，技改能力差。我國國有工業企業的技術裝備水平，屬于20世紀60～70年代的占20%，屬于應當淘汰的占55%--60%，陳舊但仍在使用的占20%--50%。而我國現行 “生產型”增值稅，其弊端越來越明顯和嚴重。

2、鼓勵設備更新和技術改造。對企業實施清潔生產戰略過程中需購置的大型節能設備，經申請可以給予財政支持。擴大稅前扣除比例，企業技術改造引進的節能設備、測試儀器儀表等給予進口環節關稅和增值稅的減免。發揮國債貼息政策在鼓勵企業技術改造中的作用，將節能項目列入技術改造內容，享受投資貸款貼息的優惠。鼓勵企業投資節能項目，對能夠取得明顯經濟效益和社會效益的節能項目投資實行加速折舊。

3、實現徹底退稅，擴大外貿出口。真正意義上的出口退稅應該是出口銷項免稅，按購入額計算退稅，從合理退稅方法考慮，應將依據外銷額計算退稅改為依據購入額計算退稅。建議將報關出口的貨物全部實行零稅率；對生產性自營出口企業，應不折不扣地執行“免抵退”政策，糾正各地普遍存在的“先征后退”的變通做法；適當擴大“以產頂進”的范圍，除鋼材外，可再選擇一部分需要支持的工業品，如成套機械設備、儀器儀表、技術含量高的高科技產品等，納入“以產頂進”范圍給予出口退稅。

二、調整現行稅收政策，帶動經濟穩步增長

1、健全個人所得稅制，提高社會整體消費水平。合理調節個人收入水平、縮小貧富差距是維護社會穩定和促進經濟發展的需要，也是個人所得稅的主要目標。就目前我國的經濟現狀來看，個人所得稅應重視對高收入階層的調節，減輕一般收入階層的稅負，以利于刺激消費?；谶@一指導思想，建議提高個人所得稅的費用扣除標準并實行累進稅率；

2、支持新能源的開發和利用。新能源是對現有能源特別是不可再生能源的替代，鼓勵開發干凈型能源、新能源和生物能源，降低對煤炭和石油的依賴，是促進循環經濟的重要著眼點。對新能源的研發給予財政貼息或低息貸款，所用設施給予加速折舊，對新能源和再生資源項目的進口設備，免征關稅和進口環節增值稅。所得稅方面，稅前全額扣除企業的新能源研發支出，對企業研發人員的工資也給予稅前全額扣除，取代按計稅工資扣除的政策。

3、開征燃油稅，優化汽車消費環境。我國應盡早建立、健全以燃油稅為核心、車輛購置稅和道路使用稅為補充的汽車消費稅收制度，以規范燃油稅、車輛購置稅和道路使用稅取代現行名目繁多的各種收費，提高汽車消費稅負擔的透明度，從而使廣大消費者能夠放心大膽地購車。這是全面啟動汽車消費市場，并使之盡快成為新的消費熱點和經濟增長點的關鍵?？紤]到中央與地方的財政分配關系，可以將燃油稅等汽車消費稅作為共享稅，由國家稅務機關征收管理。

三、完善“綠色稅收”分配機制

發展循環經濟，必須充分調動中央和地方兩個積極性，因此，要在中央和地方之間合理分配“綠色稅收”收入?？梢詫①Y源稅劃為中央、地方共享收入，由國稅部門負責征收；將環境稅劃為地方政府收入，由地稅機關負責征收。在環境保護稅收入分成方面，地方可掌握75%左右，其余25%上交中央，由中央在各地區之間調劑使用，以利于全國范圍內的環保事業和循環經濟的協調發展。這樣，中央和地方兩個積極性都能得到充分調動，“綠色稅收”作為專項財政資金用于環境保護和循環經濟的發展，將有效推動我國的可持續發展。

參考文獻：

[1]王成新，李昌峰.循環經濟：全面建設小康社會的時代抉擇.理論學刊.2003（1）：19-22.

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關鍵詞：經濟良性發展 財稅措施 財稅政策

在實現經濟持續增長中，我國現行的稅收制度發揮著重要的作用。實現財政經濟良性發展，就要貫徹落實科學的發展觀，實現科學理財，努力通過財政政策的適當傾斜和有效調節，讓經濟與財政發展的有益成果，讓全國人民都能得到實惠。

一、促進經濟良性發展的財稅措施

（一）把財政問題納入大局，要樹立大財政思路

作為國家作用于社會經濟關系的重要杠桿，財政部門要把財政問題納入整個經濟發展的大局，要樹立大財政思路，著眼于財政經濟發展，從財政大局出發，在財政工作的全過程之中，貫穿經濟良性發展的引導，為經濟發展努力創造更為優良的政策環境。財政部門要遵守市場規律，按照市場經濟下的財政職能，把財政、計劃以及金融三方面相互配合、相互制約的運行機制，完善的建立起來，形成職能配套而又科學規范的管理體系，以實現經濟發展的良性循環。

（二）做好財源建設工作，加快外貿財源培植

要實現財政經濟良性發展，其關鍵，就在于培植財源。要創造有利條件，做好財源建設工作，根據工業、企業以及商業等各種行業的特點，采取針對性的發展措施，重點做好以下四個方面：第一，樹立“效益優先，兼顧公平”的觀念，做好財源建設的工作，重點做好轉換國有企業的經營機制，實現國有企業扭虧增盈；第二，鞏固農業的基礎地位，促進優質、高產、高效農業的發展，使基礎財源得到鞏固；第三，第三產業投資小、見效快，加快第三產業的發展，將之培植成主導財源；第四，加快培植外向型財源，采取各種措施，大力開拓產品的外貿市場，以出口創稅，增加地方的財政收入。

（三）強化稅收征管，優化支出結構

稅務機關要依法收稅，加強對稅收的征管，避免稅收的流失。嚴格依法征稅，對違反稅法的包稅行為，要嚴格禁止。對稅收減免，要嚴格控制，把該征收的稅款，做到及時、足額的征收，才能保證稅收財政的有效增長。對財政部門還沒有介入分配的行業，要加強稅收征管，爭取開辟新稅源，擴大稅收的范圍。大力推行納稅申報制和稅收制，稅收征管陽光透明，實行公開化、透明化收稅，采取有效措施，堵塞稅收漏洞。對于財政支出，要對支出管理進行深化改革，對支出結構進行優化，使財政支出的效益得到切實的提高，才能真正促進財政經濟良性循環的實現。

（四）完善財稅管理制度，大力推進費稅改革

財政部門要勇于創新，與時俱進，大力推進費稅改革，完善稅收制度。對于那些不合理的收費以及基金，直接予以取消。對于那些具有稅收性質的收費，進行改稅措施。對于那些不宜改稅的收費及基金，實行“收支兩條線”管理，將之納入到國家的預算管理。這樣不斷完善財稅管理制度，有利于規范國家財政收入，改變國民收入分配主體的多元化，為實現經濟發展的良性發展，奠定有利的財政的基礎。

二、促進經濟良性發展的財稅政策

（一）優化資源開發利用的財稅政策

首先要完善資源稅的征收，擴大資源稅的征收范圍，把森林、草原以及野生動植物等資源列入資源稅的征收范圍；對土地使用稅以及土地增值稅等稅種，統一進行稅收管理，以提高土地使用稅和增值稅的稅額；支持新能源的開發和利用。對開展新能源研發的企業，給予財政貼息政策。對于企業所用新能源開展的設施與設備，給予加速折舊的優惠政策。在企業及個人所得稅方面，對于企業的新能源研發的支出，實行稅前全額扣除的優惠。對企業環保研發人員的薪資，以及個人所得稅，同樣給予稅前全額扣除的優惠政策。

（二）推動環境友好型產品生產的財稅政策

要鼓勵企業科學研究，大力進行進行設備更新以及技術改造。企業在實施環境友好產品生產的過程中，需要購置大型的節能機械和設備，政府經企業申請，可以給予財政優惠。鼓勵企業投資節能項目，對取得明顯經濟和社會效益的節能項目投資，以及對環境友好型產品的生產企業，實行所得稅優惠的政策，以吸引各種資本對環保項目的投資，促進環保事業更好發展。

（三）引導資源節約消費模式的財稅政策

首先，要擴大消費稅征稅的范圍，對不同的企業，根據其引導公眾節約消費的程度，采取差別化收稅，以加大流轉稅對消費模式的調節力度。對環境污染嚴重的產品及其他類似產品，征收消費稅；降低環保產品的增值稅，實行消費型增值稅；對生產綠色產品及提供服務的企業，實行營業稅減免的優惠，從而積極引導消費。其次，政府可利用部分財政資金，來建立廢舊商品交易中心，并定期二手物品的待售信息，引導資源節約消費模式。

（四）鼓勵資源綜合利用的財稅政策

在鼓勵資源綜合利用的政策中，作為支柱性的政策，就是稅收優惠。對廢棄物實行綜合利用的企業，要加強稅收優惠的力度，以提高對此類企業的支持力度。與此同時，要對污染環境的企業，開征污染排放稅。污染排放稅這一稅種，最能體現生態稅收的本質。此外，要加大污染治理力度。具體措施主要有兩種，其一，對治理環境污染貢獻突出的企業，給予財政上的減稅等優惠；其二，由政府出資，建立垃圾處理站與污水處理廠，對排放垃圾和污水量大、嚴重污染環境的企業，征收垃圾處理費，所得資金，用于治理環境污染。

總之，我國應大力貫徹科教興國戰略，大力鼓勵環?？蒲?，通過優惠的財稅政策，來引導企業建立經濟可持續的長效機制，鼓勵企業加大技術投入，延伸產業鏈條，提高資源綜合利用率。實現經濟的快速增長和新一輪經濟騰飛。

參考文獻：

[1]周宏春，劉燕華.循環經濟學[M].北京：中國發展出版社，2005年

[2]劉曉萍.促進節能環保產業發展的財稅政策研究[D].東北財經大學，2010年

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關鍵詞：低碳經濟；政府采購；專項補貼；綠色財稅政策

一、現階段低碳經濟發展財稅政策中面臨的問題

（一）現行的低碳財稅制度缺乏法制化建設，同時政策覆蓋面不廣

雖然近年來我國的社會經濟得到快速的發展，但在氣候變化和發展低碳經濟的立法上，我國還處于起步階段，與發達國家相比，現階段我國的能源領域法律法規還缺乏其全面性及完善性。過去我國將發展的重點放在促進經濟發展上，對低碳經濟發展的重視度不高，意識較差，法律法規及相關指導文件形式較少，目前最突出表現為地方稅收政策覆蓋面狹窄且政策內容不完善及相關政策法規的實施度不高等方面，不僅體現了我國低碳經濟發展的起步晚同時還制約了其發展進度。例如工業技術改造、工業污染物排放及節能是我國財稅制度涉及面最廣的方面，而在降低二氧化硫排放量和降低化學需氧量等方面的內容相對欠缺，且目前還沒有明確的稅收政策支持居民低碳消費限額和促進節能服務業的發展，與西方發達國家比較，我國低碳經濟的發展還處于初級階段，在不斷發展低碳經濟的技術及資金投入方面的支持還較少，技術水平及發展水平均還處在起步階段[1]。

（二）缺乏強有力的財政政策支持

首先我國現階段在公共財政支出方面還嚴重不足，雖然我國在逐漸深入落實可持續發展戰略，在環境保護及污染治理方面的資金投入也呈現出逐年增長的趨勢，但與其他財政支出占比相比，其整體占比還相對較小，且目前我國還尚未建立起支持發展低碳經濟的專項資金，我國現階段更加注重研發和生產領域是財政支持，而缺乏對消費、服務和回收等方面財政支持與投入[2]。其次，雖然早在2003年我國就推出了政府綠色采購，并正式實施《政府采購法》，在我國經濟不斷發展的過程中，為適應世界低碳環保經濟的發展，我國近年來也逐步建立了環境標志產品、政府優先及強制采購節能產品等管理制度，但相比發達國家來講，我國現階段建立的政府綠色采購制度尚處在發展的初期，且發展緩慢，綠色采購的占比還需要進一步提高，同時需要做好其他采購途徑的占比協調工作，并進行綠色采購操作過程的深入探討與總結。

二、低碳化財稅政策的改革建議與思路

（一）致力健全低碳經濟發展財稅政策

為促進我國的財稅政策改革發展，進行改革使需要結合以下幾點要素進行綜合考慮：首先需要綜合考慮我國的國情。綜合考慮我國發展的實際情況，將政府及企業支持結合起來，使低碳財稅政策符合我國國情及經濟發展趨勢。其次，整合多個經濟調控手段，財稅政策本身作為我國經濟宏觀調控一個重要手段，雖然可在我國的經濟發展中可起到重要的作用，但其也被具有局限性，因此在促進低碳經濟發展財稅政策的建設健全過程中，必須將法律、環境保護制度及措施考慮進去，使各個因素間達到相互補充，促進各因素間的優勢互補，促進形成碳經濟發展綜合推動力，最大限度避免政策重復而導致的公共資源分配不平衡現象[3]。第三個需要注重的是在商品生產、儲存、運輸、消費及再循環等各個領域中，注重低碳經濟發展理念及政策在各個環節的灌輸，制定符合國情的整體化低碳財稅政策。

（二）注重提升財政支出及專項補貼力度

為促進低碳經濟的發展，西方發達國家在環境保護及節約資源等方面，通過預算撥款、環境基金、金融補貼及建立特別基金會等方式進行，為促進資源保護及環境保護奠定堅實的財政基礎。全面落實財政支出及進行強有力專項補貼力度，最主要的方向為環境技術發展項目的研發、環保設施建設項目、可再生能源開發和利用項目及廢物回收項目。使政府預算成為資源保護及環境保護的主要資金渠道。我國的經濟發展還處于初級階段，低碳產業和發達國家相比相差甚遠，因此，必須根據新預算法律的預算政策，加大投資力度，促進低碳經濟的發展?？煞从吃趦蓚€方面：首先是設立專門的環保資金支出項目，按一定的比例將本年度的年財政收入將作為明年節能環保預算基金的資金來源；其次注重我國環保節能產業的建設及開發，運用貼現貸款及降低低碳事業貸款利率等方式刺激環保企業的發展和積極性，同時加大低碳環保經濟發展模式的研究，調整能源結構，不斷提升能源發展技術，不斷強化財政補貼力度，為我國的低碳經濟發展奠定堅實的財政基礎。

（三）不斷深化現行政府采購制度改革

綠色采購政策是政府采購改革中的一個重要的組成部分，因此在推進低碳經濟發展的過程中，首先需要注重我國綠色采購政策的不斷完善及落實，結合我國國情制定出一個統一化的“綠色采購”實施標準，其次，在制定采購計劃時考慮到整個產品環境保護的節能減排要求，注重財政預算的支持。在促進綠色采購政策實施的同時，整合各個單位的不同需求和各預算單位的實際情況，實行統一采購，避免人力物力的浪費，從而達到降低采購成本的目的。政府大力推動綠色采購不僅是低碳經濟發展的示范作用，同時也是還企業經營方式向綠色環保方向轉變的引導者，刺激環保技術的研發與發展熱情[4]。

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關鍵詞：現代農業；財稅政策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、寧波市發展現代農業取得的成效

“十一五”是寧波農業發展最快、農村變化最大、農民增收最多的時期，在工業化、城市化的加速推進的背景下，我市抓住機遇，勇于創新，敢闖敢試，加快農業轉型升級，率先在全省開始現代農業建設。以下是我市2006年～2012年農林牧漁總產值統計：

從上表可以看出我市農林牧漁總產值逐年穩定增長，2012年與2006年相比，已翻了1倍。

（一）基本形成現代農業產業布局

到“十一五”末，全市建成和在建的農業產業基地和科技示范園區已分別達到105個和21個，涵蓋全市十大主導產業，建設總面積117萬畝，寧波市引導農業龍頭企業和農民專業合作社積極投身農業產業基地建設，不斷提高科技創新能力，大力提高農產品的加工質量、提升品牌和產品檔次，注重農產品的精深加工和市場流通的帶動，大力培育主導產業，全市農業十大主導產業創匯蔬菜、榨菜、藺草、竹筍、茶葉、水果、花卉、水產養殖、生豬、禽蛋有了新的發展。

（二）農民生產組織化程度不斷提高

為加快培育農業經營主體，健全利益聯結機制，發展規模經營，我市逐步形成了“企業+基地+農戶”、“企業+合作社+農戶”、“合作社+農戶”的產業化經營機制，初步改變了分散經營的狀態，推進了生產方式從粗放管理向集約發展、經營方式從產品生產向商品經營的轉變。

（三）現代農業科技支撐力度進一步增強

結合先進品種和技術推廣，加大基層農技推廣隊伍建設，加快農業經營主體人才引進，逐步形成了公益性推廣體系、社會化服務機構、經營主體技術隊伍相補充的多元化農技推廣網絡，加快了科技成果向現實生產力的轉化。

（四）農業生產環境進一步優化

近幾年，我市不斷探索農業防災減災新形式，逐步建立了以強化農業基礎設施、健全重大動植物疫病防控體系、推進政策性農業保險和強化農產品營銷為主要內容的風險保障體系，農業抵抗自然風險、市場風險的能力大大增強。

二、制約現代農業發展的瓶頸問題

（一）發展現代農業的主體缺位現象嚴重

發展現代農業的主體顯然應該是有知識、懂技術、會經營、善管理的現代新型農民。但現在仍有很多從事農業生產的勞動者，思想保守，不善于學習，缺少市場經濟意識，不懂經營，勞動技能原始，勞動的體力也逐年遞減。

（二）農業的科技服務不到位

科技是現代農業發展中的重要因素，農業的發展對科學技術的依靠程度越來越高?，F在農民對科學技術的重要作用已普遍認識，他們自覺運用已掌握的科學技術知識，在采用良種，使用化肥、農藥方面，已明顯提高了勞動生產率。但是，在防病蟲害，更新種植技術，改變耕作方式，發展新的產品時，他們渴望獲得具體的指導，農業科技人員的工作與農民的要求相差太遠。農業科技服務不到位的形成，其主要原因是機構設置不科學，分工過細，又分頭管理缺乏統一領導，很難發揮統籌協調、綜合服務的功能。

三、完善寧波市發展現代農業的財稅政策建議

加快推進現代農業發展，要充分發揮財稅政策的引導作用，讓資金發揮出最大的效應，起到四兩撥千斤的效果。

一要出臺財稅政策，保證農業產業利潤率，吸引新型農業主體。

農業發展必須解決農業主體缺位問題，要加大培養新型農民，通過吸收新型農業從業人員，幫助他們大力推進農產品品牌創建、申報無公害農產品、推進農產品流通體系建設、實現與市場的“無縫”對接等方式加大農業生產利潤率，吸引和留住新型農業主體。這需要制定切實可行的財稅政策，鼓勵農戶品牌經營。

二要出臺財稅政策，加強農業科技隊伍建設。

切實加強農業科技人員隊伍建設，健全和完善基層農技推廣體系，著力提升農業科技隊伍整體素質，建立服務到位、充滿活力的新型農業技術推廣體系。對聘用大學生農技人員的合作社和農業龍頭企業，每年適當給予補助，幫助解決工資壓力，讓合作社和農業龍頭企業留的住人，讓優秀大學生愿意留在農村從事農業相關工作。加大農業科技產學研的研發力度，提高農業科技自主創新能力和科技成果轉化率，努力建立農業科技成果進村入戶的長效機制，提高農業新品種、新技術的推廣普及水平。

三要出臺財稅政策，加強農業基礎建設。

積極推進農村基礎設施建設，加強農田水利建設、安全飲水、農網改造、通信設施等基礎工程建設。積極推進土地整理，著力抓好耕地質量建設，加快中低產田改造，建設高標準基礎農田。建立健全農業防災減災預警應急機制，強化監測預警能力。

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關鍵詞： 生態文明 財政政策 稅收政策

黨的十把生態文明建設提高到前所未有的地位，把生態文明建設貫穿到經濟、政治、文化、社會建設的各方面，黨和國家戰略總體布局拓展為“五位一體”，為進一步落實科學發展觀，努力建設美麗中國，實現中華民族永續發展進一步指明了方向。財稅政策作為國家重要的宏觀調控手段，在建設生態文明中擔負著重要的職責和任務。因此，完善促進生態文明的財稅政策具有十分重要的意義。

一、財稅政策干預生態文明建設的相關理論

（一）生態文明的概念和內容

1、生態文明的涵義

生態，指自然環境中的生物、植物以及生物與植物之間的生存狀況，亦即自然生態。它們有著自身發展規律和存在形式。但是由于人類的存在改變了這種自然生態，這就是文明。

生態文明是人類文明的一種形態，以人與自然、人與人、人與社會協調發展作為行為準則，建立健康有序的生態機制，實現經濟、社會、自然環境的可持續發展。生態文明著重強調人類在處理與自然關系時所達到的文明程度，重點在于協調人與自然的關系，核心是實現人與自然和諧相處，協調發展。生態文明強調人的自覺與自律，強調人與自然環境的相互依存、相互促進、共處共融，既追求人與生態的和諧，也追求人與人的和諧，而且人與人的和諧是人與自然和諧的前提?？梢哉f，生態文明是人類對傳統文明形態特別是工業文明進行深刻反思的成果，是人類文明形態和文明發展理念、道路和模式的重大進步。

從人與自然和諧的角度，吸收十成果的定義是：生態文明是人類為保護和建設美好生態環境而取得的物質成果、精神成果和制度成果的總和，是貫穿于經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設全過程和各方面的系統工程，反映了一個社會的文明進步狀態。

2、生態文明的意義

生態文明的提出與不斷完善，與全球日趨嚴重的環境問題密切相關。資源是有限的，增長不等于發展；自然環境的可再生能力是人類生存的基礎和文明演進的前提；倡導生態文明已經成為一種國際化潮流。

建設生態文明是發展中國特色社會主義的必然選擇。由于長期實行主要依賴增加投資和物質投入的粗放型經濟增長方式，消耗各種資源速度快，導致自然環境惡化。人類社會發展經驗告訴我們，人類賴以生存的生態系統要盡可能的滿足人類生存的必需物質條件，否則經濟社會的持續發展就會失去根基，進而整個人類文明都會受到威脅。在社會主義現代化的進程中，黨和政府明確提出建設生態文明是發展中國特色社會主義的必然選擇。

一方面，是由我國的基本國情決定的。我國人口眾多，資源相對不足，人均主要自然資源和人均GDP都遠低于世界人均水平，生態環境承載能力弱。因此發展已不能再走拼資源環境的老路，而是要清醒地認識發展的自身條件、外部環境和全球趨勢，抓住和用好發展的新機遇，主動地融入到世界發展生態文明新趨勢的大潮中；另一方面，當前中國的生態問題日益嚴重，特別是隨著經濟快速增長和人口不斷增加，能源、水、土地、礦產等資源不足的矛盾越來越尖銳，生態環境的形勢十分嚴峻，只有走生態文明的發展道路，才能推動中國特色社會主義的可持續發展。

黨的十報告，將生態文明與政治、經濟、文化、社會四種文明的建設并列，以“一體”來概括，表明各個領域的建設不可人為割裂，乃是需要和諧推進。生態文明是社會整體文明不可分割的一部分。一個生態遭到嚴重破壞的國家，即便其經濟高速發展、政治清明有為、社會和諧穩定，也只能說這是一個存在文明缺陷的國家。事實上，當生態不文明時，民眾生活必受影響，難以談及和諧穩定；當生態不文明時，經濟的可持續發展也很可能成為一句空話。

（二）財稅政策支持生態文明建設的理論基礎

1、生態文明的公共產品屬性

簡單地講，生態文明就是人與（自然）環境關系方面積累的物質和精神成果。多數生態文明建設成果與人類生產、生活息息相關，其消費不具排他性。生態文明建設的成果不具有排他性。在這種情況下，私人或者市場可以通過不支付任何費用的情況下，“免費搭便車”享用其成果，導致投資成本難收回，投入效益難保證。生態文明建設的市場失靈必然壓抑社會投資，造成生態環境產品供給不足。在這種情況下 “看得見的手”——政府必須介入，主要調控手段就是財政稅收政策，也就是說，必須由財政稅收政策來滿足生態文明建設的需要。

2、生態文明的外部性理論

生態文明建設效益具有外溢性和滯后性，這可以從正負兩個方面來闡述。正的外部性，實際上，建設生態文明具有高于一般的經濟效益和社會效益。根據經濟學知識可知，外部性的解決必須依靠外部力量，由政府出面予以解決。然而發達國家在工業化100多年分階段出現的環境問題，在我國集中在經濟發展的30年內出現，近年甚至到了集中暴發期。我國改革開放后很長一段時間內都奉行“高投入、高消耗、高排放、難循環、低效率”的經濟增長模式，這種模式對生態文明造成了極大的破壞：人類對自然資源的大量消耗，使許多資源已接近枯竭的邊緣；在20世紀，人類第一次出現人口老齡化的問題，第一次出現自然資源全面緊缺的問題，第一次出現增加農業用地的障礙；生態危機第一次成為全球關注的中心；松花江污染、太湖藍藻事件等；北京長期出現大范圍霧霾天氣；天然草原退化……這些都是生態文明的“負外部性”帶來的慘重代價。一系列財稅政策的實施有利于保護生態環境，財稅政策對生態文明建設有著重要的支持和促進作用。

二、我國生態文明建設財稅政策實施現狀和問題

近年來，我國生態文明建設逐漸得到了廣泛的重視和關注。在十報告中，首次單篇論述生態文明。“把生態文明建設放在突出地位，融入經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設各方面和全過程，努力建設美麗中國，實現中華民族永續發展”。從“四位一體”到“五位一體”的表述，是我們黨對社會主義建設實踐經驗的科學總結，體現了我們黨關于生態文明建設的思想日益成熟，對生態文明建設的戰略指導不斷加強，引人關注，令人振奮。同時，“生態產品”的概念首次亮相黨代會報告，而各級政府理應成為第一生產者、提供者，這也對各級政府加大環保投入、保障基本環境質量提出了更高要求。

近年來，促進生態文明建設的財稅政策也得到了逐步完善。2000年以來，中國政府創新機制，中央財政不斷加大投入力度，出臺了一系列財稅政策，為生態文明建設提供了有力保障。2000年至2009年，中央財政共安排1800多億元資金，用于支持節能減排和新能源發展；安排900多億元，用于支持天然林保護工程；安排約2000億元資金，用于實施退耕還林工程。同時，還通過863計劃、973計劃、科技支撐計劃等國家科技計劃，加大對節能減排和應對氣候變化領域科技進步和技術創新的支持力度；稅收政策作為財政政策的重要組成部分，用稅收手段落實生態文明建設任務是比較現實和可行的。稅務部門一方面從生態文明建設目標出發完善現行稅制，包括改革資源稅、環境保護稅、增值稅、消費稅、企業所得稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等；另一方面繼續落實結構性減稅政策，優化納稅服務，為生態文明建設創造良好的稅收環境。然而我國現行的財稅政策在鼓勵和促進生態文明建設方面還明顯落后于生態文明發展的需要。

（一）財政政策方面

財稅政策不健全影響生態文明建設。從財政角度看，近年來，雖然通過加大生態方面的預算投入、推行生態轉移支付制度、設立生態建設專項資金、節能及工業循環經濟專項資金等方式，通過以獎代補、財政補貼等手段支持循環經濟發展，有效推進生態建設。但目前財政支持生態文明建設的形式還不夠健全。如財政補貼數額相對有限，補貼環節較為單一，不僅直接獎勵補助較少，而且環保設施沒有財政運營補貼通道，存在環保設施建成后因運行成本高、投入渠道少，無法發揮環保設施應有的效益的現象。

（二）稅收政策方面

從稅收角度看，稅收政策體系不完善。稅收制度保持相對的長期性、穩定性是制度的本質要求。但是隨著經濟發展中出現的新情況、新問題，稅收制度改革顯得滯后。1994年實現分稅制以來，我國還沒有專門用于環境管理的稅種——環境稅，僅僅只是開征了與生態文明建設相關的間接稅，大體有消費稅、資源稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等。隨著生態文明建設的推進，對環境保護稅種開征的呼聲也越來越強烈。獨立的環境保護稅種的缺乏，不僅制約了稅收對生態文明建設的調控作用，同時也減少了用于生態文明建設的稅收資金來源，從而減弱了稅收對生態文明建設的推動作用。

三、生態文明建設可供借鑒的國際經驗

財政手段與稅收手段共同發揮作用。在財政政策方面，保障生態環境投入。從發達國家歷史經驗來看，污染治理投資占GDP的比重一般在1.5%～2%左右，如德國（1995）占2%，日本（1990后）在1.5%～2%之間，美國（1998）占1.6%，而我國不足1.5%。還有的國家根據宏觀經濟環境進行適量國債的發行，利用財政支持作用，實施BOT融資、貸款擔保形勢等。另外，對需要巨量資金支持的大型節能項目，美、日等國都以提供金融債券或貼息的形式予以支持也是值得借鑒的。稅收政策方面，完善稅收優惠政策。西方工業化國家從上個世紀70 年代以來就有支持節能和環保理念，采用有利于環保和節能的激勵性稅收優惠方式，對“三高”產品提高稅率檔次，從多角度優化本國稅制的綠化水平。稅收激勵性優惠措施從只注重能源供應方的調節轉向更注重消費方的調節。如美國以稅額抵免的方式對納稅人的消費動機進行調節，引導納稅人的消費動機和行為。

總的來說，金融、財政和行政管制手段在許多方面具有稅收手段所不具備的優點，如對特定優先發展項目的扶持，需要較強的能效評判標準及其管理措施等。而稅收手段則在調節產品價格，干預節能產品市場方面具有普遍適用的優點。

四、建設生態文明的財稅對策和建議

建設生態文明，是關系人民福祉、關乎民族未來的長遠大計。要圍繞推進生態文明建設總體部署，整合資金政策，突出工作重點，強化工作措施，著力保障生態環境建設重點任務和重大工程的實施，著力健全促進綠色低碳生產、保護生態環境的財稅政策激勵約束機制，深入推進“生態立省”發展戰略實施，積極有為地推動打造生產轉型、天藍水凈、地綠山青的生態環境。財政稅收政策作為政府重要的管理手段之一，應當在充滿挑戰和制約的生態文明建設中充分發揮財稅的只能作用。

（一） 著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展。

堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展，形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態環境惡化趨勢，為人民創造良好生產生活環境，為全球生態安全作出貢獻。一是支持推進節能減排。用好節能減排專項資金，落實國家鼓勵循環經濟發展的財稅政策，鼓勵和引導鋼鐵等傳統產業改造提升，支持發展新型建材等節能環保產業，推動傳統產業綠色發展。強化排污費征收，擴大流域斷面水質考核生態補償機制實施范圍，推進開展節能量、碳排放權、排污權、水權交易試點，建立保護環境和減少污染排放的財稅政策激勵約束機制，鼓勵和引導企業節能降耗，加快淘汰落后產能。推進實施節能工程、節能技改項目建設和節能產品惠民工程，加大節能減排政府采購政策實施力度，推動生產、流通、消費各環節循環經濟發展。二是支持綠色生態建設。積極爭取中央財政支持，落實地方政府配套，加快實施南水北調、京津風沙源治理和“三北”防護林、沿海防護林等重點工程建設，同時，支持啟動一批水資源配套和綠化示范工程。進一步鞏固退耕還林還草成果，支持推進整山連片封山育林和飛播造林，盡快恢復林草植被，增強生態環境的自我修復能力。

（二）優化國土空間開發格局、全面促進資源節約、加大自然生態系統和環境保護力度、加強生態文明制度建設。

國土空間是一個國家進行各種政治、經濟、文化活動的場所，是經濟社會發展的載體，是人們生存和發展的依托。國土空間開發格局是一個國家的人民依托一定地理空間，通過長時間生產和經營活動形成的經濟要素分布狀態。要按照人口資源環境相均衡、經濟社會生態效益相統一的原則，推動各地區嚴格按照主體功能定位發展，構建科學合理的城市化格局、農業發展格局、生態安全格局。提高海洋資源開發能力，堅決維護國家海洋權益，建設海洋強國。從宏觀上看，優化我國國土空間開發格局，應重點打造承東啟西、連南貫北的經濟帶；發展聯系緊密、帶動力強、影響力大的城市群；選擇宜居宜業、具有戰略意義的地區培育新的經濟增長極；構建經濟聯系相對緊密、受到城市群輻射帶動的規模較大的經濟區；建設有較大規模、經濟實力較強、有一定輻射帶動能力的區域性中心城市。實現城鄉統籌、東中西互動、經濟社會與自然和諧發展。

（三）要加強生態文明制度建設。

完善環境和生態稅費制度。我國已初步建立了環境稅費制度和生態稅費制度，但不夠完善。適應生態文明建設的要求，尚需在總結我國環境治理、生態補償實踐經驗和相關問題的基礎上，對我國現行的環境稅費和生態稅費體系、種類、結構等進行分析，提出我國環境稅費制度和生態稅費制度的總量體系和結構優化的理論框架，以指導我國現行環境稅費制度和生態稅費制度的改革與調整。主要工作包括：把資源消耗、環境損害、生態效益納入經濟社會發展評價體系，建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制。建立國土空間開發保護制度，完善最嚴格的耕地保護制度、水資源管理制度、環境保護制度。深化資源性產品價格和稅費改革，建立反映市場供求和資源稀缺程度、體現生態價值和代際補償的資源有償使用制度和生態補償制度。加強環境監管，健全生態環境保護責任追究制度和環境損害賠償制度。加強生態文明宣傳教育，增強全民節約意識、環保意識、生態意識，形成合理消費的社會風尚，營造愛護生態環境的良好風氣。

（四）進一步完善稅制，為生態文明建設增加動力。

改革資源稅。我國粗放型經濟增長模式過分依賴資源，并造成嚴重的環境破壞。改革增長方式，就是要提高資源價格，從而提高資源利用的價值含量，增強經濟發展中的節約意識。因此，進行資源稅改革，提高征收范圍和稅率，既有利于增強節約意識，提高經濟增長的技術含量，也可為資源豐富的地區籌集更多的資金用于恢復生態環境。因此，要從實際出發，制定出切實可行的環境稅收政策，才能既符合效率原則又起到保護生態環境的作用。設置環境保護稅包括對污染大氣比較嚴重的二氧化硫等廢氣、廢水和固體廢物排放收費制度改為征收污染排放稅；對煤炭、原油、天然氣、山石、黃金等礦產資源的開采行為以及游覽等自然保護區開發和使用行為征收生態保護稅，以環境污染者自行負擔控制污染的成本，調動企業治污積極性。具體來說，應在總結排污費征收經驗的基礎上，按照環境保護稅的模式對其進行改革。按照國際慣例“誰污染，誰付費”的原則確定納稅人。同時，考慮將現行的排污、水污染、大氣污染、工業廢棄物，城市生活垃圾廢棄物，噪音等收費制度改為征收環境保護稅，建立獨立的環境保護稅種。

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篇9

摘 要：本文從財稅政策與能源節約的關系出發，闡述了政府財稅政策在能源節約領域的作用邊界和范圍，結合遼寧能源利用現狀及存在的問題，有針對性地提出了財政稅收政策在遼寧當前的能源節約戰略中可采取的主要措施。

關鍵詞：能源節約；財政政策； 稅收政策

中圖分類號：F810.422文獻標識碼：A

文章編號：1000-176X（2007）02-0081-05

一、財稅政策是政府能源節約管理和調控中最靈活、最有效和重要的政策措施

（一）政府在能源節約中的主導作用

市場和政府是兩個最主要的資源配置主體，依據現代經濟學理論，在資源配置過程中，市場配置資源具有經濟效率高的優勢。所以，在資源配置過程中，應主要發揮市場機制的作用。就能源節約方面來看，以煤炭、原油、電力、新能源等為代表的各種能源具有商品的屬性，以市場定價為目標的能源價格改革，如煤價放開、油價與國際接軌和新建電廠還本付息定價等，對促進市場競爭、改善企業經營和抑制能源需求增長產生了積極作用。市場競爭促使企業自覺節能，特別是那些能耗占成本比重較高的企業大都積極采用節能新技術，加強節能管理，降低消耗，降低生產成本，提高效益和效率，以增強競爭能力。但是，能源節約具有公共事務的性質，市場機制的作用很有限，常常存在“市場失靈”現象，表現在：市場價格不能反映長遠利益；投資者偏向能源開發項目，不愿投資于節能技術的開發利用；能源生產利用的環境成本未計入能源價格；消費者缺乏能源節約信息和技巧；政府不合理的財稅政策和管制政策妨礙能源節約潛力的充分發揮等。因此，從“市場失靈”的角度看，有必要大力加強政府在節能工作中的地位和作用。據世界銀行研究，市場力量對實現能源節約潛力的貢獻率只有20%，市場經濟國家的實踐也表明，對于能源節約，政府必須起主導作用。

（二）政府與市場在能源節約領域的作用范圍和邊界

依據現代經濟學理論，在資源配置過程中，應主要發揮市場機制的作用，政府調節應在以市場調節為基礎的條件下，在市場失靈領域進行調解。由于市場機制、價格機制和競爭機制的存在，市場可以通過“無形的手”，自發地調節自身的資金流向，使資源發揮近似帕累托效率。而在能源產品的生產過程中，政府如果單純依靠自身的行政力量提供，由于尋租現象的存在，有些時候不但效率低下，甚至無法提品，影響政策的順利實施。因此，應注意發揮市場在能源節約中的地位。

政府在能源節約中的作用，重點應放在“市場失靈”和“信息不對稱”的市場缺陷上來。在限制高能耗產品的同時，鼓勵節能產品的技術研究和開發。具體來說：（1）限制高能耗產品，制定和實施最低能效標準，將高耗能產品從市場上淘汰，引導用能產品提高能效，彌補“市場”不足。（2）研究制定適應市場經濟要求的節能激勵政策；研究制定抑制資源過度消費、有利于企業開展節能的稅收及稅負轉移政策；研究制定公共財政支持政策；對能源消耗高、污染重的產品和設備課以重稅，強制實施高能耗產品淘汰的政策，建立基于市場的節能信息傳播機制、能源管理技術服務，以克服節能新技術、新產品推廣中的市場障礙等。

（三）財稅政策在政府可以選擇的調控政策工具中居于重要地位

政府在能源節約中可以采取一系列經濟、法律以及必要的行政手段來對此進行干預和調控，而財稅政策將是政府能源節約管理和調控中最靈活、最有效和重要的政策措施。節能技術的研究開發，既是一項基礎性研究，也是應用性的科技推廣活動。同時存在著初始投資大，即期經濟效益不確定和社會效益的長期性，使得節能技術研究開發方面的投資存在一定的風險性，因此，需要政府靈活運用財稅政策，對節能技術研究開發提供必要的、適當的政策優惠與扶持。財稅政策作為經濟、法律和必要的行政手段，其本身也是一個復雜、綜合的體系。其中有稅收減免、政府投入、政府采購、科研資助、開征能源稅等。這些政策措施從不同側面對節約能源、促進能源使用效率的提高產生作用。

二、遼寧省能源利用現狀分析

2003年，東北地區等老工業基地振興國策出臺以來，遼寧省的經濟增長出現了良好的上升態勢。與此同時，經濟發展與能源約束的矛盾也日益凸現。遼寧作為在工業化初期建設起來的以基礎原材料工業為主的重工業基地，能源的消耗增長遠遠比能源生產速度快。從1970年以后，遼寧能源生產就開始停滯不前，而能源消費卻迅速增長，能源消費總量遠遠高于全國平均水平。據有關資料顯示，遼寧年能源消費量占全國的8％，其中工業用能比例高達75％。根據遼寧省的產業政策，在今后相當長的一段時期內，冶金、有色金屬、石油化工、煤電等以基礎原材料為主體的工業仍是遼寧省經濟發展的支柱產業，能源消耗量依然較大。同時隨著生活水平的提高，消費結構的升級，建筑和生活用能也大幅度上升，能源消費將進一步增加。而目前遼寧的能源狀況并不樂觀，表現在：

（一）能源約束矛盾突出

1.全社會用電需求長勢強勁

遼寧是東北地區用電量最大的。從遼寧的電力供應狀況看，雖然基本上可以滿足需求，但是電源結構不合理和總量偏緊問題仍比較突出。近些年來，全省基本沒有新的大型電源項目投產，現有裝機挖潛空間越來越小，調節能力嚴重不足。事實上，無論從電力工業產值還是從發電設備容量、發電量來看，遼寧都曾位于全國各省區的前列，中國第一臺2.5萬千瓦、5萬千瓦、10萬千瓦、15萬千瓦、80萬千瓦機組都首現遼寧。即便如此，遼寧仍遭遇電源結構不合理和總量偏緊局面。初步預測，至2010年，全省年均用電增長速度為7%以上。

2.作為一次能源的煤炭緊缺

遼寧省曾是我國重要煤炭工業生產基地之一，“一五”期間，建設了海州露天礦、五龍立井和興隆立井等重點工程項目，同時恢復和改造了撫順、阜新、本溪、北票等4個老礦區。從“二五”開始先后新建了鐵法、沈陽、南票等幾個新礦區。但是作為一次性的基礎能源來說，遼寧煤炭資源因多年的開采而開始走向枯竭狀態。有關資料顯示，遼寧全省煤炭現有地質儲量55.52億噸，可采儲量只有24.83億噸。如今，本溪、北票煤礦已整體破產，阜新、南票煤礦的部分礦井已經關閉，撫順礦務局由于煤炭資源已近枯竭及“保城限采”政策的執行，年原煤產量已由過去1 000多萬噸減少到目前的600萬噸左右，所剩兩礦分別僅能維持開采到2016年和2025年。目前，遼寧標準煤的需求缺口一直在6 000―7 000萬噸，每年需從外省調入原煤7 000萬噸。全省發電用煤（電煤）缺口達50%左右，大多數電廠的儲煤率都在安全警戒線以下。預計到2010年，全省煤炭消費量將達到1.5億噸，省外凈調入量1億噸左右。能源需求的快速增長對遼寧能源資源的可供量、承載能力以及能源安全提出嚴峻挑戰。

3.原油對外依存度高

遼寧省是石油消耗的大省。2004年全省消耗原油5 216萬噸，遼河油田生產僅為1 283萬噸，缺口3 933萬噸。2005年全省消耗5 410萬噸，省內生產僅為1 260萬噸，缺口4 150萬噸。目前，每年從外省調入及國外進口大量原油。2004年進口原油659萬噸，省外調入3 239萬噸；2005年進口原油773萬噸，省外調入3 565萬噸。可見，遼寧的原油對外依存度非常高。

4.可開采的能源已經達到最大限度

目前，遼寧已探明一次性能源儲量人均能源占有量161噸，為全國人均的1/4。探明的能源資源的動用率平均超過65％，水電資源開采率甚至達到85％，基本不具備再建設中型以上水電站條件。礦產資源原來排在全國第一位，現已開始逐漸萎縮。

（二）能源利用效率較低，能源浪費嚴重

由于遼寧能耗大的制造業所占比重高，以煤為主的能源消費結構，外加用能設備落后，致使遼寧能源消耗過快增長；同時，能源利用效率又比較低。從單位GDP能源消耗看，遼寧省能源利用效率僅為30％，比工業發達國家低近20個百分點，僅僅相當于工業發達國家80年代的效率水平；主要工業產品能耗比工業發達國家高30％，主要耗能設備效率低20％。目前，遼寧萬元國內生產總值能耗比山東高出90％，萬元工業增加值能耗比山東高出60％。而且，能源利用中間環節（加工、轉換和儲運）損失量大。

應該說，遼寧上述能源利用狀況的形成，是體制、管理、政策等諸多因素共同作用的結果，其中財稅政策的不完善也是其中的原因之一。財稅政策實施不利表現在政府對節能產業的財政投入嚴重不足，刺激能源節約的財稅政策手段單一，激勵作用不明顯等方面。 基于遼寧能源利用的嚴峻形勢，依據上述對財稅政策與能源節約關系的分析，遼寧在能源節約領域中應該充分發揮財稅政策的作用。

三、遼寧能源節約中可采取的財稅策略

（一）運用財政政策，促進遼寧能源節約

從遼寧的實際看，節能設備投資少，資金和能源節約任務不匹配，是長期以來遼寧能源節約工作面臨的一個主要問題。目前除省級財政有少量的節能資金安排外，各市、縣政府在財稅政策支持方面幾乎處于空白。由于缺乏政府投資的有效支持，能源節約技術改造主要由企業承擔。能源節約技術是一項新興的技術，市場不確定性較大；節能設備一般造價比較高，需要充足資金購置。企業作為節能投資的主體，投資能力較弱，也缺乏有效的融資途徑，大量節能技改項目難以及時實施，很多好的節能新技術、新工藝、新產品難以得到推廣和普及。因此，需要政府加大扶持力度。

1.制定鼓勵企業節能的財政支持制度

財政支持是世界眾多國家或地區用于促進節能事業發展的一項重要政策手段。針對遼寧的實際情況，可以考慮加大各級政府對節能的預算撥款，保證節能預算資金的穩定增長。特別應在財政預算中大幅度增加“資源節約與綜合利用”專項經費，并專列預算科目。該項經費重點支持的領域應包括：能源節約綜合利用方面的重大課題研究，支持能源節約重點行動計劃和重大示范工程，加大對能源節約標準、規范制定的支持力度，支持企業對能源節約重大技術的開發、示范，引導能源節約先進實用技術、工藝和設備的推廣。

2.對能源節約項目和能源節約產品貸款給予一定的財政貼息

為了進一步推動企業節能技術項目、節能產品的研究和應用，加快遼寧能源節約步伐，各級地方政府可以選擇一些能源節約項目、能源節約重點產品，通過專項貼息貸款方式予以支持，加大利用信貸資金支持能源節約的力度。對于遼寧制造業基地生產節能產品出口的企業，可按出口收入給予一定的出口貼息，從而達到“四兩撥千斤”的功效。

3.設立遼寧能源節約投資基金，吸納社會資金促進能效提高

政府的財政資金畢竟有限，吸收社會資金，充分發揮財政資金的“杠桿”作用，也是市場經濟國家公共財政支持能源節約的做法?；谶|寧老工業基地節能的緊迫性和艱巨性，可以考慮設立能源節約投資基金，對能源節約項目進行支持。節能基金的資金來源主要包括政府的直接財政投資和民間資金，政府投入部分追求保值，不要求回報。節能投資基金可以對外直接投資，作為項目的資本金，也可以向企業提供擔保，為企業的節能投資融資進行擔保。

4.積極運用政府采購政策，擴大政府對節能產品采購范圍

政府采購，是政府財稅政策中政府可直接引導和調控節能行為的政策措施之一。1993年4月克林頓總統簽署總統令，規定聯邦機構的所有政府采購必須是有“能源之星”標志的產品，這不僅使“能源之星”標識制度獲得極大成功，也使之成為節能的全球基準。發達國家的經驗表明，在降低生產者風險和鼓勵高能效產品的生產與銷售方面，政府采購起重要作用。因而，遼寧在實施能源節約過程中，應充分發揮政府采購的作用?？梢钥紤]將節能型技術和設備納入政府采購目標范圍，具體說來，可采取三項措施：一是政府采購更多地集中于那些能效高的產品，政府統一采購的安排中，可以適當向生產有利于能源節約的新產品或運用有利于能源節約的新工藝的廠商傾斜，這樣既可以鼓勵企業對節能型設備或技術的開發，又可在社會上產生示范效應，從而鼓勵、刺激其發展。二是由省政府做出相應規定，要求省、市、縣等各級國家機關、事業單位和團體組織在用財政性資金進行采購時，應當優先采購節能產品，逐步淘汰低能效產品。三是政府公布采購標準，引導企業向高標準邁進，從而促進全社會能效的提高。同時，建議組織實施節能自愿行動計劃，以促進能耗大戶大幅提高能效水平。

以上分析可以看出，財政手段有助于能源節約戰略的實施。遼寧作為耗能大省，與其他省市相比，節能工作更為艱巨，更需要政府的財政支持。然而，遼寧目前的財力狀況并不樂觀。遼寧作為計劃經濟時期上解中央財力最多的省份之一，改革后仍把計劃經濟時期的沉重負擔保留在新體制中，致使遼寧在經濟嚴重衰退的情況下毅然承擔著計劃經濟時期向中央財政上解財力的重負。特別是1994年實行分稅制財政體制改革后，為了大幅度提高中央財政占財政總量的比重，遼寧財政的上解負擔更加沉重，使省級政府的財政力不從心。實踐表明，政府對能源節約的引導作用，必須以一定的財力為前提。因而，為了相應增加遼寧的財力，建議國家應當給遼寧財政以一定的優惠政策，以增強省級政府的財力，從而使省級政府在能源節約戰略中發揮核心作用。

（二）運用稅收政策促進遼寧能源節約

1.降低企業能源投資成本，鼓勵企業加大節能投資的力度

遼寧是全國的重工業基地，在國家實施傾斜式工業化發展戰略前提下，遼寧形成了以石油化工、冶金、機械、電子等為主體，涵蓋工業行業40個大類、197個種類、607個小類的門類齊全的工業體系，近年來，遼寧工業在各產業部門中占有絕對優勢地位。與此同時，這些行業主要產品單位能耗非常高，因此，為企業創造節能的條件，降低企業能源投資成本，鼓勵這些行業加大節能投資，對于加快遼寧能源節約步伐意義重大。稅收政策上，可以考慮對積極節能者予以稅收優惠，刺激和引導生產者采用節能方式生產。

所得稅方面：允許企業在所得稅稅前利潤中按一定比例扣除以廢氣、廢渣和垃圾等為原料生產的產品所實現的利潤，同時，對企業用稅后利潤投資于上述項目的，給予適當退稅；對企業購置節能產品或設備，可按其投資額的15％從企業應納稅所得額中抵免，當年不足抵免的，可以用以后年度應納稅所得額延續抵免，最長不超過5年；對生產節能產品的企業給予必要的所得稅直接優惠，其中專門從事節能產品的企業，減半征收企業所得稅；對非專門從事此類節能產品生產的企業，就其生產經營節能產品取得的所得，減半征收企業所得稅；對生產節能產品的專用設備，可以實行加速折舊法計提折舊。

增值稅方面：對生產節能產品的企業，加強節能產品的認定與管理，依據節能的程度按不同的返稅率(17%,13%,11%,8%,6%,5%,0%)實行增值稅即征即退政策，減輕生產節能產品企業的稅收負擔。對企業購進消煙、除塵及污水處理等方面的環保設備允許抵扣增值稅進項稅額；對進口的環保設備、儀器及用于生產環保設備的材料、零部件等在進口環節給予一定的增值稅減免稅優惠。在目前遼寧仍作為增值稅轉型試點省份的情況下，建議將在遼寧部分行業實行的消費型增值稅推廣到高科技節能企業，使購入固定資產的價值在當年一次性扣除，從而可以提高企業對節能項目投資的積極性。

其他稅種方面：將土地使用權、已有建筑、廠房轉讓給生產節能產品的企業用于生產節能產品，可考慮免征營業稅。對建筑業根據所使用能源的數量實行從量累進定率稅制，鼓勵建筑企業使用耗能少的建筑材料，建設在實際使用中同樣節能的建筑。對符合一定標準的節能生產企業，可以考慮在城鎮土地使用稅、房產稅方面給予一定的減稅或免稅優惠。建議國家開征環境保護稅，將一些超過國家規定標準的高能耗產品納入征稅范圍，引導社會投資向節能型產品的生產轉移。

2.引導社會制定節能消費傾向的稅收政策

稅收對節能消費的調節主要通過消費品的價格來體現。按照供求與價格關系的理論，消費者支付的商品價格上升，會使消費者對該商品的需求量減少，并導致生產者相應減少生產量，市場將因政府課稅，引起商品供求變化形成新的市場供求均衡量。從引導社會節能消費傾向的角度考慮，可以采取以下稅收政策：

調整現行的消費稅政策。一是將目前尚未列入消費稅征收范圍不符合節能技術標準的高能耗產品、資源消耗品納入消費稅征稅范圍；二是對使用風能、太陽能等再生性能源的企業采取負能源消費稅，即給予補貼；三是提高消費稅中對汽油和柴油征稅的稅率。四是比照對低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30％消費稅的政策，對符合一定節能標準的節能產品，允許按照一定比例享受消費稅減征的優惠。

調整車輛購置稅、車船使用稅政策。一是對以清潔能源為動力，符合節能技術標準的車輛，可按適當比例給予減征車輛購置稅的優惠；二是改革車船使用稅的計稅標準，對不同能耗水平的車船規定不同的征稅額度，實行差別征收。

開征燃油稅。國際經驗表明，推行汽車燃油稅是推動節油事業發展的成功舉措。開征燃油稅，對不同能耗的燃油或燃氣，規定不同的稅額予以征收，可以促使汽車生產廠家積極采納節油技術，使技術先進、耗油量少的車主導市場；有助于理性消費理念的形成，在燃油稅杠桿下會有更多的人購買和使用節能型、小排量汽車，改用柴油車，從而有效減少汽車對能源的大量消耗。

對消耗不可再生能源的產品，要設立一些新的稅種，如環境污染稅、碳稅、能源消耗稅等，對耗能大戶由目前的實行單一的行政處罰手段變為實行經濟（稅收）調控與行政處罰相結合的組合政策措施，在抑制耗能大戶發展的同時，客觀上也是推動節能產業發展的另一個動力。

3.促進能源資源進行綜合開發的稅收政策

遼寧是我國歷史悠久、基礎雄厚的重工業基地，相當數量的城市屬于資源型城市，其中不乏以采煤、采油等為主的能源資源城市，如撫順、阜新、盤錦等。近年來，由于資源的約束和多年的過度開采，遼寧人均資源占有率不斷下降，能源資源的占有率也隨之降低。因此，對能源資源進行綜合開發，進而提升能源資源的利用效率尤為重要。在稅收政策上，可以考慮對利用煤矸石、煤泥發電，給予適當的增值稅方面的優惠措施；對于進行廢棄物資源化利用、油頁巖利用和煤矸石綜合利用的企業，減半征收企業所得稅，并對油頁巖綜合利用免征資源稅；對于國家需要重點保護或限制開采的能源資源，適當提高資源稅的稅額；改變資源稅的計量依據，由現在的按企業產量征收改為按劃分給企業的資源可采儲量征收，促使企業盡量提高資源的回采率，甚至可以采取從量定額征收與從價定率征收相結合的征稅辦法。

4.鼓勵節能領域科技創新的稅收政策

鼓勵節能新技術、新產品推廣是能源節約的重要渠道。遼寧具有非常好的生產要素條件：大量的科研人員、工程技術人員、科研院所及高等院校等，是國內許多地區所不具備的。結合遼寧省在裝備制造業、原材料工業等產業上的優勢，通過提高節能技術創新能力、開發節能新品種等政策，有助于推進遼寧節能事業的發展。為此，應加大對節能領域科技創新的支持力度。一是加大對節能設備和產品研發費用的扣除范圍。對各類型企業的節能研發費用，在初始年度，均可實行據遼寧列支。在后續年，只要投入比上年增長10%以上，可以按150%的比例扣除。二是放寬費用列支標準。允許企業在稅前列支一定比例（如3%―5%）的節能設備和產品研究與開發風險投資準備金。三是進一步擴大優惠政策的力度和覆蓋面。凡企業將未分配利潤轉為投資，用于研究開發節能產品和技術，這部分利潤應允許抵免企業所得稅。這樣做，既可以減輕企業負擔，緩解企業流動資金不足的局面，同時又能夠促進企業加大對節能技術創新的投入。四是對從事能源節約技術開發、轉讓業務以及與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收人免征營業稅。

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【關鍵詞】 金融危機； 出口退稅； 機電行業

2007年美國次貸危機引發的金融海嘯曾一度愈演愈烈，甚至嚴重影響到了全球經濟的健康發展。2008年到2009年，從華爾街到全世界，從金融界到實體經濟，各國都面臨著嚴重的經濟危機。2010年的國際經濟形勢雖有所趨好，但歐洲債務危機蔓延，使得我們仍然無法完全擺脫經濟危機的陰影。對此，全世界主要經濟體都采取了一系列措施促進本國經濟的增長。作為符合WTO規則的政策工具，提高出口退稅率成為許多國家促進本國產品出口，增強本國產品國際競爭力的重要手段。

作為“開放型經濟”的典型代表，蘇州對外貿出口依存度很高。而在蘇州的出口產品中，科技含量較高的機電產品是“絕對主力”。2008年機電產品出口

1 044.64億美元，占出口總額的79.30%；2009年機電產品出口935.18億美元，占出口總額的81.95%。從研究出口退稅政策調整對蘇州機電行業的影響入手，可以進一步了解出口退稅政策對蘇州外向型經濟的影響及如何有效發揮出口退稅政策對蘇州經濟發展的促進作用。對出口退稅政策仍然存在的一些不足加以審視，可以促進政策的進一步優化。

一、金融危機以來我國機電產品出口退稅政策的調整

2008年至今，為應對金融危機的沖擊，中國的出口退稅政策先后多次進行調整，其中涉及機電產品商品的主要有以下幾項：自2008年12月1日開始執行的《關于提高勞動密集型產品等商品增值稅出口退稅率的通知》（財稅［2008］144號）規定：將部分化工產品、石材、有色金屬加工材等商品的退稅率分別由5%、9%提高到11%、13%。自2009年1月1日開始執行的《關于提高部分機電產品出口退稅率的通知》（財稅［2008］177號）規定：將航空慣性導航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應堆、工業機器人等產品的出口退稅率由13%、14%提高到17%；將摩托車、縫紉機、電導體等產品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。自2009年4月1日開始執行的《關于提高輕紡電子信息等商品出口退稅率的通知》（財稅［2009］43號）規定：CRT彩電、部分電視機零件、光纜、不間斷供電電源（UPS）、有襯背的精煉銅制印刷電路用覆銅板等商品的出口退稅率提高到17%。自2009年6月1日開始執行的《關于進一步提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅［2009］88號）規定：電視用發送設備，縫紉機等商品的出口退稅率提高到17%；罐頭、果子、桑絲等農業深加工產品，電動齒輪泵、半掛車等機電產品光學元件等儀器儀表，胰島素制劑等藥品，箱包，鞋帽，傘，毛發制品，玩具，家具等商品的出口退稅率提高到15%；部分塑料、陶瓷、玻璃制品，部分水產品，車削工具等商品的出口退稅率提高到13%；合金鋼異性材等鋼材、鋼鐵結構體等鋼鐵制品、剪刀等商品的出口退稅率提高到9%。

二、出口退稅政策變化對蘇州機電行業的積極影響

（一）增加了機電產品的出口額

2009年是公認的金融危機對蘇州整體出口影響最重的一年。從海關的統計數據來看，2009年，蘇州實現出口1 140.85億美元，同比下降13.4%。2009年，機電產品出口總額為935.18億美元，同比下降10.5%，低于2009年蘇州出口總額13.4%的降幅。全市出口自2008年11月下降12.7%至2009年11月增長9.68%，歷時一年。而機電產品出口的回升幅度顯然強于整體出口的回暖程度，并率先于10月份起超過2008年同期水平（具體見表1、圖1）?？梢姡隹谕硕愓叩恼{整對蘇州的出口特別是機電產品的出口起到了積極的推動作用，出口退稅應該說達到了促進出口的預期政策目標。

（二）增強了機電出口企業的信心

此輪出口政策的調整不僅僅增加了機電企業的出口額，增加了企業的利潤留存，更關鍵的是在金融危機威脅實體經濟運行的情況下給企業注射了一劑強心針，增加了機電出口企業積極應對金融危機的信心。金融危機以來，總理曾多次指出“在經濟困難面前，信心比黃金和貨幣更重要”。的確，只有讓企業有信心，才能使其有發展的動力。

（三）增加了蘇州機電行業的就業

出口退稅政策的調整還對蘇州機電行業的就業起到了積極的推動作用。據了解，蘇州2008年春季人才交流大會共征集需求崗位12 232個。其中機械類

1 877人、電子電氣類882人，分列需求量的第一位和第二位。而2009年蘇州春季人才交流大會顯示，雖受金融危機影響，總體需求同比略有下降，總共提供

9 407個崗位，但機械類759人、電子電氣類511人的需求量仍然在需求排名前十的名單中，而根據蘇州市人才服務中心公布的資料顯示，2010年春季人才交流會總共提供崗位1.1萬余個，而機械類

1 502人和電子電氣類1 027人又回復到需求榜的第一位和第二位。

三、從蘇州機電行業看出口退稅政策仍存在的問題及對策分析

（一）采取“即征即退”的方式將退稅額全部留存于機電企業

現行的出口退稅政策仍然以“先征后退”為主要方式。在蘇州的眾多機電出口企業中有相當多的企業沒有進出口經營權，也就是說先交稅的是機電制造企業，而退稅可能就直接退給了進出口企業，誰也算不清到底征多少退多少。也就是說出口退稅最終退還的稅款不能全部流回機電產品的實際生產企業。對此，應采取“即征即退”的退稅方式，以保證退稅款全部留在機電產品的實際生產企業。

（二）進一步完善政策，鼓勵機電企業改進技術，調整產業結構

出口退稅的調整是按出口退稅產品目錄來調整退稅率，但目錄上只有產品類別，而無法體現產品的附加值和其在價值鏈上的位置。這就需要進一步完善政策，在出口退稅產品目錄中進一步明確產品的技術標準和生產工藝標準等具體內容，以保證得到出口退稅的是真正高附加值、高技術的產品，從而進一步促進機電產品產業結構的調整。

（三）采取相關配套措施，促進出口退稅政策發揮效應

蘇州機電產品的出口及企業的留存利潤除了受到出口退稅政策影響外，還受到國際市場的需求情況、人民幣匯率、原材料價格、勞動力成本等多種因素的影響。因此為確保出口退稅發揮其最大效應，政府還應該從多方面入手，完善相關配套機制和措施，從而確保金融危機下出口退稅率提高能夠有效刺激出口的增長，進而拉動經濟發展。

四、結語

從統計數據來分析，應該說為應對金融危機的沖擊，中國政府采取的出口退稅政策對蘇州機電產品的出口增長起到了較好的推動作用，并且在增加機電企業利潤留存的同時大大增強了出口企業的信心，保證了機電行業的發展。同時在增加就業、促進蘇州經濟整體增長方面起到了非常積極的作用。但是從機電產業角度來看，目前的出口退稅政策仍存在一定的問題，對此應采取改變出口退稅模式，進一步明確退稅產品的技術、生產工藝標準和采取相關配套措施，來促進出口退稅政策能真正使生產企業得到退稅的優惠，并將這些優惠進一步用于技術創新、品牌培養，以最終促進蘇州整體產業升級，經濟進一步繁榮發展。

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