稅收的主要特征范文

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稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的雙重屬性，同時(shí)，某個(gè)國家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的形成，又有其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

一、影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的因素分析

從國際范圍來看，由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行模式可以分為兩種類型：財(cái)稅分離模式（以美、英為代表）；財(cái)稅合一模式（以法、德為代表）。

財(cái)稅分離模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不受稅法約束，稅務(wù)會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無須通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。

財(cái)稅合一模式。該模式的主要特征是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有如此差異？這主要是因?yàn)楦鱾€(gè)國家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量不同而導(dǎo)致的，下面對(duì)這三個(gè)因素進(jìn)行詳細(xì)地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家，這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測(cè)事件，嚴(yán)格制定了資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和報(bào)告格式等各個(gè)方面的規(guī)范，會(huì)計(jì)制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為投資人決策提供有用的信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國的公司大部分由銀行控制或擁有，會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是滿足國家對(duì)稅收管理的需要。

最后，從會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量上看，英美國家強(qiáng)大的股東集團(tuán)促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界具有強(qiáng)大的力量、規(guī)模和能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，不受稅法的約束。法德由于缺乏強(qiáng)大的股東集團(tuán)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的需求，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會(huì)計(jì)制度均由政府制定。

從以上的比較分析可以看出，證券市場(chǎng)的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)導(dǎo)向的不同。保護(hù)投資者利益的會(huì)計(jì)目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的內(nèi)因，法律體系和會(huì)計(jì)職業(yè)界的力量為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離提供了外部條件。

二、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境分析

首先，從我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，第一，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)，我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有企業(yè)，而國有企業(yè)又是國家獨(dú)資經(jīng)營，因而，資本市場(chǎng)只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場(chǎng)機(jī)制正處于逐步完善之中，要素市場(chǎng)尚未完全建立。1994年我國進(jìn)行了社會(huì)保障、價(jià)格、金融等方面的改革，使市場(chǎng)機(jī)制逐步完善，但是，市場(chǎng)要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動(dòng)力的自由流動(dòng)上存在較大的困難，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等社會(huì)保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場(chǎng)仍存在一定的國家政策保護(hù)，限制了社會(huì)資本的自由流動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格體制有待進(jìn)一步完善；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。其次，從我國目前的稅收和會(huì)計(jì)法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國家，而且，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的改革無疑會(huì)繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式就由稅收制度改革的方向來決定。

三、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇

在會(huì)計(jì)制度和稅收制度改革以后，我國稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。稅法也在力求獨(dú)立，致使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。但稅務(wù)會(huì)計(jì)要完全從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，還需要一定的時(shí)間，筆者認(rèn)為，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的建立要經(jīng)過三個(gè)階段，適度分離階段、相對(duì)獨(dú)立階段和完全分離階段適度分離階段。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立是有必要的，但是，目前我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度還有待完善，股份制公司還不是主要的企業(yè)組織形式，我國法律體系是以成文法為主，人們的理財(cái)觀念還比較保守，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還是由政府控制，會(huì)計(jì)管理體制不可能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則，因此，目前我國應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)?shù)胤蛛x。這一階段的工作主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下對(duì)有關(guān)的涉稅問題進(jìn)行單獨(dú)的處理，稅務(wù)會(huì)計(jì)要依照稅法的要求正確計(jì)量和核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額及扣除項(xiàng)目，涉及的稅種主要是所得稅。

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1. 基本概念

納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營和規(guī)劃等財(cái)務(wù)行為對(duì)合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計(jì)劃性活動(dòng)。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營管理和價(jià)值拓展的核心路徑。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關(guān)注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規(guī)是國家開展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開展相關(guān)活動(dòng), 也就是說納稅籌劃活動(dòng)的開展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業(yè)稅收行為生發(fā)過程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強(qiáng)的規(guī)劃性、預(yù)見性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實(shí)際針對(duì)性采取措施來降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營成本。可見, 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強(qiáng)的超前性。

(3) 專業(yè)性

納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動(dòng), 其實(shí)施方式具同樣具有多元化特點(diǎn)。就實(shí)踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測(cè)方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強(qiáng)的專業(yè)性, 要求實(shí)施人員具備扎實(shí)的理論功底和淵博的知識(shí)儲(chǔ)備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會(huì)計(jì)人員、有著較強(qiáng)法律意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門的情況下所開展的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、納稅籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用價(jià)值

納稅籌劃作為企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容, 無論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本, 還是在降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn), 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時(shí)也是一個(gè)優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點(diǎn)。企業(yè)要及時(shí)掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實(shí)際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點(diǎn), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動(dòng)性, 企業(yè)通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動(dòng)資金利用時(shí)長的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強(qiáng)企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化, 為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)內(nèi)部經(jīng)營人員和財(cái)管人員的主觀能動(dòng)作用。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強(qiáng)化他們的合法納稅意識(shí), 同時(shí)利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營成本的最低化、利潤創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力, 最終推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對(duì)于財(cái)管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強(qiáng)化他們的法律意識(shí), 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報(bào)等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時(shí), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤點(diǎn)。

1. 納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動(dòng)作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強(qiáng), 會(huì)直接降低企業(yè)投資運(yùn)營能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時(shí), 無法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動(dòng)中必須要結(jié)合自身實(shí)際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運(yùn)營能力。如企業(yè)可通過內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)性地作出稅收籌劃, 以增強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。

其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒有找到最佳的投資項(xiàng)目, 那么資金就會(huì)被閑置, 無法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。對(duì)此企業(yè)在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個(gè)人分配的股息, 需要繳納個(gè)稅;合伙制企業(yè)利潤不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個(gè)稅。國家為鼓勵(lì)外商企業(yè)到本國投資, 對(duì)一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動(dòng)中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點(diǎn)我國地大物博, 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)差距。針對(duì)這一情況, 國家對(duì)某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動(dòng)中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中, 如采購機(jī)器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動(dòng), 這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)入一段經(jīng)營期間后, 對(duì)獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤取得來入手。考慮稅收起征點(diǎn), 對(duì)優(yōu)惠臨界值的利潤進(jìn)行控制, 使得低于起征點(diǎn), 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時(shí)了解國家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收成本；稅收成本管理

一、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的含義

國外學(xué)者對(duì)稅收成本的界定相對(duì)較統(tǒng)一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節(jié)約等，而國內(nèi)并未統(tǒng)一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務(wù)成本等概念。作為企業(yè)經(jīng)營的必須支出成本，稅收成本關(guān)系著企業(yè)最終的收益，稅收成本管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用。

國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收成本界定并未統(tǒng)一，歸納起來主要有以下觀點(diǎn)：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經(jīng)濟(jì)成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國內(nèi)大多學(xué)者選定征收成本為研究對(duì)象，從稅收部門的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業(yè)稅收成本、納稅成本、稅務(wù)成本、稅收負(fù)擔(dān)等。本文從企業(yè)角度出發(fā)，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復(fù)雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)的多樣化，因此，對(duì)于企業(yè)稅收成本的控制呈現(xiàn)復(fù)雜性的特點(diǎn)。

其二，稅收成本具有風(fēng)險(xiǎn)性和時(shí)效性。企業(yè)不可能對(duì)稅收成本的復(fù)雜性進(jìn)行精確和有效的估計(jì)，由于缺乏對(duì)稅收成本的可靠估計(jì)，可能企業(yè)的經(jīng)營決策出現(xiàn)失誤，這是稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)性的體現(xiàn)；此外，按照國家的各項(xiàng)稅收政策的規(guī)定時(shí)間，履行納稅義務(wù)或申請(qǐng)稅收優(yōu)惠待遇，體現(xiàn)了稅收成本的時(shí)效性特征。

其三，稅收成本專業(yè)性和累退性。作為獨(dú)立和專業(yè)的政策法規(guī)體系，稅法影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是交易行為，體現(xiàn)了稅收成本的專業(yè)性特征；按照規(guī)模經(jīng)濟(jì)的說法，在涉稅活動(dòng)中，也存在著“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”的效應(yīng)，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅收成本相對(duì)越低，規(guī)模越小的企業(yè)，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計(jì)量性。納稅人在履行納稅義務(wù)過程中的有些費(fèi)用分散在與納稅有關(guān)的日常活動(dòng)中，沒有專門歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會(huì)計(jì)成本區(qū)別開，使得部分成本不能準(zhǔn)確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業(yè)稅收成本管理是企業(yè)通過稅收的計(jì)劃、實(shí)施、控制和創(chuàng)新對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行管理，合理運(yùn)用稅收政策，制定和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營，在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下，使企業(yè)稅收成本最小化的管理活動(dòng)。

企業(yè)稅收成本管理仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇，主要特征有：

其一，實(shí)用性和時(shí)效性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，熟悉企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策，同時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，制定企業(yè)稅收成本管理方案；政策的時(shí)間性要求企業(yè)稅收成本管理活動(dòng)的時(shí)效性，相關(guān)人員針對(duì)變化的稅收政策及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業(yè)稅收成本管理要求企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員具有很強(qiáng)的政策性觀念和納稅意識(shí)；通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業(yè)應(yīng)把稅收看做企業(yè)經(jīng)營的必要支付成本，在企業(yè)的日常活動(dòng)中通過加強(qiáng)稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤最大化。

提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅收成本管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)國家對(duì)各個(gè)行業(yè)以及各種不同類型企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策，以及對(duì)各項(xiàng)稅種征收稅率的差異，靈活進(jìn)行合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、投融資、研究開發(fā)新技術(shù)等。

三、稅收成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收成本管理意識(shí)已形成

隨著國家稅收法律法規(guī)宣傳力度的加大，納稅人對(duì)稅收的理性認(rèn)識(shí)得到提升，合法納稅是共識(shí)，企業(yè)已形成稅收成本管理的意識(shí)，加強(qiáng)了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國企業(yè)已普遍形成稅收成本管理的意識(shí)，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術(shù)分析和成本分析及預(yù)測(cè)部門；日常成本分析和預(yù)測(cè)不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計(jì)劃和執(zhí)行情況；缺少稅收成本責(zé)任中心管理，成本考核落實(shí)不到位；缺乏稅收成本獎(jiǎng)懲機(jī)制，沒有形成責(zé)任預(yù)算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒有按照目標(biāo)責(zé)任制的要求進(jìn)行管理，稅收成本責(zé)任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對(duì)遵從成本管理的重視

企業(yè)對(duì)遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報(bào)納稅、填納稅申報(bào)表所需時(shí)間較長，同時(shí)，納稅人了解稅法相關(guān)資料的渠道比較少，但是其花費(fèi)時(shí)間較長。由于缺乏相應(yīng)的稅法知識(shí)和納稅相關(guān)資料，導(dǎo)致納稅人在納稅過程中，其向稅務(wù)顧問咨詢或交由中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業(yè)對(duì)遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計(jì)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制

建立和完善企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報(bào)告制度、稅收成本管理互控體系，進(jìn)行稅負(fù)統(tǒng)計(jì)與分析，實(shí)施企業(yè)稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)、企業(yè)類型、產(chǎn)品的類型綜合計(jì)算企業(yè)的稅收成本，并參考以往年度的預(yù)算和決算成本數(shù)據(jù)，根據(jù)國家的稅收政策和政策變化情況預(yù)測(cè)稅收政策調(diào)整引起的成本變動(dòng)。定期根據(jù)稅收成本統(tǒng)計(jì)分析，檢驗(yàn)預(yù)算的執(zhí)行情況，針對(duì)存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實(shí)性、完整性、合法性是企業(yè)稅收成本管理和內(nèi)部控制的核心。建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制，實(shí)施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業(yè)內(nèi)部辦稅工作體系

企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)來管理企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作，同時(shí)構(gòu)建稅收成本管理監(jiān)督體系，檢查和督辦企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作的進(jìn)展情況，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作分工明確，責(zé)任清晰，將企業(yè)的稅收成本管理落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

通過形式多樣的稅收宣傳和職業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的納稅意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于辦稅員工來說，培訓(xùn)主要針對(duì)其具體的辦稅業(yè)務(wù)和技巧，培養(yǎng)他們成為既熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)的綜合人才，并成為企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的磐石；對(duì)普通員工的培訓(xùn)，主要集中培養(yǎng)他們的納稅意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，要樹立全員動(dòng)員、全員參與、全員管理的思想；對(duì)企業(yè)的高層應(yīng)該著重培訓(xùn)并灌輸其正確的納稅理念，使企業(yè)高層破除把稅收工作當(dāng)做財(cái)務(wù)部門工作的陳舊思想，使企業(yè)高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰(zhàn)略成本管理

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)可以制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并通過SWOT方法分析企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化情況，做出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，將企業(yè)的稅收成本融入戰(zhàn)略管理，即進(jìn)入戰(zhàn)略成本管理階段，從而全面提升企業(yè)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力和品牌競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：長春理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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篇4

一、公共管理理論的主要內(nèi)容和基本特征

（一）公共管理管理的主體。公共管理由政府部門的管理與其他公共管理兩項(xiàng)主體部分組成，對(duì)政府部門的管理就是對(duì)國家公共機(jī)關(guān)進(jìn)行的管理，其他公共管理指的是對(duì)除了政府部門以外的其他公共組織部門。簡(jiǎn)單的理解就是，人們?cè)谌粘Ｉ钪械墓矆?chǎng)所，如果不對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理，社會(huì)將會(huì)變得混亂不堪。

（二）公共管理的基本特征。公共管理就是具有公共服務(wù)性，一切從群眾的角度考慮，從群眾的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，把群眾看作是顧客，顧客的滿意程度作為對(duì)社會(huì)公共管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)一步提高公共管理能力。公共管理就是對(duì)政府部門進(jìn)行嚴(yán)格的管理，把政府部門與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與群眾利益結(jié)合起來，充分發(fā)揮政府對(duì)社會(huì)該盡的責(zé)任和義務(wù)，而且對(duì)政府部門的成績(jī)效益也進(jìn)行嚴(yán)格要求。并且公共管理對(duì)政府部門的教育目標(biāo)具有很強(qiáng)的社會(huì)實(shí)踐性，同時(shí)公共管理是一種具有公共服務(wù)能力的職業(yè)，把公共管理的人員當(dāng)做對(duì)職業(yè)的實(shí)踐者，這些都是公共管理的主要特征。

二、公共管理理論在稅務(wù)行政管理中所體現(xiàn)的應(yīng)用價(jià)值

（一）公共管理能夠完善稅務(wù)行政組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行合理布局。一個(gè)合格的稅務(wù)行政組織機(jī)構(gòu)是在進(jìn)行稅收管理應(yīng)用工作時(shí)，能夠有一個(gè)合理的布局，把稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)的每個(gè)人員應(yīng)做的工作能夠進(jìn)行具體的安排，對(duì)稅收進(jìn)行合理布局是對(duì)稅務(wù)行政以前的布局進(jìn)行重新整合，把具有相同工作的部門合并成一個(gè)管理幅度大的組織機(jī)構(gòu)，以便于稅收人員之間對(duì)稅收任務(wù)進(jìn)行相互溝通與合作，遷移各項(xiàng)稅收任務(wù)，簡(jiǎn)化稅收的程序，從而減輕行政管理的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）公共管理能夠?qū)Χ悇?wù)行政優(yōu)化稅收服務(wù)。由于稅務(wù)行政管理一般都是把國家賦予的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)體現(xiàn)在了為群眾進(jìn)行公共服務(wù)上，公共管理由于對(duì)群眾的了解，要求稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)群眾進(jìn)行稅收時(shí)，能夠更加人性化，對(duì)于各個(gè)企業(yè)的老板，領(lǐng)導(dǎo)以及許多賺錢能力強(qiáng)的人群，他們所納的稅要比員工以及賺錢能力低的人群納的稅要高，能夠使稅務(wù)行政管理應(yīng)用中實(shí)現(xiàn)人性化稅收。

（三）公共管理體現(xiàn)稅務(wù)行政改進(jìn)運(yùn)行機(jī)制，提高工作效率的價(jià)值。公共管理能夠提高稅務(wù)行政工作效率，保證機(jī)構(gòu)能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)，使稅務(wù)行政必須按照整個(gè)稅收流程而設(shè)定具體崗位，必須保證在每一個(gè)崗位上都有工作人員堅(jiān)守，還得保證新增的崗位上也有人員堅(jiān)守，把稅務(wù)行政人員進(jìn)行合理分工，加強(qiáng)對(duì)部門的管理，避免員工相互換位以及缺位，影響稅務(wù)行政的工作效率。公共管理使稅務(wù)行政建立合理的稅收成本合算制度，加強(qiáng)成本控制和對(duì)成本進(jìn)行分析，對(duì)納稅成本進(jìn)行計(jì)算，從而構(gòu)建一個(gè)具有高效率的稅收行政機(jī)構(gòu)。

（四）公共管理要求稅務(wù)行政管理應(yīng)用實(shí)施人本管理。在稅務(wù)行政管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行招聘員工時(shí)要對(duì)員工進(jìn)行嚴(yán)格要求，不僅注重員工的實(shí)踐能力，還要注重員工的綜合素質(zhì)能力，考慮員工的各個(gè)方面能力，招聘一批對(duì)機(jī)構(gòu)作出貢獻(xiàn)的人才，同時(shí)人員在稅收行政這一行業(yè)，一般比較容易枯燥，為了調(diào)解人員的工作氛圍，行政機(jī)構(gòu)應(yīng)經(jīng)常舉辦一些娛樂性的有益于身心健康，積極向上的活動(dòng)，創(chuàng)造一個(gè)良好的行政管理環(huán)境。

三、結(jié)語

公共管理是公共行政理論和管理的一種模式，公共管理在稅務(wù)行政管理中起到了重要作用，對(duì)稅務(wù)行政管理作進(jìn)一步的完善，促進(jìn)了我國稅收行業(yè)的改革發(fā)展的同時(shí)能使稅務(wù)行政充分發(fā)揮它的職責(zé)，而且能從群眾角度出發(fā)，使稅務(wù)行政管理更多地注重管理的結(jié)果,而不是只專注于過程，尤其重視政府的成績(jī)效率，把人民群眾的評(píng)價(jià)作為對(duì)社會(huì)公共管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)行政管理成為一個(gè)具有高效率的稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是指隨著經(jīng)濟(jì)增長而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，而發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長的力量來自于市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制作用，它能夠自動(dòng)地促進(jìn)資本積累、技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)失靈是普遍存在的，政府有責(zé)任干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行，而對(duì)于以市場(chǎng)為配置資源主體的發(fā)展中國家來說，政府適當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義則更為重要。

稅收是國家對(duì)部分產(chǎn)品或國民收入進(jìn)行的法定分配，它同經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的主要工具和為其他財(cái)政政策籌資的主要手段。一般說來，現(xiàn)代稅收除籌財(cái)政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，即促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。在發(fā)達(dá)國家，所得稅是主體稅種，稅收政策實(shí)施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實(shí)施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。它主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。

一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅

在發(fā)展中國家，實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長和在增長基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟(jì)增長要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的一個(gè)至關(guān)重要的問題。

一般而論，一國的資本積累有兩種來源，一是利用外資，二是動(dòng)員國內(nèi)資金，尤其是國內(nèi)儲(chǔ)蓄。國內(nèi)儲(chǔ)蓄包括居民個(gè)人儲(chǔ)蓄、企業(yè)儲(chǔ)蓄（稅后利潤）和政府公共儲(chǔ)蓄（主要來源于稅收）。稅收在調(diào)動(dòng)社會(huì)資源用于儲(chǔ)蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過征稅籌集財(cái)政資金，增加公共儲(chǔ)蓄或政府用于公共投資的集中性財(cái)力；二是通過制定鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個(gè)人把更多的收入用于儲(chǔ)蓄，擴(kuò)大私人投資。

在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收政策思路中，一國資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，首先應(yīng)服從于擴(kuò)大和刺激儲(chǔ)蓄、促進(jìn)資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國家的主體稅種，對(duì)發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實(shí)證分析。

商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費(fèi)稅、以及營業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國家的比重較高。一般說來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項(xiàng)的比重為41%，而高收入國家這一比例為30.9%，如果將進(jìn)出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計(jì)算，高收入國家的比重為32.4%，而低收入國家高達(dá)71.1%.這表明較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長和市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當(dāng)提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅

根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家赫立克和金德爾伯格的理解，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過程中各種投入量分布的變化。在一國資源量為一定的條件下，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在力量。

考察西方國家100多年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長期趨勢(shì)是：初級(jí)產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)制造業(yè)主導(dǎo)服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財(cái)政、稅收政策是一個(gè)重要的外部因素，特別是稅收政策在推動(dòng)一國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過程中有著重要作用。對(duì)于商品勞務(wù)稅來說，它作用的大小是一個(gè)理論上和實(shí)踐中爭(zhēng)論頗多的問題，下面我們來作簡(jiǎn)單探討。

首先，在講座經(jīng)濟(jì)體制下，商品作價(jià)主要采用國家指令性或指導(dǎo)性計(jì)劃價(jià)格，商品勞務(wù)稅在配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，商品價(jià)格由市場(chǎng)決定，低稅和高稅不能直接形成低價(jià)和高價(jià)，因而商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下間接稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運(yùn)用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標(biāo)落空。第三，商品勞務(wù)稅與價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，其本身會(huì)扭曲商品的相對(duì)價(jià)格，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對(duì)報(bào)酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行。第四，商品勞務(wù)稅還會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國為例，在生產(chǎn)型增值稅實(shí)行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進(jìn)稅抵扣比重大，稅負(fù)輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比重輕，稅負(fù)重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。

因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不能過分強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅對(duì)于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當(dāng)弱化。稅收對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來發(fā)揮作用，同時(shí)適當(dāng)發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔作用。

三、實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅

一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是以各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長為基礎(chǔ)的，是各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總和。在同一個(gè)國家，由于地區(qū)間勞動(dòng)素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進(jìn)步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會(huì)性、國民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。稅收對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對(duì)我國目前正在實(shí)施的西部大開發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。

一般來說，稅收政策對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負(fù)水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地區(qū)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。這里，我們重點(diǎn)從第三方面分析商品勞務(wù)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

地方財(cái)力的強(qiáng)弱對(duì)于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說也具有重要作用。目前，發(fā)展中國政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對(duì)地方財(cái)力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實(shí)，稅收收入不受企業(yè)成本費(fèi)用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財(cái)政收入。這些收入對(duì)于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進(jìn)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)事業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樯唐穭趧?wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時(shí)又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買方，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅

實(shí)現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要問題。如果一國GNP獲得增長，但社會(huì)分配狀況惡化了，低收入階層較之過去相對(duì)乃至絕對(duì)貧困，就可能出現(xiàn)有增長、無發(fā)展或高增長、低發(fā)展的情況。對(duì)我國而言，這還是一個(gè)重要的政治問題。

根據(jù)庫茲沓茨的“倒U假說”，收入分配不均是一國在特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)增長為動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變革，但同時(shí)政府并非對(duì)之無能為力。在政府的各項(xiàng)政策中，以實(shí)現(xiàn)收入均等化為目標(biāo)的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)稅對(duì)轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對(duì)商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機(jī)制而言，主要是消費(fèi)稅對(duì)高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅。一般說來，增值稅對(duì)各類商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費(fèi)稅則不同，只是對(duì)某些特殊消費(fèi)品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金來源。

從理論上講，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個(gè)人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國家而言，通過消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)或許更切合實(shí)際。這是因?yàn)椋海?）發(fā)展中國家一般實(shí)行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費(fèi)稅又占相當(dāng)大比例，往往高于財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。（2）征稅消費(fèi)品的選擇，一般都是對(duì)奢侈品征稅或重稅、對(duì)必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進(jìn)課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財(cái)產(chǎn)稅相比，消費(fèi)稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實(shí)施。同時(shí)，由于消費(fèi)稅的非中性特性，對(duì)市場(chǎng)配置資源的效率也有負(fù)面影響，容易產(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”。因此，發(fā)展中國家要對(duì)此進(jìn)行效率與公平、增長與效率的權(quán)衡。

五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅

在大多數(shù)發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，長期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財(cái)政赤字和嚴(yán)重的通貨膨脹，它困擾著這些國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定增長。因此，如何抑制通貨膨脹、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家政府所追求的重要政策目標(biāo)。在20世紀(jì)末，從1997年起，“有7個(gè)經(jīng)濟(jì)本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國、馬來西亞、韓國、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退”，中國也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)任務(wù)。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價(jià)和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟(jì)衰退是兩個(gè)完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟(jì)衰退或是造成經(jīng)濟(jì)衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實(shí)施和推行擴(kuò)張性的財(cái)政對(duì)策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標(biāo)是刺激消費(fèi)者需求，除開征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等財(cái)產(chǎn)稅之外，還要進(jìn)一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費(fèi)的稅收，提高投資傾向和消費(fèi)傾向，以推動(dòng)投資和消費(fèi)需求增長。

稅收政策與通貨膨脹問題的相關(guān)性有三個(gè)方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對(duì)商品勞務(wù)稅來講，我們重點(diǎn)分析稅收收入水平中增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用。在發(fā)展中國家，政府增稅對(duì)消費(fèi)需求的抑制作用主要是通過消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的。雖然消費(fèi)稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格上漲，但在既定的收入水平下也會(huì)抑制需求，從而在較長時(shí)期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費(fèi)稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對(duì)具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費(fèi)稅，二是對(duì)部分高消費(fèi)品征收特別消費(fèi)稅。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃 特征 營改增 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃 措施

一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征

企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進(jìn)行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。

二、營改增實(shí)施后的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.對(duì)新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個(gè)區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對(duì)殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對(duì)比個(gè)體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動(dòng)中為不涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額虛假開具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變?cè)瓕龠M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動(dòng)中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個(gè)體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)中未將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目稅金在當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動(dòng)服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策規(guī)定。將會(huì)造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會(huì)遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽(yù)受到傷害。

3.偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)為了達(dá)到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實(shí)反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實(shí)施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

三、營改增實(shí)施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

1.充分做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)都根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對(duì)性的試點(diǎn)稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，從而實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個(gè)體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級(jí)，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營交易活動(dòng)需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請(qǐng)新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時(shí)，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進(jìn)行籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。

3.結(jié)合企業(yè)銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。在營改增實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進(jìn)貨物的過程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

4.合理利用稅務(wù)申報(bào)的辦法，通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級(jí)或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對(duì)比自身的經(jīng)營活動(dòng)收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

篇7

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 產(chǎn)業(yè)規(guī)劃 技術(shù)創(chuàng)新

歷史經(jīng)驗(yàn)表明，每一次重大科技突破都會(huì)催生新興產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)革命。在此過程中，總有一些國家抓住機(jī)遇，趁勢(shì)而上，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。自2008年以來，國際金融危機(jī)影響深遠(yuǎn)，氣候變化等全球性問題更加突出。世界范圍內(nèi)以知識(shí)技術(shù)密集、綠色低碳增長為主要特征的新興產(chǎn)業(yè)蓬勃興起，呈現(xiàn)出與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不同的特征，并日益成為引領(lǐng)新一輪產(chǎn)業(yè)革命的主導(dǎo)力量。世界各國都已充分認(rèn)識(shí)到了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)財(cái)富、創(chuàng)造就業(yè)崗位等方面的巨大潛力，并將其提到前所未有的戰(zhàn)略高度。總結(jié)各國支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國有著積極的借鑒意義。

（一）充分發(fā)揮政府作用，及時(shí)制定戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

在世界發(fā)達(dá)國家的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，大都制定了一系列的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略。美國于2009年和2011年兩度《國家創(chuàng)新戰(zhàn)略》，美國總統(tǒng)奧巴馬在2011年指出：“世界正走向創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)，而沒有國家會(huì)比美國的創(chuàng)新實(shí)力更強(qiáng)。我們成功的關(guān)鍵，就像以往一樣，是開發(fā)新產(chǎn)品，產(chǎn)生新行業(yè)，保持我們?cè)诳茖W(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)創(chuàng)新方面的世界領(lǐng)先地位。”美國創(chuàng)新戰(zhàn)略的核心理念是構(gòu)筑“創(chuàng)新金字塔”，并將清潔能源、生物技術(shù)、納米技術(shù)、先進(jìn)制造、空間技術(shù)、健康醫(yī)療、教育技術(shù)、作為國家的優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域。歐盟與2010年3月制定了《歐盟2020》戰(zhàn)略，提出三大戰(zhàn)略重點(diǎn)，即“智慧增長”、“可持續(xù)增長”、“包容性增長”。該戰(zhàn)略確立了信息技術(shù)、節(jié)能減排、新能源、先進(jìn)制造、生物技術(shù)等優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域。日本與2010年6月了《新增長戰(zhàn)略》，將低碳革命、將抗長壽、發(fā)揮魅力作為振興經(jīng)濟(jì)的“三大神器”，重點(diǎn)培育環(huán)保、能源、健康、旅游、信息技術(shù)等領(lǐng)域。

（二）明確發(fā)展目標(biāo)，引領(lǐng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向

世界發(fā)達(dá)國家依據(jù)不同產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合本國基礎(chǔ)和需求，制定了明確的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)。如美國提出到2015年可再生能源發(fā)電達(dá)到總發(fā)電量的10%，2025年達(dá)到25%，2035年全國80%的電力由清潔能源供應(yīng)。歐盟為建立以低碳經(jīng)濟(jì)為核心的綠色增長模式，全力打造具有國際水平和全球競(jìng)爭(zhēng)力的綠色產(chǎn)業(yè)，于2007年3月明確提出具有較強(qiáng)操作性的“三個(gè)20%”目標(biāo)，即到2020年能耗降低20%，可再生能源利用比例占能源消費(fèi)的20%，溫室氣體排放比1990年減少20%；而2012年提出的路線圖更是將2050年的溫室氣體減排目標(biāo)設(shè)定為比1990年減少80%―95%。

在制定發(fā)展目標(biāo)方面，政府相對(duì)于企業(yè)和個(gè)人更有優(yōu)勢(shì)。政府往往擁有更多的基礎(chǔ)性知識(shí)，能夠跨越不同的市場(chǎng)，率先察覺技術(shù)的變動(dòng)趨勢(shì)。政府恰恰可以利用這一優(yōu)勢(shì)，確定給未來科技與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵部門，通過各種政策手段，引導(dǎo)社會(huì)資源流向?qū)ξ磥砜萍己彤a(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要戰(zhàn)略性意義的產(chǎn)業(yè)部門，甚至通過明確的政府訂單或發(fā)展規(guī)劃，引導(dǎo)市場(chǎng)主體的創(chuàng)新。

（三）提高自主創(chuàng)新能力，打造戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集群

提升技術(shù)創(chuàng)新能力、完善產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新體系是新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。新興產(chǎn)業(yè)具有知識(shí)高度密集、技術(shù)快速演進(jìn)的特征。提升技術(shù)創(chuàng)新能力是把握新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展主動(dòng)權(quán)的關(guān)鍵。技術(shù)創(chuàng)新能力既包括核心技術(shù)研發(fā)能力，也包括產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)能力，還包括工藝開發(fā)和工程化實(shí)施能力。在發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)上，應(yīng)特別注重從基礎(chǔ)研究、人才培養(yǎng)等方面夯實(shí)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，構(gòu)建產(chǎn)學(xué)研互動(dòng)機(jī)制，打造全球領(lǐng)先的創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施，提升企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。完善的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新體系是發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)的重要支撐。基礎(chǔ)研究、技術(shù)開發(fā)、融資環(huán)境、創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施、規(guī)制政策框架等創(chuàng)新體系上任何一個(gè)環(huán)節(jié)的欠缺，都會(huì)成為相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的短板。今天的硅谷，不僅是全球信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)高地，同樣也是生物產(chǎn)業(yè)重鎮(zhèn)和新能源技術(shù)研發(fā)基地，其持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力主要源于全球頂尖的研究型大學(xué)、寬容是白的商業(yè)環(huán)境、高度集聚的風(fēng)險(xiǎn)資本和充滿活力的創(chuàng)業(yè)企業(yè)家。反觀歐洲各國，雖然在高等教育、基礎(chǔ)研究等局部條件上不遜色美國，但在風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)業(yè)氛圍等關(guān)鍵銀色上卻存在著不同程度的缺失，從而至今尚難以發(fā)展出與硅谷相抗衡的新興產(chǎn)業(yè)集群。

（四）加強(qiáng)財(cái)稅金融政策支持，扶持風(fēng)險(xiǎn)投資

新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要政府給予全方位支持，各項(xiàng)政策措施之間互相配合和協(xié)調(diào)，以形成一個(gè)完整的支撐體系。財(cái)稅政策作為經(jīng)濟(jì)手段的重要組成部分，遵循“基于市場(chǎng)”的原則，通過改變經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的成本、效益，達(dá)到預(yù)期政策目標(biāo)。具體來講，一方面財(cái)稅政策可以通過稅收、補(bǔ)貼等手段，降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資成本和進(jìn)入門檻；另一方面財(cái)稅政策可以提高“夕陽產(chǎn)業(yè)”項(xiàng)目成本，引導(dǎo)市場(chǎng)主體從使用高能耗、高排放的技術(shù)轉(zhuǎn)向使用低能耗、環(huán)保的新能源和清潔能源技術(shù)。金融危機(jī)之后，發(fā)達(dá)國家對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的資金投入領(lǐng)域更加集中，額度大幅提升、數(shù)量能加明確。我國要進(jìn)一步營造財(cái)稅金融政策支持環(huán)境，形成國家發(fā)展戰(zhàn)略―研發(fā)―市場(chǎng)應(yīng)用的完整鏈條。

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)張的早期對(duì)于資金的需求是可能是主要的制約，所以要扶持風(fēng)險(xiǎn)投資。如允許對(duì)小型企業(yè)投入達(dá)2.5萬美元的投資者以其一般收入沖銷由此項(xiàng)投資帶來的資本損失，允許中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資損失稅前列支，降低稅率為不超過17%；對(duì)從事高科技產(chǎn)品創(chuàng)新的企業(yè)給予加速折舊、投資遞減、5年免稅、未分配利潤按轉(zhuǎn)增資本所得的股票紅利可延緩繳納所得稅等優(yōu)惠；風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)幾乎享受完全免稅待遇，美國各州還推出一些對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠措施，如實(shí)行稅收抵免等。

篇8

1 引言

面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)不景氣這一經(jīng)濟(jì)大背景，很多企業(yè)經(jīng)營情況都不如從前，利潤在下降、財(cái)務(wù)狀況不斷惡化。而如果企業(yè)能夠享受到結(jié)構(gòu)性減稅帶來的稅負(fù)下降，對(duì)其自身發(fā)展將帶來很大幫助。目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和改革不斷深入的關(guān)鍵時(shí)期，國家大力倡導(dǎo)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國家綜合國力的提高有很大的幫助。在最新的一個(gè)五年計(jì)劃及“十二五”規(guī)劃中明確提出要大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而大部分服務(wù)都在征增值稅其中包括交通運(yùn)輸業(yè)，而交通運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅將有利于其自身的發(fā)展，符合“十二五”規(guī)劃中要求。

增值稅在我國的稅收體制中的地位舉足輕重，是我國所有稅種中最大的稅種之一，是針對(duì)增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而營業(yè)稅是營業(yè)收入全額為征收對(duì)象的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)。而營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額全額并不存在可抵扣的稅額，因此容易引起重復(fù)征稅的問題，加重稅負(fù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)出口不退稅的缺陷，因此營業(yè)稅改革勢(shì)在必行。

2 增值稅與營業(yè)稅的內(nèi)涵和特征

2.1 增值稅基本概念和特征

增值稅的征范圍比較廣泛，它是指對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物的單位或者提供加工、修理修配勞務(wù)單位發(fā)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)對(duì)于有進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人也要對(duì)其貨物的進(jìn)口金額征收增值稅。

增值稅之所以能夠在世界上眾多國家推廣，是因?yàn)槠淇梢杂行У胤乐股唐吩诹鬓D(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅問題，并使其具備如下特點(diǎn)： （1）保持稅收中性。根據(jù)增值稅的原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素已經(jīng)在計(jì)稅時(shí)扣除。（2）普遍征收。普遍征收這一特征主要是從增值稅的征稅范圍來看，凡是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，其商品和勞務(wù)每經(jīng)過一次流通環(huán)節(jié)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅。（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)。（4）實(shí)行稅款抵扣制度。理解這一特點(diǎn)要很熟練地掌握增值稅的納稅過程，因?yàn)樵谟?jì)算應(yīng)納稅款的時(shí)候，以前生產(chǎn)經(jīng)營過程中已經(jīng)繳納過的增值稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。（5）實(shí)行比例稅率。實(shí)行比例稅制這是世界上實(shí)行增值稅制度普遍采取的方法，但各國會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)狀況的不同而制定不同的稅率。（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。這是指在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)的銷售額中不含增值稅稅款的。

2.2 營業(yè)稅基本概念和特征

對(duì)于營業(yè)稅概念有狹義和廣義之分。廣義的營業(yè)稅概念在進(jìn)行定義的時(shí)候并不以它的征稅范圍作為主要參考因素，它是指對(duì)提供勞務(wù)和商品生產(chǎn)部門所取得的營業(yè)收入的單位和個(gè)人，就其所從事經(jīng)營活動(dòng)取得的營業(yè)額全額征收的一種稅。

營業(yè)稅具有以下三個(gè)主要特征：（1）一般認(rèn)為營業(yè)稅是一種傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普遍征收，這也是營業(yè)稅最基本的一個(gè)特征。 （2）計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響。（3）營業(yè)稅的稅率對(duì)于不同的行業(yè)其設(shè)立也是不同的，它要充分考慮改行業(yè)的盈利水平還要結(jié)合行業(yè)本身的特點(diǎn)合理地設(shè)立稅目和稅率。

3 營業(yè)稅改增值稅的必要性

3.1 征收營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象

營業(yè)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，它的征收是以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，并不受到企業(yè)成本、費(fèi)用的影響。如我們所知增值稅最大的優(yōu)越性是它存在可抵扣的稅款，這種抵扣機(jī)制也就是它以貨物和勞務(wù)的增加值為納稅基礎(chǔ)，在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候，以前生產(chǎn)經(jīng)營過程已經(jīng)繳納的增值稅稅額是可以抵扣的。但是由于目前實(shí)行的增值稅征稅范圍并不包括交通運(yùn)輸業(yè)，這造成了增值稅抵扣鏈條中斷。而將交通運(yùn)輸業(yè)納入營業(yè)稅納稅人并以其營業(yè)額全額作為納稅依據(jù)，不能抵扣外購材料或者勞務(wù)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額引起了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時(shí)也加重了交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此此次營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)辦法的頒布對(duì)改變這一現(xiàn)象有著重大的意義。

3.2 征收營業(yè)稅不利于稅收征管

當(dāng)下實(shí)行的稅收制度交通運(yùn)輸也應(yīng)該征收營業(yè)稅，根據(jù)它的營業(yè)額全額乘以3%的稅率計(jì)算所要繳納的營業(yè)稅。而接受到交通運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人卻可以按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的金額乘以7%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣金額。雖然這次稅改的目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，但同時(shí)也留下了一個(gè)極大的稅收漏洞，有可能使運(yùn)輸企業(yè)和增值稅納稅人之間為了彼此的利益而做出一些違法的事情，如開具虛假的交通運(yùn)輸發(fā)票，使國家的稅收部門蒙受很大的損失，而是企業(yè)自身獲得利益，這不僅對(duì)國家影響還利于社會(huì)良好風(fēng)氣的形成，影響企業(yè)員工的只要道德和個(gè)人品質(zhì)。而交通運(yùn)輸業(yè)稅改之后，可以按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的抵扣，使得交通運(yùn)輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，同時(shí)納稅的程序也有得到很好的梳理，使得增值稅發(fā)票的管理更加有效。

3.3 征收營業(yè)稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

目前我國的稅收體制實(shí)行的營業(yè)稅和增值稅同時(shí)存在，且不同的行業(yè)按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅或增值稅。營業(yè)稅的征收范圍覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，而第二產(chǎn)業(yè)中除了建筑業(yè)征收增值稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，改革的不斷深入，營業(yè)稅的不合理性也日益凸顯，并且成為稅制改革的主要障礙之一。因此可以通過這次營業(yè)稅改增值稅使得我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行。

4 營業(yè)稅改增值稅的應(yīng)對(duì)措施

4.1 加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部控制管理

交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)對(duì)這次稅改首先采取的應(yīng)對(duì)措施是應(yīng)該加強(qiáng)各企業(yè)的內(nèi)部控制，從而達(dá)到加強(qiáng)整個(gè)行業(yè)內(nèi)部控制。加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部控制管理要做到以下幾點(diǎn)：

第一，交通運(yùn)輸業(yè)在改征增值稅之后要特別注意行業(yè)內(nèi)部成本的管理，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部成本的控制，注重各項(xiàng)可抵扣成本票據(jù)的管理，做好行業(yè)的內(nèi)部籌劃，這是整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部成本管理的重中之重。

第二，除了要做好內(nèi)部成本管理和內(nèi)部的統(tǒng)籌規(guī)劃的同時(shí)企業(yè)要對(duì)企業(yè)的預(yù)算做全面的規(guī)劃，使整個(gè)行業(yè)的預(yù)算要更加全面具體要盡可能的考慮到等多相關(guān)的因素，以方便企業(yè)建立一個(gè)全面合理的行業(yè)預(yù)算體系。建立一個(gè)合理的全面預(yù)算體系不僅可以幫助交通運(yùn)輸業(yè)合理的選擇供應(yīng)商，使交通運(yùn)輸業(yè)做出有利于其發(fā)展的決策。

第三，對(duì)于這次營業(yè)稅改增值稅交通運(yùn)輸業(yè)要對(duì)國家的各項(xiàng)具體相關(guān)政策十分的熟悉，并對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要熟悉了解這些政策的同時(shí)做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，做好調(diào)查研究，并根據(jù)調(diào)查研究的結(jié)果向國家有關(guān)部門提出一些合理有用的建議以獲得支持，使得整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)獲利。

4.2 掌握增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法

營業(yè)稅的計(jì)稅方法與增值稅的計(jì)稅方法比起來顯得簡(jiǎn)單了很多，營業(yè)稅是以銷售收入為依據(jù)直接征稅不用考慮抵扣因素的影響，計(jì)算起來很簡(jiǎn)便。而在實(shí)行增值稅后，要考慮到抵扣項(xiàng)目、免征稅款的項(xiàng)目等按照增值額作為計(jì)稅依據(jù)這也就顯得比較復(fù)雜，必須很好的掌握好增值稅相關(guān)理論和知識(shí)點(diǎn)。同時(shí)要求我們必須很好地掌握好增值稅的會(huì)計(jì)處理知識(shí)和技巧，隨時(shí)更新有關(guān)增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。

4.3 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)用好試點(diǎn)過渡政策

交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)該在改革試點(diǎn)期間充分利用好試點(diǎn)過渡政策，在稅改之前，國家對(duì)一些營業(yè)稅實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，和對(duì)部分營業(yè)稅免稅政策在改征增值稅稅之后仍然有效沒有改變。同時(shí)對(duì)于一些行業(yè)稅負(fù)比較重，在增收增值稅之后繼續(xù)給予一些合理的稅收優(yōu)惠以幫助企業(yè)的發(fā)展。這些試點(diǎn)過渡政策對(duì)于保持增值稅抵扣鏈條的完整性和連續(xù)性有著很大幫助。例如交通運(yùn)輸企業(yè)中有一部分涉及到公益事業(yè)的在征收營業(yè)稅是享有免稅政策，在改征增值稅之后可以繼續(xù)享有這一優(yōu)惠的稅制政策不會(huì)改變。所以該行業(yè)應(yīng)該把握好這一機(jī)遇結(jié)合行業(yè)自身的特點(diǎn)，合理有效地利用稅改試點(diǎn)過渡政策，幫助整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)獲得最大的稅負(fù)優(yōu)惠，使該行業(yè)能夠健康持久的發(fā)展。

篇9

摘要：進(jìn)入21 世紀(jì)以來，“低碳”已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)生活的

關(guān)鍵詞 。本文闡述了在低碳經(jīng)濟(jì)這一時(shí)代背景下的稅收發(fā)展問題，也提出了我國建設(shè)綠色稅收制度的一些觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 ：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境稅；綠色稅收制度；啟示

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的環(huán)境和稅收

低碳經(jīng)濟(jì)( Lowcarbon Economy)這個(gè)說法在英國政府發(fā)表的《能源白皮書》( UK Government, 2003) , 題為:我們未來的能源: 創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)( Our Energy Future:Creating a Low Carbon Economy) 中首次被提到，引起了國際社會(huì)的廣泛關(guān)注。此后，在全世界掀起了一股關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的浪潮。低碳經(jīng)濟(jì)這一理念始于氣候變化和能源安全的考慮, 隨著實(shí)踐的進(jìn)展, 國際上對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的研究也愈發(fā)深入。目前大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同低碳經(jīng)濟(jì)是一種以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為主要特征的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗，低排放，低污染三大特征為核心的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是一種環(huán)境發(fā)展模式。

當(dāng)今世界以前所未有的速度發(fā)展，以高度工業(yè)化為重要標(biāo)志的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，與此同時(shí)所帶來的環(huán)境問題也日益突出。環(huán)境問題的不斷惡化不僅嚴(yán)重影響了人類生存環(huán)境，制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；更為嚴(yán)峻的是，其對(duì)人類的子孫后代的生存環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。

一些企業(yè)不惜以浪費(fèi)資源和損害自然生態(tài)環(huán)境為代價(jià)和盲目的發(fā)展生產(chǎn)，政府有必要采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)。稅收作為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施行宏觀調(diào)控的重要杠桿，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，是一種具有良好的發(fā)展前景和廣闊的施展空間的有效的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)措施和調(diào)節(jié)手段。

二、我國目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)學(xué)者關(guān)于綠色稅制的研究概述

中國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。中國目前尚缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，只是在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。我國的綠色環(huán)境稅制的研究開始于上世紀(jì)八九十年代。最早提出的是“排污費(fèi)”這一概念。在早起階段，我國對(duì)于綠色稅收的研究文獻(xiàn)很少。即使是出現(xiàn)在雜志報(bào)刊上的研究文獻(xiàn)也多以介紹國外綠色稅收的概況為主。

直到進(jìn)入21 世紀(jì)，我國對(duì)于綠色稅收的研究開始大幅增加。雖然我國綠色稅收研究時(shí)間較短，發(fā)展較為薄弱，但還是在短短十來年的時(shí)間里取得了非常矚目的成就。通過了解，我國針對(duì)綠色稅收的研究主要集中在：國內(nèi)外綠色稅收的比較、我國征收綠色稅收的理論基礎(chǔ)以及構(gòu)建我國綠色稅收體系的一些構(gòu)想。于1996 年在《環(huán)境保護(hù)》中發(fā)表的《發(fā)達(dá)國家環(huán)境能源特征與我國征收碳稅的可能性》中深入探討了綠色稅收對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境改善的重要程度。于2006 年發(fā)表的《建立公平與效率相統(tǒng)一的綠色稅收體系》中則明確的提出了我國應(yīng)當(dāng)在完善資源稅、流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上開展綠色環(huán)境稅的征收。

在短短的十幾年的時(shí)間里，我國環(huán)境稅制方面的研究取得了很大的進(jìn)步，但是，這與發(fā)達(dá)國家之間還是存在著較大的差距。中國綠色稅收的研究才剛剛開始，還需很長的一段路要走。

（二）目前國內(nèi)綠色稅收相關(guān)的稅收概況及其缺陷

1.資源稅

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國的資源稅的對(duì)象主要針對(duì)的是煤炭、石油等重工業(yè)用到的碳排放量較高的自然資源。在一定程度上起到了節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在課稅對(duì)象的范圍太狹小，對(duì)于海洋、森林等更多的自然資源沒有制定相關(guān)的稅；第二，資源稅在征收額度上并沒有高于普通稅種表現(xiàn)，因此對(duì)于促使企業(yè)節(jié)約資源并沒有起到足夠的牽制作用。

2.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是我國推行的一種在商品流轉(zhuǎn)征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一部分商品增收消費(fèi)稅的稅種。主要的征稅對(duì)象是汽車、摩托、游艇、煙酒等消費(fèi)品。消費(fèi)稅的稅額一般較高，體現(xiàn)出限制污染，保護(hù)環(huán)境的意圖。但是消費(fèi)稅存在的缺陷也很明顯：課稅范圍較窄，一些容易給環(huán)境帶來嚴(yán)重污染的商品如電池、氟利昂并沒有列出征稅的范圍。

3.車船費(fèi)

我國目前的車船稅主要包括對(duì)于車船的使用稅以及車船的牌照稅。車船的動(dòng)力來源于化石燃料，易于產(chǎn)生溫室氣體。征收車船稅在一定程度上起到了保護(hù)環(huán)境的作用。但是問題在于車船稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)車船的噸位數(shù)或者固定的稅額，而與環(huán)境關(guān)聯(lián)最明顯的使用度卻不在征收標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中。

4.車輛購置稅

國家鼓勵(lì)購買小排量的車輛，對(duì)于小排量車輛的購買設(shè)置較低的稅，而對(duì)大排量的車輛設(shè)置較高的稅款。這種措施很有效的控制住車輛廢棄的排放，但對(duì)于環(huán)境保護(hù)而言卻不是直接的作用。

5.城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅主要是針對(duì)在我國繳納增值稅、所得稅的單位和個(gè)人征收社會(huì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用。在某種層面上具有綠色稅收的理念。但起作用有限。

除了以上5 種比較具有代表性的與綠色稅收有關(guān)的稅種之外，我國還有一些如土地使用稅等一些具有保護(hù)環(huán)境作用的稅種。總的來說，雖然我國目前尚且沒有統(tǒng)一、完善的綠色稅收體系，但是在環(huán)境保護(hù)和綠色稅收上還是取得了一定的發(fā)展。

三、國外目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境稅制的研究歷程

國外的綠色稅收理念萌芽于上世紀(jì)20 年代，最早是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇谷提出的環(huán)境外部性理論。經(jīng)過國外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和環(huán)境學(xué)家經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的研究，國外在上世紀(jì)七八十年代就開征了排污稅和費(fèi)。初步形成了國外綠色稅收體系的基礎(chǔ)。到上世紀(jì)90年代左右，低碳經(jīng)濟(jì)在國外引起了足夠的重視，以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家開始征收生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護(hù)稅等一系列稅。這形成了現(xiàn)金國外一些發(fā)達(dá)國家綠色稅收體制的核心。

目前國外的綠色稅收研究主要集中在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)等各方面的影響這兩個(gè)方面。國外綠色稅收體系的研究相比較與中國而言處于領(lǐng)先的地位，因此國外現(xiàn)在部分國家已經(jīng)擁有了獨(dú)立的綠色稅收體系。其中以瑞典、荷蘭、美國和日本的綠色稅收體系為主要代表。他們提出了能源稅和環(huán)境稅這樣的獨(dú)立性綠色稅種。國外的綠色稅種相對(duì)于中國而言具有獨(dú)立性強(qiáng)，概念清晰以及課稅范圍廣的優(yōu)勢(shì)。

（二）國外現(xiàn)行的綠色稅收制度

1.能源稅

以丹麥、荷蘭為代表的綠色稅收制度發(fā)展走在世界前列的國家而言，能源稅是較早開始實(shí)行的一種綠色稅種。其主要是針對(duì)礦物燃料和電等能源征收稅款。尤其是丹麥更是率先提出了獨(dú)立的碳稅。與我國的資源稅相比，國外的能源稅在征收對(duì)象的范圍上更加廣泛。能夠更加有效的減少二氧化碳等有害氣體的排放，提高資源的利用率。

2.環(huán)境稅

這一稅種主要是針對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行征收稅款。在生產(chǎn)和生活中，涉及到大氣污染、水資源污染和生活環(huán)境污染就會(huì)征收環(huán)境稅。其中對(duì)于排放二氧化碳等溫室氣體的生產(chǎn)工業(yè)會(huì)征收高額的二氧化碳排放稅。

3.稅收優(yōu)惠

相對(duì)于以上兩種具有鮮明的綠色稅收特征的稅種而言，稅收優(yōu)惠更像是綠色稅收體系中的機(jī)制調(diào)節(jié)者。

在低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，企業(yè)為追求可持續(xù)發(fā)展和長久的競(jìng)爭(zhēng)力紛紛開始向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國家和政府通過稅收的手段促進(jìn)鼓勵(lì)企業(yè)加快向地毯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。

通過對(duì)企業(yè)購買節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品給予減稅政策，對(duì)于發(fā)展新能源、清潔能源的相關(guān)企業(yè)給予政策優(yōu)惠和所得稅的稅收減免以及節(jié)能減排設(shè)備抵減稅款等手段和措施起到了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的作用。這一措施對(duì)于綠色稅收的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

（三）國外綠色稅收制度的特點(diǎn)

把國外綠色稅收制度的研究發(fā)展歷程以及國外現(xiàn)行的綠色稅收制度的情況與我國的相關(guān)綠色稅收相比較，我們可以看出國外的綠色稅收具有以下的特點(diǎn)：

1.征稅范圍廣

我國的綠色稅收研究還處于初步階段，一些與綠色稅收相關(guān)的稅種還比較狹窄，征稅的范圍有限，對(duì)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用比較有限。相反，國外的綠色稅收具有廣泛的征稅對(duì)象，在環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約上能起到更加全面的促進(jìn)作用。

2.環(huán)境稅收、能源稅等綠色稅收在整個(gè)稅收制度中有至關(guān)重要的地位

通過資料得知，我國的資源稅等一些與綠色稅相關(guān)的稅收在整個(gè)稅收體系中占有的比例很小幾乎可以忽略不計(jì)，而發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅在稅收中占有的比例平均水平達(dá)到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。環(huán)境稅在整個(gè)稅收中占有不可忽略的地位，更有利于綠色稅收制度的發(fā)展。

四、國外綠色稅收制度對(duì)我國的啟示

通過對(duì)我國和國外綠色稅收制度的研究歷程和目前的綠色稅收狀況經(jīng)行了初步的闡述和比較，可以看出我國目前綠色稅收發(fā)展雖然取得了不錯(cuò)的成果，但是與國外一些發(fā)達(dá)國家相比，我國的綠色稅收還有很長的路要走。為更好建設(shè)我國綠色稅收制度需要借鑒一下國外先進(jìn)的理念并結(jié)合自身的實(shí)際情況。

1.完善現(xiàn)有的綠色稅種

我國目前已經(jīng)設(shè)有的資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購置稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種在一定程度上為我國現(xiàn)階段的綠色稅收做出了重要的貢獻(xiàn)，但是這些稅種的自身都存在局限性，征收范圍狹窄，對(duì)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用有限，故而我國第一步就需要完善目前現(xiàn)有的綠色稅種。

2.建設(shè)單獨(dú)的環(huán)境稅種

結(jié)合國外綠色稅收制度建立的過程來看，無不是先是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)推行獨(dú)立的環(huán)境稅這一綠色稅種，我國雖然存在一些與綠色稅收相關(guān)的稅種，但是作為一個(gè)獨(dú)立的綠色稅種存在的稅卻是沒有。因此，要建立適合我國的綠色稅收制度首先就需要開設(shè)環(huán)境稅。

3.盡快建立起綠色稅收制度的基本框架

國家和政府需要盡快的建立起綠色稅收制度，出臺(tái)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。為企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，遵循環(huán)境保護(hù)原則提供統(tǒng)一的指導(dǎo)。先要確立綠色稅收制度的基本框架然后在發(fā)展中不斷的完善。橫看國外那些綠色稅收制度建設(shè)較好的國家無不是在實(shí)踐中不斷完善的。

4.政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色

在綠色稅收推行期間，政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色，監(jiān)督企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，監(jiān)督企業(yè)綠色稅的認(rèn)繳。只有讓綠色稅收具有不可抗拒的強(qiáng)制性，才能保證其平穩(wěn)的發(fā)展。

五、結(jié)語

總的來說，我國的綠色稅收盡管在近十幾年來取得了長足的進(jìn)步和發(fā)展。但是與發(fā)達(dá)國家相比還是有較大的差距。我國要在不斷埋頭建設(shè)自身的同時(shí)借鑒國外綠色稅收制度的成功經(jīng)驗(yàn)，更好的建設(shè)適合我國的綠色稅收制度。

參考文獻(xiàn):

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[2]王金南.中國的稅收與環(huán)境[J].實(shí)踐與展望,1994:72～74.

篇10

“一窗式”管理和“流程再造、業(yè)務(wù)重組”是對(duì)多少年來我們傳統(tǒng)稅收征收管理的一次深刻變革，是新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國稅創(chuàng)新、發(fā)展的自身需要。“一窗一人一機(jī)”，將增值稅的納稅申報(bào)，金稅工程的發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)稅，全部在一個(gè)窗口辦結(jié)，并進(jìn)行“票表的稽核”，體現(xiàn)了科技稅收理念、效率稅收理念、民本稅收理念和服務(wù)稅收理念；而“流程再造、業(yè)務(wù)重組”是根據(jù)我們國稅管理工作的實(shí)際，將過去稅收管理的事務(wù)，組成咨詢—受理—調(diào)查—核批—評(píng)估—檢查—執(zhí)行等7個(gè)節(jié)點(diǎn)的主流程，按照職能導(dǎo)向型向流程導(dǎo)向型重組機(jī)構(gòu)職能，用“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的服務(wù)方式切實(shí)讓納稅人感到事好辦，事快辦，更加的體現(xiàn)國稅管理“操作規(guī)范化、崗責(zé)明確化、工作高效化”。在新的征管格局下，如何更有效的防止“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的發(fā)生，本文從如何加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售收入與應(yīng)征稅金和應(yīng)征稅金與入庫稅金兩個(gè)“零距離”的角度出發(fā)，談一點(diǎn)個(gè)人粗淺的看法。

一、當(dāng)前稅源管理工作的現(xiàn)狀

所謂稅源管理簡(jiǎn)言之就是指對(duì)各稅種稅基的控管，它是做好各項(xiàng)征管工作的基礎(chǔ)。它包括對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的管理和稅收?qǐng)?zhí)法的管理兩個(gè)方面。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，來源于社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構(gòu)成稅制中不同稅種的稅基。而現(xiàn)代稅收理論中對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅稅基又涉及全部的社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值C+V+M，這就意味著必須把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入稅源管理的范圍，充分利用現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。但這只是理想的目標(biāo)。

稅源管理還有另一方面，就是對(duì)納稅人的管理。因此，對(duì)稅源的管理離不開對(duì)創(chuàng)造和擁有財(cái)富的納稅人的管理。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于多種原因，稅源流失，偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等影響稅收收入的情況仍較為普遍，具體表現(xiàn)在：

從稅務(wù)部門看：

1、由于受管理資源短缺的限制，稅源監(jiān)控管理乏力，納稅申報(bào)質(zhì)量不高。當(dāng)前，稅收監(jiān)控水平低主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全。由于稅收信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐滯后，國稅與地稅、銀行、工商等部門聯(lián)接的全國性信息網(wǎng)絡(luò)尚未建立，再加之法人支付單位"多頭開戶"現(xiàn)象普遍和現(xiàn)金結(jié)算的大量存在，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過系統(tǒng)外的信息對(duì)納稅人收支狀況、納稅申報(bào)真實(shí)程度的監(jiān)控非常有限。二是監(jiān)控管理不到位。一方面，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、申報(bào)、稅負(fù)、納稅、稅源等變化情況沒能得到有效監(jiān)控，申報(bào)資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和合法性偏低，出現(xiàn)了大量低稅負(fù)、零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)。另一方面，沒有充分發(fā)揮發(fā)票、稅控設(shè)備、賬簿等稅收監(jiān)控手段對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行事前和事中的有效監(jiān)控作用，納稅評(píng)估等監(jiān)控也未完全到位。

2、由于管理的缺位，依法治稅還未能真正落實(shí)到位。1996年以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步建立起了新的稅收征管模式，初步實(shí)現(xiàn)了稅收的相對(duì)集中征收，實(shí)現(xiàn)了稅收管理從“保姆”式管理向按環(huán)節(jié)管事的根本轉(zhuǎn)變。但由于新的征管模式取消了專管員管戶制度，使許多地方在建立新的稅收征管模式中出現(xiàn)了稅收管理職責(zé)不清，責(zé)任不明，稅源管理出現(xiàn)缺位和內(nèi)部崗位、環(huán)節(jié)間工作銜接不夠嚴(yán)密等問題。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)納稅人經(jīng)營情況深入了解不夠，稅交多少由企業(yè)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要從納稅資料上進(jìn)行分析，無法做到對(duì)每一戶納稅人實(shí)行稅源監(jiān)控：二是注重了大戶的管理，而忽視了小戶及個(gè)體工商業(yè)戶的管理，以致造成漏征漏管增多，稅收流失加大。

3、由于缺乏整體的管理監(jiān)控機(jī)制，管理的效能不能充分的體現(xiàn)。雖然稅收信息化建設(shè)取得突破性進(jìn)展，計(jì)算機(jī)已廣泛應(yīng)用于稅收征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、公文處理等諸多領(lǐng)域。但從總體上看，目前征管基礎(chǔ)信息普遍存在不完善、不準(zhǔn)確等情況，稅收征管軟件還難以對(duì)征管信息進(jìn)行集中處理、深加工，信息共享程度低，計(jì)算機(jī)應(yīng)用于稅收征管的功能、作用還相當(dāng)有限。“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的實(shí)質(zhì)并未被大多數(shù)基層稅務(wù)部門充分理解。計(jì)算機(jī)信息資源共享不充分。其次，稅收征管基礎(chǔ)資料不規(guī)范、不完善，不能為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料。

在從社會(huì)和納稅人的角度看：

雖然我們進(jìn)行廣泛的稅法知識(shí)的宣傳和輔導(dǎo)，應(yīng)該說治稅的環(huán)境和納稅人的納稅意識(shí)有所提高，但偷逃稅現(xiàn)象仍較為普遍，稅款流失教為嚴(yán)重，每年稅務(wù)稽查查處的大要案和納稅評(píng)功的稅款都有相當(dāng)大的數(shù)額，從一個(gè)成面反映稽查和評(píng)稅的效果，從另一方面也反映出我們管理上的缺位和企業(yè)偷漏稅的嚴(yán)重，納稅人不遵從稅法要求，不登記，包括不辦理工商登記和雖然辦理工商登記但不辦理稅務(wù)登記。不申報(bào)，包括辦理稅務(wù)登記后不申報(bào)納稅和雖曾申報(bào)納稅但因種種原因又中止申報(bào)納稅。申報(bào)不實(shí)，零、負(fù)申報(bào)居高不下，通過各種辦法少列收入或多列支出，企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，利用所謂的“稅收籌劃”進(jìn)行虛假的申報(bào)。嚴(yán)重干擾了稅收秩序的良好運(yùn)行。

由于上述問題的存在，在新的管理模式下，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“零距離”非常必要，具有重要而現(xiàn)實(shí)的意義。

二、加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“零距離”的途徑

隨著“一窗式”管理和“流程再造、業(yè)務(wù)重組”的順利運(yùn)行，各調(diào)查執(zhí)行分局的一個(gè)重要職責(zé)就是加強(qiáng)對(duì)所轄地區(qū)稅源的監(jiān)控管理，確保應(yīng)征稅款的及時(shí)足額入庫，完成好組織收入任務(wù)。

稅源管理包括宏觀稅源管理和微觀稅源管理兩個(gè)方面。而各級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理主要是對(duì)微觀稅源管理。其?管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，即行為主體和標(biāo)的物。稅收政策的執(zhí)行主體是納稅人，施行的對(duì)象是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的過程及其結(jié)果，體現(xiàn)為納稅人的收入或支出，收入是生產(chǎn)行為，支出是消費(fèi)行為。稅款收入最終是來自納稅人的收入，意味著納稅人的可支配收入的減少，是對(duì)納稅人收入的一種轉(zhuǎn)移，是一種經(jīng)濟(jì)資源或社會(huì)財(cái)富的轉(zhuǎn)移。而在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收具有的內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能使征稅的對(duì)象不只局限于納稅人的收入，還有納稅人的資產(chǎn)、行為等。因此，對(duì)稅源的監(jiān)控就不能只停留在對(duì)納稅人的收入上，還要對(duì)納稅人的資產(chǎn)、行為實(shí)施監(jiān)控。當(dāng)然，資產(chǎn)是由收入不斷轉(zhuǎn)化積累形成的，因此，需要對(duì)納稅人進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

同時(shí)由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位，稅源不清、監(jiān)控不力是其中的一個(gè)主要原因。加強(qiáng)稅源管理，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)摸清稅源變化狀況，分析稅源的地區(qū)分布、行業(yè)分布、稅種分布、納稅人分布；抓住稅收管理工作的重點(diǎn)，調(diào)整管理的目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，有針對(duì)性地實(shí)施管理，堵塞稅收流失的源頭，從根本上治理收入流失的問題。因此，加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“零距離”的途徑，應(yīng)從加強(qiáng)對(duì)納稅人管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)本身管理兩個(gè)方面入手。

（一）以《稅情監(jiān)控冊(cè)》為載體，構(gòu)建三級(jí)稅源監(jiān)控體系。

以《稅情監(jiān)控冊(cè)》為主要手段的稅情監(jiān)控是鎮(zhèn)江國稅的特色性工作。稅情監(jiān)控的重要性，體現(xiàn)在它是流程再造理論落實(shí)到具體稅收工作中的重要的理論補(bǔ)充和手段延伸，是對(duì)流程再造的一次完善和提高。在目前征管改革剛剛到位的背景下，做好稅情監(jiān)控工作，加強(qiáng)對(duì)稅源的管理，具有很大的作用。對(duì)于如何用好這本監(jiān)控冊(cè)，除了在要做到“二個(gè)實(shí)”，即真實(shí)、務(wù)實(shí)外，重要的是要突出發(fā)揮它的作用和價(jià)值，真正在落實(shí)上發(fā)揮監(jiān)控冊(cè)應(yīng)有的效能。結(jié)合我們征管工作的實(shí)際，要以《稅情監(jiān)控冊(cè)》為載體，構(gòu)建稅情監(jiān)控三級(jí)體系，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，使監(jiān)控工作做到全面監(jiān)控，突出重點(diǎn)，抓住異常，及時(shí)處理。

1、以責(zé)任片、責(zé)任人實(shí)施一級(jí)監(jiān)控，即零距離監(jiān)控。稅源所依存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)環(huán)境每天在發(fā)生變化，稅源的流動(dòng)性和可變性大大增強(qiáng)。一級(jí)監(jiān)控是根據(jù)所轄地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)和特點(diǎn)，對(duì)稅源實(shí)行全面、細(xì)致的監(jiān)控，其特點(diǎn)是各責(zé)任片、責(zé)任人掌握自己轄區(qū)內(nèi)納稅人的涉稅信息，由點(diǎn)成面，使全地區(qū)稅源監(jiān)控不留空白，形成最為嚴(yán)密的稅情監(jiān)控。一級(jí)監(jiān)控要求納稅人信息完整、正確、及時(shí)。在實(shí)現(xiàn)“零距離”一級(jí)稅源監(jiān)控管理方面，要采取了以下四項(xiàng)措施：一是明確崗位責(zé)任。對(duì)所有的一般納稅人按戶分配到稅源監(jiān)控管理崗位，并明確和落實(shí)監(jiān)控管理責(zé)任。通過把監(jiān)控管理工作落實(shí)到具體人員身上，使基層監(jiān)控管理崗位的工作變得更加明晰、具體、有效。二是動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控。按照《稅情監(jiān)控冊(cè)》的要求，動(dòng)態(tài)了解掌握納稅人的涉稅信息，重點(diǎn)掌握對(duì)稅源變化有影響的各項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)。三是監(jiān)控報(bào)告制度。各監(jiān)控管理人員到企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解，取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，進(jìn)行比對(duì)分析，檢驗(yàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度，定期寫出《分析報(bào)告》。四是深入企業(yè)。要求責(zé)任片人員，要經(jīng)常深入到企業(yè)相關(guān)科室，從總體上掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；到生產(chǎn)一線去了解生產(chǎn)流程、原材料耗用情況以及實(shí)際生產(chǎn)情況；對(duì)商業(yè)企業(yè)，到經(jīng)營場(chǎng)所了解實(shí)際經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模等情況，對(duì)其涉稅情況必須“一口清”。

2、以分局為責(zé)任人實(shí)施二級(jí)監(jiān)控，即關(guān)鍵性監(jiān)控。作為分局一級(jí)要對(duì)分局所管轄的入庫稅款前30或50位的企業(yè)，以及重點(diǎn)個(gè)私企業(yè)列入分局一級(jí)重點(diǎn)稅源檔案庫。明確分局負(fù)責(zé)人對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控，分局領(lǐng)導(dǎo)必須親自掌握。要經(jīng)常對(duì)這些企業(yè)實(shí)施“管戶制”，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)情況、營銷情況、原材料、產(chǎn)品庫存等情況要了如指掌。對(duì)重點(diǎn)企業(yè)監(jiān)控做到位，基本上確保稅情監(jiān)控總體上到位。對(duì)企業(yè)采取二級(jí)監(jiān)控中，有助于得到正確性、真實(shí)性的信息。這有利于及時(shí)摸清收入家底和稅源增減變化情況，據(jù)此編制稅收計(jì)劃、分析收入增、減變化情況就比較客觀、真實(shí)，能符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，增強(qiáng)稅收計(jì)劃編制的科學(xué)性，收入分析的真實(shí)，從而有效解決以往收入計(jì)劃編制、分析過程中的盲目性和機(jī)械性，從根本上杜絕“有稅后收”現(xiàn)象的發(fā)生。

3、在全局實(shí)施三級(jí)監(jiān)控，即督察性監(jiān)控。一是以重點(diǎn)稅源監(jiān)控軟件來進(jìn)行稅收預(yù)警。以重點(diǎn)稅源戶的實(shí)際銷售等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、應(yīng)征稅款、實(shí)際繳納等稅收數(shù)據(jù)作為監(jiān)測(cè)指標(biāo)，及時(shí)把握全方位重點(diǎn)稅源大戶的生產(chǎn)經(jīng)營和稅收的變化發(fā)展動(dòng)態(tài)。二是對(duì)異常申報(bào)戶進(jìn)行納稅評(píng)估，通過高平臺(tái)系統(tǒng)、金稅工程提取相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，篩選異常數(shù)據(jù)，確定稅源監(jiān)控目標(biāo)，下達(dá)監(jiān)控指令，提出具體的監(jiān)控意見和上報(bào)時(shí)限。三是對(duì)實(shí)施稅務(wù)稽查提供案源。

實(shí)行三級(jí)稅情監(jiān)控，可以使我們的監(jiān)控工作有了三個(gè)變化：

一是變事后監(jiān)控為全程監(jiān)控，采取事前介入，事中管理，事后監(jiān)督的方法，把監(jiān)控工作貫穿于企業(yè)涉稅行為的始終，變被動(dòng)為主動(dòng)，使服務(wù)、管理、檢查等各個(gè)工作環(huán)節(jié)緊密銜接，產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮合力，一方面督促納稅人嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)定，依法照章納稅，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)納稅能力，正確把握稅收發(fā)展趨勢(shì)，做到底數(shù)清楚，情況準(zhǔn)確。

二是變時(shí)點(diǎn)監(jiān)控為動(dòng)態(tài)監(jiān)控，企業(yè)的經(jīng)營信息瞬息多變，按月、按季的時(shí)點(diǎn)監(jiān)控只能反映企業(yè)某一階段的經(jīng)營狀況、納稅信息等，而動(dòng)態(tài)監(jiān)控則可以反映企業(yè)任一時(shí)期的相關(guān)信息，較時(shí)點(diǎn)監(jiān)控更加靈活、更能夠反映企業(yè)的實(shí)際情況。

三是變表層監(jiān)控為深層監(jiān)控，從以往的單純掌握重點(diǎn)稅源戶基礎(chǔ)信息、納稅數(shù)據(jù)等情況，轉(zhuǎn)變到建立在納稅能力評(píng)估、行業(yè)綜合水平評(píng)估基礎(chǔ)上的指標(biāo)監(jiān)控。

（二）以現(xiàn)代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

稅源監(jiān)控是現(xiàn)代稅收征管體系功能的體現(xiàn)和作用對(duì)象，而征管從收入角度看是掌握稅源、把稅收從潛在狀態(tài)轉(zhuǎn)化為實(shí)際入庫稅收的管理過程。在其他條件一定的情況下，稅收征收管理對(duì)稅收的基本方面具有決定性影響，也是稅務(wù)部門內(nèi)部唯一可以控制的方面。

隨著稅收信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)基本到位，江蘇征管信息系統(tǒng)、金稅二期工程、稅收信息集中等都已經(jīng)穩(wěn)步運(yùn)行，以現(xiàn)代稅收征管體系為依托，建立有效的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行對(duì)稅源進(jìn)行立體監(jiān)控的條件已經(jīng)具備。

1、建立稅收預(yù)警系統(tǒng)，研究微觀稅源控制方法。

為了建立現(xiàn)代稅收征收管理體系、有效地監(jiān)控稅源，應(yīng)該在全面估算各地區(qū)納稅能力，制定征收率控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立稅收預(yù)警系統(tǒng)，研究微觀稅源控制方法。一是開發(fā)設(shè)計(jì)出稅源管理信息管理軟件，建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫，橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析，對(duì)相關(guān)指標(biāo)超過設(shè)定值的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)及時(shí)給予“報(bào)警”，充分發(fā)揮“團(tuán)隊(duì)”管理稅源的效應(yīng)，以便稅源管理者比較及時(shí)、直觀的了解所轄地區(qū)的稅源變化發(fā)展的動(dòng)態(tài)情況。二是建立異常申報(bào)的預(yù)警系統(tǒng)，這樣可以使管理責(zé)任人根據(jù)日常管理情況和納稅人自查情況，把異常申報(bào)納稅人列為重點(diǎn)管理對(duì)象，加強(qiáng)巡查力度，嚴(yán)密監(jiān)控其發(fā)票使用、庫存、銷售情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋。同時(shí)，納稅評(píng)估人員可根據(jù)稅源管理責(zé)任人的監(jiān)控情況，確定評(píng)估重點(diǎn)，找出管理漏洞，制定管理措施。從而使增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的零、負(fù)、低申報(bào)現(xiàn)象得到有效遏制。三是建立稅款征收入庫預(yù)警系統(tǒng)，通過對(duì)已申報(bào)稅款的開票、解繳、入庫實(shí)現(xiàn)全過程的監(jiān)控，使日常管理人員及時(shí)掌握企業(yè)未申報(bào)、已開票未入庫、在途稅款等，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)征與入庫的“零距離”。

2、發(fā)揮“票表比對(duì)”效能，實(shí)行雙向監(jiān)控體系。

要實(shí)現(xiàn)稅源管理信息由利用單一的納稅申報(bào)信息向利用綜合信息轉(zhuǎn)變。金稅二期工程較好得做到了對(duì)增值稅發(fā)票的“防偽”工作，企業(yè)開具發(fā)票的信息全部集中在系統(tǒng)中，“一窗式”的管理不僅方便納稅人申報(bào)、報(bào)稅、認(rèn)證的便捷，更重要的是對(duì)企業(yè)的申報(bào)信息和金稅工程抄、報(bào)稅的信息可以及時(shí)的比對(duì)，實(shí)行有效的“票表稽核”。從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)信息的監(jiān)控力度。對(duì)兩者信息不符的要及時(shí)查明原因，并作為納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，從而保證稅款的及時(shí)足額入庫。

3、加快“稅銀庫”聯(lián)網(wǎng)步伐，實(shí)現(xiàn)多渠道監(jiān)控。

“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”并不意味著只依靠稅務(wù)部門自身的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，而應(yīng)“借水行船”。有必要在統(tǒng)一規(guī)范的前提下，抓緊研究制定和完善稅收信息的法律法規(guī)，以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料和聯(lián)網(wǎng)后所建立的制度具有法律效力。如對(duì)稅銀庫一體化上，要加快聯(lián)網(wǎng)的步伐，同時(shí)，在聯(lián)網(wǎng)的方式上要通盤考慮，不要單兵作戰(zhàn)，各自為政。在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收信息與金融、海關(guān)、外匯管理、工商管理以及千家萬戶的企業(yè)等各種信息資源的充分和自動(dòng)交換，提高稅收信息的社會(huì)化程度。借助社會(huì)網(wǎng)絡(luò)及銀行、電信等部門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，分別進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)納稅、銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)納稅、電話申報(bào)納稅等，使納稅人繳稅難的問題得以解決。在目前納稅人資金流難以有效控管、貨物流僅靠納稅人自行申報(bào)信息又難以掌握真實(shí)情況的情況下，只有把納稅人放到行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中，全方位采集其貨物流和部分資金流信息，包括企業(yè)自身提供的信息（企業(yè)基礎(chǔ)信息和納稅申報(bào)信息）、行業(yè)信息、產(chǎn)業(yè)鏈信息，以及從行業(yè)主管部門、工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等職能部門獲得的第三方信息，緩解征納雙方信息不對(duì)稱問題。通過將這些外部信息與企業(yè)的納稅申報(bào)信息、一窗式管理信息相比對(duì)，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)信息的監(jiān)控力度。

（三）加強(qiáng)稅源管理基礎(chǔ)建設(shè)，建立健全規(guī)范的管理體系

完整的稅收收入管理體系是一個(gè)具有內(nèi)在邏輯性的嚴(yán)密的整體。稅收收入管理體系不是簡(jiǎn)單地以組織收人為中心，而是從經(jīng)濟(jì)與稅收的內(nèi)在關(guān)系出發(fā)，利用稅收收入預(yù)測(cè)技術(shù)和納稅能力估算結(jié)果，制定科學(xué)的稅收收入計(jì)劃，利用現(xiàn)代稅制、征管體制和綜合考核體系，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)節(jié)職能，同時(shí)獲得稅收收入最優(yōu)化。

一是要建立稅收收入預(yù)測(cè)體系。稅收收入預(yù)測(cè)體系技術(shù)在現(xiàn)代已經(jīng)非常成熟，尤其是依靠計(jì)算機(jī)可以很容易地處理大型預(yù)測(cè)模型。對(duì)于稅收收入預(yù)測(cè)應(yīng)建立一套大型動(dòng)態(tài)組合模型。這個(gè)組合模型應(yīng)包括決定稅收收入的四類因素：經(jīng)濟(jì)因素、稅政因素、征管能力因素和征稅環(huán)境因素。預(yù)測(cè)目標(biāo)應(yīng)包括總目標(biāo)、分稅目標(biāo)、分地區(qū)目標(biāo)、分行業(yè)目標(biāo)以及動(dòng)態(tài)目標(biāo)等。

二是要建立稅收收入分析體系。對(duì)于月度、季度、年度稅收收入情況分析，主要是針對(duì)本期的收入情況分析收入的特點(diǎn)，收入增、減的主客觀原因，完成收入所采取的措施。其分析的基礎(chǔ)信息應(yīng)該是?《稅情監(jiān)控冊(cè)》以及征管信息系統(tǒng)中的基礎(chǔ)信息，而不是憑空捏造，靠個(gè)人的主觀臆斷。

三是以落實(shí)“五清”完善“五責(zé)”為基礎(chǔ)，形成稅情監(jiān)控的責(zé)任體系。??市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)最需要“理性精神”，人們必須依靠“理性”思維研究制度建設(shè)。提高稅源管理現(xiàn)代技術(shù)手段的應(yīng)用水平，取決于技術(shù)和管理兩個(gè)方面，二者相輔相成，缺一不可。而在具備了一定技術(shù)手段的前提下，管理就是決定的因素。科學(xué)嚴(yán)格、合理合法的管理，可以創(chuàng)造條件，改變環(huán)境，提高素質(zhì)，培養(yǎng)人才。強(qiáng)化稅源管理就應(yīng)該建立一套科學(xué)合理、嚴(yán)密有效的規(guī)章制度。

（四）建立社會(huì)信用體系框架下的誠信納稅機(jī)制，健全稅情監(jiān)控的法律規(guī)范。

稅收管理必須有完善的法律作保障，必須賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力。除正常的管理權(quán)和檢查權(quán)之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)有對(duì)企業(yè)開設(shè)賬戶、資金往來、對(duì)外投資等的知情權(quán)，要從立法上賦予銀行等金融部門一定的義務(wù)，這也是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代電子商務(wù)快速發(fā)展的必然要求。由于網(wǎng)上支付越來越多，必須通過立法形式明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)部門定期提供納稅人開立賬戶、資金流動(dòng)等信息。銀行部門要加強(qiáng)對(duì)納稅人開戶的管理和現(xiàn)金使用的管理，嚴(yán)格執(zhí)行銀行法、現(xiàn)金使用管理辦法等金融法規(guī)制度，嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易的額度，超過一定金額的現(xiàn)金提取要問明用途，及時(shí)報(bào)告稅務(wù)部門。否則，追究銀行部門主管人員和當(dāng)事人的責(zé)任。

建立工商、地稅、國稅等部門的聯(lián)合信息交換、同步受理登記等制度，明確工商行政管理部門地稅部門、國稅部門相互傳遞信息的具體義務(wù)和責(zé)任。工商部門在辦理開業(yè)登記時(shí)，應(yīng)先查閱稅務(wù)部門對(duì)開業(yè)申請(qǐng)人以前的納稅資信評(píng)估信息，看是否有不良記錄，對(duì)有不良納稅記錄者不予以登記，直至其履行完應(yīng)納稅義務(wù)為止，從法律上使有不良記錄者在社會(huì)上逐漸無立足之地，從而加大違法者的社會(huì)成本。