金融信息化行業報告范文

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篇1

關鍵詞：XBRL技術 財務報告 信息技術

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）08-152-03

隨著信息技術尤其是網絡技術的迅猛發展，網絡財務報告越來越被更多的企業所關注，企業通過互聯網財務報告已經成為一種必然的發展趨勢。但是傳統的網絡財務報告由于其不同的內容和格式，信息需求者在查詢、取得、交換、分析其所需的財務信息時就會遇到諸多困難。在這種情勢下，雖然財務信息具有全面性、及時性、可比性等特點，但卻遠不能滿足信息使用者的需要，而在XML（可擴展標記語言）基礎上發展起來的XBRL（可擴展商業報告語言）以其獨特的優勢使得網絡財務報告趨于標準，使得財務信息在查詢、取得、交換和利用上更為便捷、快速。與此同時，網絡財務報告的發展又使信息的披露方式成為人們關注的主要問題之一。例如2000年，美國《財富》500強的企業中在網絡上披露財務信息的就達到94%，中國證監會早在1999年就開始要求上市公司在網絡上公開披露其年度財務信息。因此采用一種新型的技術來支持和規范網絡財務報告就變得非常關鍵，公司間財務報告信息表述格式的不同、互聯網上數量巨大的網頁、HTML格式的缺陷等使得信息使用者很難通過互聯網搜索到所需的財務信息。而XBRL的出現正好可以彌補目前網絡財務報告的這些缺陷。

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴展標識語言（eXtensible Markup Language，XML）在商務報告信息交換方面的一種應用，它通過對有關財務信息內容增加標記的方式提供一種標準化的方法去編制、公司財務報告和其他信息，使得企業內部和外部對財務信息的收集、處理、轉換變得十分方便。目前，XBRL組織及全球各界均投入大量資源來研究XBRL，使得XBRL的推廣更為迅速。自上世紀90年代末美國提出XBRL至今，短短幾年間，國外的政府部門（包括財政、稅務、商業等機構）、上市公司、著名的軟件公司、學術團體以及其他行業相繼展開了XBRL在財務信息領域以及更廣泛的商業信息領域的研究，啟動了相關項目，組織了一系列的學術會議與活動。國外的XBRL理論與應用研究已經得到較快的發展。我國對XBRL的研究探索是近幾年才開始的，研究者們發表了一些基礎性文章，相關政府部門和企業也著手XBRL項目的建設。本文選取國內具有代表性的XBRL相關研究成果進行述評，并對2000年以來XBRL在國內外的研究進展進行總結性回顧與評價，為我國深入開展XBRL研究提供借鑒。

一、XBRL技術的分析

XBRL的技術框架分析主要包括：XBRL規范(Specification)、XBRL分類標準(Taxonomy)和XBRL實例文檔(Instance)。XBRL規范是一份由官方制定的技術說明書，它是XBRL分類標準產生的依據，是XBRL技術的總綱；XBRL分類標準是對具體應用進行了要求，包括相關的語法、表達形式、屬性、以及元素間的相互關系（例如：資產=負債+所有者權益）；XBRL 實例包含了報表中的具體事實(concrete facts)，而分類標準則是對具體事實的定義，包括它的語法，它的形式以及屬性。XBRL 實例中封裝了具體的商業事實，其中最基本的單位是事實(facts)。

潘琰從XBRL應用的必要性、發展歷程及主要應用領域等方面系統全面介紹了XBRL，他指出XBRL是一種標準方法，而不是一個新的會計系統，它不會改變會計系統的數據。企業通過XBRL所提供、披露的財務報表數額完全取決于報告主體。

張天西將會計理論、數據庫理論相結合，指出XBRL現階段只是改變了信息的傳遞和利用方式，這種技術日漸成熟，用戶的閱讀能力提高以后，又會對財務報告信息的范圍和頻度提出更高的要求，促進財務報告和會計理論的改革。

曲吉林等人分別從規格說明書(Specifications)、分類標準(Taxonomy)、實例文檔(Instance Documents)和樣式表(Style Sheets)四個方面分析了XBRL的技術原理，他們指出由于XBRL是一個基于XML的跨平臺的數傳輸標準，只要用戶的瀏覽器支持XML，就可像瀏覽HTML格式的網頁一樣，瀏覽和下載XBRL格式的財務報告，當前的瀏覽器都支持XBRL。

沈穎玲分析了XBRL的技術特點，著重探討了如何利用XBRL構建國際財務報告準則的分類體系。朱本霞、呂科指出XBRL技術主要涉及XBRL分類(XBRL Taxonomy)，XBRL實例(XBRL Instanee)，XBRL轉換。XBRL實例中主要是封裝了商業事實，而在XBRL分類中則對這些商業事實的語義和語法進行了定義，且XBRL分類是XBRL的核心部分，它首先要定義財務報告中要使用的各個財務報告元素及其屬性，同時還要定義各種關系，比如元素之間的關系，制作財務報告所依據的會計準則，元素與標記間的關系等。

歐陽電平、王賢平分析了XBRL技術的應用前景及其在不同應用層次上，對會計人員知識結構的需求，認為會計人員要具有利用軟件工具，對基于XBRL的財務報告信息進行分析和利用的能力；掌握XBRL的技術標準和分類標準，能夠建立和維護基于XBRL的信息報告系統，以及對XBRL相關的會計信息系統進行控制和風險管理。根據XBRL的應用需求，高校會計人才培養的目標應主要定位于培養學生的學習能力和把握未來信息化的發展趨勢。

國外有關XBRL技術方面的研究比較有代表性的是Erice E.Cohen的《妥協還是客戶化：XBRL互相矛盾的權力》。作者分析了標準與標準化定制的本質，認為市場對客戶化定制信息的需求和兼容XBRL標準化之間的矛盾問題，指出XBRL分類體系不能包含市場化任何一個報告任意需求，因此管理需要考慮如何解決這一問題，還提出了標準與客戶化方面需要進一步研究的問題。

Bovee等主要從其分類標準上進行了深入研究，指出XBRL分類標準本質上存在一個潛在的信息損失，因為分類標準與企業偏好的報告實踐之間存在差異（比如數據與賬戶的匯總程度之間的差異）。一方面，如果分類標準的匯總程度比企業偏好的匯總程度高，企業或許按分類標準編制報告，這將導致信息損失；如果企業采用擴展分類標準（不同企業很難采用一致的擴展標記）來編制報告，這又將會導致企業間信息可比較性的損失。另一方面，如果分類標準匯總程度比企業偏好的匯總程度低，企業自身的偏好可能促使企業將分類標準中的幾個子賬戶匯總起來編報，而這又要求擴展此匯總標記（各個企業的擴展標記很難一致），這也將會導致企業間信息比較性的損失。

Debreceny等指出應該特別關注XBRL分類標準的制定。為更好地設計和開發一般工商業適用的分類標準，研究者應該致力于分類標準創建軟件的研究，并探討如何更好的拓展XBRL GAAP分類標準以便更好地滿足管理會計和利用最新信息技術進行決策的需要?？疾飕F行分類標準能夠在多大程度上滿足財務報告使用者的需求，研究如何對分類標準進行連續的改進；探討會計準則的制定，財務報告的實質，分類標準的設計和終端用戶影響函數之間的關系。可以從技術性、可用性、完整性、可及性、一致性等方面檢驗分類標準信息的充分性。研究由于擴展分類標準導致的信息披露差異所帶來的經濟影響。

Boritz and NoF針對SEC自愿報送項目中已有的XBRL實例文檔進行了模擬審計，主要關注XBRL實例文檔所提供信息的數量和質量。研究結果顯示：相應軟件功能上的缺陷導致實例文檔內容列示上的混亂，且多種軟件生成結果存在差異；存在很多計算錯誤；所有的實例文檔均沒有通過相關符合性測試；部分實例文檔內容顯示存在不一致。

二、XBRL的應用研究

XBRL的迅速發展引發了諸多領域的新一輪研究應用熱潮，但其研究領域主要集中在有關企業財務信息處理方面，其次是審計領域、金融監管系統以及證券行業。

1.企業財務信息處理方面的應用。曲吉林認為，XBRL對企業財務報告的貢獻主要體現在：提高財務報告的效率；財務報告通過模板自動生成，財務信息互相鏈接，擴大其信息量；財務報告面廣、會計信息透明度高，便于財務報告的審計；財務報告多種格式輸出有利于與國際標準接軌。

高錦萍、張天西指出，目前我國XBRL財務報告分類標準與公司報告實務間存在較大的差異，即匹配性不高，并且匹配性在行業間無差異，這可能會影響XBRL財務報告與目前財務報告披露內容的一致性。因此，他們認為XBRL網絡財務報告目前還不適宜全面應用，還應當進一步修改完善分類標準。

潘琰、林琳從XBRL分類賬的設計目的、運行機制、發展進程及其與XBRL財務報告的關系等幾個方面進行剖析，主要側重于網絡財務報告的基礎內容研究，即XBRL分類賬，同時探討了XBRL分類賬對持續審計和會計國際化帶來的影響。

劉國英認為，隨著信息技術、網絡技術和通信技術的發展，企業信息化程度越來越高，越來越多的企業應用了電子商務和ERP系統，在越來越廉價的存儲設備配合下，產生了大量的財務數據。但與之相配合的數據分析和知識提取技術發展卻相對緩慢，使得存儲的大量財務數據得不到充分利用。因此，作者從數據挖掘系統原型架構出發，結合財務數據的特點分析、財務數據挖掘的一般過程和XBRL技術，設計出了一種基于XBRL的財務數據挖掘系統模型，為進一步深入研究財務數據挖掘提供了一種較好的方法。

國外關于XBRL在企業財務信息處理方面研究的文章比較多，其中具有代表性的是Charles E Davis、Whit P Keuer和Curits Clements合作發表的網絡財務報告一文。作者分析了紙張型財務報告格式（包括紙質財務報告及在其基礎上數字化加工形成的電子財務報告）在價格、信息交流方面的不足，指出了網絡財務報告的優勢：可減少信息交流費用，避免印刷、發行的費用。Mike Willis分析了傳統財務報告存在的問題：不透明、直線型、不能滿足實時信息需求。而XBRL的財務報告則游離于紙質財務報告，雖然數據來源于紙質財務報告的格式，但是非固定于此―數據可以實時自動提取。

2.審計領域的應用。歐陽電平通過對XBRL的應用前景和審計模式的發展歷程分析，剖析基于XBRL的財務報告模式對審計產生的重大影響和挑戰，以便審計理論和實務界采取相應的措施。龔云蕾運用一個范例，分析了XBRL格式財務報告的結構特征及其引起的審計變化，并且從XBRL財務報告的兩種生成模式：財務報告層面的XBRL格式轉換模式和分類賬層面的XBRL財務報告編制模式，探討了相應的審計程序和審計特點。吳祖光不僅提出了XBRL給審計工作以及審計人員帶來的益處，也分析了XBRL網上傳播的特性帶來的相應安全風險以及XBRL給審計人員帶來的風險。而姜玉泉、丁國勇與施永香則進一步提出了風險對策：找出與實例文檔相對應的分類詞表，進一步提高有效實施連續審計的能力，審計軟件研究重點應適當轉移。

Zabihollah Rezaee與Rick Elam等人指出，由于未來XBRL在會計與財務報告中的大量應用，在線的、實時的財務信息準備、、檢查和提取都將成為可能。因此，外部獨立審計師應該能夠開展連續的、電子化的審計工作。這種審計工作的開展包括內部審計的考慮、審計程序的開發，特別是在網絡安全方面的程序設定。Ryan Youngwon Shin則認為，隨著XBRL標記表示的財務聲明、銀行信貸文件、稅務申報文件等財務信息在網絡上的傳播，審計師應該考慮收集相關證據文件，并對上述應用中的XBRL規范、分類標準以及實例文檔等進行管理檢測。

3.金融監管系統方面的應用。米傳民等人認為，信息技術的發展促進了金融組織機構變革和金融產品創新，研究金融監管中如何充分利用信息技術有著重要的現實意義，鑒于此，他們提出了基于XBRL的金融監管集成信息系統框架，相對于現有的金融機構信息系統框架，它具有較低的實現成本和適應未來金融發展的高度靈活性的優勢。

秦天保、方芳指出，將XBRL作為監管數據的表達和傳輸標準，并建立基于XBRL的監管數據采集系統是提升銀行業非現場監管水平的重要手段。因此，他們探討了銀行業非現場監管采用XBRL的諸多益處，并提出了通過建立聯合工作組，按照規范化流程開發XBRL分類標準等應用XBRL的若干建議，還建立了一個基于XBRL的銀行業非現場監管信息系統的高層體系結構。

關于XBRL在金融信息化方面的研究，目前以稅務和銀行領域較多。Louis Matheme與Zachary Comn指出，XBRL對稅務工作的意義主要有四個方面：提供電子稅務的填報與；精簡電子稅務填報；提供更好的稅務分析；使得實時、客戶化定制報告成為可能。因此，XBRL在未來電子稅務自動化處理領域具有廣闊的發展前景。Buis Matheme與Zachary Comn進一步強調了用戶參與稅務部門應用XBRL的重要性，以及稅務專業人士學習XBRL的重要性。Mark Hucklesby與Josef Macdonald指出，澳大利亞稅務局已把XBRL規范的應用作為其電子稅務填報的內容標準。XBRL標準結合其他XML信息技術標準運用到稅務局系統中，使與稅務局打交道的納稅人感受到便利、便宜和更人性化的服務。

4.我國證券行業的應用。楊黎明針對我國上市公司推廣XBRL存在的問題提出了相對應的對策，他認為，XBRL在上市公司信息披露中的應用，能夠實現上市公司信息共享和互操作，并進一步推動我國上市公司信息披露和證券信息服務業的規范、有序發展，實現上市公司信息網上披露。

姜彤彤選取上海證券交易所與深圳證券交易所為案例，分析了我國證券業應用XBRL的現狀，并提出在我國進一步推廣XBRL應用于證券行業行之有效的方法。李嘉、吳秀青從政策制定、應用成果及國際交流三方面對XBRL在我國證券業的應用狀況進行分析，同時將影響XBRL在我國證券業應用的因素分為宏觀因素、中觀因素和微觀因素并提出了相關的建議。曾宇在美國與中國應用XBRL情況的對比中，指出我們在看到上證應用XBRL取得顯著成功的同時，也要看到在與美國證券交易市場的對比中，上證在應用XBRL技術的深度和廣度與世界先進水平還存在著種種差距，急需在日后不斷發展的過程中得到彌補，從而最大限度發揮XBRL語言給財務信息處理帶來的好處。

近年來，XBRL迅速應用于世界各國的證券交易所和相應的監管部門，但在我國，只有上海證券交易所與深圳證券交易所將XBRL引進證券業的應用，并對此進行了研究與付諸于實踐。為進一步推進XBRL在我國證券業的研究和應用，必須在成立協會、推廣宣傳、制定標準等方面加倍努力。

通過對近幾年國內外XBRL研究成果的分析，可將其概括為三個方面：XBRL的研究范圍比較廣泛，研究主題大都涵蓋了XBRL技術應用的主要領域。XBRL的研究內容主要體現在對分類標準的定制方面，因為分類標準是XBRL技術的核心，良好的分類標準對XBRL的應用效果起著重要的作用。XBRL的應用研究方面，主要涉及四個方面：針對企業的網絡財務報告；審計領域；金融監管系統；證券行業。其中研究較多的是企業的財務報告方面，因為網絡財務報告的內容與形式是隨著網絡技術的發展而發展。XBRL是網絡財務報告向高級階段發展的技術基礎，是已經得到國際公認的專用于編制企業財務及商業報告、面向網絡環境進行信息披露、能夠革命性地提高信息利用能力的標準化語言。

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