會(huì)計(jì)核算新準(zhǔn)則范文

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篇1

會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，以貨幣為主要計(jì)量尺度，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地

記錄、分類、匯總、分析，形成會(huì)計(jì)信息，為決策提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，所以會(huì)計(jì)核算手段的進(jìn)步和會(huì)計(jì)核算的細(xì)化是可能且必然的。

1 新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化

會(huì)計(jì)科目是按照會(huì)計(jì)要素的具體構(gòu)成進(jìn)行進(jìn)一步科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，因此它的變更會(huì)直接影響會(huì)計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了很大變動(dòng)，即調(diào)整科目名稱、刪除科目、新增科目。其中有些科目只是對(duì)名稱進(jìn)行了調(diào)整，其核算內(nèi)容、方法并未作調(diào)整，如改“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目為“銷售費(fèi)用”科目，核算內(nèi)容沒有變化。這類科目對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響不大，但對(duì)于核算內(nèi)容和方法有所變化的科目應(yīng)引起我們相當(dāng)?shù)闹匾暋?舊準(zhǔn)則中備用金在“其他應(yīng)收款”或單設(shè)科目核算，但仍屬于其他應(yīng)收款，新準(zhǔn)則規(guī)定備用金作為庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核算，也可單設(shè)“備用金”科目，但仍應(yīng)屬庫(kù)存現(xiàn)金；舊的制度以及存貨準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，不計(jì)入進(jìn)貨成本，單獨(dú)在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中核算，而執(zhí)行新準(zhǔn)則后，商品流通企業(yè)不再和工業(yè)企業(yè)等作此區(qū)分，而是執(zhí)行一樣的進(jìn)貨成本核算辦法。由于引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中些減值準(zhǔn)備已經(jīng)取消，如“短期投資”科目和報(bào)表項(xiàng)目均被取消，代之以“交易性金融資產(chǎn)”，公允價(jià)值變動(dòng)之差計(jì)入“投資收益”，因此，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備也不復(fù)存在了。同時(shí)又增加了一些新的項(xiàng)目（如“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”），有些減值準(zhǔn)備由可轉(zhuǎn)更為不可轉(zhuǎn)回（如“固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”），同時(shí)，新準(zhǔn)則設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”損益類科目，集中核算集體的資產(chǎn)減值損失，不再是以前的分散處理模式。取代“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”的“應(yīng)付職工薪酬”科目出核算工資、福利費(fèi)外，還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。相應(yīng)的，職工教育經(jīng)費(fèi)不再在“其他應(yīng)付款”科目核算、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和住房公積金也不再在“其他應(yīng)交款”核算。類似的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都不再在“其他應(yīng)交款”核算，而是改在由“其他應(yīng)交款”和“應(yīng)交稅金”合并的“應(yīng)交稅費(fèi)”中核算。其中值得指出的是，對(duì)于無法支付負(fù)債計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這實(shí)際上是改回了行業(yè)制度的做法，也和稅法一致了。另一個(gè)關(guān)于稅務(wù)方面的變化體現(xiàn)在其他業(yè)務(wù)稅金核算上，由于銷售原材料產(chǎn)生的稅金及附加，舊準(zhǔn)則規(guī)定通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算，新準(zhǔn)則規(guī)定其他業(yè)務(wù)稅金和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金一樣通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，相應(yīng)地，取消“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。由此可以看出，會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的變化對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響，而且使會(huì)計(jì)核算體系更加完善。

2 新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的變化

新準(zhǔn)則不僅僅對(duì)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法也作了改動(dòng)。這將更大程度的影響會(huì)計(jì)核算，同時(shí)也應(yīng)引起會(huì)計(jì)工作人員的高度重視，并對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性學(xué)習(xí)。

在舊準(zhǔn)則下，壞賬收回的處理一直是先恢復(fù)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，再?zèng)_銷應(yīng)收賬款增加銀行存款，而新準(zhǔn)則在保留著一傳統(tǒng)做法以外，又規(guī)定壞賬收回也可直接沖銷應(yīng)收賬款增加銀行存款。對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷，以前一直采用直接沖銷無形資產(chǎn)賬面余額的方法，新準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)設(shè)施“累積攤銷”科目，作為無形資產(chǎn)的抵減科目，這就和固定資產(chǎn)折舊一樣了，另外，單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上也單獨(dú)列示。對(duì)按約定需要承擔(dān)的對(duì)被投資企業(yè)形成的超額投資虧損、在企業(yè)重組、改制過程中要承擔(dān)的解除職工勞動(dòng)補(bǔ)償支出，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在預(yù)計(jì)負(fù)債中核算。對(duì)于分期收款銷售商品（合同期限3年以上），不再按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，改為在發(fā)出商品時(shí)一次確認(rèn)收入，且按收入現(xiàn)值計(jì)量。 相應(yīng)的賬目處理如下：合同應(yīng)收款計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，現(xiàn)值和合同價(jià)款差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目以后分期攤?cè)胴?cái)務(wù)費(fèi)用。由于“分期收款發(fā)出商品”科目被取消，所以采購(gòu)方未付分期貸款計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。同時(shí)新準(zhǔn)則也將長(zhǎng)期股權(quán)的處置一次性轉(zhuǎn)出擊如當(dāng)期投資收益，這一改變相當(dāng)于把處置時(shí)賬面留存股權(quán)投資準(zhǔn)備從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期為分配利潤(rùn)，對(duì)當(dāng)期期末權(quán)益沒有影響，但對(duì)當(dāng)期損益有影響。關(guān)于費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法，新準(zhǔn)則主要有兩個(gè)方面的變化。一是開辦費(fèi)核算方法的改變，新準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，而舊準(zhǔn)則原要求先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，再于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入管理費(fèi)用。二是研發(fā)費(fèi)用核算方法的改變。根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用可以資本化，研究費(fèi)用費(fèi)用化，同時(shí)新準(zhǔn)則還設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，分“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”明細(xì)，期末費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)，資本化支出在賬面保留。

3 新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算應(yīng)選擇的計(jì)量模式

由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改的重要方面 ,側(cè)重知識(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此在本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)冊(cè)的修改中，會(huì)計(jì)核算的計(jì)量模式也發(fā)生了較大的改變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)冊(cè)在會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性，而是依照現(xiàn)行國(guó)際慣例，把“公允價(jià)值”概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系。使新的會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能夠作出一個(gè)全面、 立體、 動(dòng)態(tài)的衡量，從而促成資本市場(chǎng)在健全的知識(shí)型經(jīng)濟(jì)下的運(yùn)行，而且準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人提供相關(guān)的可靠信息。

通過對(duì)新準(zhǔn)則的理解并結(jié)合現(xiàn)時(shí)展的要求 ,會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇 ,應(yīng)該進(jìn)行以下調(diào)整。

3.1針對(duì)有形資產(chǎn)的選擇。

由于先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量影響相對(duì)較小，同時(shí)考慮到會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性和連續(xù)性，若物價(jià)變動(dòng)不大，則可仍沿用歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式，將物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響在表外補(bǔ)充解釋；若物價(jià)變動(dòng)幅度較大，則在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可按可變現(xiàn)凈值/不變購(gòu)買力計(jì)量模式，把歷史成本調(diào)整為不變價(jià)格，從而扣除通貨膨脹的影響，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本的變動(dòng)。

3.2針對(duì)無形資產(chǎn)的選擇。

新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算變動(dòng)較大，相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式也必將隨之改變。傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍過窄，價(jià)值的計(jì)量缺乏合理性，使得企業(yè)賬面上的無形資產(chǎn)不能完整地反映企業(yè)擁有的全部無形資產(chǎn)。這一方面不利于衡量企業(yè)的真正價(jià)值；兩一方面也不利于投資者了解無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及無形資產(chǎn)方面的科研投入和技術(shù)含量的高低，從而降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性。但新準(zhǔn)則下，無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量做到了以下幾點(diǎn)：

篇2

關(guān)鍵詞：廢品損失；生產(chǎn)成本；可修復(fù)廢品

一、現(xiàn)行廢品損失的會(huì)計(jì)核算方法

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算工作中，廢品通常分為可修復(fù)和不可修復(fù)兩種廢品。 我國(guó)企業(yè)對(duì)這兩種廢品的會(huì)計(jì)實(shí)際操作中常常使用如下三種核算方法：

第一種是沒有任何的廢品損失科目。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中將發(fā)生的廢品損失直接計(jì)入全部合格產(chǎn)品的成本，按產(chǎn)品的批量進(jìn)行核算。如果廢品具有一定的殘值，則直接沖減“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目中相應(yīng)的“原材料”科目。對(duì)于那些規(guī)模小或是廢品率很低的企業(yè)，這種核算方法影響不大，雖然方法簡(jiǎn)單，但無法判斷產(chǎn)品的真正成本。

第二種是設(shè)置了廢品損失科目，這種損失核算方法適合于廢品率高或是廢品損失額度較大的企業(yè)。當(dāng)廢品發(fā)生時(shí)，將無修復(fù)價(jià)值的廢品生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目）直接從成本項(xiàng)目中劃出，計(jì)入綜合成本科目――“生產(chǎn)成本――廢品損失”科目。

借：生產(chǎn)成本――廢品損失

貸：生產(chǎn)成本――直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

廢品的殘值或是責(zé)任人的賠償金沖減“生產(chǎn)成本――廢品損失”科目。

借：原材料

其他應(yīng)收款

貸：生產(chǎn)成本――廢品損失

第三種是設(shè)置了單獨(dú)的廢品損失科目，增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目――廢品損失，可以更準(zhǔn)確地核算廢品損失，同時(shí)，在成本核算項(xiàng)目中也增加“廢品損失”核算項(xiàng)目。廢品損失科目根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按產(chǎn)品、按部門進(jìn)行明細(xì)核算。

二、改進(jìn)廢品損失核算的對(duì)策

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第九條規(guī)定：“下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。”

而我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)的各種核算方法，廢品的修復(fù)費(fèi)用和報(bào)廢損失，都計(jì)入產(chǎn)品成本，由合格產(chǎn)品分擔(dān)。

1、對(duì)于廢品率低且廢品金額小的企業(yè)，可以不設(shè)置單獨(dú)的廢品損失科目，將較低的廢品損失直接進(jìn)行核算，損失由全部合格產(chǎn)品來分擔(dān)，這種核算方法簡(jiǎn)單方便，由于損失金額很小，不會(huì)對(duì)產(chǎn)品的成本帶來較大的影響。

2、對(duì)于廢品率高或廢品損失金額較大的企業(yè)，可增設(shè)“廢品損失”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并設(shè)置“正常廢品損失”和“非正常廢品損失”二級(jí)科目對(duì)正常生產(chǎn)消耗和非正常生產(chǎn)消耗進(jìn)行分別核算。

“廢品損失――非正常廢品損失”科目是用來核算正常生產(chǎn)過程中由于人為因素造成的非正常廢品損失。其損失不能計(jì)入產(chǎn)品的正常成本，扣除相關(guān)責(zé)任賠款后的損失，再計(jì)入期間費(fèi)用。當(dāng)發(fā)生可修復(fù)的非正常廢品時(shí)：

借：廢品損失――非正常廢品損失――可修復(fù)費(fèi)用

貸：生產(chǎn)成本

當(dāng)發(fā)生不可修復(fù)的非正常廢品損失時(shí)：

借：廢品損失――非正常廢品損失――不可修復(fù)費(fèi)用

貸：生產(chǎn)成本

如發(fā)生可修復(fù)的非正常廢品的改制費(fèi)用時(shí)：

借：廢品損失――非正常廢品損失――可修復(fù)費(fèi)用

貸：原材料

直接人工

當(dāng)收回廢品殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

貸：廢品損失――非正常廢品損失

結(jié)轉(zhuǎn)三級(jí)科目時(shí)：

借：廢品損失――非正常廢品損失――可修復(fù)費(fèi)用

廢品損失――非正常廢品損失――不可修復(fù)費(fèi)用

貸：廢品損失――正常廢品損失

期末結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)生廢品損失的原因，計(jì)入“管理費(fèi)用”和“其他應(yīng)收款”等科目借方，廢品凈損失的余額以“產(chǎn)品成本損失”項(xiàng)目列示在利潤(rùn)表中。

當(dāng)發(fā)生可修復(fù)的廢品損失時(shí)：

借：廢品損失――正常廢品損失――可修復(fù)費(fèi)用

貸：生產(chǎn)成本

對(duì)于不可修復(fù)的正常廢品損失：

借：廢品損失――正常廢品損失――不可修復(fù)費(fèi)用

貸：生產(chǎn)成本

當(dāng)發(fā)生可修復(fù)的正常廢品追加修復(fù)費(fèi)用時(shí)：

借：廢品損失――正常廢品損失――可修復(fù)費(fèi)用

貸：原材料

直接人工

當(dāng)有廢品殘料收回入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

貸：廢品損失――正常廢品損失

結(jié)轉(zhuǎn)三級(jí)科目時(shí)：

借：廢品損失――正常廢品損失

貸：廢品損失――正常廢品損失――可修復(fù)費(fèi)用

廢品損失――正常廢品損失――不可修復(fù)費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

貸：廢品損失――正常廢品損失

以上方法是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)廢品損失的核算進(jìn)行了有效的調(diào)整，即滿足了會(huì)計(jì)核算為現(xiàn)代企業(yè)管理服務(wù)的要求，也有利于企業(yè)對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行有效管理，同時(shí)也為企業(yè)利益相關(guān)者提供了一個(gè)更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，還能清晰地體現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)管理水平，推動(dòng)企業(yè)嚴(yán)格控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：蒂森克虜伯富奧遼陽(yáng)彈簧有限公司）

參考文獻(xiàn)

篇3

首先, 企業(yè)在進(jìn)行所得稅確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息列報(bào)時(shí), 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ), 梳理各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目, 依次將會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳有差別的項(xiàng)目列明, 并列示其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)注意將會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳差別, 但依所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項(xiàng)目( 如商譽(yù)的初始確認(rèn); 投資企業(yè)可控制且可預(yù)見不會(huì)轉(zhuǎn)回的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異) 排除。

如, 某企業(yè)上一年度稅率15%, 本年度稅率調(diào)整為30%。上一年度資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別為20 萬元和11 萬元。本年度稅法核定的應(yīng)交所得稅為10 萬元。年末, 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存在會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳差別的項(xiàng)目如下( 見表1) :( 1)建筑物A, 原價(jià)502500 元, 會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)殘值2500 元, 估計(jì)使用壽命10 年, 已使用2 年, 會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊, 累計(jì)折舊10萬元, 當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備10 萬元, 稅法規(guī)定無殘值, 使用壽命5年。( 2) 短期投資中一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)股票B, 成本為10000元, 期末公允價(jià)值為15000 元, 按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量, 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益, 則股票A 的賬面價(jià)值為15000 元。( 3) 一項(xiàng)存貨C 原值10 萬元, 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4 萬元, 賬面價(jià)值6 萬元。( 4) 一項(xiàng)權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資D, 兩年前初始投資成本100 萬元, 低于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額20 萬元, 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 初始確認(rèn)的賬面價(jià)值為120 萬元。兩年中企業(yè)根據(jù)應(yīng)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益50 萬元, 同期分回現(xiàn)金股利30 萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為140 萬元。( 5) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為2000 元的待攤雜志費(fèi)E。( 6) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為10 萬元的預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用F, 按稅法規(guī)定在實(shí)際支用時(shí)抵扣應(yīng)納稅所得額。( 7) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為200 萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 稅法規(guī)定按預(yù)售收入預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出當(dāng)期毛利額, 扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 假定稅法核定的可抵扣成本費(fèi)用總計(jì)150 萬元。

其次, 列示會(huì)計(jì)上未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn), 但依稅法規(guī)定可確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的項(xiàng)目, 并將會(huì)計(jì)賬面價(jià)值列示為零。企業(yè)有些項(xiàng)目有一個(gè)稅基, 但沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。如上述企業(yè)有一項(xiàng)開辦費(fèi)H, 會(huì)計(jì)核算上已計(jì)入費(fèi)用, 賬面價(jià)值為0, 按稅法規(guī)定在一個(gè)較長(zhǎng)的期間才允許作為一個(gè)抵扣項(xiàng)目, 假定本年末還有未抵扣金額10 萬元。

二、確定資產(chǎn)負(fù)債的稅基

一是資產(chǎn)稅基的確定。“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值- 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入+ 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”。對(duì)收回賬面價(jià)值應(yīng)該計(jì)繳所得稅的資產(chǎn), 由于限定了以賬面價(jià)值收回資產(chǎn), 不包括以高于或低于賬面價(jià)值的方式收回資產(chǎn),“收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入”的金額即等于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。上述公式變?yōu)椤百Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》中“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中, 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”這一概念。公式的作用在于應(yīng)用, 從而使概念性很強(qiáng)的稅基確定變得簡(jiǎn)單明了。

需要指出的是對(duì)于收回賬面價(jià)值過程中不會(huì)發(fā)生應(yīng)計(jì)稅收入的資產(chǎn), 上述公式依然適用。如企業(yè)以賬面價(jià)值收回應(yīng)收賬款, 稅法中應(yīng)稅收入的確定和會(huì)計(jì)中銷售收入的確定同屬于發(fā)生銷售行為的期間, 收回貨款不再計(jì)繳所得稅, 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入為零, 期間也未發(fā)生任何可抵扣所得稅的費(fèi)用, 此時(shí)“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值”, 反映了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不可抵扣的, 那么該資產(chǎn)稅基即為其賬面金額”的規(guī)定。事實(shí)上, 這類資產(chǎn)賬面價(jià)值的收回不會(huì)產(chǎn)生所得稅差異, 已超出了所得稅準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其包括在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念中。

資產(chǎn)收回賬面價(jià)值的方式有多種, 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí), 應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)”。但稅基并不會(huì)如稅率變動(dòng)頻繁, 除非稅法改變征稅范圍, 稅基一般是不變的, 即使是未來期間征稅范圍變動(dòng), 也因其是未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不必包含在本期的資產(chǎn)負(fù)債表中。因此除發(fā)生可預(yù)見的征稅范圍變動(dòng)外, 可以假定資產(chǎn)以一種最便于理解的方式收回賬面價(jià)值, 這一方法的應(yīng)用會(huì)使稅基的確定更為快捷。具體見表1所示。

( 1) 建筑物A, 如果假定以折舊和使用期滿來估計(jì)凈殘值的銷售價(jià)格方式收回賬面價(jià)值, 則“收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入”為32000 元, 期間稅法上可扣減的金額為30000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)為30000 元( 32000- 32000+30000) 。也可假定企業(yè)在當(dāng)期以賬面價(jià)值出售資產(chǎn), 則“應(yīng)計(jì)稅的收入”為32000 元, 稅法上可扣減的金額為30000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)30000 元。( 2) 交易性金融資產(chǎn)股票B, 假定以賬面價(jià)值15000 元出售, 應(yīng)計(jì)稅的收入為15000 元, 稅法上可扣減的金額為10000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)10000 元。( 3) 存貨C,假定以賬面價(jià)值6 萬元賣出, 應(yīng)計(jì)稅的收入為6 萬元, 稅法上可扣減的金額為10 萬元, 計(jì)稅基礎(chǔ)10 萬元。( 4) 長(zhǎng)期股權(quán)投資D, 假定以賬面價(jià)值140 萬元出售, 應(yīng)計(jì)稅的收入為140 萬元, 稅法上可扣減的金額為100 萬元, 計(jì)稅基礎(chǔ)100 萬元。( 5) 待攤雜志費(fèi)E,假定以2000 元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓收取雜志的權(quán)利, 應(yīng)計(jì)稅的收入為2000 元, 雜志訂購(gòu)成本在支付款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)抵扣稅款, 此時(shí)可扣減的金額為0, 計(jì)稅基礎(chǔ)為0。( 6) 開辦費(fèi)H, 未來可扣減的金額為10 萬元, 稅基為10 萬元。

二是負(fù)債稅基的確定。具體見表1。“負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值+ 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入- 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”。無論清償負(fù)債時(shí)是否產(chǎn)生所得稅可扣減項(xiàng), 由于規(guī)定了以負(fù)債的賬面價(jià)值清償債務(wù), 不包括以高于或低于賬面價(jià)值的方式清償債務(wù),“清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入” 的金額即等于0。上述公式變?yōu)椤柏?fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值- 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》中“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”這一概念。只是當(dāng)負(fù)債的清償不會(huì)產(chǎn)生可扣減項(xiàng)目時(shí), 如應(yīng)付賬款的支付, 負(fù)

債的稅基恰好等于其賬面價(jià)值, 這一狀況不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異,且已被上述公式和我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋。公式的提出同樣是為了更簡(jiǎn)便地確定稅基。

此外, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定“對(duì)于預(yù)收收入, 產(chǎn)生的負(fù)債的稅基是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。”對(duì)于會(huì)計(jì)核算和計(jì)繳所得稅期間沒有差異的預(yù)收收入, 如以銷售商品或提供勞務(wù)方式清償預(yù)收賬款, 貨款在清償期間確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和計(jì)繳所得稅,“未來期間非應(yīng)稅收入的金額”為零, 預(yù)收賬款的稅基為其賬面價(jià)值, 此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異, 會(huì)計(jì)核算沒有對(duì)所得稅造成影響, 同樣超出了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有將這一規(guī)定包含于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念中。對(duì)于會(huì)計(jì)核算和計(jì)繳所得稅期間有差異的預(yù)收收入, 如預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入, 也適用上述公式。

假定以一種最便于理解的方式清償賬面價(jià)值, 以快捷地確定稅基的方法依然適用于負(fù)債稅基的確定。對(duì)于產(chǎn)品保修費(fèi)用F, 假定因發(fā)生產(chǎn)品維修行為將賬面價(jià)值10 萬元全部用完, 期間不會(huì)發(fā)生應(yīng)計(jì)稅的收入, 可抵扣的金額為10 萬元, 稅基為0。對(duì)于預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 假定發(fā)生銷售退回, 應(yīng)計(jì)稅的收入為- 200 萬元, 可抵扣的退貨成本為- 150 萬元, 則稅基為150 萬元。

三、確定暫時(shí)性差異并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

“暫時(shí)性差異, 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額”, 分為可使未來期間稅金增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可使未來期間稅金減少的可抵扣暫時(shí)性差異。“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=( 資產(chǎn)賬面價(jià)值- 稅基) +( 負(fù)債稅基- 賬面價(jià)值) ”;“可抵扣暫時(shí)性差異=( 資產(chǎn)稅基- 賬面價(jià)值) +( 負(fù)債賬面價(jià)值- 稅基) ”。

遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分, 遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交和未交的所得稅。因此而產(chǎn)生的所得稅影響可能作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益, 也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益, 企業(yè)應(yīng)區(qū)分“ 計(jì)入當(dāng)期損益”和“計(jì)入資本公積”兩類進(jìn)行歸集。“遞延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時(shí)性差異×稅率”;“遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率”。具體見表2 所示。

此外, 還要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行可收回性測(cè)試。新所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益, 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。”也即企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為本期計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與預(yù)期可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)中的最小值。假定該企業(yè)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。

四、確定本期所得稅費(fèi)用

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中, 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與稅基確定的暫時(shí)性差異是一個(gè)累計(jì)數(shù), 由此計(jì)算出的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是期末資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)出數(shù)。利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用必須根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和期初期末的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債倒擠出來。“本期所得稅費(fèi)用= 本期應(yīng)交所得稅+ 本期遞延所得稅負(fù)債增加額- 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額= 本期應(yīng)交所得稅+( 期末遞延所得稅負(fù)債- 期初遞延所得稅負(fù)債) - ( 期末遞延所得稅資產(chǎn)- 期初遞延所得稅資產(chǎn)) ”。具體見表3 所示。

需要指出的是, 所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量”, 也就是說遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。但在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下, 稅率變動(dòng)并不需要特別處理, 因?yàn)樵诶眠f延所得稅資產(chǎn)負(fù)債期初期末數(shù)倒擠本期所得稅費(fèi)用時(shí), 這一變化已被考慮進(jìn)去, 這也是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法優(yōu)于損益表債務(wù)法之處。

資產(chǎn)負(fù)債表日, 該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

借: 所得稅90400

遞延所得稅資產(chǎn)22000

貸: 應(yīng)交所得稅100000

遞延所得稅負(fù)債12400

參考文獻(xiàn):

[1] Gavin Dumbrell & Rex Walsb, Financial Accounting andFinancial Reporting, National Core Accounting Publications 2006( third editor) Australian.

篇4

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則 會(huì)計(jì) 核算 稅務(wù) 籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立,新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā),其實(shí)施必然對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響,下面就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃的影響,展開討論。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1.應(yīng)付工資核算問題

按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》的規(guī)定,首次對(duì)職工的薪酬做出了明確規(guī)定,職工薪酬不僅包括單純的工資及資獎(jiǎng)金、津貼等傳統(tǒng)意義的職工報(bào)酬,還包括了福利費(fèi),社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。因此,為了適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及核算方便的需要,舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“應(yīng)付工資”科目要更改為“應(yīng)付職工薪酬”,這樣便于核算新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所涉及的職工薪酬,取消“應(yīng)付職工福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款一工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等科目,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的職工薪酬中所包括的內(nèi)容全部納入“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算,并在該科目下設(shè)二、三級(jí)科目,按類別分開核算。在分?jǐn)倳r(shí)按規(guī)定根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,計(jì)入不同的成本對(duì)象。

1.2 會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方法的變化,對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)均產(chǎn)生巨大影響

如:存貨管理辦法中“后進(jìn)先出”法的取消,將對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生很大的影響;所得稅會(huì)計(jì)只允許按原先的債務(wù)法進(jìn)行核算,也將給原先一直采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)帶來很大的壓力;長(zhǎng)期投資核算中,對(duì)屬于控制范圍的企業(yè)平時(shí)采用成本法核算,在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)則要求采用權(quán)益法,這將大大增加長(zhǎng)期投資核算的基礎(chǔ)性工作等。

1.3 合并日合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)

同一控制下的企業(yè)進(jìn)行吸收合并,合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日資產(chǎn)和負(fù)債在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量,合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)進(jìn)行吸收合并,購(gòu)買方的合并成本為在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值和各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用、未來或有事項(xiàng)

1.4 長(zhǎng)期投資的核算

舊準(zhǔn)則對(duì)投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn),并分期進(jìn)行攤銷,以調(diào)整投資收益,如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定,如長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的,確認(rèn)為商譽(yù),該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷;如果是小于的,則直接沖減留存收益。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要存在以下差異:

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅務(wù)影響

1. 債務(wù)重組改革對(duì)納稅的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)―債務(wù)重組》規(guī)定,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。原有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn),一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào))規(guī)定,債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本,據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則消除了債權(quán)方收到抵債的存貨會(huì)計(jì)入賬金額與計(jì)稅成本的差異,降低了納稅調(diào)整成本。

2. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備改革對(duì)納稅的影響

存貨、資產(chǎn)減值、建造合同、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值問題有系統(tǒng)規(guī)定。但根據(jù)稅法,資產(chǎn)減值中除壞賬準(zhǔn)備外,計(jì)提時(shí)都需作納稅調(diào)整,計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備,只有等到資產(chǎn)處里時(shí)才能作相應(yīng)調(diào)整。這樣會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長(zhǎng)期性的資金影響。這是對(duì)企業(yè)納稅影響中比較突出的一項(xiàng)。

3. 存貨計(jì)價(jià)方法改革對(duì)納稅的影響

存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)可以選用的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。稅法對(duì)后進(jìn)先出法的使用增加了限制條件,即如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致,也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本,其他情況不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》中,取消了原先采用的后進(jìn)先出法。理論上講,企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法,如先進(jìn)先出法時(shí),會(huì)造成企業(yè)毛利波動(dòng)。如果是在通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下,使用后進(jìn)先出法還可以調(diào)低利潤(rùn)以降低稅收。取消后進(jìn)先出法,可以減少不必要的納稅調(diào)整,降低征納成本。

4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資改革對(duì)納稅的影響

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響,主要有三個(gè)方面:一是權(quán)益法核算時(shí)投資收益的確認(rèn)在涉及補(bǔ)稅和被投資企業(yè)虧損彌補(bǔ)的處理方面與稅法的要求不同;二是成本法核算時(shí)投資收益的金額確定與稅法要求不同;三是股權(quán)投資差額的處理與稅法規(guī)定不盡一致。

財(cái)政部這次的一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。說明中國(guó)政府正積極適應(yīng)入市后市場(chǎng)進(jìn)一步開放、經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。另一方面在對(duì)會(huì)計(jì)核算工作與稅務(wù)籌劃產(chǎn)生重大影響的同時(shí),也是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求,促進(jìn)了我國(guó)財(cái)會(huì)事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。因此,要抓住機(jī)遇,在改變?nèi)粘?huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃工作方法的同時(shí),提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),與相關(guān)機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)好關(guān)系獲得相關(guān)指導(dǎo)和認(rèn)同,從而避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]王輝:淺議新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨核算的影響[J].企業(yè)家天地(理論版).2007,(03).

篇5

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)規(guī)范

隨著知識(shí)的來臨，技術(shù)和知識(shí)的創(chuàng)新步伐越來越快，無形資產(chǎn)在企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)中所占的比重也會(huì)越來越大，無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露也就變得非常重要了。在此背景下，以我國(guó)已有的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)范為基礎(chǔ)，在借鑒并吸收相應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于2006年2月15日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范作了較大的調(diào)整。除了對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的的定義外，新準(zhǔn)則給筆者留下深刻印象的，是其在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算上所作出的有關(guān)新規(guī)范。

一、研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出的會(huì)計(jì)處理，這是新準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要變動(dòng)。這種變動(dòng)，既解決了我國(guó)以前對(duì)其正確處理所存在的爭(zhēng)論，又彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則在這方面所作規(guī)定的缺陷。

首先，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則所稱的研究開發(fā)費(fèi)用改稱為研究開發(fā)支出，這更符合會(huì)計(jì)邏輯和認(rèn)識(shí)。從會(huì)計(jì)上講，有了支出才會(huì)有費(fèi)用，但支出并不都會(huì)形成費(fèi)用，因支出既可費(fèi)用化也可資本化；而對(duì)費(fèi)用而言，則無費(fèi)用化與資本化之說。

其次，原準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用資本化的規(guī)定過于狹隘，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用過于謹(jǐn)慎，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的價(jià)值被嚴(yán)重低估。原準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。這嚴(yán)重忽略了研究開發(fā)支出還存在可以資本化的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估。

在借鑒相應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”，按新準(zhǔn)則的規(guī)定分別進(jìn)行處理：研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿足第9條所規(guī)定的條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即將其計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。也就是說，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，仍按原準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用化處理；而對(duì)于其開發(fā)階段的支出，如果符合新準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件，則應(yīng)進(jìn)行資本化處理，否則仍進(jìn)行費(fèi)用化處理。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑比原準(zhǔn)則科學(xué)得多。因?yàn)椋髽I(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，其最大的特點(diǎn)在于探索性，已進(jìn)行的研究項(xiàng)目將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后會(huì)否形成無形資產(chǎn)等，均具有較大的不確定性，該階段的支出不能資本化是合理的。而企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指已經(jīng)完成了研究階段的工作，在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，將研究成果或其他知識(shí)于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)。它的最大特點(diǎn)則是，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，企業(yè)很可能因此而獲得一項(xiàng)無形資產(chǎn)。最終能否將該階段的支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，那就取決于前面提到的新準(zhǔn)則規(guī)定的條件能否得到同時(shí)滿足。

最后，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段的支出與開發(fā)階段的支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷確定。對(duì)此，新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南通過例舉的方式，列示了兩個(gè)階段的相關(guān)活動(dòng)，以供企業(yè)實(shí)際區(qū)分時(shí)。若兩個(gè)階段的支出無法區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則第6條的規(guī)定，將所發(fā)生的研究開發(fā)支出全部費(fèi)用化，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的會(huì)計(jì)處理

無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，這是無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)主要。從新準(zhǔn)則對(duì)此所作的新規(guī)定來看，是要求企業(yè)將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷完全等同于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，以此進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

首先，新準(zhǔn)則第16條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)判斷其使用壽命”，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；同時(shí)，在第17條與第19條中規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷而只計(jì)提減值。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，是指無法預(yù)見其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的無形資產(chǎn)。

其次，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷，新準(zhǔn)則作出了具體的規(guī)定。其核心是：（1）估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位的數(shù)量，并規(guī)定其價(jià)值攤銷“應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止”。它沒有強(qiáng)調(diào)原準(zhǔn)則中按照規(guī)定年限攤銷的做法，顯得更符合實(shí)際工作中具體情況。至于如何估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的年限，新準(zhǔn)則的指南作了詳細(xì)的說明，筆者在此不贅述。（2）根據(jù)無形資產(chǎn)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇其價(jià)值攤銷的。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的方法既可以是直線法，也可以是加速攤銷法，但無法可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。它改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法，使無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷更為，以體現(xiàn)收入與費(fèi)用的正確配比。（3）確定應(yīng)攤銷的金額。新準(zhǔn)則第18條規(guī)定，“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已經(jīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額”，并具體規(guī)定了預(yù)計(jì)殘值如何確定。它提出了“預(yù)計(jì)殘值”這一新標(biāo)準(zhǔn)，使新準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則更為周密、細(xì)致。（4）對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，以適時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，以合理確定損益。同時(shí)還規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)在每個(gè)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理”，以正確進(jìn)行無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷。

最后，從新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“累計(jì)攤銷”這個(gè)一級(jí)科目來看，進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的賬務(wù)處理應(yīng)為借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，以體現(xiàn)價(jià)值攤銷后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以前作成貸記“無形資產(chǎn)”科目，是沖銷而不是攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值，“無形資產(chǎn)”科目反映的是無形資產(chǎn)的賬面余額，這樣處理顯然是不科學(xué)的。

三、無形資產(chǎn)減值計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，不但包括其價(jià)值的攤銷，還有其減值準(zhǔn)備的計(jì)提。根據(jù)新準(zhǔn)則第20條規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱減值準(zhǔn)則）的規(guī)定處理。需要說明的是，減值準(zhǔn)則的適用范圍是固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)以及合并形成的商譽(yù)。

篇6

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬; 離職后福利; 會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F606.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）06-0058-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)向職工提供福利的形式在不斷變化，所有的企業(yè)都不可能不涉及職工薪酬方面的業(yè)務(wù)，尤其是離職后的福利計(jì)劃，財(cái)政部在2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）在執(zhí)行中對(duì)此缺乏針對(duì)性與可操作性，所以財(cái)政部在2014年1月27日對(duì)外了新的《職工薪酬準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）。在新準(zhǔn)則中，職工薪酬的核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，新增了離職后福利、其他長(zhǎng)期職工福利等內(nèi)容，其中離職后福利的出臺(tái)是一個(gè)顯著性的亮點(diǎn)，原準(zhǔn)則中沒有規(guī)范離職后福利的會(huì)計(jì)核算，新準(zhǔn)則增設(shè)“離職后福利”的相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，對(duì)離職后福利的規(guī)范與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

作為一個(gè)新點(diǎn)、亮點(diǎn)內(nèi)容，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定已比較詳盡，但現(xiàn)實(shí)生活中國(guó)企和大部分企業(yè)離職后福利的形式各式各樣，在實(shí)務(wù)中的具體會(huì)計(jì)處理方法有所差別，有待財(cái)政部出臺(tái)具體的細(xì)則和應(yīng)用指南，這也是本文想研究的方向。

一、新準(zhǔn)則中離職后福利的概念界定

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。新準(zhǔn)則將離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。在我國(guó)，此類計(jì)劃主要是指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)年金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。

設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。在我國(guó)，此類計(jì)劃的范圍主要集中在國(guó)有企業(yè)由于歷史原因延續(xù)下來的為退休人員支付的統(tǒng)籌外養(yǎng)老金、生活補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)等;企業(yè)為離休干部、建國(guó)前老職工支付的醫(yī)療費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等;企業(yè)為去世職工遺屬支付的生活費(fèi)等。

由于設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃中的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等的不同，其會(huì)計(jì)核算必然也有所不同，現(xiàn)分述如下。

二、設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)年金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于設(shè)定提存計(jì)劃范疇，從短期薪酬調(diào)整至離職后福利，舊準(zhǔn)則中記入“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶，新準(zhǔn)則將其調(diào)整記入“應(yīng)付職工薪酬――離職后福利”賬戶，只是明細(xì)科目發(fā)生了改變。這里需要補(bǔ)充的是，社保費(fèi)中的醫(yī)療、工傷、生育保險(xiǎn)因職工在職期間就可以享受，目前新準(zhǔn)則還是將其作為短期薪酬的范圍，并在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，這部分內(nèi)容是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的判定交給其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這與養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等離職后福利的規(guī)定有所不同。

（二）新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則第三章第十二條設(shè)定提存計(jì)劃處理原則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。這與上述不同之處在于，是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本不需要通過其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判定。

企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬一般都是月末計(jì)提，在職工提供服務(wù)期末12個(gè)月以內(nèi)到期支付，計(jì)量該類業(yè)務(wù)一般不需要折現(xiàn)。

具體來說，會(huì)計(jì)處理可分為以下兩個(gè)步驟：（1）計(jì)提相關(guān)的離職后福利時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的金額借記“生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――離職后福利或其他應(yīng)付款”科目;（2）在向社保局撥付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際撥付的金額借記“應(yīng)付職工薪酬――離職后福利或其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。

設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，企業(yè)在每一期間的義務(wù)是提存規(guī)定的金額，會(huì)計(jì)處理與舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致，只是明細(xì)科目不同，此處不再舉例。另外，在計(jì)量企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用和負(fù)債時(shí)不需要精算假設(shè)，也沒有精算利得和損失產(chǎn)生的可能性。

三、設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化

我國(guó)常見的設(shè)定受益計(jì)劃如離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等。舊準(zhǔn)則對(duì)實(shí)施企業(yè)重組并計(jì)提的退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用一般在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目反映;從新準(zhǔn)則規(guī)定的情況來看，這部分費(fèi)用在計(jì)提時(shí)應(yīng)通過“長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬”科目核算，它反映的是企業(yè)在報(bào)告期末對(duì)職工未來應(yīng)付退休金的現(xiàn)值，需要通過精算方法進(jìn)行計(jì)算。同時(shí)，按新準(zhǔn)則規(guī)定，設(shè)定受益計(jì)劃存在“資產(chǎn)”的，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)”科目，這部分內(nèi)容主要是指企業(yè)為履行未來支付義務(wù)，通過繳費(fèi)等方式建立專門的投資資產(chǎn)。

（二）新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定了設(shè)定受益計(jì)劃的核算原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

與設(shè)定提存計(jì)劃不同，設(shè)定受益計(jì)劃是在企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。

設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，大體可分為以下幾步驟：

第一步，對(duì)雇員的未來應(yīng)付薪酬金額作出精算假設(shè)。

第二步，通過運(yùn)用預(yù)期累計(jì)福利單位法，將雇員的未來應(yīng)付薪酬金額，分類于本期發(fā)生或以前期間發(fā)生，這就會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)在或過去時(shí)期勞務(wù)的現(xiàn)值。

第三步，設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)該被估計(jì)。

第四步，精算利得或損失應(yīng)該被確定。

第五步，如果計(jì)劃下的養(yǎng)老金費(fèi)用提高了，那么由職工過去提供的服務(wù)而產(chǎn)生的額外費(fèi)用應(yīng)該確定。

第六步，如果計(jì)劃下的養(yǎng)老金費(fèi)用減少了，那么由此產(chǎn)生的收益應(yīng)該確定。

例：張先生在年初滿50歲時(shí)加盟進(jìn)入了某上市公司做CEO，入職前年薪酬為50萬元，入職后年薪酬達(dá)到65萬元。該上市公司承諾若張先生一直在公司工作，至60歲退休后的15年內(nèi)，每年給付張先生10萬元年金。請(qǐng)計(jì)算該上市公司現(xiàn)在每年需要支付的年金。假設(shè)同期國(guó)債利率為5%。

計(jì)算：

（F/A，10，5%）A=（P/A，15，5%）×10

12.578A=10.380×10

A=8.253（萬元）

即該上市公司每年需要支付的年金為8.253萬元。

假設(shè)該上市公司設(shè)定受益計(jì)劃建立了對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)，并委托專業(yè)的養(yǎng)老金管理公司對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行投資運(yùn)作，此時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)述如下：

（1）每年提存資金時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 8.253萬元

貸：銀行存款 8.253萬元

（2）每年發(fā)生服務(wù)成本時(shí)，可作如下分錄：

借：管理費(fèi)用――離職后福利

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬（此處的金額不一定是8.253萬元）

（3）如果設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)在投資運(yùn)作中發(fā)生實(shí)際收益時(shí)：

借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

發(fā)生損失時(shí)作相反分錄。

（4）等張先生退休后，該上市公司每年實(shí)際支付福利時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付職工薪酬 10萬元

貸：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 10萬元

綜上所述，從新準(zhǔn)則對(duì)離職后福利會(huì)計(jì)處理的規(guī)范可看出，設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單且趨于完善，在國(guó)內(nèi)，眾多企業(yè)向社保局為職工繳存養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)就屬于典型的設(shè)定提存計(jì)劃，其運(yùn)用范圍較廣泛。而設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量比較復(fù)雜，在我國(guó)目前僅部分企業(yè)有所涉及，所以在實(shí)務(wù)中，設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)處理對(duì)一般會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的要求只是了解如何根據(jù)專業(yè)精算機(jī)構(gòu)出具的精算報(bào)告編制會(huì)計(jì)分錄和附注披露信息，其他方面可以不作進(jìn)一步要求。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 王東艷，宋子龍，劉玉杰.我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的改進(jìn)與完善――基于《職工薪酬》（征求意見稿）的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2013（23）：35-37.

[3] 吳保忠.離職后福利計(jì)量探析――兼評(píng)修訂后的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].會(huì)計(jì)之友，2014（31）：96-99.

篇7

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)信息；相互關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)基礎(chǔ)的工作內(nèi)容，其所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)必須是真實(shí)發(fā)生的，并且要在企業(yè)決策者的需求基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，繼而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告。可以說，會(huì)計(jì)核算為會(huì)計(jì)信息提供了依據(jù)，是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。而對(duì)于會(huì)計(jì)信息來講，必須要保證其真實(shí)性、客觀性與可靠性，這就要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須要嚴(yán)格遵照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行核算。具體來講，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息的相互關(guān)系主要可以體現(xiàn)在下文所述的三個(gè)層面。

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

所謂會(huì)計(jì)確認(rèn)，就是當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一筆經(jīng)濟(jì)交易或財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，需要確認(rèn)其具體的內(nèi)容和會(huì)計(jì)反映方法，并判斷出有用的信息進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是實(shí)施會(huì)計(jì)管理的第一步，包括對(duì)時(shí)間的確認(rèn)和對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。在會(huì)計(jì)確認(rèn)的核算方法中，首先就需要注意其所確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息必須要滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上所定義的某一基本會(huì)計(jì)要素，并且該會(huì)計(jì)要素需要具有一定的可計(jì)量性，對(duì)該會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)要能夠與會(huì)計(jì)信息使用者所作出的決策具有相關(guān)性，最后，在會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程中，必須要保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。只有客觀、合理的選擇會(huì)計(jì)信息確認(rèn)依據(jù)，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量的核算方法與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的主要環(huán)節(jié)，也是核心環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)計(jì)量的最大作用是解決了企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)或交易事項(xiàng)應(yīng)該如何在會(huì)計(jì)信息上以量的形式表達(dá)出來這一問題，其計(jì)量出的結(jié)果不但體現(xiàn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)，還決定了會(huì)計(jì)記錄。由此可見，會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性與否是直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣的關(guān)鍵。

一般來講，企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)該體現(xiàn)兩方面內(nèi)容，一是計(jì)量單位，另一個(gè)是計(jì)量屬性。其中計(jì)量單位可以使用名義貨幣單位，也可以使用固定貨幣單位。在使用名義貨幣單位的一般情況下，會(huì)計(jì)的計(jì)量核算相對(duì)更加簡(jiǎn)單方便，也能夠相對(duì)較好的保證會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性與可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但若市場(chǎng)發(fā)生通貨膨脹現(xiàn)象，名義貨幣就會(huì)出現(xiàn)貶值，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就無法得到保證。而使用固定貨幣單位作為會(huì)計(jì)計(jì)量單位，則能夠較為客觀的反映當(dāng)期的實(shí)際會(huì)計(jì)計(jì)量，增大會(huì)計(jì)信息的可靠性與一致性，但這種計(jì)量單位要求會(huì)計(jì)人員必須要具備較高的素質(zhì)，因?yàn)槠渌从车臅?huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，在很大程度上取決與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與能力，若其出現(xiàn)主觀判斷失誤，必然會(huì)失去會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。

而計(jì)量屬性則是指計(jì)量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價(jià)值、可變化凈值等。其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了使公司提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并對(duì)決策更加有用，全面引入了公共價(jià)值計(jì)量屬性，規(guī)定在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公共價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益，非貨幣易中以公共價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公共價(jià)值的主觀隨意性大，增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性，“公共價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。

三、會(huì)計(jì)記錄的核算方法與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在會(huì)計(jì)記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法有賬戶設(shè)置、編制會(huì)計(jì)分錄、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，通過這些核算方法，形成會(huì)計(jì)信息，達(dá)到全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理的目的。會(huì)計(jì)記錄的核算方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、客觀性和可靠性會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)記錄方面規(guī)定：

1.新準(zhǔn)則明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)，即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，由于未來現(xiàn)金流量的不確定性，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn)，存在著較多的主觀因素。而會(huì)計(jì)人員主觀判斷和評(píng)估準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤(rùn)的途徑，但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，企業(yè)原計(jì)提的減值存在轉(zhuǎn)回的實(shí)際，新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提，債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤(rùn)，因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后，將出現(xiàn)大幅上漲。這些由于會(huì)計(jì)政策變化形成的收益，可能導(dǎo)致信息使用者決策失誤，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。

3.企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)可能會(huì)通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績(jī)，或者以相反的手法來降低業(yè)績(jī)，達(dá)到贏余管理的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息是有著密不可分的密切聯(lián)系，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與否決定了會(huì)計(jì)信息的可靠性大小。為了確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)記錄的執(zhí)行方法進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)，以確保企業(yè)核算能夠如實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免通過會(huì)計(jì)核算隨意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，有利于企業(yè)更好的管理財(cái)務(wù)活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

[關(guān)鍵詞]：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 電力企業(yè) 影響

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)的影響

（一）信息與數(shù)據(jù)可靠性變動(dòng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量引入估值和公允價(jià)值，為使會(huì)計(jì)所披露數(shù)據(jù)具有高度相關(guān)性,必須依靠一個(gè)強(qiáng)大、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息群來支持。在這方面面臨兩個(gè)重要的問題：一為公允價(jià)值的判定，但在實(shí)際的執(zhí)行過程中，設(shè)備和建筑物等不具備活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)的公允價(jià)值就很難以量化的數(shù)值進(jìn)行認(rèn)定；二為金融參數(shù)的估計(jì)缺乏有效依據(jù),例如，在計(jì)算固定資產(chǎn)廢棄費(fèi)用時(shí)采用的折現(xiàn)率，在認(rèn)定資產(chǎn)減值時(shí)的采用的未來現(xiàn)金流量等。實(shí)際上，估值和公允價(jià)值的采用目前都還是依賴于管理層的判斷的，意即制約新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在電力企業(yè)深化應(yīng)用的重要因素就是金融工具相關(guān)法規(guī)的不完善。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力面臨挑戰(zhàn)

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的大原則上可以看出，職業(yè)判斷的大幅增加就是新會(huì)計(jì)原則的精髓所在。通常來說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難點(diǎn)主要還是集中在以下幾個(gè)方面的：一是對(duì)投資本質(zhì)的判斷，二是對(duì)商業(yè)價(jià)值的判斷，三是對(duì)利潤(rùn)的判斷。也就是說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于電力企業(yè)的影響主要還是表現(xiàn)在收入、支出和利潤(rùn)等方面的管理上。基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的大幅增加就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)有之義。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的困難主要集中在以下幾個(gè)方面：如何判斷一項(xiàng)投資是屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是屬于金融資產(chǎn)， 公允價(jià)值的運(yùn)用影響電力企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量方式，主要體現(xiàn)在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面，在初始計(jì)量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計(jì)量； 如何判斷非貨幣交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)價(jià)方面，對(duì)金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易實(shí)行的公允價(jià)值，有機(jī)會(huì)操作利潤(rùn)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)的影響還表現(xiàn)在對(duì)收入項(xiàng)目、利潤(rùn)項(xiàng)目和相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的管理方面。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作性將受到影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面臨的挑戰(zhàn)則是以下幾個(gè)方面：新規(guī)則中要求投資企業(yè)對(duì)于采用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資享有以被投資單位公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)調(diào)整，這一過程在確認(rèn)投資收益時(shí)進(jìn)行。但實(shí)際上，這樣一個(gè)過程在實(shí)際的操作過程中難度是非常大的，一方面是核算本身的負(fù)擔(dān)較重，另外就是實(shí)務(wù)中各項(xiàng)暫時(shí)性差異的核算也是難以操作的。母公司在編制和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的是平時(shí)用成本法，但編制合并報(bào)表時(shí)則需要調(diào)整為權(quán)益法，這一過程的調(diào)整是非常繁瑣的，且由于相關(guān)會(huì)計(jì)制度的差異，還會(huì)進(jìn)一步的加大其中的復(fù)雜程度。新準(zhǔn)則大量引入公允價(jià)值，大量引入估計(jì)，如果沒有準(zhǔn)確的信息支撐，會(huì)計(jì)披露的數(shù)據(jù)就很難具有相關(guān)性。

二、電力企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施分析

電力企業(yè)是必然要拿出可行的實(shí)施方案來面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變革的，因此，就應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)中出現(xiàn)的實(shí)際問題與矛盾，采取一系列科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)措施來促進(jìn)電力企業(yè)的會(huì)計(jì)管理走上一條更加規(guī)范、完善和科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展道路。

（一）資產(chǎn)管理方面的措施

可以說，思想上的轉(zhuǎn)變應(yīng)該最早完成，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)管理，就需要從觀念的轉(zhuǎn)變開始來對(duì)電力企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理和宣傳。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)需求，建立起一套行之有效的業(yè)績(jī)考核和績(jī)效考核制度等激勵(lì)制度，并嚴(yán)格保證其操作時(shí)的公平公正性和規(guī)范可行性。要認(rèn)識(shí)到，固定資產(chǎn)是電力企業(yè)的基礎(chǔ)所在，是電力企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)的重要環(huán)

節(jié)。在這一過程進(jìn)行中，首先要處理好歷史遺留問題，在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要來建立上述準(zhǔn)則。還需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)就是，固定資產(chǎn)的管理不管怎么說都是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，如果僅僅只是依靠人工的操作，就很難真正實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性和高效性。針對(duì)于這樣一個(gè)問題，我們認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)在資產(chǎn)管理中的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理和實(shí)時(shí)管理。依托強(qiáng)大的企業(yè)資源系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)權(quán)生命周期管理,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)設(shè)備實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng),確保固定資產(chǎn)科學(xué)化、信息化、系統(tǒng)化。并盡量減少人工操作量，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的信息化。

（二）財(cái)會(huì)制度方面的措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在電力企業(yè)中的運(yùn)用需要與之配套的財(cái)會(huì)制度來配合，這樣才能真正確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在系統(tǒng)中的深化應(yīng)用。電力企業(yè)就應(yīng)當(dāng)從原則和細(xì)節(jié)上來對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中的各個(gè)點(diǎn)進(jìn)行明確的規(guī)定，以便于給出一套科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理方法，從而真正提高會(huì)計(jì)信息管理的可靠性與可比性，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供有力支撐。到目前為止，我們國(guó)家的電力企業(yè)在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和對(duì)財(cái)務(wù)管理方法的貫徹上都還是水平尚低，但實(shí)際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)非常復(fù)雜，電力企業(yè)想要在這樣一種狀況下有小的防范風(fēng)險(xiǎn)并達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，就需要對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行全面評(píng)估。要更新會(huì)計(jì)管理方法，實(shí)施各項(xiàng)行之有效的決策和方法，如滾動(dòng)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)決策和不確定性決策等，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)真正的應(yīng)用到資源規(guī)劃系統(tǒng)中去。

（三）會(huì)計(jì)人員方面的措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行無疑是給會(huì)計(jì)管理方式帶來了巨大的改變，電力企業(yè)所面對(duì)的同樣是一種新的環(huán)境，這種時(shí)候就要調(diào)整好自身姿態(tài)，迎接挑戰(zhàn)，努力提高各項(xiàng)準(zhǔn)則的把握和駕馭能力。我們?cè)趯?duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面的理解和解讀后，就能夠感受到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更為強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的如實(shí)反映，而不只是簡(jiǎn)單的損益情況；強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式的效率，而不僅僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。對(duì)于這些問題，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)能夠仔細(xì)思考并積極準(zhǔn)備，查清楚相關(guān)方面的所有問題，準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)情況，并最終進(jìn)行有效的調(diào)整和梳理。

在電力供應(yīng)企業(yè)中，雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前以及實(shí)施后的相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，財(cái)政部門以及社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)已組織了較多的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，但從目前的情況看，效果并不理想。公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否規(guī)范， 直接涉及到公司公開披露信息的質(zhì)量，直接涉及廣大投資者的切身利益，必須引起公司管理層和會(huì)計(jì)人員的高度重視。開展多層次、不同角度的系統(tǒng)培訓(xùn)，有助于全面深入地理解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，更好地把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，為新準(zhǔn)則的順利實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。盡早確定會(huì)計(jì)政策，及時(shí)細(xì)化會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)政策比較靈活，財(cái)務(wù)部門應(yīng)提請(qǐng)管理層根據(jù)自身的實(shí)際情況盡早確定會(huì)計(jì)政策。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)的規(guī)定，確定企業(yè)會(huì)計(jì)政策是管理層的責(zé)任 ，而不僅僅是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。 為認(rèn)真評(píng)估新準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響，財(cái)會(huì)人員進(jìn)行了大量的模擬測(cè)算，積極提出選擇會(huì)計(jì)政策的建議和意見，為管理層確定會(huì)計(jì)政策提供依據(jù)。 在確定會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門還必須明確本企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目，細(xì)化各科目的核算內(nèi)容、使用方法及對(duì)應(yīng)關(guān)系，具體指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)核算。 在會(huì)計(jì)信息化深化應(yīng)用上，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)踐，創(chuàng)建既符合準(zhǔn)則規(guī)定又適應(yīng)本企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求的完整會(huì)計(jì)科目框架體系。準(zhǔn)則規(guī)定由滿足本企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求的，本企業(yè)會(huì)計(jì)科目表的制定與細(xì)化非常重要，它既是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的具體落實(shí)，也是開展會(huì)計(jì)核算的具體指南。提升會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，提前模擬編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒于目前大多數(shù)公司均已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化或者實(shí)行更為高級(jí)的 ERP 系統(tǒng)， 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求修改和補(bǔ)充會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，通過軟件升級(jí)，增加錄入模塊，進(jìn)一步明確具體業(yè)務(wù)的操作方法與操作程序。

三、結(jié)語(yǔ)

本文就是從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)的影響和解決方法進(jìn)行了全面的解釋、分析和建議。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建筑工程企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)建筑工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生了一定的影響。會(huì)計(jì)核算是指“以貨幣為尺度，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本指標(biāo)，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的平衡提供可靠的信息和資料”。此外，也推動(dòng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，體現(xiàn)出新的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)無形資產(chǎn)的變化

無形資產(chǎn)的變化主要表現(xiàn)在對(duì)購(gòu)買研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方面。舊的準(zhǔn)則未對(duì)這一方面做出相關(guān)的規(guī)定，而新準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)購(gòu)買的是研發(fā)項(xiàng)目，就是說如果滿足資本化的條件，則表示為資本化支出的條目，若不滿足其條件，則表示為費(fèi)用化支出的條目。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)的變化

首先表現(xiàn)在對(duì)劃分非流動(dòng)資產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)變。在舊準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)滿足固定資產(chǎn)的條件表達(dá)的不夠全面和具體，僅僅依據(jù)同類資產(chǎn)的一般習(xí)慣去判斷其出售的可能性。而在新的準(zhǔn)則中，對(duì)這一標(biāo)準(zhǔn)做了全面具體的分析，即必須符合三個(gè)條件：一是完成轉(zhuǎn)讓的時(shí)間限定在一年之內(nèi)；二是企業(yè)決定如何處理該資產(chǎn)；三是與轉(zhuǎn)讓方簽訂不能毀約的合同協(xié)議。其次，對(duì)固定資產(chǎn)的修理支出費(fèi)用處理方式的變化。舊的準(zhǔn)則明確指出，由于修復(fù)固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出和費(fèi)用應(yīng)在修理的時(shí)候歸入當(dāng)期的損益記錄當(dāng)中，并且是依據(jù)受益單位的不同進(jìn)行分類歸入。而在新準(zhǔn)則中則對(duì)此做出新的要求，若企業(yè)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的大修理支出費(fèi)用，如果符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，就可以歸入到固定資產(chǎn)的成本之中，并在大修理階段依照原值折舊。

3、企業(yè)存貨標(biāo)準(zhǔn)的變化

首先，存貨的可變現(xiàn)凈值有了新的變化，新的準(zhǔn)則對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值的標(biāo)準(zhǔn)方面做了大幅度的調(diào)整，明確指出企業(yè)應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，判斷此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整事項(xiàng)，考慮持有存貨的最終目標(biāo)。如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表以后的規(guī)范事項(xiàng)，以資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)天獲得的最可靠數(shù)據(jù)評(píng)估的價(jià)錢為基礎(chǔ)，對(duì)將要產(chǎn)生的成本和存貨評(píng)估的價(jià)錢進(jìn)行修整。其次，節(jié)約了周轉(zhuǎn)材料的成本。新準(zhǔn)則規(guī)定了新的原則，對(duì)承包企業(yè)不再進(jìn)行獨(dú)立的規(guī)定，并取消了攤銷法的使用。

4、企業(yè)收入的變化

首先，對(duì)積分處理的獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生變化。舊準(zhǔn)則沒有對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容作明確的要求，而新的準(zhǔn)則對(duì)此作了補(bǔ)充，就是把積分獎(jiǎng)勵(lì)看作業(yè)務(wù)銷售的組成和可分割部分，對(duì)勞務(wù)收入和銷售收入進(jìn)行分配，并把積分獎(jiǎng)勵(lì)的價(jià)值確立為逐漸增長(zhǎng)的收益。其次，以承付托收方式銷售的商品收入的變化。舊準(zhǔn)則中提出，企業(yè)應(yīng)該在商品發(fā)出并且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行收入確認(rèn)，而新的準(zhǔn)則對(duì)此做出更改，對(duì)此項(xiàng)收入的確認(rèn)規(guī)定更為嚴(yán)格，即企業(yè)一般在發(fā)出商品且托收手續(xù)辦妥后進(jìn)行確認(rèn)。

5、房地產(chǎn)投資的變化

新準(zhǔn)則主要表現(xiàn)在對(duì)房地產(chǎn)的投資成本的計(jì)算模式上，比舊的準(zhǔn)則做出更為細(xì)致的規(guī)定，如果房地產(chǎn)的投資采用成本方式進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)當(dāng)一直沿用該辦法直到完成處理，并且假設(shè)該投資沒有殘留的價(jià)值。

二、產(chǎn)生的影響

1、簡(jiǎn)化了工程結(jié)算的步驟

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把工程款和收入的確認(rèn)合在一起核算，即在結(jié)算時(shí)確認(rèn)工程結(jié)算的成本和收入，建筑工程企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要表現(xiàn)在成本支出方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原來的制度相比，體現(xiàn)了與國(guó)際一致的方向，在會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和相關(guān)性方面有了重要的突破。一是獨(dú)立核算工程業(yè)務(wù)，能準(zhǔn)確把握自開工以來累計(jì)收到的款項(xiàng)金額以及已結(jié)算的工程款；二是分開收入，使施工賬戶能反映出開工以來發(fā)生的工程成本。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表明，“工程結(jié)算”是作為工程施工的備用而存在的。當(dāng)工程完工后，“工程施工”中累積的確認(rèn)和“工程結(jié)算”中已辦理結(jié)算的款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)了毛利和成本的關(guān)系。

2、把非貨幣利作為職工的薪酬

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有形成一個(gè)統(tǒng)一系統(tǒng)的職工薪酬概念，對(duì)建筑工程企業(yè)的人工成本核算不準(zhǔn)確、不完整，處于分散狀態(tài)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以薪酬的實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，多角度、全方位地確立了職工薪酬的含義。此外，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的核算未提及非貨幣利這一概念，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了以下三種情形，把企業(yè)給予員工的非貨幣利歸入到職工的薪酬范圍之中，并系統(tǒng)而完整地闡明了會(huì)計(jì)處理的手段：第一，向員工提供企業(yè)已經(jīng)補(bǔ)貼過的服務(wù)或商品。第二，把企業(yè)自己生產(chǎn)的商品或企業(yè)采購(gòu)的商品作為福利發(fā)放給員工。第三，企業(yè)把所占有的房屋等資產(chǎn)無償提供給員工，員工可以對(duì)其使用或租賃。如在第三種情況下，假設(shè)某個(gè)建筑企業(yè)為10名工作人員每人租賃了一套月租金為20000元的房子，那么企業(yè)每月應(yīng)做的賬務(wù)是：借：管理支出200000，貸：職工薪酬——非貨幣利200000。借：職工薪酬——非貨幣利200000，貸：其他支出200000。把非貨幣利歸入到職工薪酬的范圍，對(duì)目前很多建筑工程企業(yè)的“表外福利”現(xiàn)象是一種抑制，同時(shí)擴(kuò)大了企業(yè)職工薪酬的范圍和方式，使企業(yè)與員工的各種薪酬關(guān)系更加清晰，也使得建筑工程企業(yè)人工成本被人為控制的情形大大減少。

篇10

關(guān)鍵詞：新債務(wù)重組；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；核算要點(diǎn)

近年來，債務(wù)重組已經(jīng)在我國(guó)上市公司中普遍存在，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)在會(huì)計(jì)行為中形成了規(guī)范性準(zhǔn)則并且不斷發(fā)展，從1998年首次推出債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至今我國(guó)對(duì)其進(jìn)行不斷修訂與完善，在內(nèi)容上作了大幅調(diào)整與變動(dòng)，可以說經(jīng)歷了一個(gè)洗心革面的過程，這些變革備受各界關(guān)注，并且成為焦點(diǎn)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)債務(wù)重組過程進(jìn)行總結(jié)，提出明確的建議。

一、新準(zhǔn)則中債務(wù)重組概述

（一）新準(zhǔn)則中債務(wù)重組

新公布的債務(wù)重組較現(xiàn)行債務(wù)重組，在重組前提、重組資產(chǎn)的公允價(jià)值運(yùn)用以及債權(quán)人和債務(wù)人的帳務(wù)處理方面都有了很大的變化，而這些變化會(huì)對(duì)重組企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生重大的影響。它增加了債務(wù)人財(cái)務(wù)困難這一前提，對(duì)于債務(wù)人與債務(wù)人達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議、法院裁定進(jìn)一步做出讓步事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定，更加的突出了債務(wù)人財(cái)務(wù)困難與債務(wù)人的最終讓步的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)間的債務(wù)重組要求，必須滿足債務(wù)人財(cái)務(wù)困難的前提，根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況研究，通過其財(cái)務(wù)狀況分析、比較。如：企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)的利潤(rùn)、企業(yè)的資產(chǎn)狀況及其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況等指標(biāo)，進(jìn)行分析與判斷是否滿足要求。

二、新舊準(zhǔn)則計(jì)量模式的差異及如何確定

（一）新舊準(zhǔn)則計(jì)量模式的差異

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)以非現(xiàn)金方式償付債務(wù)時(shí)采取帳面價(jià)值予以計(jì)量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行非現(xiàn)金資產(chǎn)償付時(shí)會(huì)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行核算，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公允價(jià)值計(jì)量引入本國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系，它成為本次核算方式修改的亮點(diǎn)。何為公允價(jià)值計(jì)量？即市場(chǎng)價(jià)值、該資產(chǎn)未來的現(xiàn)金價(jià)值做為資產(chǎn)及負(fù)債重組的計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于債務(wù)重組的計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不以歷史成本為計(jì)量屬性，而是重新引入了公允價(jià)值及現(xiàn)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要表現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具、非貨幣易及非共同控制下的企業(yè)合并都運(yùn)用了公允價(jià)值核算屬性。

（二）債務(wù)重組方式差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將債務(wù)重組的范圍界定縮小了，重組方式也發(fā)生的變化：首先，將原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的低于帳面價(jià)值的現(xiàn)金償付債務(wù)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償合并成為資產(chǎn)清償方式；其次，將原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他重組方式中延長(zhǎng)債務(wù)償還期、并在延長(zhǎng)期間內(nèi)加收利息、延長(zhǎng)償還期內(nèi)減少債務(wù)本金等內(nèi)容壓縮成減少本金及利息的方式。

（三）如何確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的償債資產(chǎn)公允價(jià)值

現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則中用于償債的資產(chǎn)、股權(quán)等重組資產(chǎn)一律采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要根據(jù)真實(shí)性原則，對(duì)于債務(wù)重組過程中的各種非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其他債務(wù)條件下的重組資產(chǎn)（債權(quán)、債務(wù)）也應(yīng)按公允價(jià)值予以計(jì)量。如：非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值以公允價(jià)值確定，首先判斷其是否存在活躍市場(chǎng)，如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)則公允價(jià)值應(yīng)由活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)得到，（如：存貨）；如果該清償非現(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)應(yīng)該采用估值技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值確定（如：固定資產(chǎn)在進(jìn)行債務(wù)清償時(shí)，采用現(xiàn)金折現(xiàn)估計(jì)法進(jìn)行計(jì)量）；對(duì)于上市公司股權(quán)債務(wù)重組的公允價(jià)值確定，要建立在市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)上確定，債權(quán)人與債務(wù)人之間本著公平自愿的原則進(jìn)行，以前三個(gè)月的平均市值、當(dāng)月初市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，并且在進(jìn)行計(jì)量的過程中考慮稀釋影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，而對(duì)于沒有市值的企業(yè)股權(quán)公允價(jià)值以估價(jià)模式進(jìn)行確定。

三、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

（一）新準(zhǔn)則下債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則下債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理債務(wù)人變化：首先償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)價(jià)值從原有帳面價(jià)值改變?yōu)楣蕛r(jià)值進(jìn)行計(jì)量；其次，債務(wù)重組收益由現(xiàn)行新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入資本公積，改變計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理變化包括得到資產(chǎn)、股權(quán)由原有的帳面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，改為公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；長(zhǎng)期股權(quán)投資的債務(wù)清償、其他條件債務(wù)重組，以債權(quán)、債務(wù)人具體財(cái)務(wù)處理進(jìn)行相關(guān)科目改動(dòng)以實(shí)際準(zhǔn)則為準(zhǔn)。

（二）案例分析

實(shí)例一：甲乙雙方達(dá)成協(xié)議，乙公司以200000元、庫(kù)存商品成本100000元，市場(chǎng)公允價(jià)值120000元進(jìn)行債務(wù)清償，企業(yè)增值稅率17%，同時(shí)對(duì)丙公司100000元債權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由甲公司代位追償，其余部分債務(wù)進(jìn)行豁免。

乙公司會(huì)計(jì)處理如下（單位元）：借：應(yīng)付賬款―甲企業(yè)468000，貸：庫(kù)存商品100000、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400、銀行存款200000、應(yīng)收賬款―丙企業(yè)100000、營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得47600。

甲公司的帳務(wù)處理：借：庫(kù)存商品120000（此處為公允價(jià)值，改變現(xiàn)行準(zhǔn)則中帳面價(jià)值計(jì)量）、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400、營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失27600、應(yīng)收賬款―丙企業(yè)100000、銀行存款200000。貸：應(yīng)收賬款―乙企業(yè)468000

（三）債務(wù)重組信息披露

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于重組雙方需要信息披露的制度進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，它要求債務(wù)重組中的債務(wù)人在附注中，應(yīng)對(duì)債務(wù)重組的方式以及債務(wù)重組過程中的利得、債務(wù)重組過程中應(yīng)付金額、債務(wù)重組的資本轉(zhuǎn)移使股本的變動(dòng)額進(jìn)行確認(rèn)；債務(wù)重組過程中債權(quán)人應(yīng)該對(duì)債務(wù)重組的方式進(jìn)行披露，對(duì)于這一過程中的重組損失金額、或有應(yīng)收款金額以及及債務(wù)重組過程中債權(quán)轉(zhuǎn)股的投資增加額及該部分對(duì)于債務(wù)人總股份比重進(jìn)行確認(rèn)。這一披露制度的規(guī)定，要求債權(quán)、債務(wù)雙方對(duì)企業(yè)的信息公布更加透明、客觀，給投資者以更加詳細(xì)的投資所需資料。

四、債務(wù)重組中公允價(jià)值問題

債務(wù)重組中債權(quán)人受讓的資產(chǎn)入帳價(jià)值以公允價(jià)值入帳，不再是以倒擠得出，這樣使資產(chǎn)的入帳價(jià)值不再是虛列，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則，但是還是存在著一定的操縱空間，許多企業(yè)為了達(dá)到影響損益的目的，對(duì)重組的資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，最終達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。企業(yè)間的債務(wù)重組過程中，準(zhǔn)確的公允價(jià)值計(jì)量至關(guān)重要，針對(duì)不同的情況，債權(quán)人在債務(wù)重組中接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，如果非現(xiàn)金資產(chǎn)在市場(chǎng)中較活躍，建議運(yùn)用實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值，如果資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)或者是相似資產(chǎn)市場(chǎng)，雙方需要協(xié)商定價(jià)確定資產(chǎn)公允價(jià)值。實(shí)際的帳務(wù)處理過程中，資產(chǎn)的公允價(jià)值需要運(yùn)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行確認(rèn)，運(yùn)用專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，更加準(zhǔn)確的進(jìn)行公允計(jì)量，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，保證債務(wù)重組過程中，會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、公正性及權(quán)威性。

當(dāng)前我國(guó)債務(wù)重組的理念與實(shí)際狀況還存在著一定的差距，需要進(jìn)一步完善重組準(zhǔn)則來控制債務(wù)重組過程中人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的向前發(fā)展，從債務(wù)人角度改善盈利狀況，促進(jìn)其早日改善經(jīng)營(yíng)狀況，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從債權(quán)人角度，可以盡快的收回債權(quán)，減少企業(yè)不必要的損失，達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、債務(wù)重組的目的。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，及時(shí)確定企業(yè)公允價(jià)值，即保護(hù)了債權(quán)人的合法利益，又可以使債務(wù)人順利的度過經(jīng)濟(jì)難關(guān)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷健康、有序的發(fā)展。（作者單位：鞍山振華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻(xiàn)：