工程項目決算審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇工程項目決算審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、公路工程項目審計的特點

1、綜合性。公路工程項目審計是以會計資料和有關工程資料為基礎，以工程建設活動力為對象的審查監督活動。在審計的客體不僅有工程投資、建設成本等方面的問題；而且有工程設計、預決算編制、工程造價、施工管理等方面的工程技術問題；同時還要客觀公正地評價投資效益。因此，公路工程項目的審計是諸多因素相互影響，涵蓋了財務收支和經濟效益的綜合審計。

2、技術性。公路工程項目審計內容復雜，涉及方方面面，實施審計時不僅要從財務方向進行審查，而且還要從許多工程技術方面進行審查，如工程設計是否合理，施工組織是否有效、公路經濟、技術的合理可行程度等等。

3、效益性。公路工程項目審計除對項目建設的工程、財務方面進行審查外，還要從物資消耗、工期、工程質量、工程造價等方面對投資效益進行全面評價。因此，公路工程項目的審計還具有效益性。

二、公路工程項目規范化審計的內容

1、審計程序規范化。公路工程項目審計盡管有它自己的特點，但就其工作程序來看，與其它審計基本是一致的，即都要經過準備階段，實施階段和報告階段。也要制定審計工作計劃方案，發送審計通知書，運用審計方法與技術對審計事項實施審計，收集審計證據，作好審計工作記錄，編制審計工作底稿，撰寫審計報告，發出計報告征求意見書，復核與審定審計報告，下達審計意見書和審計決定。因此，公路工程項目規范化審計必須首先做到審計程序的規范化。

2、審計范圍的規范化。從公路工程項目審計的內容分析，審計范圍即包括工程立項、工程設計、工程概（預）算、工程建設程序、工程建設管理、工程招投標合同、工程竣工決算、投資效益等有關工程事項的審計；又包括工程投資、計劃撥款、工程建設成本、工程造價結算、工程債權債務清理、工程材料物資處理、竣工財務決算等有關財務事項的審計。因此，公路工程項目的規范化審計應從工程立項至工程竣工驗收全過程，全方位的進行審計。

3、審計報告的規范化。公路工程項目的審計報告，同其它審計報告一樣，也應該按照國家審計署頒發的《審計報告編審準則》的規定編寫和審定。審計報告的基本要素應包括：報告標題、主送單位、審計報告的內容、審計組長簽名、報告日期。審計報告的內容應包括：審計的依據、被審單位和工程項目、審計方式和時間；工程建設概況；審計實施的有關情況；審計評價意見；對違反國家規定的財務收支行為的定性、處理、處罰建議及其法規依據；審計建議等。根據公路工程項目審計的特點，審計報告中還應包括對有關工程事項的審查結論和處理意見。

三、公路工程項目的規范化審計應做到“三個結合”。

1、工程事項審查和財務事項審查相結合。公路工程項目的審計客觀上己經把審計的范圍從財務領域延伸到了工程管理領域，不少問題如工程設計、工程質量、施工管理、工程預決算等。只有把財務事項和工程事項結合起來，堅持財務問題和工程問題同審，才能完成公路工程項目的全面審計。

篇2

Abstract: This paper blends and refines the the "Three E " theory of Value for Money Audit and the project evaluation techniques. This paper refers to the performance evaluation of four major projects from domestic and foreign, designs the 29 "Three E " indicator system of the project value for money audit by the "3E" structural framework, combining with the eight state of the relationship between the"3E" three elements makes overall qualitative assessment based on the quantitative analysis.

關鍵詞： 工程項目；衡工量值審計；指標系

Key words:project；value for money audits；indicator system

中圖分類號：TU72文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）04-0136-03

0引言

實施投資體制改革決定以來，在擴大投資決策自的同時，風險與責任成為投資主體關注的焦點，對復雜系統下工程項目衡工量值審計成為必然選擇。如何構建一套系統且適合工程項目特征的“三E”指標體系與評價標準？成為審計主體與管理當局對工程項目進行衡工量值審計和后評估的關鍵環節。

作者重點采用比較研究和交叉研究的方法，將項目評估方法與衡工量值審計（Value for money audit）“三E”理論進行交融，提煉。借鑒國內外主要的四套成熟的工程項目評價指標體系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）來分類，借鑒了美國GAO采用的平衡記分卡（A balanced score card）設計評價指標的理念和分解結構（WBS），利用“三E”三要素的關聯關系具體表現為八種狀態來進行總體的定性評價。

1比較與借鑒

衡工量值審計理論研究和實踐中，從其構成的“制度系、方法系、指標系、信息采集系”比較，研究的重點和難點是評價指標系研究。對構建適合工程項目特點的衡工量值審計指標體系有借鑒意義指標主要有如下四套（表1）。

以上四套工程項目評價指標體系以定量指標為主，定性指標為輔，應該說各有千秋。總體特征是政府部門頒布針對政府工程與衡工量值審計所要達到目標有所區別。衡工量值審計指標重點關注工程項目的盈利能力與可持續發展能力；要求指標設計簡潔明了，突出關鍵性指標，指標所需數據采集從項目投資與運營的會計資料中可以準確、便捷取得；容易被審計人員和管理當局認識和理解，體現在業務過程中的動態控制，最終實現提高投資效益的目標。通過比較和借鑒上述四套指標，認為構建衡工量值審計“三E”定量指標是可行的。

2衡工量值審計之“三E”指標系設計

1972年美國GAO的《政府的機構、計劃項目、活動及職責的審計準則》中就確定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）為績效審計（Performance Audit）的核心。不同國家使用不同的術語來表達，其內容也各有側重，英國稱為“衡工量值審計”（Value for money audit），香港特別行政區也稱為“衡工量值”審計，加拿大稱為“綜合審計”（Comprehensive Audit）。

衡工量值審計核心“3E”是經濟性、效率性、效果性。經濟性（Economy）是研究投入，是實現有效目標，投入的最小化，就是節約，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入與產出的比例關系，在投入一定的前提下，產出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究產出，實際產出比計劃產出比較綜合效果的最大化，“花得值”，衡工量值審計“3E”關系如下（圖1）。

基于衡工量值審計內容三要素內涵和關系的界定，設計工程項目“三E”定量指標時，借鑒上述四套評價指標體系，分別設計工程項目經濟性評價指標、工程項目效率性評價指標、工程項目效果性評價指標。該指標體系共有一級指標15個，二級指標14個，共29個“三E”定量指標，框圖與詳細說明如（圖2）。

2.1 衡工量值審計之經濟性指標

2.1.1 一級指標

①實際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復概算）/批復概算]×100％=0

數據采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

②單位建筑面積造價=審定的單位工程竣工決算造價/建筑面積

數據采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

③建設單位管理費用增減率=[（審定建設單位管理費用-建設單位管理費用概算數）/建設單位管理費用概算數]×100%

數據采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。

審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。

④單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結算-單位工程預算造價）/單位工程預算造價]×100%

數據采集：單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。

2.1.2 二級指標

①設備投資增減率=[（設備實際投資額-設備投資概算數）/設備投資概算數]×100%

數據采集：設備實際投資額來源于工程竣工決算審計報告中審定的設備投資，設備投資概算數來源于概算批復文件。

審計標準：設備投資增減率≤0，說明項目投資決算沒有超概算，設備投資計劃控制較好。

②建安工程投資率=（審定建安工程投資/審定竣工決算數）×100%

數據采集：審定建安工程投資和審定竣工決算數來源于工程竣工決算審計報告。

審計標準：建安工程投資率≥75%，建安工程投資率為88.72%，說明項目建安工程投資占總投資比例基本恰當。

③建設單位管理費用率=（審定建設單位管理費/審定項目總投資）×100%

數據采集：審定建設單位管理費、審定待攤投資分別來源于工程竣工決算審計報告。

審計標準：參照財政部《基本建設財務管理規定》表2所示。

2.2 衡工量值審計之效率性指標

2.2.1 一級指標

①投資利潤率=（年利潤總額/總投資）×100%

數據采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額。總投資的數據來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業平均投資利潤率，可行。

②投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數據采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤總額+主營業務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。

審計標準：大于或等于行業平均投資利稅率，可行。

③新增固定資產產值率=（本期新增總產值/本期新增固定資產）×100%

數據采集：本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業收入，可從新增了固定資產的營業網點的損益表中取得，這是一個增量數據，要用審計前一年和審計年度的營業收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產產值率為良好。

④靜態投資回收期=累計凈現金流量出現正值年份－1＋|上年累計凈現金流量|/當年凈現金流量或建設項目的投資總額/（建設項目年利稅總額+折舊）

數據采集：總投資的數據來源于工程竣工決算報表，現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據，折舊=投資總額×行業固定資產折舊率。

審計標準：小于行業靜態投資回收期（年），可行。

2.2.2 二級指標

①收入投資彈性=（營業收入增長率/投資增長率）×100%

數據采集：營業收入增長率根據投資前和竣工投產后的《損益表》中營業收入計算確定。

審計標準：同類比較，大于同類項目收入投資彈性為良好。

②動態投資回收期

動態投資回收期=累計凈現金流量現值出現正值年份－1＋|上年累計凈現金流量現值|/當年凈現金流量現值

數據采集：每年的凈現金流量可以從全部投資財務現金流量表中取得。

審計標準：小于行業動態投資回收期（年），可行。

2.3 衡工量值審計之效果性指標

2.3.1 一級指標

①NPV=∑（CI-CO）t×（1+i）-t

數據采集：CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集，ic為行業基準收益率或投資者要求的必要報酬率

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

②IRR，∑（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數據采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業基準收益率，效果好。

③凈現值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項目財務凈現值率；NPV為項目凈現值；PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。

審計標準：凈現值率大于零，可行。

④工程計劃工期率=[竣工工程實際工期/竣工工程計劃工期]×100%

數據采集：審定建設項目概況表

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節省了工期，工期控制效果良好。

⑤工程合格品率=（被評為合格的單項工程個數/全部驗收鑒定的單項工程個數）×100%

數據采集：工程項目竣工驗收報告

審計標準：工程合格品率等于100%，說明質量控制效果好。

⑥實際年營業率=（實際年營業額/設計年營業額）×100%

數據采集：實際年營業額可從達產年度的損益表中取得，設計年營業額可從批復的可行性研究報告中確定。

審計標準：實際年營業率≥1，可行。

⑦單位建筑面積收入=年平均營業收入/建筑面積

數據采集：年平均營業收入可從近3-5年的營業額平均數表示，從損益表中取得，建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目該方面效果良好。

2.3.2 二級指標

①實際年業務量率=（實際年業務量/設計年業務量）×100%

審計標準：大于或等于1，生產進度控制效果好。

②單位建筑面積業務量=年平均業務量/建筑面積

審計標準：同類項目數據比較。

③工程優良品率=（被評為優良單項工程個數/全部驗收簽訂單項工程個數）×100%

審計標準：工程優良品率100%，說明工程質量控制效果好。

④實際達到能力年限

指項目從建成投產之日起達到設計生產能力（或營運能力）為止所經歷的全部時間。

審計標準：實際達到能力年限≤0。

⑤項目完工率=[實際竣工的單位工程個數/計劃單位工程總數] ×100%

審計標準：項目完工率100%，說明工程整體進度控制效果好。

⑥單位投資就業人數=新增總就業人數（包括本項目和相關項目）/項目總投資，審計標準：同類比較。

⑦單位投資占用耕地=項目占用耕地面積（畝）/項目總投資（萬元），審計標準：同類比較。

⑧客戶滿意度，此類指標可以通過問卷調查獲得，審計標準：90%。

⑨市場占有率，此指標通過專業部門采集，審計標準：同類比較。

3衡工量值審計之“三E”指標總體評價

基于衡工量值審計指標系定量分析基礎上對工程項目總體績效進行定性評價，使得審計人員和管理當局能夠通過衡工量值審計總體評價，規劃和提出解決問題的途徑和思路。經濟性、效率性、效果性三者之間的區別和聯系是客觀存在的（齊國生，2002）。必須在效果性好的前提下分析經濟性、效率性的可行性。從理論上分析，上述29個一級和二級指標達到評價標準的為“好”，達不到評價標準的為“差”。將每一個要素簡化為好或差兩類明顯屬性，用簡單的數學排列組合，可以列示在經濟性、效率性、效果性三要素關聯的情況下，三者的關系有以下八種狀態（齊國生，2002）。

表3中的八種狀態分布，根據綜合效果性的“好”與“差”基本分為兩類：狀態A、C、E、G，綜合效果性好；余下的B、D、F、H，綜合效果性差。方案A，投資績效最佳，優；方案H，項目總體投資績效最差，不合格。這些只是簡單解析和判斷，審計人員可以結合具體工程項目進行綜合分析和判斷，通過衡工量值審計針對性提出解決問題的方法。

4研究結論與局限性

上述研究，作者借鑒國內外現有工程績效評價指標基礎上，依據衡工量值審計“3E”核心內容，構建衡工量值審計29個指標，其中：經濟性指標7個、效率性指標6個、效果性指標16個。根據衡工量值審計“3E”要素關聯關系分布的八種狀態，對工程項目衡工量值審計進行總體評價，便于管理當局與審計人員找出工程項目績效低下的根源，針對性提出解決問題的途徑和思路。

論文的局限性在于重點設計衡工量值審計經濟性、效率性、效果性指標，沒有針對工程項目的環境性、公平性、恰當性、合規性、可持續性等方面構建績效評價指標，以后將進一步研究。由于篇幅所限，對已經設計并公開發表的指標沒有作更詳細說明和例證，對文中存在的其他不足之處，希望得到專家學者的批評和指正。

參考文獻：

[1]肖晗，張飛漣.鐵路建設工程項目績效評價存在問題及對策[J].價值工程,2009,（5）：127-130.

[2]R.E.布朗，T.加勒，C.威廉斯.政府績效審計[M].中國財政經濟出版社，1992：102-142.

[3]國家發改委，建設部.建設項目經濟評價方法與參數[S].中國計劃出版社，2002：66-74.

[4]時現.關于公共工程投資績效審計的思考[J].審計與經濟研究，2003,（6）：28-30.

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【關鍵詞】煙草商業企業；內部審計；專家打分；調查問卷

1. 調研背景

為了滿足煙草商業企業持續、健康、高速發展，煙草行業內部建設工程項目數量急劇增加，在這種形勢下，加強建設工程項目內部審計顯得尤為重要。為了保證國家財產不被流失，建設項目滿足企業發展需要，調研小組在HZ市對煙草行業工程項目內部審計人員展開問卷調查及召開座談會，深入審計操作第一線了解煙草商業企業工程項目內部審計現狀、遇到的困難及阻礙。

2. 調查問卷匯總分析

2.1調查問卷資料匯總。

（1）為了調查煙草項目跟蹤審計現狀，現設計調查問卷。調查問卷共14題，涉及煙草項目跟蹤審計機構的組織設置、人員配備、工程項目投資情況、現有的審計制度、審計工作內容、以及審計關鍵節點的控制、審計方法的使用、審計資料的匯總等。

（2）通過對HZ市煙草行業工程項目審計人員的分發、回收，現對回收的調查問卷資料進行匯總。該審計機構成立時間為2004年7月，審計人員四人，其中中級審計師一名、會計師三名。審計人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項目（含新建項目、恢復項目、改擴建項目和修繕項目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計工作的開展主要依據國家審計規章制度、煙草行業審計辦法，且以事后審計為主，僅有部分業務前移到事中審計。審計工作主要包括招標投標審計、施工管理審計、竣工驗收審計、合同審計和財務審計。

2.2調查問卷分析。

根據調查問卷匯總情況，該審計機構的跟蹤審計情況如下：

（1）審計依據不全面。現有的審計依據主要為國家審計規章制度、煙草行業審計辦法，無可實施的項目跟蹤審計依據。

（2）審計工作滯后。現審計工作主要以事后審計為主，僅部分工作前移到事中審計，不利于項目造價、工期的控制。

（3）審計過程不全面。現審計工作的主要過程為招標投標階段審計、施工管理階段審計、竣工驗收階段審計、合同審計和財務審計。無前期決策階段審計、勘查設計階段審計、工程項目后評價階段審計和項目資料管理內容，不能形成全過程跟蹤審計。

（4）對審計關鍵節點模糊不清。針對項目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。

（5）審計方法掌握不全面。針對項目招標投標審計過程中可采用的審計方法調查，主要的審計方法為觀察法、復算法、現場核查法，75%的人員不能掌握分析性復合法。

3. 座談會資料匯總分析

3.1座談會資料匯總。

為了了解煙草行業項目審計實際工作與理論研究間的差異以及內部審計人員在實際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計科人員，根據其實際工作經驗對項目的投資偏差、進度偏差比例進行估計，對審計階段間的關聯性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執行情況進行了打分評價，并提出了實際工作中存在的問題。

3.2座談會資料分析。

審計階段間的關聯性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執行情況的打分根據階段劃分進行加權平均，前期決策階段、勘察設計階段、招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段權重分別設置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時，根據審計人員職務、從事審計工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權重分別設置為0.4、0.3、0.3，再次進行加權平均，確保數據分析的科學性（見表1）。

（1）投資偏差比例。

在座談會中了解到，本項目超額支出13.68%，介于13～14%。根據審計人員經驗，一般項目投資偏差不大于15%，約為10%。本項目投資控制狀況良好。

（2）進度偏差比例。

在實際審計工作中，內審機構對進度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進行控制，審計資料不齊全。本項目工期延誤時間較長，工期控制不理想。

（3）審計階段間的關聯性。

審計階段間的關聯性打分加權平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設計階段得分較低，影響了整體得分。招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段得分較高，體現了在這些環節關聯性較好，環環相扣。審計部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設計階段的控制力度。

（4）財務審計。

財務審計方面，審計部門對預算、結算及決算控制較好，但在前期投資估算、設計概算方面比較欠缺，加權得分為3.09，項目的整體財務審計狀況一般。竣工結算與竣工決算得分均為5，操作規范、資料齊全。

（5）合同審計。

審計部門在合同審計操作方面非常規范，“一簽必審”的審核制度完善，加權得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。

（6）項目后評價審計。

項目后評價審計加權得分為4分，審計部門在項目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計報告書》，對項目的工程造價、質量、進度三項指標的控制能力及結構進行了分析總結，并提出了針對性建議，操作良好。

（7）審計檔案管理。

審計部門將檔案資料按照階段劃分進行了審計管理，將工程資料的積累貫穿于建設管理的各個環節和全過程，有專人負責；歸檔文件真實、有效、完整、齊全、系統，能夠反映建設項目管理審計活動的全過程；加權得分為4分。

從數據分析可以看出，現階段內審機構對前期決策以及設計勘察階段審核薄弱，仍需要改進加強，切實做到審計活動貫穿于工程項目的各個環節，做到全過程跟蹤審計。

3.3對于跟蹤審計的建議和意見匯總。

（1）責任分工。

在實際審計過程中，對于財務報告編制的責任分工不明確，實際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計部門審計工作的同時，還需自行編制財務報告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計財務的監管作用。

建議由項目相關部門編制財務報告后，審計部門對其進行審計。

（2）審計報告在工程中控制作用。

應在實際工程中，提高項目部實施工程人員對于審計報告的重視意識，并應明確規定審計報告的控制作用。制定相關的條例，規范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。

（3）項目財務后評價審計。

通過調研了解到，對于多數工程，審計部門對于財務后評價審計的力度達不到要求，項目財務后評價審計旨在吸取經驗教訓，提出對策建議，提高管理水平和改進投資效益，所以，應加大對于財務后評價審計的重視力度。

（4）專業性人才配備。

調研中發現，省內各審計科從事審計工作的人員配備不夠，往往一人身兼數項審計工作，由于將在省內各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計的模式，而工程項目整個過程又具有復雜性，多樣性及周期時間長等特性，造成了審計工作效率降低，時間接點滯后等現象。所以，建議增加省內各審計科專業性人才的配備數量，如現場施工管理，工程造價，信息管理等專業的專業人才，使任務分工明確提高效率。

（5）審計部門與其他配合部門的配合。

由于在實際工程中，審計部門在一定程度上起到了監管的作用，所以在審計部門執行其審計工作中，往往會需要其他與之相關的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計部門在工作積極與其他相關部門進行溝通，同時，也需要煙草公司的領導對審計部門的工作提供大力的支持。

參考文獻

[1]趙妙如.煙草公司審計的重點、難點及對策[J].審計月刊，2007：32～33.

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【關鍵詞】電力工程 內部審計 外部審計

為滿足社會和經濟發展的需要，電力企業每年都投入大量的資金用于電網的新建和改造，大量的項目投資最終都需要工程項目審計這一控制監督環節來把關。內部審計部門需要根據不同項目的特點，統籌使用內外部審計資源，相互配合，取長補短，充分發揮各自的優勢，才能取得最佳的工程項目審計效果。

一、內部審計的優劣分析

工程項目以內部審計為主導的優勢主要表現在：一是有利于項目管理全過程的再監督。內部審計作為企業的內部管理部門，在進行工程結算審計和財務決算審計的過程中，不僅關注工程結算結果的準確性，而且關注項目管理的有效性。電力企業的項目管理是一項常態化工作，只有通過提高項目管理的整體水平，才能有效防止各類結算風險以及工程結算審計風險，確保項目資金規范、有效使用。二是審計及時性。有利于開展跟蹤審計，以提高工程審計質量。內部審計有開展跟蹤審計的諸多便利，根據需要可以適時跟蹤項目進度，參與項目管理單位組織的中間驗收等環節；也可以依據內部審計監督職責，獨立到現場獲取項目信息，開展項目跟蹤審計，掌握第一手真實的項目資料，這對于保證審計結果的真實、準確是非常重要的。三是內部溝通的有效性。內部審計部門與其他項目管理部門的溝通因順暢而有效。

內部審計的不足主要體現在：一是內部審計力量有限。電力企業內部審計人員相對于巨額的電力投資，其人員數量和專業性顯然是不夠的。二是內部審計結果缺少權威性。一方面，內部審計的性質決定了內部審計的權威性不如社會審計；另一方面，內部審計人員和專業性的欠缺，也是導致權威性不強的重要原因。

二、外部審計的優劣分析

外部審計主要是指會計師事務所接受公司委托進行工程結算、竣工決算審計。其優點主要表現在：一是審計專業性強。一般來說，會計師事務所無論人員專業結構還是業務技能都優于內部審計，這為提高審計質量提供了必要的保證。二是審計結果具有相對權威性。由于外部審計屬于獨立的第三方審計，審計結果相對于內部審計來講，更具有權威性。三是能根據需要調整審計力量。外部審計可以按照項目規模、審計進度等要求合理調配審計力量，滿足項目審計的需要。

外部審計的不足主要體現在：一是外部審計人員受到利益驅動而可能影響其遵循職業道德，以及業務委托合同的約束，有可能使審計顯失公正。二是外部審計受收費牽制，工程審計關注的重點是最終的項目結算價格，因此很少關注項目的內部管理情況。

三、工程項目審計策略分析

1.重大項目應在內部審計主導下委托外部審計實施。重大項目投資規模大，專業性強，內部管理相對比較規范，委托外部審計能充分發揮其審計優勢。但是，整個審計過程應在內部審計人員的主導下進行，內部審計人員應把握整個項目的送審和審定情況。在開展現場審計時，對于查看施工現場、爭議問題處理等重要和關鍵環節，內部審計人員要積極參與，一方面及時了解審計情況，監督審計過程，確保審計質量；另一方面外部審計的過程和成果，也是內部審計人員學習、提高審計業務技能的很好機會。

2.日常和經常性項目應以內部審計為主，適時借鑒外部審計經驗。電力工程的日常和經常性項目，面廣量大，每年有成百上千個線路新建、改造、維修等項目。這類項目，選擇內部審計最為有利，因為，內部審計能對項目的整個管理流程進行有力的監督，促進項目管理水平的提高。

3.內部審計部門要建立起審計復核制度。審計復核是在中介機構和施工單位就委托審計項目基本達成一致意見后，在對審計報告進行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機構的審計報告進行最后的復核和檢查。內審部門在進行復核時，要遵循效率和成本相結合的原則，選擇結算金額超預算、項目管理混亂以及容易出現錯誤的地方進行重點抽查（戴長模，2012）。

參考文獻

篇5

1.按審計程序下達項目審計通知書，明確投資項目審計對象。根據市政府批準的年度項目審計計劃安排投資審計工作，成立投資項目審計組，確定審計組組長、審計組成員及人員分工；在做好前期調研和工作安排基礎上，制定審計實施方案，在實施審計三日前向被審計單位下達審計通知書；明確投資審計對象是項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位。2.按審計程序出具審計報告，規范投資審計文書。結算審核報告征求結算報送單位意見，投資項目審計報告征求被審計單位意見，按照審計署規定的程序向被審計單位出具審計機關的審計報告，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理意見和建議，審計結果以審計報告、審計決定、審計移送等方式體現。

二、履行法定審計職責，防范投資審計風險

1.確保無任何經濟利益掛鉤，維護審計機關客觀公正形象。部分工程竣工結算審計工作若委托外聘中介機構實施則采取服務外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標確定中標中介，審計費由財政局或建設單位直接支付給外聘中介機構。審計機關在投資審計中與財政、建設單位、施工單位、外聘中介機構之間不存在任何經濟利益關系，無任何收費現象發生，保證審計機關客觀公正。2.規范投資項目送審行為，防范竣工結算高估冒算。通過明確審計對象是項目責任單位，督促業主單位履行職責，要求項目責任單位對送審資料進行初審把關，并以報告形式報送審計局，報告中確定送審內容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結算金額超過批復概算金額10%以上的項目，否則要求項目責任單位在送審報告中說明概算外增加內容、原因及金額；對施工單位報送竣工結算高估冒算行為承擔一定經濟責任，要求監理單位、項目責任單位對施工單位送審資料要規范管理，項目責任單位與施工單位簽定承諾協議，由施工單位做出承諾，當審定項目結算核減率超過10%時須由施工單位承擔超出10%部分的審計費。3.建立防火墻隔離網，有所為有所不為。通過與外聘中介機構簽訂委托合同和承諾書，規定雙方權責利關系，明確外聘中介機構在各階段各環節需承擔的工作職責、完成的工作內容，避免因職責不明而導致工作推諉和審計效率低下。在整個審計項目實施過程中，充分發揮外聘中介機構的工程技術特長，由其完成具體的結算審核工作，獲取結算審計證據，審計局審計人員主要進行組織協調和監督指導，不直接與利益相關方直接發生關系，不直接參與具體的實務工作；對施工單位報送審計的資料、需要施工單位提供、反饋的事項均由被審計單位轉送。外聘中介機構遇到問題和困難時，應盡量爭取自行解決；確實無法解決的，需及時向我局匯報并提供相關材料，由我局按照《南昌市政府投資項目竣工結算審計操作規程》、《南昌市政府投資項目結算審核會商管理暫行規定》等內部制度要求，組織相關單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動建立“防火墻、隔離網”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業的工作交給專業機構去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實現自我保護和高質量完成工作任務。

三、充分發揮固投審計職能作用，積極探索投資審計工作新思路

篇6

作者：王萍

我國現有的工程造價定額種類繁多，具有相當程度的專業性，因此，從事建設工程審計的人員很難將所有定額種類掌握一清，尤其很多造價事務所人員非工程專業出身，缺乏一定的工程造價知識。另外，非標項目的定價、材料價格的收集和統一等難題，一直困擾審計工作人員。通過在審計管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫，由審計機關統一工程造價定額、非標項目經驗定價、材料價格等一并導入，對業主、工程各參與方和造價事務所信息開放，解決審計標準不一的現狀。

建設工程審計管理信息系統構建建設單位、審計機構、事務所協同平臺，信息平臺（圖略）以項目立項為主線，以項目建設單位為管理對象，以項目實施審計過程為管理點，實現立項—拆遷評估—概算審計—招投標審計—項目實施動態跟蹤審計—單項工程結算審計—竣工決算審計的處理流程。同時，針對每一個階段的審計內容及性質，采取不同的工作流機制對業務管理。通過信息的共享和工作流機制的應用，提高審計過程的規范化和標準化，同時有效的促進各方的工作效率。通過審計工作業務的處理，信息平臺還將構建事務所誠信庫、審計資料庫、審計文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項目庫。項目庫是建設工程審計管理信息系統的核心庫，對建設工程立項信息管理，構建工程項目全面信息的管理窗口，結合單位管理與組織用戶管理，確定項目建設單位（審計對象）、施工單位、其他相關單位、中介審計機構、審計負責人員等信息，并對實體項目過程進展情況動態跟蹤和匯總。②過程審計管理體系。過程審計管理體系對建設工作審計全過程業務流程管理，對概算、結算、決算審計工作實現提交送審材料—委托中介機構審計—復審—出具審計報告的處理流程；對招投標階段審計工作實現標底復核—最高限價控制—中標價復核的處理流程；對審計報告實現報告提交—送達—反饋—執行的處理流程；對合同額審計實現會簽流程等。③審計資料庫。審計資料庫的構建來源于建設工程全過程審計業務信息的自動歸集和分類，形成具有查找和指導意義的資料庫。包括以立項為主線、以項目為單位，對審計工作（已完/未完）全過程成果及文檔進行動態管理、對審計制度性文件進行管理、對審計工程造價定額信息進行管理和分析統計、對經濟指標信息進行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計工作，可靈活定義多種審計流程，在實際業務開始時，可選擇適用流程；各流程步驟可設置基本模板且可根據實際業務狀況進行調整。審計業務流程的網上處理，各步驟審批意見處理結果、后續工作計劃均一目了然，并按國家規定的審計報告格式，自動生成審計報告征詢稿和正式審計報告以及過程中其他相關文件、報告，在線打印，節約了大量編制審計報告的時間，將審計報告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫。“信用評價庫”在審計過程中，通過建立與之相關的各單位管理功能，實現對建設單位、施工單位以及中介審計機構的個人及單位誠信管理。一方面根據核減率實現對施工單位承擔審計費用的管理，另一方面也對單位及個人的準入提供依據。

建設工程審計管理信息系統架構條件（1）網絡條件。為了提高協同工作能力，也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難，在網絡的架構方式上既要滿足審計機關內部管理人員的使用，又要滿足遠程管理人員以及移動人員的使用。系統用戶按接入方式的不同可以分為兩類：一類為審計機關內部管理人員，采用局域網連接方式接入使用；另一類為遠程管理人員和移動人員等，以遠程登陸的方式接入使用。遠程登陸既可以通過Internet遠程訪問或者VPN（虛擬專用網）方式實現。（2）硬件、軟件條件。客戶端：操作系統windows、內存512M、IE6瀏覽器以上。服務器：操作系統windows、內存4G、IE6瀏覽器以上。（3）操作用戶素質要求。審計工作信息化實施過程中，用戶操作人員的素質要求也極為重要，操作人員應具備基礎的電腦常用軟件操作能力，能管理好自己的口令和密碼，能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。

以網上處理和電子報表、表格的形式傳遞信息，打印最終報告成稿，節約了大量紙張，降低了信息傳遞的成本。建設工程審計管理系統對歷史項目信息進行分析統計，為決策者再處理類似項目提供了大量的項目經驗；對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項目的委托提供信用資料，有效保證了審計項目的高效完成；對審計過程中價格信息、經濟指標等行業信息的積累為各審計工作者提供全面的資料，提高了審計工作的完成效率。建設工程審計管理信息系統在構建完成和初步使用過程中，應根據使用情況和每年審計政策的變化，及時調整和完善功能，以適應我國建設工程的審計工作，為國家審計事業貢獻輔助力量。

篇7

第一條為加強對政府投資建設項目的審計監督，提高投資效益，規范建設行為，根據《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《浙江省國家建設項目審計辦法》、《杭州市國家建設項目審計辦法》等法律、法規的規定，結合本區實際，制定本辦法。

第二條凡本行政區內的政府投資建設項目的建設單位（含項目法人）以及勘察、設計、施工、監理、采購、供貨、咨詢等單位與政府投資建設項目直接有關的財務收支，應當依法接受審計監督。

第三條本辦法所稱政府投資建設項目（以下簡稱建設項目）包括：

（一）以財政資金、政府設立的專項資金、政府統一借貸資金、政府專項補助資金等為主要資金來源的項目，或者以政府部門、街道、區直單位為投資主體的項目；

（二）各級政府在土地、市政配套、融資等方面依法給予優惠政策的公共、公益性項目；

（三）以上述所列的籌資和建設方式以外形式進行投資、建設，且產權歸國家所有的基礎設施、社會公共工程項目；

（四）（區屬）國有企事業單位、國有控股企業投資的建設項目和技術改造項目；

（五）接受、使用社會捐贈，包括接受外商或者私人捐贈并委托區政府有關部門實施管理的公益性項目、年度政府實事項目；

（六）區政府和上級審計機關交辦的其他項目。

第四條區審計局是本區建設項目審計監督的主管機關。依照規定對建設項目實施全過程審計監督。

第五條區監察局、發改局、財政局、經貿旅游局、建設局、城管辦、市地稅局下城分局、市工商局下城分局、市國土資源局下城分局、市環保局下城分局等部門，應在各自職責范圍內協助區審計局對建設項目實施審計監督。

第六條建設單位及其主管部門的內部審計機構，應加強對本單位、本系統建設項目的內部審計監督。其審計業務依法接受區審計局的指導和監督。

第七條本區建設項目未經竣工決算審計的，均不得辦理竣工驗收手續。資金管理和資金撥付單位一律不得撥付全額建設結算資金。項目單位在訂立建設工程合同時，應載明需經審計的合同條款。

第二章審計機構與職責

第八條區審計局依照《中華人民共和國審計法》等法律法規及本辦法獨立行使職權，出具審計報告。對需依法給予處理處罰的，區審計局應在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理處罰的意見。

第九條區政府設立投資審計事業工作機構，在區審計局領導下具體實施本區建設項目審計工作，其人員經費、工作經費由區財政予以保障。

第十條區審計局履行建設項目審計的主要職責是：

（一）負責本區建設項目的日常審計和監督管理工作；

（二）審計政府重點工程的施工圖預算和工程量清單；

（三）審計政府重點工程的工程變更、現場簽證；

（四）審查建設項目的工程結算；

（五）審計工程預算（概算）執行情況和竣工決算；

（六）審計或調點工程建設項目的投資績效；

第三章審計監督的內容

第十一條審計局應當視建設項目重要性和實際情況，分別進行預算清單審計、過程跟蹤審計、工程價款審計、竣工決算審計、投資績效審計或審計專項調查。

上述審計監督的主要內容包括：

（一）建設單位內控制度的建立和執行情況；

（二）項目建設資金的籌集、管理和使用情況；

（三）涉及征地拆遷的費用支出和管理情況；

（四）招投標程序及其結果的合法性，以及工程承包、發包的合法性和有效性；

（五）部分重點工程預算及工程量清單的真實性、全面性；

（六）與建設項目有關的合同訂立、履行、變更、轉讓或終止的真實性和合法性；

（七）部分重點項目工程變更、現場鑒證的審計確認；

（八）項目建設成本及其他財務收支核算情況；

（九）工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性；

（十）設備、材料的采購、保管和使用情況；

（十一）項目交付使用后資產的真實性和合法性；

（十二）未完工程項目投資的真實性和合法性；

（十三）有關稅費計繳情況；

（十四）建設項目的績效情況；

（十五）國家法律法規和行政規章規定需經審計的其他事項。

第四章審計的組織方式

第十二條本區建設項目審計實行計劃管理。區審計局應根據政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。年度審計項目計劃應明確審計總量和組織方式，并根據政府工作需要，及時進行相應調整。

第十三條各建設項目實施單位和主管部門應將年度建設項目計劃報送區審計局，并按季抄送項目實施情況；區發改局向建設單位下達投資計劃時，應將批準文件抄送區審計局；區財政局應將年度政府投資建設項目預算，追加及變更預算抄送區審計局；區建設局應將本區建設項目招投標情況按期抄送區審計局；區審計局應將本區建設項目年度計劃及時抄送區相關部門。

第十四條納入年度審計項目計劃的建設項目，區審計局應當采取直接審計、組織社會中介機構或聘請具有相關知識的專業人員協助審計的方式實施。

第十五條區審計局組織社會中介機構或聘請審計專業人員協助審計，應當明確相關機構和人員的權利義務，并進行指導、管理和監督。

第十六條參與建設項目審計的社會中介機構，應具備相應的審計資質、健全的管理制度和良好的社會信譽，并由社會公開招投標產生。

第十七條區審計局組織社會中介機構和聘請專業人員進行審計所需經費，列入財政預算。

第十八條未納入區審計局年度審計項目計劃和調整計劃的建設項目，由各建設單位或其主管部門組織內部審計，或自行委托社會中介機構進行審計。其審計報告由建設單位報區審計局備案，其中有市、區財政撥付款項的建設項目，經區審計局審核后利用。

第十九條建設單位或其主管部門應如實向社會中介機構提供與建設項目有關的資料。接受委托的社會中介機構應按照本辦法規定的審計內容實施審計。

第二十條對屬于國家審計監督對象的建設項目，區審計局應依法對社會中介機構的審計結果進行抽查。社會中介機構與審計局的審計結果不一致的，以審計部門結果為準。對列入抽查的建設項目，建設單位應適當預留部分工程尾款。

第五章審計監督程序

第二十一條納入年度審計項目計劃的建設項目，建設單位應當在項目初步驗收結束后3個月內向區審計局報送工程決算有關資料。

區審計局接到建設單位報送資料且資料齊全的，應于1個月內，依照審計計劃組成審計組，開展審前調查，編制審計方案，確定審計方式，并在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書。

第二十二條對需進行施工圖預算和工程量清單審核的項目，由建設單位在工程招標前，將工程預算、施工圖紙、招標文件等資料送達區審計局。在區審計局出具審核意見函后，建設單位應根據審核意見，在招標文件前調整工程量清單或限價預算。

第二十三條對需審核工程變更事項的項目，建設單位應在工程變更實施前3日，將變更原因、設計變更圖紙、需調整的工程量、變更部分預算等以書面形式告知審計局，審計局在審核后向建設單位出具審核意見。

第二十四條區審計局在項目審計實施后，應出具審計報告，并書面確認被審計單位意見。被審計單位逾期未提出書面意見的，視為無異議，由審計人員予以注明。被審計單位對審計報告提出異議的，區審計局應作進一步研究核實，并對審計報告作出修改或者不予采納的說明。

第二十五條區審計局對被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為，依法需要作出處理處罰的，應制作審計決定書。審計局應視情對建設單位管理和使用政府投資建設資金的真實性、合法性和效益性，作出審計評價或提出審計建議。

第二十六條區審計局作出的審計報告、審計決定等審計文書具有法律約束力，有關單位應遵照執行，并作為建設單位和施工單位辦理工程價款結算的依據，以及財政部門辦理建設項目竣工財務決算和國有資產移交的批復依據。

第二十七條區審計局應每年向區政府報告政府投資建設項目審計結果，并依照法律、法規、規章規定，視情向部門通報或向社會公布有關建設項目審計結果。

第六章法律責任

第二十八條被審計單位應依照國家審計法規定，接受區審計局審計監督，如實反映情況，提交相關資料。

在本區承擔建設項目的建設、施工、采購、監理、勘察、設計、咨詢等單位，應協助區審計局開展現場取證工作，提供相應的圖紙、隱蔽工程記錄、工程變更聯系單等審計資料，并對其真實性、合法性和完整性負責。

第二十九條被審計單位違反國家審計法及其他有關法律、法規、制度規定的，拒絕、拖延提供與審計事項有關資料的，或提供資料不真實、不完整的，或拒絕、阻礙檢查的，區審計局應依照國家審計法有關規定予以處罰。

第三十條建設單位與施工單位應就報送資料的真實性作出事前書面約定：結算審計結果差異率超過10%，應視為資料失實違約行為，按其超過10%部分違約額的5%作為違約金，由建設單位從應付施工單位的工程款中代扣上繳財政。建設單位在合同中不予事先明確的，所有上繳費用由建設單位承擔，并追究項目直接責任人和主管領導的經濟責任。

第三十一條區審計局在審計過程中，發現被審計單位或項目存在違法行為的，應依照法定程序進行處罰，在必要時可移送相關職能部門進行查處。對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，區審計局應向有關部門提出給予處分的建議。對構成犯罪的，應依法移送司法機關進行處理。

第三十二條建設單位或其主管部門的內部審計機構、社會中介機構，在建設項目審計中反映有違法和重大違紀違規事項的，區審計局應重新立項進行審計。

第三十三條對應計、應繳而未計繳的各種稅費，區審計局應督促責任單位補計、補繳，并按國家有關財經法律法規進行處理。

對虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金等行為，區審計局應責成有關責任單位按國家有關規定和現行會計制度予以糾正;情節嚴重的，建議其主管部門作出處理。

第三十四條審計核減資金，按照下列規定處理：

（一）財政資金直接投資部分，其核減額全額上繳財政；尚未撥款的（二）非財政資金直接投資部分，按核減額的5%上繳財政；對建設單位在建設項目中已確認支付的工程價款，其核減額全額上繳財政。

第三十五條建設單位未按本辦法規定辦理審計和備案的，由區審計局予以通報或者公布有關情況，并依法對有關單位和責任人進行處理。

第三十六條區審計局應自審計報告和審計決定送達之日起90日內，調查了解被審計單位對審計報告的采納情況，監督檢查審計決定的執行情況。被審計單位未在規定期限內執行審計決定的，區審計局應責令其執行或提請有關主管部門協助執行，拒不執行的，可向人民法院申請強制執行。

第三十七條被審計單位對區審計局作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或行政訴訟。被審計單位對區審計局作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請區政府裁決，區政府裁決為最終決定。

第三十八條審計人員有下列行為之一的，應給予紀律或行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）明知與被審計單位或審計事項有利害關系而不主動申請回避的；

（二）泄露國家秘密或者被審計單位商業秘密的；

（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執行職務的不當利益的；

（四）隱瞞被審計單位財經方面違法違紀行為的；

（五）有其他、行為的。

篇8

工程建設環節多、涉及面廣，因此往往存在招投標過程不規范、工程施工現場管理不到位以及工程結算高套取費等行為，而工程建設的管理跟一個企業的管理最終體現財務的管理上相類似，管理的好壞也最終體現在工程造價的確定上，如果建設單位不注重工程造價的核定，往往會造成大量工程資金的流失。審計人員通過客觀公正、合理地確定造價，核減工程結算中的不合規計價，不僅維護施工單位的利益，而且也降低建設單位的成本，在加強和規范工程管理、控制工程投資等方面發揮了重要的作用，取得了非常大的成效。因此，工程竣工決算審計是非常必要的，近幾年來，各單位都積極開展了投資項目決算審計，取得較大的經濟效益。同時，審計人員在工作中不斷積累經驗，使得工程決算審計的質量和效果得到很大的提高。

工程審計程序

一、審前準備。

審計人員的組織。按照現有審計組織形式，很多單位配備的專職工程審計人員很少，而且，大多數工程都是年底突擊報審、結算，造成工作量集中，工程審計力量嚴重不足，這樣，要么造成無法在承諾時限內完成審計任務，要么為了趕時間，審計質量有可能下降，審計風險加大。另一方面，由于每個工程審計人員的工作經歷不同，專業擅長不同，如果能根據審計內容的不同，開展聯合審計等統籌安排人員的審計形式對審計工作的順利開展很有好處。

下達結算審計通知書。下達的審計通知書包括應提交資料及其審計實施方案等。審計人員將審計所需的資料事先通知被審單位，由被審單位準備好，免得因為資料原因而增加現場審計時間。報送的工程審計資料應包括：工程項目立項計劃、概預算及審查意見、工程設計、施工、監理、設備采購等合同文件、施工組織設計、設計變更通知書，隱蔽工程驗收記錄，現場簽證、完整的工程竣工竣工圖、工程結算資料（含工程量計算書）、工程項目相關會計核算的憑證、帳簿和報表、其他工程技術經濟文件資料等。在初步了解審計內容和實際情況后，應當制定審計作業計劃，編寫審計實施方案，進行人員的分工安排，并注意明確審計重點、任務和職責，提出時間進度要求等。

二、審計階段。

首先，審計人員在審計過程中要堅持原則、嚴肅認真，對所審計內容要做到依據充分、合理準確，對不同的工程項目應視工程的具體情況區別對待，靈活掌握，在進行決算審計過程要根據“全面審計，突出重點”的原則，仔細對照決算項目，區分重點，對一些疑點問題要認真調查、核實，一查到底，查清楚為止，必要時可深入現場，進行實地考察。工程竣工決算審計涉及面廣，包括資金的來源、使用等全部資金運作過程，又涉及工程招投標、物資采購等各個環節的方方面面。因此，審計人員應以保質、高效為原則，按照朱 基總理提出“傷其十指，不如斷其一指”的指導思想進行審計。事實上，當今大多基建工程均實行招投標制，工程施工合同價一般會按投標干，然后再按設計變更進行調整，而項目建設的其他費用存在的不合規行為相對較多。因此，工程竣工決算審計的重點是其他費用的列支是否合理，而不是單位工程造價的審核。

工程審計應根據審計實施方案，逐步逐項進行核實、認定。在審計過程中，被審單位應積極配合，畢竟資料的及時提供是審計工作順利實施的根本保證。審計人員對較重要的審計依據都應有復件存檔，審計人員在審計底稿填寫完畢后應交給被審單位有關人員進行核實、會簽，沒有意見后蓋章生效。

現場審計結束后，審計人員應認真整理、分析資料，針對管理中存在的不足，提出針對性的意見和可操作性強的審計建議，出具審計報告及審計意見書。審計報告的內容應包括以下幾部分：

工程基本情況：工程建設目的、建設規模、立項批文，設計、監理、施工單位，開、竣工時間，工程質量評定情況、資金來源與使用情況、概算執行情況等。

工程竣工決算審計情況：建安工程費、設備費、其他費用等各項費用的財務支出、單項工程竣工結算情況（包括施工單位送審數、有關部門審核數、審計數），審計核增或核減的主要內容、審計發現問題的處理意見等。

審計發現的工程建設管理中存在的問題，特別是工程執行“五制”（項目法人制、資本金制、招投標制、工程監理制、合同管理制）方面存在的不足。這一部分是審計報告的重點，應對產生的原因進行分析，提出防范措施。

工程審計的主要內容

工程立項及執行情況。審查項目立項是否符合國家的有關政策，項目建設是否按基建程序進行，是否按批準的概算執行，有無隨意超標準或超概算建設的行為。審查資金來源、到位情況及資金拔付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金，是否有挪用資金問題。

項目投資的建設成本。審核工程竣工圖是否與實物相符，建安工程投資、設備投資、其他費用內容是否真實、準確，是否亂計或虛列成本，審查工程量計算是否準確，是否有高套定額取費等。

審查工程 “五制”執行情況，特別是工程施工、物資采購的招投標、合同管理是否嚴格按照國家有關程序進行，其是否合規、有效。

交付使用資產審計。審查交付使用的固定資產是否真實、完整，移交手續是否齊全、合規，有無虛交資產或賬外資產等問題。

投資效益情況。評審投資效益等經濟技術指標是否達到要求，對投資項目的經營管理、營銷狀況等方面進行綜合分析，評價項目投資的社會效益和經濟效益。

工程審計的質量、風險控制

加強制度建設，規范內部管理。根據實際情況制訂審計工作規則，用于規范審計人員的行為，提高審計工作效率和審計質量。應建立審計工作底稿的多級復核制度，避免由于數據計算復雜等原因造成的工作失誤，建立復核制度，有利于減少審計風險，提高工程審計質量。

要對審計發現的問題堅持“三不放過”的原則，即“問題原因不清楚不放過、凡是責任者和應受教育者沒有受到教育不放過、凡是整改措施不落實不放過”，要加強對審計成果應用的跟蹤檢查，做到“審而要究，審而要改，審而要用”，對一些帶有普遍性的問題，要通過調查和分析，查找管理制度的缺陷和薄弱環節，提出改進的意見和建議。

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第二條本市行政區域范圍內的政府投資項目的審計監督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

（一）財政預算安排的建設項目；

（二）納入財政預算管理的專項建設項目；

（三）政府擔保、政府融資和利用國債的建設項目；

（四）預算單位非稅收入建設的項目；

（五）轉讓、出售、出租、拍賣國有資產及其經營權所得國有資產權益收入的建設項目；

（六）利用土地使用權出讓金建設的項目；

（七）事業單位、國有獨資企業、國有控股企業投資的建設項目和技術改造項目，以及利用國家補助資金建設的項目；

（八）接受、使用社會捐贈資金，包括接受國際金融組織、外國政府、企業、個人捐贈并委托政府部門、國有單位實施管理的公益性建設項目；

（九）政府以其他形式投入的建設項目。

第四條市、縣（市、區）審計機關依法對本行政區域內的政府投資建設項目和以政府投資為主的建設項目的總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、項目竣工決算實施全過程的審計監督。

與建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位的財務收支，應當依法接受審計機關的審計監督。

建立政府投資項目信息庫，將所有政府投資項目全部納入審計監督管理。

第五條審計機關應設置專門的機構，組織專業審計人員依法按程序進行政府投資項目的審計。政府投資審計經費列入年度財政預算。

審計機關可根據需要按照相關規定組織社會中介機構和聘請其他社會審計力量參與審計。審計費用按物價部門的規定收取。

第六條審計管轄范圍按政府投資項目主體的財政、財務隸屬關系或者建設項目監督管理關系確定。

第七條發改、建設、財政等部門及其他與政府投資項目建設有關的單位和個人應當配合并協助審計機關實施審計監督工作。

第八條審計機關應根據政府投資項目建設情況編制年度審計計劃。

重大政府投資項目和對經濟、社會、環境影響較大的，以及社會公眾普遍關注的政府投資項目，由審計機關直接進行審計。

其他政府投資項目，由審計機關根據國家規定的標準和程序，組織具有法定資質的社會中介機構或者聘請專業人員參與審計，并制定相應的管理規定進行指導、監督。

第九條建設單位及與政府投資項目相關的單位和個人，在項目完工后90日內向審計機關提供下列與政府投資項目審計相關的資料（含電子數據）：

（一）建設項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預算編制資料和相關部門的批準文件；

（二）建設項目招投標資料和合同文本；

（三）建設項目設計方案、施工圖紙、竣工圖、設計變更等；

（四）工程結算資料及工程價款支付資料（含各類協議、紀要、簽證、竣工驗收報告等）；

（五）工程項目竣工決算資料及財務會計資料；

（六）建設項目內控制度資料及其他需要提供的資料。

第十條政府投資項目應當在施工合同中列明下列內容：

（一）必須經審計機關審計后方可辦理工程結算或竣工決算；

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論文摘要：文章對施工企業實施內部效益審計的的必要性、審計內容、審計步驟進行了分析。同時指出，做好施工企業工程項目的內部效益審計工作，對維護企業利益，避免合同風險、融資風險等，具有重要的意義。

當前我國建筑市場不規范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業在管理上與現代企業制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險，而內部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業都設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內審工作在管理和經營領域深入不夠，多數停留在差錯防弊的一般水平或層面上，使審計成果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經營審計；審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。（3）內部控制制度執行力度欠缺，項目管理規章制度流于形式，一些企業管理層沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。

現代內部審計具有經濟監督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能，當前施工企業的內部審計最主要的一項職能就是經濟效益審計，。

一、實施內部效益審計的必要性

現階段，許多大型民營和國有施工企業通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項目經理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經理部為責任成本中心，機制上按責權利效統一原則，形成全方位、多層次、多形式的經濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經理部、分公司實行集體風險抵押承包，即“包實基數，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經理部實行“項目總承包合同書”和“年度經濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經濟承包責任制和“年度經濟承包責任狀”。項目經理和分公司經理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業績掛鉤。

為了使責任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現。

工程項目的內部效益審計就是施工企業內部通過制定適應項目管理目標審計方案，對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內部管理，幫助項目負責人更好地履行經營受托責任，提高項目的盈利能力，防范經營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業經濟活動的再監督，是內部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標隨著項目不同階段而異，主要表現在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同執行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。

2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態控制、核算和分析是否真實、完整和有效。

3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統的信息使用效果。

二、施工企業內部效益審計內容

根據建設項目長期性、階段性的特點，可以把內部效益審計分為三個階段：即項目投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經濟效益審計。

1.項目投標決策內部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價承接項目的可行性；參與預算分割制定，評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性；審查標底編制的合規性和標書制作的完整性，規避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。

2.建設階段內部效益審計，實質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內容為：（1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集充分適當的索賠證據。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。

3.竣工后內部經濟效益審計。竣工后內部效益審計通常是在中介機構出具《建設項目竣工決算審核報告》后，在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內部效益審計側重點是影響最終績效激勵兌現的量化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同時對項目管理控制目標的實現情況進行項目后評價。

在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析，并依據效績考核辦法，出具內部效益審計定量指標評價報告；對工程項目施工管理過程中工程質量、施工進度、材料、安全、現場管理等進行控制的有效性、完整性進行內部控制測試，并出具內部控制評審意見；在財務收支真實性審計基礎上進行產值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。

三、內部效益審計的具體審計步驟

內部效益審計實施過程就是實現項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內部審計部門，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術、經營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內部效益審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時，要按照《內部審計程序規范》和《內部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當的審計程序。

以工程項目建設階段內部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內部效益審計方向，并使現場審計取證表單成為內部效益審計報告的主要組成內容。

1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內部效益審計以成本費用為重要審計內容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等進行分析。

2.施工企業內部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數據進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內部效益審計重點關注內容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數據基礎上，記錄并分析相關數據。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發是否經過授權批準，分包工程撥款匯總表是否經過適當人員復核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權批準，材料發出匯總表是否經過適當人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數據的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發現材料價格的真實性和合理性。在數量分析上，主要審核材料進出庫的內部控制、材料使用有無浪費、材料采購數量有無超預算、材料采購計劃合理性。

工程項目建設階段內部效益審計除了測試內部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應深入到影響項目業績及經營風險的每一個環節。在查證被審項目的收支基礎上，對財務管理數據加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出提高經濟效益的措施，促進項目部改善經營管理。施工企業內部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計，主要通過實施過程控制測試實現。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試，其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。

特別需要提出，目前企業在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因此將建設過程中的索賠事項作為內部效益審計的關注內容，并制定具體審計程序，規范審計取證工作，是內部效益審計出現的一個新的內容。

四、內部效益審計報告

內部效益審計報告及結果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當的審計證據。其審計結果可分為：項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。