高新企業審計報告范文

導語：如何才能寫好一篇高新企業審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】高企；評審認定；問題；初探

1 企業申報

依法經營，規范管理是申報高企的前提，堅決杜絕投機取巧，弄虛作假的行為發生。企業申報材料要嚴格《高新技術企業認定管理辦法》的要求提交申請材料真實有效材料，避免濫竽充數多多益善得不良意識存在。目前企業研發費用的歸集財務核算問題比較突出，很多企業沒有完全按照高企認定管理辦法進行收入和費用的會計核算。一方面應加強財務人員培訓，提高財務人員的積極參與意識，做到熟悉高新技術企業認定管理的相關政策規定，對研發費用的歸集核算及高新技術產品收入核算符合高新技術企業認定管理要求。“高企認定辦法”規定企業申報高企需提交下列申請材料：（1）高新技術企業認定申請書；（2）企業營業執照副本、稅務登記證（復印件）；（3）知識產權證書（獨占許可合同）、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料；（4）企業職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明；（5）經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度研究開發費用情況表（實際年限不足三年的按實際經營年限），并附研究開發活動說明材料；（6）經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務報表（含資產負債表、損益表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）以及技術性收入的情況表。上述六項除第1項是從高企認定管理網上按規定提交打印生成外，其它均屬企業在生產經營管理中形成的滿足高新技術企業認定必備資料，企業應提供真實有效材料，避免濫竽充數，現實工作中很多企業把不屬于高企認定必備材料裝訂進去（如：榮譽證書，人員畢業證等），企業既讓費人力物力不說，還給專家評審帶來不必要的工作量。總之，申報材料應遵循真實，簡約，準確，效用原則，力戒繁冗。

2 評審認定

企業申報資料上報后在滿足評審條件下有專家對企業上報材料按照“高企認定辦法” 及《高新技術企業認定管理工作指引》（以下稱《工作指引》）進行評審，目前主要從自主知識產權、研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、以及資產與銷售額成長性等四項指標評價企業利用科技資源進行創新、經營創新和取得創新成果等方面的情況。該四項指標采取加權記分方式，須達到70分以上（不含70分）才能達到高企認定標準。四項指標權重結構詳見下表：

1：在評審過程中核心自主知識產權（30分）`研究開發的組織管理水平（20分）兩項比較清晰判斷，科技成果轉化能力項下專家評判依據不太一致，應該對《工作指引》關于科技成果轉化能力（30分）進一步解讀，技術成果轉化的判斷依據是：企業以技術成果形成產品、服務、樣品、樣機等。成果轉化量化項目數有些專家簡單等同高新技術產品數，作為企業可能多項成果轉化在同一個產品了，作為評審專家還應對“高企認定辦法”《工作指引》進行精新研讀，從而避免判斷認定不精準，給企業造成不公平。

2：成長性指標中總資產增長（10分）建議修改為凈資產增長，從企業財務的角度，總資產的增長不能很好地反映企業的效益質量，企業逐年增加負債也會保證企業總資產的增長。也是容易人為調控因素之一，作為凈資產增長才能更好的反應企業的發展質量效益。

3：高新技術產品的界定，“高企認定辦法”規定高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上是高新技術企業必要條件，企業申報材料 對高新技術產品（服務）收入的界定要求有中介機構按照“高企認定辦法”出具專項審計報告，從法律的角度應具有至高權威，除非違規虛假。在實際評審過程中對高新技術產品的界定始終存有爭議，存有主觀臆斷現象，缺乏客觀公正。

4：中介機構審計工作質量還有待提高，管理有待規范。加強中介機構的職業責任，在出具報告的同時，指導企業完善財務管理，保證所出具的報告與企業會計帳表協調一致，報告的數據依據充分合理。多數中介機構在資質上沒有問題，個別審計機構存在著未嚴格遵守會計準則要求，出具了與企業實際情況不符的審計報告，特別在研發費用歸集方面，未能真正有效地指導企業完善相關管理和財務核算，為了使企業的研發占比達到規定比例隨意歸集相關費用。一些中介機構的從業人員對高企認定政策理解不透徹，如對研究開發費用占總收入的比例進行鑒證過程中，對所認定的研究開發費用是否符合高新技術企業的研發項目要求往往難以作出準確判斷。因此，中介機構很難對高新企業的幾大核心要素作出客觀公正地評判。存在利益驅動下的不嚴肅，失去了報告的權威有效性。在今后高企認定工作建議行業管理部門進一步規范中介機構的審計活動，對中介機構應加大檢查力度，督促中介機構加強自律不出違規報告。對有問題的中介機構建議列入不誠信單位，直至取消中介資格。

3 政策落實

篇2

關于組織做好2021年度高新技術企業

申報工作的通知

 

各市、縣（市、區）高新技術企業認定管理工作領導小組（不含寧波）：

根據2021年全國高新技術企業認定管理工作協調會要求，按照科技部、財政部、國家稅務總局《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號，以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》）的有關規定，為做好我省2021年度高新技術企業組織申報工作，現將有關事項通知如下：

一、申報范圍

（一）在我省行政區域內注冊一年（365個日歷天數）以上的居民企業；

（二）2018年認定并獲得高新技術企業資格的企業，根據《認定辦法》的規定，至2021年其高新技術企業資格有效期滿，企業如需再次提出認定申請，按本通知規定辦理。

二、申報時間

高新技術企業認定采取統一申報、受理和評審的方式，省高新技術企業認定管理工作領導小組辦公室（以下簡稱“省認定辦”）受理各市、縣（市、區）高新技術企業認定管理工作領導小組（以下簡稱“各地認定管理機構”）報送的企業申報材料（除寧波）。各地認定管理機構上報的截止時間為8月31日。高新技術企業專家評審采取全封閉網絡評審方式。

三、申報程序

（一）自我評價

申報企業應對照《認定辦法》第十一條進行自我評價。符合條件的，按照《認定辦法》《工作指引》有關規定和本通知要求準備申報材料。申報企業應自主編寫完成申報材料。

（二）網上申報

1.“國網”提交材料

申報企業登錄“高新技術企業認定管理工作網”（網址：innocom.gov.cn，以下簡稱“國網”）,新申請認定企業先完成注冊登記，按要求填寫《高新技術企業認定申請書》，并對照申報材料清單上傳相關附件，附件要求簽字蓋章齊全、清晰完整且與紙質申報材料完全一致。對涉密企業，應按照國家有關保密工作規定，將申報材料做脫密處理，確保上報材料不涉密。紙質材料按清單順序用A4紙雙面打印裝訂，每一部分用彩頁分割，封頁采用A4銅版紙裝訂，加蓋頁碼，并提交至屬地科技部門備案。企業在國網上報材料的截止時間不晚于8月15日，具體截止時間以地方通知為準。

2．“政務網”提交材料

登錄浙江政務服務網（zjzwfw.gov.cn/,以下簡稱“政務網”），進入省科技廳窗口，選擇“高新技術企業認定”進入網絡申報界面，填報企業自評表。

3．“省網”狀態查詢

為推進政府數字化轉型，“科技大腦—浙江省高新技術企業認定管理系統”（網址：202.107.205.11:8612/，以下簡稱“省網”）將對接國網、政務網導入企業申報材料實現數據共享，企業提交的材料、申報認定評審等狀態均可在省網查詢。第一次評審未通過企業可在省網完善材料。

（三）地方匯總

地方科技部門會同財政、稅務部門對照高新技術企業認定條件，對企業申報材料進行形式審查（形式審查要點參考附件）。

各地認定管理機構要在上報截止時間前一并完成省網的審核工作，并由省網匯總生成“2021年度高新技術企業申報推薦匯總表”，紙質加蓋認定領導小組公章（無領導小組章也可加蓋三部門公章）報省認定辦，一式1份。

四、工作要求

（一）各地認定管理機構要高度重視高新技術企業申報工作，各地科技部門要結合高企“回頭看”工作，積極主動會同當地財政、稅務部門做好高新技術企業申報工作的指導和培訓，提高申報質量；建立和完善高新技術企業認定管理工作協調機制，確保申報工作高效有序開展；按照“最多跑一次”改革要求，加強同應急管理、市場監管、生態環境等部門的溝通協調，幫助符合條件的企業統一出具相關材料。

（二）各地認定管理機構要加強廉政風險防范，嚴把審核關。要切實加強關鍵環節和重點崗位的廉政風險防控，做好審查工作，強化責任意識，把好審核關。加強紀檢監察機構對組織申報全過程的監察和監督，確保申報工作的公正性和規范化。各級認定機構要加強對企業完成申報材料的指導和服務，不得委托或指定任何單位、部門和個人為申報企業編寫申報材料。

（三）落實好企業承諾制。申報企業要對申報材料的真實性負主體責任，提供企業科研誠信承諾書。若存在弄虛作假行為，一經發現并查實，省認定辦將按照《認定辦法》相關規定取消其評審資格并列入科技部門不良信用記錄。對涉及參與提供虛假申請材料的單位和個人，列入科技部門不良信用記錄，并將違規情況通報相關主管部門。

（四）各地要高度重視科技政策的落實工作。各地科技部門要會同財政、稅務等相關部門，認真宣傳高新技術企業稅收優惠、企業研發費加計扣除、科技創新券等相關政策，推動相關政策的落實。政策落實過程中遇到的問題，請及時向省認定辦反饋。

（五）任何以承諾為企業通過評審為由詐騙錢物的行為，均屬違法行為。請各地高新技術企業認定管理部門提醒有關企業提高警惕、增強防范意識、謹防上當受騙。

上述通知未盡事宜，按照國家相關規定辦理。網絡操作有關事項請仔細閱讀“省網”辦事指南。

 

浙江省高新技術企業認定管理工作領導小組

     2021年6月30日

篇3

關鍵詞：風險；審計；上市公司

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0128-03

20世紀60年代后，審計學術界修訂了各種準則，使審計技術方法得到了巨大的改進，審計質量也得到了很大的提高，但縱觀全世界，由于審計不當的訴訟案件卻急劇增加，重大審計事件層出不窮。因此，發展一種新的、多維的審計技術方法就顯得格外重要，這不僅順應時代的潮流，有利于緩解審計風險，也是人類社會經濟發展的必然結果。現代風險導向審計作為一種新型審計模型，它以降低信息風險為審計目標，立足于對審計風險進行系統的分析和評價，將審計風險貫穿始終，在實際運用中顯示了無可比擬的優越性。本文結合上市公司具體案例，希望通過案例分析能在現代風險導向審計的應用和實踐中提供一些參考，為現代風險導向審計的不斷完善提供一些思路。

一、現代風險導向審計的基本程序

總體上看，現代風險導向審計的基本程序設計主要運用了“凡事預則立”的思想，即自上而下、從宏觀到微觀，用評估的方式對被審計單位的各項情況進行評價，并預先設定重要性范圍和目標。在審計的具體方案上，它把審計工作基礎大量放在對客戶營業過程的調查，對內部控制制度進行控制測試，并對財務表報和客戶的操作程序、審計環境等進行科學分析和判斷。有關風險導向審計的基本程序，一般大體上可以分為計劃階段、實施階段和報告階段。

（一） 審計計劃階段

審計計劃階段主要任務是通過調查、了解、分析、評估等方法進行初步規劃，并確認重要的審計范圍。通過了解了解被審計單位行業狀況、經營業績、法律監管體系、內部控制和會計政策運用等進行全面控制環境的評估，尋找和確定控制薄弱點；在此基礎上評估和識別重大錯報風險，具體包括識別和評估財務報表整體層次及其各類交易、賬戶余額列報與披露認定層次的重大錯報風險，進而考慮可接受的檢查風險水平；進行初步風險評估，確定重要性水平，審計人員應當考慮各賬戶或各交易的性質及錯報的可能性，同時應關注各賬戶與交易重要性水平與財務報表重要性水平的關系，然后通過分配的方法將財務報表層次的重要性水平確定到各個賬戶，或者單獨確定各個賬戶的重要性水平；編制審計計劃。

（二） 審計實施階段

依照審計計劃，根據風險評估水平，采用恰當的方法，圍繞著審計測試的性質、時間和范圍進行審計工作，從而獲得充分、恰當的審計證據。具體內容包括：對被審計單位的內部控制進行評價，主要考慮客戶管理意識、控制措施以及控制程序設計是否嚴密、職責分工是否良好等；選擇有效的核查程序對會計報表的數據進行實質性測試。現代風險導向審計在這個階段的特點就是大量使用分析性測試。

（三） 審計報告階段

這個階段主要工作有：整理、評價審計證據，復核審計工作底稿，編寫審計報告，提出管理建議書。審計報告應根據審計證據和審計工作底稿，通過對各類審計資料認真加以整理、分析和綜合，形成審計意見。值得注意的是，審計人員在結束審計之前應對財務報表綜合內容進行最后的分析性程序，從而發現一些在具體抽查中沒發現的問題。

二、實例操作分析

選擇高新張銅股份有限公司2010年度有關資料進行實務操作分析。由于資料來源有限，所以僅根據搜集到的部分資料進行分析。

（一）了解被審計單位及其環境

1.了解行業狀況、被審計單位環境等其他外部因素

高新張銅于2006年10月在深交所中小企業板掛牌上市，是國內空調制冷銅管、環保銅水管和銅合金管的領軍企業。自上市以來，因公司原管理層內部控制、國際銅價巨幅波動等原因，導致公司經營業績嚴重下滑。由于涉嫌違反證券法律法規，高新張銅于2008年6月30日被江蘇省證監局立案調查，公司經營陷入困境，資金賬戶被凍結，主要資產被查封，多家債權銀行發訟。自2008年8月以來，公司基本處于停產狀態。根據公布的2009年張銅年度審計報告顯示，高新張銅已連續3年巨額虧損，早已資不抵債；同時，向銀行借款金額重大且已延期，公司存在巨大的償債壓力。發出2009年審計報告9天后，高新張銅股票暫停上市公告，公司持續經營能力存在重大不確定性，面臨著退市的壓力。公司積極運作資產重組有關事宜，2010年12月28日，高新張銅以發行定向股份的方式，經過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產重組，江蘇沙鋼集團成為高新張銅的子公司。

分析：高新張銅正面臨嚴峻的生存風險，在強大的行業監管和法律訴訟壓力下，公司的持續經營能力將受到重大的質疑。公司面對巨大的退市壓力，所有者和經營者必然想方設法增加企業的利潤水平以避免股票退市的命運，所以本年度的審計重點是公司資產重組的真實合法性，是否存在虛假重組的的情況。

2.行業與經營風險

重組后江蘇沙鋼集團已成為高新張銅的子公司，由于江蘇沙鋼集團經營規模大，盈利能力強，從而高新張銅的持續經營能力得以恢復。同時公司的主營業務變更為優特鋼產品的生產與銷售。

行業與市場競爭風險。首先，目前國內的優特鋼產業集中度低，市場競爭激烈；其次，特鋼企業對礦粉品質要求高，部分礦粉需要從國外進口，價格取決于國際礦產資源市場及海運狀況。近年來國際礦產價格波動大，對鋼鐵企業的生產經營產生較大影響。另外，全球經濟全面復蘇仍存在不確定性。依然存在全球性經濟低迷導致的鋼鐵產品市場需求下降，進而影響公司經營業績風險。

鐵礦石大幅漲價的風險。鐵礦石是一種不可再生資源。在如今工業生產快速發展的時代，石油、鐵礦石等原材料一直是影響產業結構發展的重要一環。我國生產特鋼所需的鐵礦石大多從巴西、澳大利亞進口，外于被動地位，也沒有充分的防御機制，因此抗風險能力極低。

產業政策風險。受金融危機、行業發展等影響國家對鋼鐵政策調整頻繁，如果國家將來加大宏觀調控力度，或調整鋼鐵行業調控政策，進出口政策及產業政策等，均對公司經營環境產生影響。

環保政策風險。江蘇沙鋼集團已按國家要求配備應有的環保措施、建立了一整套控制制度，不斷通過采取技術改造引進先進技術控制污染。但如果公司內部管理和相關制度規定執行的不到位或國家有關環境政策調整，導致污染排放達不到國家規定標準，淮鋼特鋼將投入更多環保費用，承擔更多環保責任。面對嚴峻的國內外市場環境，高新張銅股份有限公司積極利用自身優勢。首先，從技術裝備上發揮優勢；其次，在產品質量上嚴格把關，積極創造自主知識產權，打破技術壟斷壁壘，循環利用、節能降耗，優化產業結構，積極建設可持續發展產業。

分析：公司資產重組后，主營業務方向發生改變，從原來空調制冷用銅管、銅水管及管件和銅合金系列產品的生產和銷售轉為優特鋼產品的生產與銷售，所以應積極關注公司現有的設備和技術是否滿足企業進一步發展的需要，同時積極關注市場變化、產業政策等是否對公司的生產經營帶來影響，并積極評估影響的大小。

（二） 識別和評估重大錯報風險

在審計過程中應當識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。

2010年度重大資產重組情況：根據高新張銅公司2010年度總結報告顯示，從2008年到2010年，高新張銅積極恢復股票上市工作，特別是在2010年有許多重大的舉措。2008年股東大會通過了《高新張銅股份有限公司發行股份購買資產暨重大資產重組報告書》，并與江蘇沙鋼集團有限公司簽訂了《關于發行股份購買資產暨重大資產重組的協議書》等，擬向江蘇沙鋼集團有限公司定向發行股份。2010年5月20日有條件通過中國證監會并購重組審核委員會審核，購買江蘇沙鋼集團有限公司擁有的江蘇沙鋼集團淮鋼特鋼有限公司63.79%股權。2010年12月27日收到《關于核準高新張銅股份有限公司重大資產從組及向江蘇沙鋼集團有限公司發行股份購買資產批復》，核準公司重大資產重組。同時，高新張銅向江蘇沙鋼集團定向發行股份，收到其繳納的注冊資本，并由會計師事務所進行驗資認證。2010年12月28日，高新張銅經過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產重組。

金融債務發面：與沙鋼集團、13家債權銀行簽訂金融債務和解協議與補充協議，截至2011年2月10日，以現金方式全部償還了以上13家債權銀行的債務，并解除了債權債務關系。2011年3月中銀國際證出具保薦書，稱高新張銅公司已消除經營的不確定性，保薦高新張銅恢復股票上市。

分析：2010年12月底公司資產重組計劃被核準通過，并于次日完成資產重組。公司與江蘇沙鋼集團進行了重大資產從組，后者成了高新張銅的子公司。該公司在年底“突擊”完成資產重組，目的很明顯是為了能在短時間內通過資產重組企業迅速扭虧為盈。注冊會計師應該充分運用其職業判斷能力重點開展對資產重組的審計，關注資產重組真實性和合法性，重組的全部手續是否合法完備，是否存在通過資產從組的表象進行幕后不正當交易的情況。對涉及收益的，應當認真審查收入確定的條件是否已經滿足，涉及資產評估的，應當認真審查其評估方法是否科學，計價方法是否恰當。

（三） 確定重要性水平

根據重要性水平確認原則，取表計算結果最小值3 600萬元為會計報表重要性水平，然后將重要性水平分配給幾個風險較大的賬戶。隨著審計過程的進行，適時評估重要性水平是否依然適用。

（四） 編制審計計劃

編制審計計劃的主要內容有：確定審計目標、審計步驟、執行時間、被審計業務的特征、審計業務報告目標、重要會計問題和重點審計領域、審計工作進度及費用、確定重要性水平和審計風險評估等審計實施前的準備工作。

（五）控制測試

此處不詳述。

（六）實質性測試

通過分析性程序可以發現審計重點。

表2中的債務重組收益，公司的解釋是根據與13家銀行簽訂的《債務和解協議》。13家銀行給予公司減免罰息、復息、違約金等111 941 352.65元。對于為公司代為承擔損失，公司的解釋是根據張家港市楊舍鎮資產經營公司出具的《承諾函》，張家港市楊舍鎮資產經營公司為公司承擔附應付連帶償付責任產生的損失 1.35 億。因此營業外收入本期發生額較上期增加 248 744 415.64 元，其中補貼收入中扶持補助本年較上年增加1 457 100元。

分析：注冊會計師應該審慎地判斷以上收入是否符合收入確認原則。2010年跟2009年比較，補貼收入較上年增加1 457 100元，應該了解補貼政策是否發生變化，是否有非正常交易，從而讓公司獲取非常受益；而非流動資產處置收益、債務重組收益、為公司代為承擔損失都屬于本年度新增加收入，所以，這三項收入應該作為本年度審計的重點：是否有存在虛假處置非流動資產而增加當期收入的情況；確認債務重組收益的法律手續是否完備，交易條款是否得到嚴格遵守。尤其應該關注該筆收入金額巨大，是企業扭虧為盈的關鍵所在，公司僅僅根據張家港市楊舍鎮資產公司出具的《承諾函》來確認收入，所以其法律手續是否完備、是否存在虛假交易情況、是否符合確認收入條件，并要將其作為審計的重中之重。

分析：期間費用明細表可以發現管理費用較上年減少了27%，而主營業務收入僅減少了2%，與去年基本持平。注冊會計師在審計過程應該注意到高新張銅公司較去年大幅削減了管理費用，要關注公司是否存在費用資本化的問題和虛減費用的情況，認真查找出管理費用大幅下降的原因。

分析：購買和銷售商品關聯方之間常見的交易事項。根據2010年關聯方交易明細（購買明細）可以看到，寧波沙洲貿易有限公司采購資金比為38.46%，大大超出其他關聯方公司交易。注冊會計師在要關注關聯方交易的真實性，關注是否存在不平等交易，是否存在向母公司轉移利潤的情況，是否存在資產置換轉移資金的情況。

參考文獻：

[1] 文穎華.現代風險導向審計及其應用研究[D].成都：西南財經大學，2005.

篇4

注冊會計師審計風險增大趨勢及其對策淺議

一.注冊會計師審計風險日趨增加的必然性

1.審計報告的公開化，使關注注冊會計師審計的群體增加；而公眾對審計的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊會計師審計的審計風險。

到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監會的有關規定，上市公司每年均應由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關注注冊會計師行業，監督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或對他們的審計工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。

2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護弱小群體的目的而運用深口袋理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。

會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業標準的要求，保持職業上應有的認真和謹慎，通過實施適當的審計程序和審計方法，是能夠將會計重大的錯報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發現和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發現和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經濟損失，注冊會計師則要承擔相應的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的弱小群體，強調均衡損失，運用了深口袋理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償的另一方提出訴訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩定受損方的情緒，以安定團結，穩定經濟。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

3.知識經濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業經濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。

當前，高新技術企業不斷地涌現出來，高新技術企業一方面由于知識技術的創新而增加了企業的收益，但與此同時也加大了企業的經營風險。另外，知識經濟時代的審計目標將不再象工業經濟時代那樣僅僅局限于對企業會計報表發表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預測企業盈利能力、償債能力、持續經營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。

4.會計電算化的應用和網絡技術的發展，與電算化審計的研究開發的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統環境下的審計工作帶來了不同于傳統手工環境下的審計風險。

利用計算機信息系統處理企業的經濟業務具有數據處理過程自動化、數據存儲磁性化、內部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發生了改變。因此，利用傳統的審計程序和方法對在計算機系統環境下生成的會計報表進行審計已經遠遠不夠。審計人員除了對傳統的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應對計算機會計信息系統本身進行審計，即審查計算機內的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規范，或者規范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執行，這也為開發研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統處理經濟業務的企業進行審計時缺少計算機輔助審計環節，將為他們的審計結論意見帶來難以預測的風險。

二.降低注冊會計師審計風險的對策

1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。

對于注冊會計師審計日趨增大的風險，筆者認為注冊會計師除了嚴格遵守專業標準和職業道德守則的要求，保持職業上應有的認真和謹慎之外，還應注意通過分清企業會計責任和注冊會計師的審計責任來轉移本不屬于注冊會計師應承擔的會計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽訂約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，并對全部審計業務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據；或者在委托方提供虛假證據，而由于其舞弊技術的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據。現在，已經有越來越多的會計師事務所及注冊師對此給予了足夠的重視，關鍵在于怎樣才能使其內容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協會應從保護注冊會計師利益出發，不斷地完善有關權利義務的法規，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾對區分會計責任和審計責任的理解和認同。

2.建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。

篇5

【關鍵詞】 我國IPO 早期財務問題

2012年初，證監會官方網站披露了一批擬首次發行上市（下稱“IPO”）企業被否決的信息。究其原因有三，其一是企業早期財務問題不能做出合理解釋；其二是與業務獨立性存在缺陷；其三是企業未來效益穩定性存在不確定因素。此三方面并列成為企業首發上市被否的三大殺手。

1. 企業早期財務問題的專業概念

國內會計學界及專家學者認為，企業早期財務問題并不是一個嚴謹的專業概念，它容易引起社會公眾的錯誤解讀。這里的“早期”通常是指相對于申報報告期最近一年或一期而言較早的會計期間。而對于申請IPO的企業來說，會計期間又可以分為申報財務報表報告期和申報財務報告期以前會計期兩個期間，所以必須區分開來看待證監會提出的有關問題。

從近年來IPO被證監會發審委否決公司披露出的問題看，早期財務問題主要包括：早期財務報表主要財務指標，如業務收入、凈利潤、扣除非經常性損益后的凈利潤、經營性凈現金流等絕對數指標縱向比較和成長性波動異常的情況；企業具有的高新科技企業證書資格，與高新科技企業按相關稅收優惠政策規定，可以享受研發費用加計扣除財務處理所披露的信息，高新科技企業存在明顯矛盾和沖突；前期重大會計差錯導致的追溯調整，致使報表使用者容易對上述重大會計差錯調整所涉及的披露信息產生重重疑慮等。

企業早期財務問題這一表述雖然相對籠統，但在發行審核委員會（下稱“發審委”）看來，該問題可能對企業業務獨立性及未來效益穩定性等考查指標產生重大影響。此類問題會影響發審委的專業判斷，尤其是對部分規模不大的企業來說，可能導致發審委做出不予上市的裁決。

根據證監會發行規則，對于企業早期財務問題這一范疇，目前對創業板的上市發行審核相對較為寬松，發審委對此類問題有一定的容忍度。如在申報財務報告以前會計期期間，對于企業報表中可能被質疑的問題，企業至少應該在為期3年的會計期間中的最后一年中予以解決，或是讓發審委看到企業努力改進的動作及結果。這都有助于打消發審委對企業的疑慮。

2. 企業早期財務問題——研發費用的處置問題

對于申請IPO的企業來說，發現在企業早期財務問題中，如對研發費用等無形資產的處置問題十分突出。

《首次公開發行股票并上市管理辦法》（下稱“上市管理辦法”）明確規定，擬上市企業最近一期末無形資產的比例不超過凈資產的20%。按照《企業會計準則》的有關規定，企業的研發費用可以通過計入無形資產的方式實現資本化。

既然《企業會計準則》有此規定，為何擬上市企業還會摔倒在費用資本化問題上？這并不是說上市管理辦法與《企業會計準則》相悖，而是由于無形資產不具備實體形態，發審委可能由此對申報企業做出未來發展隱含不確定性的判斷。《企業會計準則》是從原則性的角度做出的規定，但在具體操作中處置還要根據實際情況而定，不能簡單視為僅滿足上市管理辦法中的20%這一條件就無風險。

據專家調查，這一現象在高科技企業中較為常見。在《企業會計準則》有關無形資產的規定中明確了，對研究開發項目的支出要按照研究階段及開發階段區分開來，對于后者的支出是可以資本化的。對于開發階段支出的，企業會計準則第6號——無形資產第九條有五點規定。 企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

但這就帶來了另一個問題，如何界定每一項支出的性質，這就憑借于企業財務人員及審計師的職業判斷。

證監會要求對于申請IPO的企業，在費用資本化問題上，企業有必要聽取審計方的專業建議，不能為了讓報表好看而將過多的費用轉化成資本。審計機構會對企業的情況進行專業判斷，將合理的費用進行資本化處置并充分地披露，在合規的范圍內降低申報企業的上市風險。

3. 財務問題的實質——企業內部控制問題

筆者分析認為，企業早期財務問題表面上看是財務問題，實則是企業內部控制問題。其中暴露出的許多情況從側面折射出企業在會計制度的選用問題上的不穩健。

毋容置疑，財務核算的對象是企業的經營交易，源頭上的經營交易規范了，財務核算自然也就能合理合規。據專家調查分析，諸多上市被否的案例中不難看出，被否企業問題并不是出在報表列報上，而是企業在經營交易中出現了不規范的行為，如未留下交易的外部軌跡等。

伴隨著當前法規環境的改善，證監會在對擬上市企業的申報材料中明確要求包含企業內部控制工作的審計報告。在《企業內部控制基本規范》及配套指引出臺的背景下，在“內控”在上市公司普遍推行的宏觀背景下，申報材料中的內控審計報告也可能成為發審委考查擬上市企業整體經營管理水平的參考。

篇6

關鍵詞：內部審計 現狀 完善職能 研究

內部審計是經濟發展到一定規模的產物，并在一定的歷史環境下，隨著社會經濟發展狀況、組織需求的變化而變化。隨著全球經濟的快速發展，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大的沖擊。電子信息技術、通訊技術的日益發達，對企業的外部經營環境和生產經營方式產生了重大的影響。特別是計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，對審計人員、審計技術的要求愈來愈高，使內部審計面臨巨大的挑戰，當然也帶來了發展的機遇。

一、內部審計的職能

內部審計的基本職能是通過對企業內部的經濟活動進行監督、評價，幫助企業加強管理、提高經濟效益，立足企業需要，服務企業。內部審計主要包括監督、管理和服務等職能。

1、監督職能是內部審計最基本的職能

現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監督機制，即以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支及其經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其經濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。

2、“服務導向”使得內部審計的服務職能受到了關注

企業在經營過程中免不了要面對各種各樣的風險，項目風險的評估就需要內部審計部門來進行。在這時，內部審計主管就需要定期與管理層、董事會就風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論。?內部審計部門為企業的風險評估與控制，在一定程度上對于企業的保持盈利性甚至對于企業的持續經營都有重大的意義。另一方面，內部審計幫助各部門樹立防范舞弊意識。?公司的控制失控通常會帶來舞弊的結果，對公司經營造成不可估量的損害，進而形成一個惡性循環，最終影響企業的持續經營。安然公司等公司都是存在財務舞弊行為才最終導致了企業的破產倒閉都是前車之鑒。

3、內部審計應具有間接管理職能

現代企業制度下，由于強化科學管理，內部審計越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容。 內部審計人員的責任是就內部控制的運行情況向領導提供信息，對管理控制予以再控制，對管理監督予以再監督。

二、我國企業內部審計的現狀

1、內部審計機構設置不健全，獨立性不夠

內部審計機構是履行獨立檢查職能的部門，獨立性是內部審計工作的必要條件，沒有獨立性，內部審計就不能取得所期望的成果。從我國目前內部審計的主要模式來看，一種是內審機構設置在財會部門內，在這種設置模式下，內審機構附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內部稽核。另一種是內審機構雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責人領導，內審人員既是本單位的職工，與本單位的利益息息相關；如此同時，又扮演著經濟監督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內審工作當作一種管理手段，這兩種模式的內審獨立性蕩然無存，無法保證內審結論的客觀性和公正性。按規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的直接領導下開展工作。而現實情況是，很多企業的內部審計機構是受經理或其它部門的制約和影響，甚至有的企業的財務部門負責人兼任內審部門的領導，更有甚者，有的企業根本沒有專職的內部審計機構。我國企業內部審計機構的設置還很不合理，監督制度也形同虛設，審計的權威性受到威脅，嚴重影響了內部審計工作的順利開展。

2、企業內部審計工作不規范

審計師一項規范性很強的工作，審計工作從開始到結束依次經過三個階段：準備階段、實施階段和終結階段，且每一個階段又包括不同的內容和步驟。但在實際工作中，很少有人嚴格根據規范化審計程序開展業務，具體表現一是審計項目沒有制定審計計劃，沒有關于審計內容、審計范圍、具體的審計程序和審計分工的內容；指令性計劃太多，而積極參與的計劃太少；二是審計工作底稿的編制不完整、缺乏客觀性，不能如實記錄所執行的審計程序及所發現的全部問題；三是內部審計報告缺少領導審簽，審計報告與審計證據不一致，審計報告的撰寫缺乏實用價值，建設性不強，缺少后續審計等。

3、審計人員知識結構與素質難以適應形勢的發展

審計主要受主觀判斷的影響，因此對于工作人員的專業要求較高。但目前我國的審計人員對于本單位的詳細情況如內部控制不太熟悉，法律、信息技術等知識掌握不夠，很難發現一些深層次的問題，不具備現代內部審計所要求的知識結構和經驗，嚴重影響了內部審計工作質量，削弱了內部審計工作的力度。此外，在計算機軟件方面，較為先進的財務軟件開發少，而且內部審計人員的專業技能低，對于軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術，在企業中根本沒有應用。

4、對內部審計職能的認識不足

在對企業內部審計的認識上，一方面把內部審計定位于“監督導向”。我國內部審計的職能定位一直是監督與服務并舉，但長期占據優勢地位的是監督職能，側重的是對單位內部財務數據的真實性、合法性的查證。雖然初步開展了內部控制審計和管理審計，但過多強調的還是內部審計的監督作用，對內部審計的理解還停留在被動的“經濟警察”這一監督功能層面，缺乏對審計的管理功能、增值功能的理解，從而忽略了它的管理服務作用。所以，內部審計的主要工作仍然集中在財務領域，很少深入到管理和經營領域。 把內部審計混同于外部審計，在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。

三、完善內部審計的職能的相關對策

1、改革內部審計的組織形式和管理體制，增強審計獨立性

內部審計機構的隸屬關系應符合現代企業制度的法人治理結構的要求，審計部門的設置相對獨立，審計機構直接向審計委員會負責報告工作，與其他職能部門分離，以保持內部審計的獨立性和權威性。 從內部審計機構設置的模式上看，在董事會下設審計委員會，內審機構開展審計業務，要向審計委員會負責并報告工作；審計工作作為行政工作內容，要向總經理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執行董事、總審計長和獨立董事等組成。這種組織模式是現代企業制度下內部審計組織機構的最佳模式，它的領導機構董事會和經營管理機構是企業的主要領導機構，這能夠最大限度地體現內審的獨立性和權威性。

2、規范內部審計工作

進一步增強內部審計規范的可操作性，制定科學、嚴謹、具體的內部審計執行標準和準則，對于內部審計人員，應當從法律和制度上對其資格條件及執業行為做出要求，以使內部審計得到客觀、公正和順利進行。 同時，改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，在工作內容上，加強風險防范，降低風險機率。 從準備階段、實施階段到終結階段三個階段的每一個環節和步驟來嚴格根據規范化的審計程序開展業務。制定規范的審計計劃，包括企業審計的內容范圍、程序、審計分工等，讓企業內部的每一個審計人員都能積極的參與，提高內部審計的質量，規范內部審計程序。另外，加強審計報告與審計證據的查證、核實，提高審計報告的真實性與實用性，而不是僅僅把它作為一份數據而已，到有實用性，能夠在具體的實踐中對審計工作有所總結和指導。

3、提高內部審計人員專業水平

首先，企業要注意提高審計人員綜合素質，除精通財務知識和審計技巧外，還應具有生產，技術、法律、管理以及計算機等方面的知識，擁有過強的專業水平和綜合素質才能有較高的綜合分析能力，提高內部審計水平。

其次，新形勢下，企業內部審計師必須接受繼續教育，與時俱進，不斷了解內部審計的最新標準、最先進的程序和最尖端的技術等，以便于讓企業能夠最快、最準確的獲取所需的會計信息，提高企業經濟效益。?企業也要經常針對內部審計工作中存在的薄弱環節進行專業技能培訓，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，并且應制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。

再次，由于計算機等現代化網絡設施的運用，內部審計人員應該掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡。內部審計部門需要有計算機方面的專家，可以協助企業內部審計人員開發計算機審計軟件，同時可以對審計部門其它的審計人員進行計算機方面的培訓和學習。

最后，重視審計人員的道德素質，內部審計人員除具有較高理論水平、業務技能和處理實際問題的能力外，還應有較高的職業操守，才能盡量減少人為操作錯誤，爭取建立一支業務精、政治覺悟高、思想道德健康的審計隊伍。

4、科學認識內部審計的職能，逐步由“監督導向”向“服務導向”轉變

企業內部審計工作的重視在很大程度上影響著內部審計的工作效果。管理當局重視內部審計工作，為內部審計工作創造良好的環境，將有助于充分發揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。 內部審計人員應轉變觀念，不僅要善于發現問題，更要善于提出改進工作的建議，促進企業管控效力的提升，真正體現為企業管理當局服務，將內部審計的價值充分體現出來，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益，從客觀上促進企業對內部審計的重視。

另一方面，傳統的以“查錯防弊”為主的財務領域的內部審計，已經遠不能滿足經營管理的需要。尤其在高新技術的沖擊和世界經濟一體化趨勢下，面對企業日益增長的各種風險，內部審計由單純的監督職能向經濟監督、評價、鑒證職能發展，更加注重經營活動的事前預測和決策以及風險管理，成為一種必然的發展趨。內部審計人員應改變以往的對內部審計“側重監控”的職能定位，積極汲取現代國際先進的內部審計理念，強調內部審計作為企業管理的一部分職能，要服務于管理，是企業內部的咨詢服務部門。與被審計對象應是一種合作共贏的關系，而非對立的關系，內部審計工作是雙方的一個合作的過程，一個共同發現問題、解決問題的過程。在這種審計觀念下，內部審計工作方式相應要進行調整，要開展“參與式”的內部審計，這主要體現在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取的審計程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失；提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經采取的改進行動也應包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的態度。

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一、高新技術企業研發費用會計核算實務的問題研究

（一）核算內容

根據研發費用業務的性質不同，核算內容主要包括：人員人工、直接投入、折舊與長期的待攤費用、設計費用、裝備調試費用、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用以及其他費用等。

（二）科目設置

現行新會計準則下，企業對發生的研發費用核算有兩種方法，一是費用化方法，二是滿足條件的資本化方法，應設置“研發支出”過渡科目核算。在“研發支出”科目下設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目進行明細核算；三級科目根據不同的研發項目設置，四級科目根據不同業務性質的內容設置； 然后在“管理費用”科目下設置“研發費用”二級明細科目，期末時“研發支出”科目中“費用化支出”科目余額結轉至“管理費用――研發費用”科目，“資本化支出”科目余額待達到資本化條件時轉至“無形資產”科目。

（三）賬務處理

第一，相關研發費用發生時：借：研發支出――費用化支出――RD項目――直接投入/人員人工等，或借：研發支出――資本化支出――RD項目――直接投入/人員人工等，貸：原材料/應付職工薪酬/等相關科目。

第二，會計期末：A.對費用化支出，轉入管理費用：借：管理費用――研發費用，貸：研發支出――費用化支出B.對資本化支出部分，到該無形資產達到預定用途時：借：無形資產，貸：研發支出――資本化支出

第三，對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線攤銷法進行攤銷（稅法規定的攤銷年限不低于10年）。借：管理費用，貸：累計攤銷

（四）建立賬簿

企業對研發費用要實行專賬管理，建立研發費用輔助明細賬，對每一個研發項目發生的研發費用進行規集單獨核算，記錄在對應的項目明細賬中，再根據明細賬核算企業的年度研發費用發生的情況。

（五）會計報表與信息披露

企業除了正常申報的報表外，作為高新企業應加設《研發費用結構明細表》，《高新企業收入情況表》，《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，《研發項目可加計扣除研究開發費用歸集匯總表》來具體反映研究開發活動的費用發生情況。對于企業研發項目的研發費用相關信息要在年度會計報告中進行恰當地披露，對費用化、資本化形成無形資產的情況要區別清楚、準確說明。

二、高新技術企業研發費用核算與加計扣除核算的異同點

在高新技術企業中，企業的研發費用的核算依據主要是《高新技術企業認定管理工作指引》以及《高新技術企業認定管理辦法》等相關文件執行，（以下簡述為《高新認定》），而高新技術企業的研發費用加計扣除核算主要是根據《企業研發費用稅前扣除管理辦法》以及《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》等相關文件（以下簡述為《稅前扣除》）進行實施。兩者之間存在的異同點能夠使對兩種優惠政策進行充分的了解，并且按照一定的標準進行。

（一）相同之處

第一，活動范圍基本相同。《高新認定》和《稅前扣除》中都對高新技術企業的的研發范圍強調必須屬于按照《國家重點支持的高新技術領域》中的規定項目進行研究，否則，在稅率上不予優惠。同時，《稅前扣除》還要求高新技術企業的研發范圍要和國家發改委頒布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》中強調的研發范圍一樣，因此，這兩者要求的研究活動范圍基本一樣。

第二，項目的確定基本相同。《高新認定》對研發項目有一定的定義，是指具有單獨的時間，實施相關人員最佳配置，不重復的進行研發活動。同時，《稅前扣除》對研發項目的規定是以企業的董事會議共同決議，并下發相應的文件對研發項目進行批準同意，然后立項，從本質上來說，兩者確定的研發項目是相同的，只是角度上稍微有點偏差。

第三，審計要求基本相同。兩者在審計上，各個文件的要求都是大同小異的，在《高新認定》文件中要求高新技術企業必須經符合條件并具有相關資質的審計機構審計，并出具專項審計報告，并且需要填寫一張《研究開發活動 （ 項目 ）情況表》。同時，在《稅前扣除》中對高新技術研發費用的加計扣除核算也需要填寫《研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表》，雖沒有要求審計機構進行專項審計，但在具體操作過程中則需要向相關的中介機構提供審計報告。

第四，兩者的賬薄設計基本相同。對于高新技術企業的賬薄設計，不管是《高新認定》還是《稅前扣除》都要求企業建立一個完善的核算體系，實行專賬管理，并建立研發費用核算明細賬，對每一筆資金進行嚴格的管理，明確的記錄，做到透明開支。

第五，科目設置完全相同，《高新認定》和《稅前扣除》都應按照會計準則規定的會計科目來設置，進而核算研發費用。

第六，費用的歸集方式基本相同，《高新認定》和《稅前扣除》都應當按照企業不同的研發項目分別歸集直接的人工、材料等直接費用和通過分攤的間接費用。

總之：這些共同之處為高新技術企業的研發費用核算與加計扣除核算提供了一定的便利。

（二）不同之處

第一，研發費用內容的歸集范圍不同。主要表現在：

1、人員人工

《稅前扣除》中僅包括直接從事研發活動的人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼及五險一金。《高新認定》中人員還包括科技人員，輔助人員及非在職（外聘）技術人員且全年累計工作183天以上的研發人員報酬及與其任職或受雇有關的其他支出。

2、折舊與長期待攤費用

《稅前扣除》中僅指專門用于研究開發活動的設備、儀器的折舊費用，《高新認定》中還包括研發項目在用建筑物的折舊費、研發設施的改裝、改建、修理過程中發生的長期待攤費用。

3、設計制作費

《稅前扣除》中只指新產品設計費、新工藝規程制作費；《高新認定》中包括為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的一系列費用。

4、委托外部研究開發費用

《稅前扣除》中委托外部研究開發費用符合一定條件及費用規集范圍，受拖方提供給委托方研發費用支出明細情況才能實行加計扣除，無比例限制；《高新認定》中規定按委托外部研發費用發生額的80%計入研發費用總額當中。

5、其他費用

《稅前扣除》中其他費用指論證、評審、驗收費、新藥研制的臨床試驗費須在規定的列舉范圍內實行加計扣除，無占總額10%比例的限制。《高新認定》中其他費用包括辦公費、通訊費用、差旅費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等范圍要大的多，且其他費用占比不得超過研發費用總額 的10%。

第二，其它方面的限制不同。《高新認定》對研發人員、高新技術收入、研發費用的比例等都有限制條款。《稅前扣除》則不涉及到比例要求。

概括來講，《高新認定》中核算的內容范圍比較廣，但對時間、比例方面有嚴格的限制，《稅前扣除》沒有這些限制但認定比較嚴格，雖然財稅〔2013〕70號對研發費用加計扣除范圍有所調整，總之它的核算口徑比《高新認定》小。

篇8

關鍵詞：財務管理 地位作用 管理措施

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-142-01

一、確立財務管理在企業管理中的中心地位

在在市場競爭條件下，企業生產經營環境復雜多變，許多問題具有不確定性，蘊含著很大風險。企業要確保利潤最大化，必須確立財務管理在企業管理中的中心地位，發揮財務在企業投資經營中的預測、決策、計劃、管理、控制、考核等作用，實現企業的可持續發展。

要加強現金流量控制。現金流量是衡量企業經營質量的重要標準，在許多情況下，現金流量指標比利潤指標更加重要。一個企業即使有良好的經營業績，但由于現金流量不足造成財務狀況惡化，出現資金鏈斷裂，照樣會使企業破產。

要重視知識和技術收益和人才價值。21世紀是知識經濟時代，專利權、商標權、專有技術和商譽、信息等知識資源和人力資源將成為經濟發展的重要資源，它是知識經濟時代決定企業在競爭中能否取勝的關鍵因素，是產生現代企業經濟效益的重要源泉。以上幾方面是把財務管理確立為企業管理中心地位的原因和根據。

二、實現企業全面預算管理，促進企業健康有序運行

實現利潤最大化，必須實施全面的預算管理。在對市場進行科學預測的基礎上，以目標利潤為前提，繪制全面的銷售預算、采購預算、費用預算、成本預算、現金收支預算和損益預算，使企業生產經營能沿著預算管理軌道科學發展。

首先根據公司董事會要求編制預算大綱，根據預算大綱編制年度預算，根據董事會批復的年度預算進行分解、細化并定制各部門年度、月度考核、控制指標，下達預算執行控制各執行部門。其次加強過程控制、監督和稽核，確保各費用指標、原材料消耗指標不突破控制預算指標，確保全年無重大資金安全事故；第三，強化事后分析，通過與年度預算、上年同期的對比分析，查出預算執行中的存在問題，提出改進措施，確保年度預算的執行并為日后年度對比分析提供基礎數據，為完成董事會各項指標提供有力支撐。從2009年至2011年的3年來，除管理費用有所超預算外，制造費用、營業費用、財務費用都控制在預算以內，而銷售收入和利潤指標都實現超預算（詳見上表）。

三、強化公司的資金管理，做好財務管理的核心工作

資金是企業從事生產經營的血液，資金管理是公司財務管理的核心內容。一是合理籌集資金，確保資金占用和資金成本最低；二是合理使用資金，加強資金使用過程的控制。

在銀行授信初期，公司財務部要收集、整理大量材料，編制貸款申請報告，與銀行有關人員商談貸款授信工作，圓滿完成各銀行對公司的信貸授信工作，確保公司運營資金的需要。在完成融資工作的同時企業與銀行建立良好的合作伙伴關系，

在保證公司運營資金需要的基礎上，合理使用銀行信貸資金，確保資金使用成本最小化。在人民幣預期升值的基礎上，外幣融資成本比人民幣融資成本低很多，通過增加美元融資減少人民幣融資，在降低融資成本的同時增加人民幣升值帶來的匯率收益；對收匯提前進行預期鎖定確保收益。2011年度實現匯兌收益1000多萬元，實際完成財務費用比年度預算降低850萬元。

四、做好審計工作，提升財務報表質量

根據企業會計準則要求，為配合公司上市前期準備工作，近三年由正中珠江會計事務所多次在公司進行現場核查。在審計過程中，公司有關人員全力以赴、自查自改、跟蹤反饋及時協調，保障了審計工作的順利進行。二是根據高新技術企業文件精神，做好“高新技術企業”的復審準備，聘請杭州英泰會計事務所對“高新技術產品收入”、“技術研發費用”進行專項審計，高質量按時拿到了專項審計報告，保證了公司專項財政補貼收入的申報和取得。通過“嚴格、扎實、細致、周密”的工作，及時，高質量地完成了多項、不同標準要求的審計報告，得到了各審計單位的較高評價。

五、增強法制意識，優化稅企環境

通過加強協調、強化內容管理、提高辦稅人員業務素質，取得了較好的成績。通過精細核算自查自糾，實現了年度無稅務違規事項發生；通過大力協調，擺脫了企業被動納稅的局面，提高了企業在稅企分配中的話語權；通過申請土地使用稅、房產稅，實現了稅收減免，2011年合計減免65萬元，降低稅費支出，提高了企業效益；組織全面核查、自查自糾，查處整改問題多項，降低了稅務風險，提高了內部管理水平、提升了企業形象。

參考文獻：

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2.普海云.知識經濟時代背景下的財務管理變革研究.財會通訊，2010（11）

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論文摘要：回顧IS審計的發展歷程，進而披露IS審計在我國的發展現狀，并對產生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。

Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統是否安全、可靠和有效，并對信息系統對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業信息戰略、優化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統所產生的會計信息系統的真實性、合法性做出確認或通過優化企業信息管理，增加企業核心競爭能力即信息系統的審計或EDP審計。信息系統審計與控制協會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現有會員兩萬多人。是信息系統審計的專業人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業資格。該組織通過制定和頒布信息系統審計準則、實務指南等專業標準來規范和指導信息系統審計師的工作；它還設立了信息系統審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。

1IS審計發展歷程回顧

在信息系統審計的萌芽階段，人們稱之為電子數據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統審計業務的擴展發展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業務主要關注對被審計單位電子數據的取得、分析、計算等數據處理業務，還稱不上信息系統審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環節。此時，它只是傳統財務審計業務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。

隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業務環節的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統納入考慮范圍。發展到這一階段，計算機審計的業務范圍已經覆蓋了一項審計業務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業務的全部內涵，信息系統審計的概念隨之出現。

1．1在建立信息系統審計制度，開展信息系統審計研究方面，美國走在前面

早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數據處理審計師協會(EDPAA)，1994年該協會更名為信息系統審計與控制協會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業提供了時常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計職業委員會(APB)頒布了

《網上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發出警告信息”。

13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯網上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。

1．4日本的系統審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發表了《系統審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統審計師”一級的考試，著手培養從事信息系統審計的骨干隊伍

2IS審計在我國發展現狀及存在問題剖析

近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業務軟件開發應用中也有了較快發展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發展進程。

2．1審計人員對信息系統審計理解偏差，信息系統審計水平匱乏論文下載

在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業技術人員只占在職人員總數的5％左右，與審計信息化建設和發展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發揮。主要體現在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發展的因素之一。

2．2信息系統審計理論研究幾乎是空白

信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業規范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統審計的探索和嘗試以及開發的一些信息系統審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。

2．3信息系統審計硬件條件嚴重不足

2．4信息系統審計軟件條件嚴重欠缺

雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。

2．5IS審計信息化建設效益低

2．6IS審計成本不斷攀升

2．7IS審計業務水平不滿足信息化發展的的要求

2．8IS審計準則及專業規范不到位

我國的信息系統審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業規范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數據進行處理的階段。

運用傳統的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業務，影響我國會計師行業審計業務質量。這一現狀使得我國的注冊會計師行業在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。

3基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略

新經濟是建立在網絡經濟和技術創新基礎上的一種經濟形態，以信息網絡為代表的高新技術產業，正在世界范圍內，尤其是發達國家飛速發展。因此，審計信息化建設和發展關系到我國審計事業的興衰，體現著我國審計事業發展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：

31構建完善的Is審計準則體系

目前，我國的Is審計準則比較分散，不統一，執行起來具有很大難度。現有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現狀，廣泛采用的仍是系統打印出來的數據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統環境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯機系統，再到數據庫系統的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。

3．2構建完善的Is審計實施體系

信息系統審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業務為核心的有機整體。構建信息系統審計實施體系的目的在于全面了解信息系統審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：

3．3構建全面的聯網審計系統

聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監督的行為。隨著近年來一些地方聯網審計試點的開展，有數據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現場審計的1．1％，人均發現的違紀違規問題卻是1999年的38倍。

聯網審計正悄悄改變著延續了100多年的傳統審計模式。聯網審計是順應信息化發展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執行聯網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執行聯網審計。該方案根據《審計署2005年度統一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發展規劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執行、行政性收費等多個角度進行數據分析，發現疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯網審計發現的疑點。

但聯網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規范等多方面的難題。

(1)法律盲區是聯網審計的主要障礙之一。比如，按照現有審計法規，審計機關能否具有與被審計單位聯網取得數據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數據并進行審計的權力，在發現問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。

(2)信息系統審計技術急需跟進。在開展聯網審計前，應首先對被審計單位的信息系統進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數據庫技術、聯機分析技術、數據挖掘技術等在聯網審計中的應用；要通過與重點行業、重點領域的聯網，建立審計數據中心，為審計業務提供支持。

3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化

通過審計項目管理系統，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監督和協調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業務部門負責人可對審計項目進行監督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監督。

3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結構缺陷

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一、會計師事務所審計風險的成因

（一）從事務所本身的角度分析包括會計師事務所組織形式、質量控制制度、同業競爭等方面。

（1）會計師事務所的組織形式問題。我國現行的《注冊會計師法》規定，不準個人設立會計師事務所，只批準有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。而且從法律條文的字面意思上來看，合伙制被列為首選形式。然而目前，在我國7400多家會計師事務所中，僅有18%的事務所實行的是合伙制；全國20家大型會計師事務所（具有100名注冊會計師以上）和78家有證券業務資格的會計師事務所，全部實行的是有限責任制。公司法規定，有限責任制會計師事務所的股東對事務所的債務只承擔有限責任，即僅以其對事務所的出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，事務所對外賠償不涉及股東的個人財產。這樣，作為股東的注冊會計師不必為出資額以外的私人財產擔心。如此低風險，造成此類事務所自身的風險意識相對淡薄，社會公眾對其信任度較低，從而導致了審計風險的增大。此外，由于我國對有限責任制會計師事務所的注冊資本最低限額要求僅為30萬元，從事證券相關業務的僅為200萬元，如此低門檻，造成我國會計師事務所的數量如雨后春筍般劇增，極大降低了行業水平和公眾信任度，良莠不齊的行業現狀極大的增加了事務所自身的審計風險。從世界范圍來看，該種形式很少被采用，可以說有限責任公司制會計師事務所是具有“中國特色”的。

（2）會計師事務所的質量控制制度存在問題。目前，我國絕大多數中小會計師事務所的業務質量控制制度不健全、不規范，事務所及其人員的質量控制責任不明確，質量控制準則貫徹不到位，導致事務所審計風險加大。如，有相當多的會計師事務所制定了電話費管理制度、考勤制度、工資獎金分配制度、交通應酬費開支制度等內部管理制度，但卻沒有執業質量控制制度；有些事務所雖然制定了一些質量控制方法，但在實際執行的過程中實施不力，使得內部質量控制中最重要的質量復核流于形式，沒有發揮其應有的作用。

（3）同業競爭激烈。我國實行市場經濟體制以來，經濟社會迅猛發展的同時市場競爭也愈發激烈，許多事務所通過降低審計收費來爭奪客戶，這種惡性競爭手段導致事務所入不敷出，為了降低審計成本而人為縮短審計時間，減少審計程序從而導致審計質量降低，審計風險增大。

（二）從注冊會計師的角度分析包括審計人員的專業能力、職業關注、工作環境等。

（1）審計人員的工作經驗和專業能力有限。目前我國注冊會計師人數已達15.5萬人，其中執業注冊會計師8.5萬人，非執業會員7萬多人，全行業從業人員近30萬人。人才的涌入為行業的發展注入了大量的新鮮血液，然而同時也可能帶來一些風險，由于工作經驗欠缺，他們很可能在審計過程中沒有發現一些較隱蔽的問題，而這些問題往往就是形成審計風險的關鍵。注冊會計師不是萬能的，在考慮成本和效益的條件下，僅憑其專業知識和精力不可能獨立完成審計涉及的所有工作，需要利用他人的工作。這就無形中增大了注冊會計師的審計風險。

（2）審計人員的工作責任心和職業關注不夠。注冊會計師審計是一種專門的技術，要求審計人員必須是高層次的德才兼備的人才。他們在具備扎實的會計和法律知識、審計基本技能、敏銳的分析能力、準確的判斷能力的同時，也必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態度。如果審計人員達不到上述要求，就不可避免地會限制審計工作的開展，從而影響審計質量。另外，保持應有的職業關注是審計人員在審計過程中必須注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發現的疑點沒有追加審計程序或擴大審計范圍，就是沒有保持應有的職業關注。

（3）受迫出具審計報告。有些會計師事務所面對國內審計市場的惡性競爭和國外事務所爭奪市場份額的壓力，甘愿冒險，違反原則，對其派出的注冊會計師施加物質和精神方面的壓力，強迫其對被審計單位出具無保留意見的審計報告。注冊會計師面臨事務所給予的這種壓力時，也往往為了生存而對審計過程中發現的問題避而不談，甚至為被審計單位出謀劃策，掩蓋問題，以發表有利于被審計單位的審計意見，這無疑加大了事務所的審計風險。

（三）從被審計單位的角度分析 包括內部控制缺乏、會計信息失真、管理人員影響等。

（1）內部控制的問題。如果被審計單位缺乏內部控制制度，或雖存在內控制度但其設計不夠合理，或雖設計合理但卻沒有有效執行，這些都會直接影響審計風險的大小。另外，如果被審計單位的體制不斷變革，人員流動頻繁，就會使被審計單位的環境處于一種經常變動的狀態，從而使其內部控制制度變得薄弱，而內部控制制度能力的削弱就增大了錯誤或舞弊出現的可能性，從而間接給審計工作帶來一定的風險。

（2）會計信息失真。經營者為了謀求高額利潤或逃避稅收而有意在會計賬簿、報表、憑證上弄虛作假的案例不勝枚舉，會計信息失真的現象相當普遍。雖然為了降低審計風險、分清會計責任和審計責任，注冊會計師會要求被審計單位簽署“管理層聲明書”，但由于注冊會計師在審計過程中主要還是依靠被審計單位提供的會計賬薄和報表，所以當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其在業務處理上的隱蔽性會極強，因此，會計信息失真是審計風險形成的重要條件。

（3）管理人員的影響。被審計單位管理人員的專業素質和道德品質高低、變動情況特別是財務人員的變動情況、是否遭受到異常壓力等，均影響審計風險的大小。

（四）從外部環境的角度分析 首先是法律環境的影響，審計是社會經濟生活的一個組成部分，要想使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律的規范，審計也不例外。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完善導致相關法律不一致或不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，從而加大審計風險。其次是經濟環境的影響，隨著市場經濟和現代高新技術的發展，企業經營的內容和方式日益復雜化和多元化，這不僅增大了企業的經營風險，而且使得審計人員對被審計單位的情況難以全面地掌握和評價，從而加大了其得出正確審計結論的難度，二者均導致審計風險增大。最后是行業環境的影響，我國注冊會計師行業起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業監管出現多重管理的現象。財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會和稅務部門等都會對企業年度財務報表的審計報告質量實施監督，這就使我國會計師事務所陷入了一個被循環監督的困境，這樣既容易出現監督空白，又人為加大了監督成本。二是行業監管不力，權威性不夠，缺乏有效的監督檢查方式。中國注冊會計師協會作為中國注冊會計師行業的自律性組織，在基本職能和行業管理方面發揮的作用還比較小，還沒有形成完善的行業監管體系。

二、會計師事務所審計風險的防范與控制

（一）從事務所本身的角度分析 包括改革會計師事務所組織形式、防范職業風險、健全事務所質量控制制度等。

（1）改革會計師事務所的組織形式。有限責任制的弊端很明顯，雖然實行合伙制在一定程度上可以解決有限責任制的弊端，但由于合伙制在我國起步較晚，事務所的規模較小，承擔大型企業的審計能力及風險承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發展受到一定的限制。基于此，產生了有限責任合伙制這一事務所組織形式，即對合伙人執業違規造成的損失，由直接違規的合伙人承擔無限責任，其他合伙人只承擔有限責任；事務所承擔有限責任，簽字會計師承擔無限責任。有限責任合伙制綜合了合伙制和有限責任制的優點，有效克服了二者的缺點，因此這是一種比較理想的組織形式，可以控制和防范事務所的審計風險，也符合國際事務所組織發展的趨勢。

（2）提取職業風險基金、專項賠償基金或參加職業責任保險。根據《注冊會計師法》規定，事務所可提取職業風險基金或參加職業責任保險作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償的準備金。從國內外頻繁發生的民事責任賠償案件來看，提取職業風險基金和利用保險市場投保責任險，已成為會計師事務所規避民事責任巨額賠償的有效方法。然而上述兩種方法雖可在一定程度上解決注冊會計師因執業過失導致的民事賠償，但因注冊會計師故意或違法行為導致的民事賠償則不屬于注冊會計師職業保險范圍之列，必須由注冊會計師及會計師事務所自己承擔。因此，為了強化注冊會計師的審計責任，提高其執業水平，同時提高注冊會計師的實際賠付能力，事務所應設立專項風險賠償基金，專門用于支付因其注冊會計師的過失或故意行為造成的民事賠償。綜上所述，由于審計風險的客觀性、普遍性等特征以及現代審計選擇性測試方法的運用、內部控制的固有局限性等主客觀原因，事務所隨時可能面臨由此導致的巨額賠償而陷入財政危機，因此，提取職業風險基金、專項賠償基金或參加職業責任保險可以有效控制和防范事務所的審計風險。

（3）建立健全事務所質量控制制度。我國2006年頒布的《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》規定，會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：對業務質量承擔的領導責任；職業道德規范；客戶關系和具體業務的接受與保持；人力資源；業務執行；業務工作底稿；監控。準則的第三至九章又分別從這七個要素展開，規范事務所質量控制的內容和程序。完善的質量控制制度是會計師事務所出具高質量、低風險報告的機制保障。因此我國會計師事務所均應按照準則的規定并結合自己的實際情況，系統規范地制定適合本所的質量控制準則，將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員，這樣才能最大限度地控制和防范審計風險。

（二）從注冊會計師的角度分析 包括提高注冊會計師自身素質、嚴格審計取證、謹慎出具審計報告。

（1）提高注冊會計師的自身素質。首先是提高自身的專業勝任能力，注冊會計師可以通過積極參加定期培訓或自學來不斷更新自己的知識儲備，擴大自己的知識面。其次是加強注冊會計師的職業道德修養，嚴格遵守獨立、客觀、公正的原則，在全行業形成“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”的行業理念。

（2）嚴格審計取證。在審計項目實施的過程中，要十分重視審計取證工作。注冊會計師取得的審計證據必須具有充分性、合法性、客觀性、真實性。收集的重要證據一定要經過注冊會計師、被審計單位業務主管和有關人員共同簽章才有效。如果被審計單位拒絕簽章，注冊會計師應注明其拒絕簽章的原因并記入工作底稿，采取必要的自我保護措施。這樣，才能在發生法律糾紛及訴訟時，做到有憑有據。

（3）謹慎出具審計報告。審計報告是審計工作的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的重要依據。因此，注冊會計師不能因外界的任何干擾而出具不負責任的審計報告。注冊會計師在提交審計報告前，應對審計工作底稿中的重要程序、重點問題和對審計報告有重要影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。在起草審計報告時，注冊會計師應重點關注報告中的審計結果和依據、審計評價和建議等，使其符合業務約定書中的約定項目、內容和要求，真正做到客觀公正、真實可靠、證據充分、文字簡練、措辭恰當和表達清晰。

（三）從被審計單位的角度分析 （1）建立健全內部控制制度。完善被審計單位的內部控制主要應從兩方面考慮，一是保證被審計單位擁有一個健全的內部控制，這就要求被審計單位不斷改進內部控制的設計，把資金、成本費用、權力使用作為關鍵控制點，經過大量細致的調查研究工作后，根據被審計單位的具體情況進行授權。二是保證完善的內部控制確實得以有效的實施。首先要提高控制人員的素質和道德品質，否則再健全的內部控制也只能是一紙空文。其次要建立獨立董事、監事會、內部審計等多元化的監督制度，將內部審計真正納入到內部控制中來，從而使其成為內部控制的再控制，保證內部控制制度的健全和有效執行。再次要針對內部控制制度的執行情況建立暢通有效的信息披露渠道，對遵守或違反內部控制的行為進行獎勵或懲罰，以保證內部控制制度的執行效果。（2）凈化會計環境。被審計單位的會計環境和注冊會計師的審計執業活動是密切相關的。被審計單位會計環境的完善有利于提高會計信息的質量，從而降低注冊會計師的審計風險。凈化會計環境的方法有很多，如被審計單位在聘用會計人員時不僅要注重其工作能力和專業素質，更要注重其道德品質。

（四）從外部環境的角度分析 一是完善法制體系，促使注冊會計師行業健康有序發展，進而為降低審計風險創造有利的條件。近年來，我國已經相繼出臺并修改了公司法、證券法、注冊會計師法等經濟法律法規，但法制體系還不夠健全，因此逐步制定和出臺相應的實施細則非常必要。尤其是注冊會計師法的修訂會對注冊會計師執業環境的改善產生推動作用，在修訂時可以根據現實情況，通過吸取近幾年國內外會計造假、審計失敗等經驗教訓來完善法律。另外，獨立審計準則也應隨著審計職業的發展而不斷進行修改完善，如在新準則中加入現代風險導向審計的思想，以降低審計風險。二是進行適當的宏觀調控，隨著市場經濟的逐步建立與完善，新的經濟事項和經濟活動不斷出現，這就對注冊會計師提出了更多的要求和更高的挑戰。在目前復雜的經濟環境下，除了注冊會計師不斷提高自身的素質以適應新形勢外，國家也要進行適當的宏觀調控，在保證市場經濟健康有序發展和資本市場有效整頓的前提下，加強政策導向和對投資者及經營者的宣傳教育力度，以提高他們的風險意識，使得其更關注企業的內在價值，以此帶動注冊會計師執業質量的提高，降低審計風險。三是加強行業環境的治理，為消除我國注冊會計師行業外部監管的多頭管理、重復審查、行業監管不力等現象，我國必須加強對注冊會計師行業環境的治理，促使會計師事務所提高業務質量，從而使會計師事務所減少法律訴訟，降低審計風險。行業環境的治理方法很多，可以專門設立一個注冊會計師行業的監管委員會對注冊會計師行業實施獨立監管。該委員會既要獨立于注冊會計師行業，又要獨立于政府部門，真正做到注冊會計師行業的自律和自處，該委員會有質量監督復核和懲戒的職能，并受中國注冊會計師協會的監督。獨立監管模式的關鍵在于使建立的獨立監管機構能真正將投資者和社會公眾的利益放在第一位，從而對審計風險管理產生促進作用。

審計風險與事務所的整個生命周期共存，是任何一個事務所都必須面對的、無法回避的現實存在。特別是2008年爆發的全球金融危機已經蔓延到實體經濟領域，雖然當前的經濟狀況已經有所好轉，但仍然不能忽視其對事務所審計風險造成的影響，作為“經濟警察”的會計師事務所必須對其審計風險進行防范與控制，從而提高抵御未來可能發生的更多經濟危機的能力。而審計風險的防范與控制只有內外兼顧才能達到理想的效果，因此除了會計師事務所自身的努力外，還需要政府部門、行業監管部門、被審計單位、注冊會計師等各方面力量的共同努力。只有這樣，才能保證我國市場經濟和審計行業的健康有序發展。

參考文獻：

［1］葛家澍、黃世忠：《安然事件的反思――對安然公司會計審計問題的剖析》，《會計研究》2002年第2期。

［2］王君彩、康霞：《構建注冊會計師執業責任保險體系的探討》，《審計研究》2010年第1期。

［3］顧建平：《換一個角度談審計風險》，《中國注冊會計師》2008年第2期。