會計(jì)發(fā)展論文范文

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會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是構(gòu)成會計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)主要方面。它們既相輔相成,共同服務(wù)于會計(jì)目標(biāo),又存在著此消彼長的矛盾關(guān)系,不可能達(dá)到完全協(xié)調(diào)。因此兩者是一對矛盾的統(tǒng)一體。對二者誰更重要的判斷,體現(xiàn)在會計(jì)發(fā)展史中的兩種會計(jì)理念中。

一、會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認(rèn)為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值;時(shí)間相關(guān),即及時(shí)性。IASB在《關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對相關(guān)性做如下定義:當(dāng)信息能夠幫助使用者判別過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或者通過確證或糾正使用者過去的評價(jià),從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。同時(shí)認(rèn)為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測價(jià)值。提高會計(jì)信息的相關(guān)性,不僅要保證會計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和會計(jì)信息披露的充分性,還需要考慮會計(jì)信息的及時(shí)性。(杜興強(qiáng),2008)

(二)可靠性的定義

FASB認(rèn)為,可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實(shí)地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠,可從三個(gè)方面衡量:反映真實(shí)性、可核性、中立性。IASB對可靠性的定義則為:當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí),信息就具備了可靠性。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

(一)西方會計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

威廉姆.R.司可脫(2004)認(rèn)為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡。現(xiàn)實(shí)總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題。FASB認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息的兩個(gè)并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個(gè)層次的、彩色報(bào)告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會計(jì)信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點(diǎn)雖然激進(jìn),但卻代表了會計(jì)實(shí)務(wù)界對會計(jì)信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(1999.12)指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí),所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法”。

(二)我國會計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)

朱元午(1999年)認(rèn)為,應(yīng)正確處理會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,過于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和過于強(qiáng)調(diào)可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí),是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的歷史”。可靠性是財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)屬性,是會計(jì)信息的靈魂。即使在將來,公允價(jià)值的應(yīng)用可能越來越廣泛,但公允價(jià)值不可能完全取代歷史成本。而且公允價(jià)值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實(shí)情況。可靠性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于可靠性。

三、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

會計(jì)信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達(dá)到促使社會資源優(yōu)化配置和趨利性流動的目的(杜興強(qiáng),2004)。目前的財(cái)務(wù)報(bào)告模式無法同時(shí)提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會計(jì)信息,因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則的制定過程是公共選擇的結(jié)果,由此財(cái)務(wù)報(bào)告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財(cái)政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負(fù)債觀的定義

在企業(yè)收益計(jì)量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收付實(shí)現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負(fù)債觀是與收付實(shí)現(xiàn)觀相對應(yīng)的一種會計(jì)理念,它是指會計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定,不需要考慮實(shí)現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的,因此這種確認(rèn)收益的方法被稱為資產(chǎn)負(fù)債法。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變

在會計(jì)的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負(fù)債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從中世紀(jì)以來,由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運(yùn)營效果,因?yàn)樗麄儧]有辦法直接進(jìn)行公司管理,只能借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來分析投入資金的運(yùn)營效果,關(guān)心的是利潤指標(biāo),這里用的會計(jì)理念主要是收付實(shí)現(xiàn)觀。近年來,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)都步入高速發(fā)展階段,物價(jià)的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計(jì)量屬性面臨嚴(yán)峻考驗(yàn),衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會計(jì)對價(jià)值變動所帶來的損益變化進(jìn)行及時(shí)的反映。這樣,會計(jì)觀念也就從注重收益的價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,以資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值變動作為計(jì)量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負(fù)債表成為最重要的會計(jì)報(bào)表。

(二)相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響,確保企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量真實(shí)準(zhǔn)確,從源頭上理清該交易或事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會計(jì)信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保證某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值計(jì)算準(zhǔn)確,確保資產(chǎn)、負(fù)債信息的真實(shí)可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會計(jì)工作者就必須選擇合適的計(jì)量屬性進(jìn)行科學(xué)計(jì)價(jià)。最新準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量等屬性。比如對那些與市場價(jià)格波動密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價(jià)值屬性計(jì)量。由此可見,采用資產(chǎn)負(fù)債觀處理會計(jì)業(yè)務(wù),科學(xué)計(jì)量就成為準(zhǔn)確提供會計(jì)信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥可靠性,隨著會計(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.可靠性的分析

可靠性在資產(chǎn)負(fù)債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值運(yùn)用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負(fù)債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確認(rèn)有一定的不確定性。由于受到財(cái)務(wù)會計(jì)本身的特征所制約,財(cái)務(wù)會計(jì)在消除環(huán)境的不確定性的同時(shí),由于估計(jì)和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導(dǎo)入會計(jì)信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負(fù)債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤的行為發(fā)生,但是由于信息不對稱的存在,管理當(dāng)局有可能以犧牲委托方的利益為代價(jià)來尋求個(gè)人私利,最終借助于會計(jì)信息進(jìn)行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的可靠性,對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實(shí)現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進(jìn)行會計(jì)計(jì)量,如果資產(chǎn)的持有時(shí)間較長或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價(jià)值會相差很大,這將嚴(yán)重影響信息的相關(guān)性。此外管理當(dāng)局平滑利潤行為使得人們對收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則傾向于會計(jì)信息的相關(guān)性,但是并沒有排斥可靠性,只是有所側(cè)重而已。在會計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展路途中,會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會計(jì)信息質(zhì)量特征能達(dá)到最佳組合,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]杜興強(qiáng)。會計(jì)信息的相關(guān)性:基于會計(jì)準(zhǔn)則視角的分析[J]當(dāng)代財(cái)經(jīng),2008(10)

[2]蓋地;楊華。基于全面收益理念的資產(chǎn)負(fù)債觀及其在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)[J]江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(3)

[3]謝志華;曾心。論資產(chǎn)負(fù)債觀在新會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及思考?xì)v史演進(jìn)、表征與思考[J]北京工商大學(xué)學(xué)報(bào),2008(1)

篇2

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生及逐漸發(fā)展，沖擊了傳統(tǒng)的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)。本文主要就以下幾個(gè)方面進(jìn)行了論述：現(xiàn)行的會計(jì)假設(shè)使與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)會計(jì)基本假設(shè)的四個(gè)方面都將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展；未來無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動蕩不安的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使“決策有用性”將取代“受托責(zé)任”成為財(cái)務(wù)會計(jì)的首要目標(biāo)；大量衍生金融工具的出現(xiàn)，高新技術(shù)的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)金流動制將逐漸取代權(quán)責(zé)發(fā)生制成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)確認(rèn)的主要方法；歷史成本原則這一傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的重要計(jì)量原則已經(jīng)很難適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將逐漸被公允價(jià)值、現(xiàn)行成本和市場價(jià)格等多種計(jì)量模式所取代；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也將有所拓展。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)會計(jì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)會計(jì)目標(biāo)決策有用性受托責(zé)任權(quán)責(zé)發(fā)生制原則現(xiàn)金流動制歷史成本原則

【summary】TheemergenceoftheInternet''''suniversalityandapplication,causedthesecondpropertywaveintheworld’sITfieldafterPCmachine.TheappearanceofInternetmakestheglobenetworkinformationhandlingtechnologyinevitably.Thenewbusinessenterprisesystemincludingthenetworkbusinessenterprise,virtualbusinessenterprisestartedtoappear.Thenetworkeconomychangesconstructionofwholeproductionofeconomysocietywithlabortheconstructionandbreaktraditionofbusinessenterprisemanagementmodewithaccountancymode.Forthesakeofthevarietyofenvironment,thenetworkaccountancyemergewiththetideofthetimesandbecomethenewfieldofaccountancy.

Theappearanceanddevelopmentofnetworkaccountancy,willstrikethetraditionalaccountancytheoriesandtheactualsituation.Thistexttellsbyfollowingaspects:Assumethatcurrentaccountancyfollowsbasicallybytheactualbusinessenterprise’seconomicenvironmentwiththeappearanceofvirtualenterprise,traditionalaccountancy’sfourassumedaspectswillhavenewmeaningandnewdevelopment.Inthefuture,theeverywhereinternettheturbulenceofmacroscopicandmicroscopiceconomicenvironmentwillmakethe“decisiontheuseful”replacethe“entrustingduty”andbecometheinitialtargetofthefinanceaccountancy.Withthelargequantityoffinancetools,newhi-tech,networktechnology,thecashflowsystemwillgraduallyreplacetheright-responsibilitysystemandbecomethemainmethodofaccountancy''''sconfirminthenetworkage.Thehistory-costprinciple,thetraditionalfinanceaccountancyprincipleisnolongerfitfortheneweconomy’sdevelopmentandwillbegraduallyreplacedbyvariouscalculatemodes:thefair-value,currentcost,marketpriceetc;withtheconditionsofnetworkenvironment,thecontentsaboutfinancereportalsowillhavetoexpand!

【Thekeyword】Networkaccountant;Networkeconomy;Accountinggoal;Decisiontheuseful;Entrustingduty;Theright-responsibilitysystem;Thecashflowsystem;Thehistory-costprinciple

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

網(wǎng)絡(luò)是internet/intranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)，它不僅僅是信息傳播的載體，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營方式，從而改變了傳統(tǒng)的管理模式和交易方式。

1、網(wǎng)絡(luò)為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所。對于企業(yè)來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術(shù)和商務(wù)信息的捕獲，是將這些技術(shù)與信息分布到能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)出的過程。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解最大范圍內(nèi)的客戶需求，從最大范圍的供應(yīng)商中挑選出最佳的供應(yīng)商，通過暢通于客戶、企業(yè)和供應(yīng)商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節(jié)，從而以最快的速度、最低的成本進(jìn)入市場，及時(shí)把握并不斷提高和鞏固競爭。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，還使沒有經(jīng)營場地、沒有物理實(shí)體、沒有確切辦公地點(diǎn)的虛擬企業(yè)出現(xiàn)。這些企業(yè)只要在internet的一個(gè)結(jié)點(diǎn)上租用一定的空間，經(jīng)過認(rèn)證，便可在網(wǎng)上接受訂單，尋找貨源等買賣活動。虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)企業(yè)模式發(fā)生了根本變化，同時(shí)也深刻改變了傳統(tǒng)的交易方式。

總之，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成為全球網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中的一個(gè)結(jié)點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式進(jìn)行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數(shù)字化，管理成為前計(jì)算的活動，網(wǎng)絡(luò)成為“經(jīng)濟(jì)的新戰(zhàn)場”。

2、電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。電子商務(wù)是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務(wù)交易。電子商務(wù)分四種類型：一是BTOC即企業(yè)對顧客的電子商務(wù)，二是BTOB即企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)，三是PTOP即個(gè)人對個(gè)人的電子商務(wù)，四是NAMEYOUROWNPRLEE即記名拍賣。從本質(zhì)上講，電子商務(wù)是一種全新的市場運(yùn)作方式，它的核心仍是“商務(wù)”實(shí)踐表明：從適用范圍看，電子商務(wù)應(yīng)用比較成功的是在企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域如企業(yè)物流系統(tǒng)、網(wǎng)上虛擬商店以及金融證券交易系統(tǒng)和個(gè)人理財(cái)系統(tǒng)等。如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上。

電子商務(wù)已成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，它使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化，并著力解決兩個(gè)問題：一是能夠進(jìn)行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結(jié)算;二是能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程操作、動態(tài)會計(jì)核算和在線管理，而傳統(tǒng)會計(jì)對此是無能為力的。

二、網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)體系構(gòu)架

1、網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個(gè)與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個(gè)社會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2、內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)將是一個(gè)完全網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。會計(jì)系統(tǒng)作為整個(gè)經(jīng)營管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務(wù)的執(zhí)行緊密地結(jié)合在一起，從各個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)(不一定是固定的地理意義上的點(diǎn)，而是以業(yè)務(wù)為中心的一臺計(jì)算機(jī))上直接進(jìn)行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定路徑以即時(shí)形式傳輸?shù)接嘘P(guān)方面(包括會計(jì)系統(tǒng)中央處理機(jī))，構(gòu)成一個(gè)以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)處理為基本特征的網(wǎng)絡(luò)化控制及信息系統(tǒng)。

3、會計(jì)系統(tǒng)的對外連接將是會計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系的一個(gè)重要方面。由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進(jìn)行，因此，內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡(luò)(包括會計(jì)系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。

4、在組織內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置會計(jì)(財(cái)務(wù))信息處理控制中心(或稱會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元)，以信息集成的方式進(jìn)行信息處理，以設(shè)定會計(jì)頻道的方式對外信息與交流。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢在于：

（1）、通過會計(jì)體系與業(yè)務(wù)處理及管理控制系統(tǒng)的密切結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對基本業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)控制；

（2）、形成以業(yè)務(wù)為中心的責(zé)任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；

（3）、突出會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元的作用。會計(jì)系統(tǒng)中央處理單元將是整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)的核心，其主要職責(zé)是以滿足內(nèi)外各種信息需求的信息集成的設(shè)計(jì)、管理及信息。包括:內(nèi)外基本會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、會計(jì)數(shù)據(jù)的分類處理(集成)、會計(jì)分析、預(yù)測、信息管理和反饋控制等；

（4）、通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行內(nèi)外各種相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強(qiáng)會計(jì)控制的力度，擴(kuò)展會計(jì)信息的范圍與內(nèi)涵。

三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)基本理論的變更和發(fā)展

（一）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)，是人們在會計(jì)實(shí)踐活動中對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對那些未經(jīng)確切認(rèn)識的或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會計(jì)對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計(jì)運(yùn)行的基本前提和制約條件。現(xiàn)行的會計(jì)假設(shè)是與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)會計(jì)理論中的會計(jì)基本假設(shè)將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。

1、會計(jì)主體假設(shè)

會計(jì)主體假設(shè)界定了會計(jì)核算的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò)社會中，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進(jìn)入媒體世界，會計(jì)主體的外延不斷變化，使會計(jì)主體對應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個(gè)虛擬企業(yè)（VirtualFirm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個(gè)公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨(dú)立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨(dú)立的優(yōu)勢為節(jié)點(diǎn)而組成的網(wǎng)絡(luò)，往往是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時(shí)組建的動態(tài)合作方式。這種臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過合作進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會計(jì)主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品都可以形成一個(gè)報(bào)告主體。

因此筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“會計(jì)主體”假設(shè)應(yīng)具備以下特征：(1)它應(yīng)是具有特定財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生；（2）它應(yīng)是一個(gè)相對獨(dú)立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會計(jì)主體”；(3)它應(yīng)有資金的管理、使用權(quán)，應(yīng)能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算并對外報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動狀況或業(yè)績；(4)它應(yīng)有相應(yīng)的工作人員，有相應(yīng)的技術(shù)技能；(5)它應(yīng)不斷地與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交流。因此，在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)主體的新概念應(yīng)是“以經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，以項(xiàng)目合作為目標(biāo)的社會組織集合體”。其會計(jì)活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部獨(dú)立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨(dú)資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團(tuán)等臨時(shí)性結(jié)盟組織。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權(quán)分離、有限責(zé)任股權(quán)分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。會計(jì)不能建立在突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動的可能性的基礎(chǔ)上。

但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時(shí)性和隨機(jī)性，是一種動態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。市場機(jī)遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)的合作），虛擬企業(yè)隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機(jī)波音777就是一例。該客機(jī)由美、英、法、加、日等國大公司的34個(gè)工作小組共同完成。整個(gè)過程完全在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計(jì)算機(jī)仿真技術(shù)的應(yīng)用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會計(jì)處理方法顯然不再合適，因?yàn)樗`背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提——假定會計(jì)主體在可能預(yù)見的未來不被解散、終止。

筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟(jì)資源的快速流動，已否定了持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)。因而有必要以“項(xiàng)目清算”會計(jì)假設(shè)取而代之。

項(xiàng)目清算會計(jì)假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個(gè)或某組合作項(xiàng)目，通過INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個(gè)或某組項(xiàng)目一旦完成，會計(jì)主體就需要對項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計(jì)程序和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即端到端電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)椋?dāng)一個(gè)合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。

3、會計(jì)分期假設(shè)

因?yàn)樾畔⒌奶峁┦艿郊夹g(shù)限制，會計(jì)信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時(shí)間，所以傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)要求必須為編制報(bào)表日出一定時(shí)間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間長河劃分為一個(gè)個(gè)相對獨(dú)立又相互連續(xù)的期間，形成定期報(bào)告形式；這樣做是為了便于核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔恐怕已無必要，這時(shí)可以以“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會計(jì)報(bào)告即可。這樣就可使交易的帳務(wù)處理保持完整性，同時(shí)也有效地避免了跨期攤配時(shí)人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

另外，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)建立以后，會計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報(bào)告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的會計(jì)信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實(shí)時(shí)訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會計(jì)的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實(shí)時(shí)獲得最新的信息，不必等到會計(jì)期間結(jié)束，而會計(jì)分期假設(shè)則可變更為實(shí)時(shí)按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。

4、貨幣計(jì)量假設(shè)

這一假設(shè)的內(nèi)涵主要包括：貨幣計(jì)量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計(jì)量假設(shè)往往要求在不斷變化的經(jīng)濟(jì)時(shí)空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應(yīng)用上的局限性。

“貨幣計(jì)量”的經(jīng)濟(jì)信息，將不少尚難以用貨幣計(jì)量但對于經(jīng)濟(jì)決策多余的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，虛擬企業(yè)僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債上毫無顯示，大量非財(cái)務(wù)信息得不到充分的揭示與利用。

“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進(jìn)行結(jié)算的網(wǎng)絡(luò)交易成為信息時(shí)代的商務(wù)主流。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。電子貨幣是實(shí)施電子商務(wù)的重要條件，它是采用電子技術(shù)和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強(qiáng)制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導(dǎo)，不能強(qiáng)迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值，結(jié)清生產(chǎn)者之間的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系。

網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個(gè)最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計(jì)算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會計(jì)假設(shè)敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計(jì)富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。

對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時(shí)間成本的限制，可根據(jù)需要采用多種貨幣計(jì)量。比如運(yùn)行功能貨幣和報(bào)告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時(shí)的匯率即時(shí)折算入帳，以克服在會計(jì)報(bào)告時(shí)產(chǎn)生各種外幣報(bào)表折算方法選擇上的弊端，使報(bào)告的信息更加盡如人意。

隨著網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價(jià)值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時(shí)在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個(gè)明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進(jìn)程的主要因素是政治上的國家觀念和經(jīng)濟(jì)上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價(jià)值單位是對貨幣計(jì)量假設(shè)一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記帳的統(tǒng)一計(jì)量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

以上可見，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對會計(jì)產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術(shù)的發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術(shù)的發(fā)展也為會計(jì)的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，擺脫了會計(jì)基本假設(shè)的束縛。在任何時(shí)點(diǎn)上提供財(cái)務(wù)報(bào)告突破了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)，對于那些處于不斷分合之中的會計(jì)主體只需提供時(shí)點(diǎn)報(bào)告或非等距交易期間報(bào)告，就能夠很好地克服會計(jì)主體僅設(shè)的缺陷；各個(gè)部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計(jì)量的局限。

（二）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，是不斷發(fā)展變化的。美國會計(jì)界在70、80年代形成了關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1、受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

在受托責(zé)任學(xué)派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此，會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況，首先，在會計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性，在會計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，在會計(jì)計(jì)量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性，因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況；再次，在會計(jì)報(bào)表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管受托責(zé)任普遍存在，在會計(jì)上反映，或比較側(cè)重這一責(zé)任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認(rèn)定和解除受托責(zé)任”作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。（2）在會計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計(jì)作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時(shí)注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計(jì)這門學(xué)科墨守陳規(guī)，弱化其服務(wù)功能。（3）在會計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計(jì)人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

2、決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

1964年—1966年，美國會計(jì)學(xué)會發(fā)表了《基本會計(jì)理論報(bào)告》，初步提出了將會計(jì)信息的使用者、會計(jì)信息的用途、會計(jì)信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟(jì)決策聯(lián)系起來的會計(jì)目標(biāo)思想。在報(bào)告中，會計(jì)的第一項(xiàng)具體目標(biāo)被描述成：為了“做出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供有關(guān)的信息。

1978年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中，對財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)則做出了進(jìn)一步的闡述：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)益）、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。

概括來說，在決策有用學(xué)派看來，會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價(jià)變動情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計(jì)信息，由于會計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計(jì)報(bào)表的特殊偏好。

網(wǎng)絡(luò)這一工具的應(yīng)用和普及使得會計(jì)目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)容顯然已落后于時(shí)代的發(fā)展，筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容將在以下方面有所改進(jìn)：

（1）、會計(jì)信息的使用者

傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因?yàn)橘Y本市場的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴(kuò)大企業(yè)的資本規(guī)模，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿Α＞W(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得潛在股東從企業(yè)獲得信息成為比較簡單的事，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁或到相關(guān)搜索引擎進(jìn)行搜索，即可查找到自己感興趣的信息，而不像在傳統(tǒng)形式下，必須找到公司財(cái)務(wù)報(bào)告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。因此潛在投資者必將成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)信息使用者的一個(gè)非常重要的群體。

（2）、提供的會計(jì)信息

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)目標(biāo)更傾向于決策有用學(xué)派，由于潛在投資者的增多，會計(jì)信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進(jìn)而來決定是否采取某一行動或決策，所以網(wǎng)絡(luò)時(shí)代提供的會計(jì)信息應(yīng)具備以下特征：

①決策相關(guān)性。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由于集成化的優(yōu)勢，企業(yè)采集和處理的信息日趨細(xì)微化（細(xì)到各部門各崗位各事件），所以可提供給使用者進(jìn)行決策所需的詳細(xì)信息；科學(xué)技術(shù)的日新月異使得公允價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量相對簡單，公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關(guān)性。

②面向未來。企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)及財(cái)務(wù)分析軟件可全面分析企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營發(fā)展情況和趨勢，向使用者充分披露企業(yè)有關(guān)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息以回答公司外部利害關(guān)系人最關(guān)心的問題。

③實(shí)時(shí)信息。有了網(wǎng)絡(luò)，用戶可隨時(shí)進(jìn)入公司網(wǎng)頁或在有關(guān)搜索引擎上搜索當(dāng)日、當(dāng)時(shí)企業(yè)的情況，因?yàn)槠髽I(yè)已將信息集成為一個(gè)管理信息系統(tǒng)，可隨時(shí)向外提供信息。

④非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，在對信息質(zhì)量和數(shù)量的要求日益提高的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，非財(cái)務(wù)信息將給使用者許多新的信息以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息的不足。

（3）、提供會計(jì)信息的方式

有了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的保證，會計(jì)信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，而是以光電和網(wǎng)絡(luò)為載體，以在線交流的方式向使用者提供信息。使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，因此可以實(shí)時(shí)了解企業(yè)的每項(xiàng)變動，解決了信息及時(shí)性問題；使用者可通過超鏈接或內(nèi)部搜索引擎的運(yùn)用查找與自己正在進(jìn)行的某項(xiàng)決策相關(guān)的信息，使信息實(shí)現(xiàn)專用性；還有就是信息的不再單純地使用文字，而是與圖形、圖像、聲音并存，以滿足不同信息使用者的需求。

（三）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)確認(rèn)問題

目前，在各國財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。但是，近年來世界經(jīng)濟(jì)局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，標(biāo)志著世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁向知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會計(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤。這就要求會計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤配、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法，造成損益計(jì)算的隨意性極大，使得損益信息嚴(yán)重失真。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計(jì)最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計(jì)利潤更重要，特別是在金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實(shí)施其投資計(jì)劃，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；若不能償還到期債務(wù)，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。

3、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)過去公認(rèn)的目標(biāo)——“向所有者報(bào)告資源的經(jīng)管責(zé)任或經(jīng)營責(zé)任”是很必要的。但是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)也發(fā)生了變化：會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息，這已經(jīng)成為人們的共識。實(shí)踐證明，信息使用者進(jìn)行決策時(shí)，最相關(guān)的信息乃是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來現(xiàn)金流量的信息。但是，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只能計(jì)算過去的損益，這樣無疑難以滿足實(shí)際的需要。

4、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的損益只反映經(jīng)營損益，而不包括持產(chǎn)利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績效方面過于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實(shí)，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績的評價(jià)，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動，在會計(jì)上無法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)問題。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)闆]有直接相關(guān)的某一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計(jì)上一直不予核算。還有一例就是近年來大量興起的衍生金融工具。它以高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的特點(diǎn)對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風(fēng)險(xiǎn)與高報(bào)酬的變化，但是由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生，基于傳統(tǒng)的、以交易行為的發(fā)生為依據(jù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對這種市場風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的變化不予反映，這顯然會導(dǎo)致會計(jì)信息的嚴(yán)重失真。而且權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)立足于過去的交易事項(xiàng)，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。

6、提出和接受權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是，它們可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測企業(yè)未來活動和利潤分配提供相關(guān)信息。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計(jì)價(jià)所造成的弊端，在今天這樣復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計(jì)方法能否達(dá)到上述目的很值得懷疑。而且，傳統(tǒng)會計(jì)方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤虛增，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營乏力，風(fēng)險(xiǎn)加大。以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實(shí)稅，負(fù)擔(dān)過重等等。僅以凈利潤來預(yù)測利潤分配也存在著明顯的缺陷，因?yàn)槔麧櫡峙錄Q策必須考慮很多的其他因素，如企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金、企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃與融資能力等，而且利潤計(jì)算的主觀性也使這種預(yù)測不可避免地帶有很大的偏見。

7、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，然而目前歷史成本備受批判，其基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了動搖，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：①不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計(jì)信息的可比性。②歷史成本會計(jì)由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化，使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。③過去注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。④忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)以會計(jì)分期假設(shè)為前提。會計(jì)分期假設(shè)在即將到來的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：①未來社會是一個(gè)快速變化的社會，信息的及時(shí)提供是決策致勝的關(guān)鍵。但在會計(jì)分期假設(shè)下，只能定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息資料，信息使用者不能及時(shí)得到所需要的信息，會計(jì)信息嚴(yán)重滯后；變化越快，滯后越嚴(yán)重，這無法滿足未來經(jīng)濟(jì)社會隨時(shí)利用會計(jì)信息做出及時(shí)決策的需要。②在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用，信息處理技術(shù)手段日益先進(jìn)，會計(jì)分期變得不再象原來那么重要，大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營也變得比較普遍。

為了適應(yīng)未來社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，變革權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行現(xiàn)金流動制，實(shí)行現(xiàn)金流動制是未來會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。現(xiàn)金流動制是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。根據(jù)現(xiàn)金流動制會計(jì)，利潤的確定不是通過確認(rèn)收入與費(fèi)用并運(yùn)用收入減費(fèi)用的方式進(jìn)行，而是比照存活盤存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤就是前后兩期凈資產(chǎn)價(jià)值的變動額，用公式表示就是：

利潤=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)

其中，資產(chǎn)已現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，這樣，企業(yè)期末所持有的所有資產(chǎn)，就可視為虛擬企業(yè)的現(xiàn)金凈流入（如果此時(shí)企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)），所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金流出額（企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權(quán)而應(yīng)該付出的現(xiàn)金數(shù)），兩者相比較，就相當(dāng)于黨旗的現(xiàn)金流入額與流出額的對比，其差額——虛擬的現(xiàn)金流量——就是當(dāng)期所取得的利潤額。目前西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價(jià)列示短期投資，成本于市價(jià)之間的差額形成利得或損失，便是現(xiàn)金流動制應(yīng)用的一個(gè)典型例子，因?yàn)樗腔诳赡艿默F(xiàn)金流入出發(fā)的。

從西方國家現(xiàn)行實(shí)務(wù)中對短期投資按市場價(jià)格處理可以看出：傳統(tǒng)的基于交易觀的權(quán)責(zé)發(fā)生制正逐步向基于非交易的現(xiàn)金流動制過渡，這樣，是否存在客觀的、可驗(yàn)證的市場交換活動顯得不再重要，而反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的實(shí)質(zhì)是會計(jì)未來發(fā)展的方向。可以預(yù)見，在未來經(jīng)濟(jì)社會，隨著各種交易活動與交易手段的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)金流動制必將成為會計(jì)核算的主流。

與收付實(shí)現(xiàn)制相比，現(xiàn)金流動制所關(guān)注的，不只限于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或虛擬的現(xiàn)金流量；收付實(shí)現(xiàn)制只能用于對歷史的現(xiàn)金收支信息進(jìn)行處理，而現(xiàn)金流動制還用于處理現(xiàn)在或未來可能的現(xiàn)金流量。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動制具有如下優(yōu)點(diǎn)：

1、現(xiàn)金流動制會計(jì)在計(jì)算利潤時(shí)，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會計(jì)期間進(jìn)行分配，減少了會計(jì)中的確認(rèn)、判斷與分配，因而比較客觀可比。

2、現(xiàn)金流動制會計(jì)的特點(diǎn)就是可以及時(shí)反映與陳報(bào)企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。

3、現(xiàn)金流動制下計(jì)算的損益不只是經(jīng)營損益，還包括持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全貌，從而有利于做出正確的決策。

4、現(xiàn)金流動制會計(jì)以現(xiàn)時(shí)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，計(jì)算的損益考慮了物價(jià)變動因素，使其顯得更加科學(xué)。

5、現(xiàn)金流動制會計(jì)可以真實(shí)地反映企業(yè)的損益，以免因虛計(jì)收入，多交稅款而給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展留下隱患。

6、現(xiàn)金流動制會計(jì)不受會計(jì)分期的約束，可以隨時(shí)提供有關(guān)的會計(jì)信息，以保證信息的及時(shí)性與有效性。

7、現(xiàn)金流動制會計(jì)從盤存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項(xiàng)的限制，自創(chuàng)商譽(yù)（代表未來現(xiàn)金超額流入能力）與衍生金融工具（代表企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬）可以得到反映。

（四）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會計(jì)計(jì)量問題

歷史成本原則是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)重要的原則，指會計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值．而是根據(jù)它的原始購置成本計(jì)價(jià)。因此，在會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，這與歷史成本原則產(chǎn)生的特定時(shí)代背景的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分。在前工業(yè)社會，社會進(jìn)步緩慢，科技對經(jīng)濟(jì)的推動作用不明顯，勞動生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價(jià)值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價(jià)值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價(jià)格在一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計(jì)價(jià)模式。

然而事實(shí)上，勞動生產(chǎn)率從來就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟(jì)到農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)，再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)：從手工勞動到作坊勞動，再到企業(yè)化大生產(chǎn)、自動化生產(chǎn)，每一種變革都以社會勞動生產(chǎn)率的提高作為標(biāo)志，每一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)部都有勞動生產(chǎn)率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段，勞動生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀(jì)以來，科技創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用空前地顯現(xiàn)出來，社會勞動生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步，從根本上動搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。

同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，人們對無形資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識的提高，知識估價(jià)與人才市場的興起與發(fā)展，以及企業(yè)中不斷涌現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)營活動，動搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，其原因有以下三點(diǎn)：

另一方面，我們更應(yīng)該重視網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐選擇會計(jì)程序和方法的過程，過早地制定詳細(xì)的政策、法規(guī)，很可能會抑制網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)造性，這反而不利于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展。所以當(dāng)前制定既能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐的政策、法規(guī)，是擺在會計(jì)管理部門面前的不容忽視的問題。

結(jié)束語

當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)象“多米諾”聯(lián)動效應(yīng)一樣走進(jìn)人們的生活之際，作為傳統(tǒng)行業(yè)的會計(jì)也不可逆轉(zhuǎn)地要受到其沖擊。會計(jì)界對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行主動性革命，包括對會計(jì)傳統(tǒng)理念的重新認(rèn)識、對會計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、對會計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡(luò)時(shí)代來臨的最好禮物，同時(shí)也將會給會計(jì)帶來無限的生機(jī)和活力。

參考文獻(xiàn)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會計(jì)框架《上海會計(jì)》潘飛

走進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)凌翔、

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展及必須解決的問題《財(cái)會月刊》李漢興、李忠誠

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會計(jì)的時(shí)空觀《會計(jì)研究》崔也光

淺談網(wǎng)絡(luò)會計(jì)夏火松、顧留

建立網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的新理念孔慶林、陳威

論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會計(jì)目標(biāo)下的會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組

網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)體系構(gòu)架及其他宋小明、侯金良

略論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下虛擬企業(yè)的會計(jì)假設(shè)李霞

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢分析《財(cái)會月刊》楊平波

芻論未來會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)《財(cái)會月刊》黃中生、金亮

篇3

[關(guān)鍵詞]社會福利觀；勞動報(bào)酬觀；規(guī)定受益制；規(guī)定繳費(fèi)制

養(yǎng)老金的會計(jì)核算與一個(gè)國家養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展是息息相關(guān)的，兩者的共同目標(biāo)是準(zhǔn)確合理的確認(rèn)養(yǎng)老金的成本，保障職工退出勞動舞臺后的生活來源，共同推進(jìn)社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

一、我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展

1978年黨的以后，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)入了改革、發(fā)展階段。全國各地從20世紀(jì)80年代初開始，對企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行了改革探索，主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)轉(zhuǎn)變。一是由企業(yè)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣ｋU(xiǎn)，二是由企業(yè)一方負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)閲摇⑵髽I(yè)、職工共同負(fù)擔(dān)，三是由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累的籌資模式轉(zhuǎn)變。四是由單一層次養(yǎng)老保險(xiǎn)向多層次轉(zhuǎn)變。經(jīng)過20多年的不斷努力，已建立起了一套基本適合我國國情的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式。

目前我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)基本框架分為三個(gè)層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個(gè)人儲蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，它是由國家立法強(qiáng)制實(shí)行的政府行為，全體勞動者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實(shí)行社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，屬于混合性的保險(xiǎn)。其中社會統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制，而個(gè)人賬戶部分屬于規(guī)定繳費(fèi)制。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。給付方式是規(guī)定繳費(fèi)制。第三層次完全是一種個(gè)人行為，職工個(gè)人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃，該計(jì)劃是一種個(gè)人行為，并不是社會意義上的養(yǎng)老金。

二、企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)處理的發(fā)展

企業(yè)對養(yǎng)老金的會計(jì)處理也相應(yīng)發(fā)生了一系列的變化，主要是在“社會福利觀”或“勞動報(bào)酬觀”的理念影響下進(jìn)行的，是由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換。

社會福利觀認(rèn)為：職工在職時(shí)領(lǐng)取工資，是按勞分配，退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領(lǐng)取養(yǎng)老金，這是對剩余價(jià)值的再分配，實(shí)質(zhì)上隸屬于社會福利的范疇。與此相應(yīng)的養(yǎng)老金成本的會計(jì)核算采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”。我國傳統(tǒng)體制下的養(yǎng)老金支付即是該觀點(diǎn)的體現(xiàn)，養(yǎng)老金支付往往由國家和企業(yè)包攬。企業(yè)職工在職期間并不確認(rèn)養(yǎng)老金成本，只是在實(shí)際支付養(yǎng)老金時(shí)列為“營業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一觀點(diǎn)的弊端日漸暴露，一是養(yǎng)老金費(fèi)用沒有預(yù)提，企業(yè)無法估計(jì)未來應(yīng)付養(yǎng)老金數(shù)額：二是成本和收益不相配比，使得企業(yè)各期的損益缺乏可比性。不利于企業(yè)間的競爭。

勞動報(bào)酬觀認(rèn)為：職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動力價(jià)值的組成部分，與職工在職時(shí)領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。這種觀點(diǎn)主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動報(bào)酬，屬于“遞延工資”的范疇。因此，在會計(jì)核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)養(yǎng)老金成本，不論其是否實(shí)際支付，與當(dāng)期收入相關(guān)的費(fèi)用都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。這樣，一方面企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量在職職工的養(yǎng)老金費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期成本；另一方面也就負(fù)有為職工提存養(yǎng)老金的義務(wù)。這一觀點(diǎn)已被世界各國會計(jì)界普遍接受。在實(shí)踐中，絕大多數(shù)國家的會計(jì)理念都在由“社會福利觀”向“勞動報(bào)酬觀”進(jìn)行過渡。與此相應(yīng)，養(yǎng)老金成本的會計(jì)核算原則也由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，我國養(yǎng)老金會計(jì)的發(fā)展也印證了這一軌跡。

三、我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和企業(yè)養(yǎng)老金會計(jì)發(fā)展的探討

對養(yǎng)老金的會計(jì)處理，國內(nèi)外有兩種方法。

(一)規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會計(jì)處理

在規(guī)定受益制下，企業(yè)要將未來的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，會計(jì)核算工作非常復(fù)雜。首先，企業(yè)將來的給付義務(wù)包括許多不確定性因素；其次。將來的給付義務(wù)換算成現(xiàn)時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而涉及貼現(xiàn)率的選擇，而貼現(xiàn)率的計(jì)算必須將上述不確定因素考慮進(jìn)去。還由于這部分資金所組成的基金由企業(yè)負(fù)責(zé)，即基金資產(chǎn)的收益由企業(yè)收取，損失由企業(yè)承擔(dān)。這項(xiàng)工作會計(jì)人員很難勝任。一般要由精算師完成，其中最重要的是要把養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)與養(yǎng)老金基金的籌集分開。—般來說，養(yǎng)老金費(fèi)用主要包括以下幾項(xiàng)：

一是當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利(預(yù)付福利負(fù)債)的增加而引起的費(fèi)用。精算師把服務(wù)成本計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。

二是負(fù)債利息。養(yǎng)老金是一項(xiàng)遞延報(bào)酬安排，它具有貨幣的時(shí)間價(jià)值，事實(shí)上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計(jì)福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年都發(fā)生利息費(fèi)用。

三是計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際收益。在計(jì)算發(fā)起員工養(yǎng)老金計(jì)劃的企業(yè)凈成本時(shí)，特定年度累計(jì)養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)隨著累計(jì)到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場價(jià)值的增減而得到調(diào)整。

四是前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計(jì)劃的修訂(包括開始實(shí)施)經(jīng)常包括提高(很少情況是減少)員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因?yàn)橛?jì)劃是在企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間將實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費(fèi)用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。

五是精算利得和損失。

六是當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，確定因此導(dǎo)致的利得或損失。

以上費(fèi)用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計(jì)劃運(yùn)作中的其他因素，通過計(jì)算各種影響財(cái)務(wù)報(bào)表的養(yǎng)老金項(xiàng)目來提供幫助，這些項(xiàng)目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計(jì)劃修訂的成本。總之，規(guī)定受益養(yǎng)老金會計(jì)高度依賴精算師提供的信息和計(jì)量。

(二)規(guī)定繳費(fèi)制下的養(yǎng)老金會計(jì)處理

在規(guī)定繳費(fèi)制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來確定養(yǎng)老金的支付額，其會計(jì)處理較為簡單。企業(yè)在各期所負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計(jì)劃中的計(jì)算公式確定。當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際提存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。

如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存額不一致，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)計(jì)費(fèi)用)或是一項(xiàng)資產(chǎn)(預(yù)付費(fèi)用)。

從我國現(xiàn)實(shí)的情況看，由于目前企業(yè)和職工對養(yǎng)老保險(xiǎn)的意識還不高，認(rèn)識還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用，還存在諸如會計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認(rèn)為，這個(gè)課題不宜交由企業(yè)來承擔(dān)，應(yīng)交給國家社會保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]。現(xiàn)在全國都在推崇專家理財(cái)?shù)姆绞剑B(yǎng)老金的計(jì)量也應(yīng)采取此模式，由專家來考慮養(yǎng)老金的未來受益水平與當(dāng)期繳存數(shù)的關(guān)系，進(jìn)行專業(yè)化管理。

雖然我國的社會保障制度還處于探索階段，但近幾年國家在社會保障方面的投入逐步加大，相關(guān)的制度也逐步走向規(guī)范，其中社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是基礎(chǔ)，也是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的重點(diǎn)。目前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的統(tǒng)籌基金就是受益制下的養(yǎng)老金，個(gè)人賬戶與企業(yè)年金均屬于繳費(fèi)制下的養(yǎng)老金。我國應(yīng)在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的完善過程中充分考慮受益制下養(yǎng)老金對當(dāng)前養(yǎng)老金繳費(fèi)的影響，確定合理的繳費(fèi)比例和管理模式。

篇4

關(guān)鍵詞：會計(jì)學(xué)專業(yè)；發(fā)展趨勢；面對問題；策略分析

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前社會對于會計(jì)學(xué)專業(yè)的人才需求不斷增加。會計(jì)學(xué)專業(yè)主要包括信息會計(jì)學(xué)、微觀控制跨境學(xué)、宏觀控制會計(jì)學(xué)等幾個(gè)部分。隨著該專業(yè)教學(xué)的不斷完善和發(fā)展，會計(jì)學(xué)的未來發(fā)展方向呈現(xiàn)新的趨勢，但與此同時(shí)，其在發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些問題。會計(jì)學(xué)要結(jié)合時(shí)展特點(diǎn)，不斷完善自身的專業(yè)教學(xué)，以促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量的提高。

一、會計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢及其面對問題

（一）信息會計(jì)學(xué)發(fā)展

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展組成更加復(fù)雜，傳統(tǒng)的會計(jì)信息處理方法已經(jīng)無法滿足當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，面對新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的挑戰(zhàn)，會計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)只有實(shí)現(xiàn)自身的不斷優(yōu)化，完善自身的會計(jì)處理方法，降低成本，才能適應(yīng)會計(jì)發(fā)展的需要。縱觀當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則，其具有一定的局限性，面對當(dāng)前更加復(fù)雜化的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其必須要不斷完善自身的會計(jì)處理方式。不斷優(yōu)化會計(jì)信息生成的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境，建立健全會計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場主體環(huán)境的優(yōu)化。管理制度的不斷完善和發(fā)展為企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，而作為制度管理的對象，即會計(jì)專業(yè)人員，企業(yè)要注重其的專業(yè)發(fā)展。高素質(zhì)的專業(yè)人才，一直都是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及競爭的關(guān)鍵因素，面對信息化時(shí)代的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)會計(jì)信息人才的儲備，才能實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。具體落實(shí)到會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)中，會計(jì)學(xué)要加強(qiáng)對專業(yè)學(xué)生信息會計(jì)處理能力的培養(yǎng)。

（二）微觀控制會計(jì)學(xué)發(fā)展

微觀控制會計(jì)學(xué)的發(fā)展要立足于現(xiàn)當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基于學(xué)科建設(shè)的角度出發(fā)，其發(fā)展速度遠(yuǎn)不如學(xué)科實(shí)踐的發(fā)展。因此，只有建立健全控制會計(jì)學(xué)體系，才能不斷推動我國會計(jì)學(xué)的發(fā)展。除此之外，企業(yè)的籌資活動是企業(yè)運(yùn)營的基礎(chǔ)和前提，只有建立高效的籌資管理模式才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理職能的完善。外部環(huán)境主要是指市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，甚至決定著企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展。微觀控制會計(jì)學(xué)的實(shí)踐專業(yè)性要求要嚴(yán)格把控其控制程序的研究，以提高微觀會計(jì)學(xué)控制的有效性。對于微觀控制會計(jì)學(xué)來說，企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，并且將其作為控制程序以及控制方法選擇的首要準(zhǔn)則，根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)選擇匹配度較高的程序，避免因?yàn)檠芯坷碚撆c實(shí)際發(fā)展不相符而產(chǎn)生問題，最終阻礙了企業(yè)的發(fā)展，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）宏觀會計(jì)控制學(xué)發(fā)展

審計(jì)工作質(zhì)量的提高，要在審計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)信息評價(jià)不斷完善的基礎(chǔ)之上，以此來提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)質(zhì)量。雖然當(dāng)前的審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)處于一個(gè)良好發(fā)展的狀態(tài)，但資本市場的發(fā)展速度不斷加快，只有加大對審計(jì)質(zhì)量的投入建設(shè)，才能確保未來我國審計(jì)工作的高效高質(zhì)，為快遞事業(yè)的健康發(fā)展做好充足的準(zhǔn)備工作。為了充分體現(xiàn)審計(jì)工作的公平客觀性，要改變與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)相互依存的現(xiàn)狀，。不科學(xué)的會計(jì)信息會直接擾亂我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展秩序，而信息傳播的源頭就是審計(jì)工作人員，其主要負(fù)責(zé)會計(jì)信息的質(zhì)量檢測，所以具備了第一手的會計(jì)信息資料，為了穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的不斷完善，以加強(qiáng)對審計(jì)人員的監(jiān)督管理。

二、會計(jì)學(xué)創(chuàng)新發(fā)展的應(yīng)對措施

（一）建立一致的發(fā)展目標(biāo)、提高會計(jì)學(xué)的針對性

基于會計(jì)學(xué)的角度來說，其最終的發(fā)展目標(biāo)是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)的價(jià)值不斷增長。因此，要建立一致的發(fā)展目標(biāo)，而與發(fā)展目標(biāo)所相對的個(gè)體就是具備監(jiān)督反映職能的相關(guān)部門以及具備預(yù)測以及控制的會計(jì)，兩者要實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，以達(dá)到會計(jì)學(xué)最終價(jià)值的最大化。

（二）契合服務(wù)對象、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)

由于會計(jì)學(xué)的服務(wù)發(fā)展方向是面向外部的，導(dǎo)致其服務(wù)難度比較高。就應(yīng)用會計(jì)學(xué)來說，財(cái)務(wù)報(bào)告可以為其自身的發(fā)展提供正確的價(jià)值導(dǎo)向，這就要求會計(jì)學(xué)要充分發(fā)揮自身的指導(dǎo)作用。除了自身所具有的指導(dǎo)作用，會計(jì)學(xué)的另一個(gè)重要的職能就是財(cái)務(wù)管理。總的來說，不管是對外服務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告，還是專項(xiàng)與企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)核算監(jiān)督管理，都要充分發(fā)揮自身的履行職能，兩者的服務(wù)對象是各具特點(diǎn)的，但兩者不能孤立發(fā)展，只有實(shí)現(xiàn)服務(wù)對象的相契合，兩者相互促進(jìn)、互為補(bǔ)充，才能增強(qiáng)自身的經(jīng)營管理服務(wù)能力。

（三）實(shí)現(xiàn)資料來源的交互性、其他財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性

會計(jì)學(xué)的有效運(yùn)用能夠充分提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，以便于決策者能夠做出更加準(zhǔn)確的決策。通過獲取相關(guān)的資料，主要是財(cái)務(wù)信息以及與其相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息資料，其內(nèi)容的準(zhǔn)確性直接決定了決策者最終管理決策的準(zhǔn)確性。作為財(cái)務(wù)會計(jì)，其在向?qū)Ψ教峁┴?cái)務(wù)報(bào)告的過程中，要實(shí)現(xiàn)資料收集來源的交互性，其直接的對接對象就是管理會計(jì)，因此，管理會計(jì)最終結(jié)果分析的正確與否也至關(guān)重要。

三、總結(jié)

綜上所述，在新的社會發(fā)展環(huán)境下，為確保資本市場的長期穩(wěn)定和繁榮發(fā)展，作為未來會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)力量，要通過正確分析掌握該專業(yè)正確的發(fā)展趨勢，正視自身所存在的問題以及發(fā)展中所要面對的問題，采取有效的措施實(shí)現(xiàn)會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)： 

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篇5

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展現(xiàn)代觀念管理未來趨勢

一、管理會計(jì)現(xiàn)代創(chuàng)新觀念的形成

(一)現(xiàn)代價(jià)值觀念的形成時(shí)間價(jià)值觀念的形成。時(shí)間價(jià)值包括：會計(jì)人員完成自身工作的時(shí)間價(jià)值。盡管會計(jì)人員分工不同，但應(yīng)當(dāng)保質(zhì)保量完成分工后的本職工作；資金的時(shí)間價(jià)值；即在企業(yè)籌資和投資決策時(shí)，應(yīng)充分考慮使用資金和時(shí)間所具有的增值能力；會計(jì)信息的時(shí)間價(jià)值，即按要求及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞會計(jì)信息爭取到的價(jià)值能力；貨幣時(shí)間價(jià)值，是指同一貨幣量在不同時(shí)間里價(jià)值的差額，亦即隨著時(shí)間的推移，一定貨幣量所發(fā)生的增值，企業(yè)價(jià)值觀念的形成，從企業(yè)文化的視角來看，價(jià)值觀念是企業(yè)文化的因素，根植于本土傳統(tǒng)文化，當(dāng)其適應(yīng)現(xiàn)代管理所需要的文化氛圍，就將有效實(shí)現(xiàn)其過程的管理和控制。包括戰(zhàn)術(shù)與戰(zhàn)略“管理”、事前與事后反饋“控制”，這是當(dāng)今管理會計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的兩個(gè)基本概念。

(二)動態(tài)管理觀念的形成當(dāng)今是信息技術(shù)時(shí)代，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)在管理會計(jì)領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用，使會計(jì)信息加工、整理和處理能力大大提高，信息在企業(yè)各職能部門之間及其與外界環(huán)境之間的交流變得快速、敏捷。企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境信息的變化迅速作出動態(tài)的應(yīng)變決策。管理會計(jì)作為企業(yè)管理的決策支持與控制系統(tǒng)，承擔(dān)著管理會計(jì)的多種職能和重要內(nèi)容，企業(yè)必須服從經(jīng)營管理的需要，開拓視野、創(chuàng)新思維，樹立起動態(tài)管理創(chuàng)新觀念。即根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整，不斷進(jìn)行分析，比較和選擇，進(jìn)而找出最佳平衡點(diǎn)，作為決策優(yōu)選點(diǎn)和創(chuàng)新立足點(diǎn)。

(三)管理會計(jì)能力觀念的形成管理會計(jì)的前身是成本會計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是制造環(huán)境對其影響巨大。主要有柔性制造系統(tǒng)，制造資源規(guī)劃，適時(shí)制、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等。與新制造環(huán)境相適應(yīng)產(chǎn)生了新的管理理論和方法，如戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、智能化管理等，使得管理會計(jì)創(chuàng)新能力增強(qiáng)，形成管理會計(jì)創(chuàng)新能力觀。管理會計(jì)能力主要包括：競爭性的會計(jì)選擇能力，即根據(jù)主客觀條件和發(fā)展趨勢，選擇潛在利潤增長點(diǎn)的能力；迅速調(diào)動企業(yè)價(jià)值資源投入“攻擊點(diǎn)”的能力；善于借助外部資源，彌補(bǔ)價(jià)值鏈中薄弱環(huán)節(jié)的能力；敢于競爭并能找到競爭對手的弱點(diǎn)，在局部形成自身獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造能力；持之以恒的會計(jì)政策實(shí)施能力。管理會計(jì)能力觀認(rèn)為，企業(yè)本身的資源，能力是有限的，通過資源外向配置與外部的合作伙伴分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以變得更有柔性，更能適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)和制造環(huán)境的需要。

二、管理會計(jì)研究的創(chuàng)新發(fā)展

(一)當(dāng)代管理會計(jì)研究的創(chuàng)新發(fā)展管理會計(jì)內(nèi)容方面的創(chuàng)新拓展與更新應(yīng)注意以下方面：

(1)管理會計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新拓展與更新。更注重長遠(yuǎn)性的決策分析創(chuàng)新。決策是關(guān)系一個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)新的全局性籌劃。決策分析是管理會計(jì)的中心內(nèi)容。管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策，包括長期決策和短期決策。在決策中，管理會計(jì)主要是為企業(yè)管理提供各種相關(guān)、可靠的信息。首先，在它提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，應(yīng)注意克服傳統(tǒng)管理會計(jì)所存在的短期性和兩單性的缺陷，立足于決策的長遠(yuǎn)性，以戰(zhàn)略的眼光來梳理并提供真正具有全局性和長遠(yuǎn)性意義的與決策有關(guān)的有用信息。其次，在經(jīng)營決策方面應(yīng)建立起長期的本量利分析模式。應(yīng)用各種決策分析方法，按照欲達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)、投資目標(biāo)，比較各種備選方案，從中擇優(yōu)選擇出利潤最高、成本最低、效益最好的方案，作為發(fā)展的起跑點(diǎn)、競爭的立足點(diǎn)和決策的優(yōu)選點(diǎn)。再次，在注重長遠(yuǎn)性決策分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)而有利于企業(yè)確定具體戰(zhàn)略，包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，差異化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略；也有利于推動戰(zhàn)略成本預(yù)測、戰(zhàn)略成本決策、戰(zhàn)略成本計(jì)劃編制和戰(zhàn)略成本控制。把住了戰(zhàn)略性的決策分析，就把住了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的大局。

(2)更強(qiáng)調(diào)以人為本的人力資源管理創(chuàng)新。堅(jiān)持以人為本，充分挖掘和使用人力資源將成為現(xiàn)代企業(yè)管理首先要解決的問題。人力資源作為知識創(chuàng)新的主體，將是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代最核心的經(jīng)濟(jì)要素。人力資源的開發(fā)、利用和管理，以至人力資源的競爭，都需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會計(jì)提供，因此，管理會計(jì)在預(yù)測、規(guī)劃、決策與控制過程中，必須將提供會計(jì)信息與人力資源管理結(jié)合起來，形成激勵機(jī)制發(fā)揮人的作用。

(3)更加大分散控制的風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性、信息的非對稱性，以及各種突發(fā)事件，不可避免地給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)。按照企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制過程，現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制方法有風(fēng)險(xiǎn)決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)處理等三種基本類型。其中風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方法是指在接受既定風(fēng)險(xiǎn)條件下，通過采取措施來降低損失出現(xiàn)的概率，減少風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。其預(yù)防措施主要有：回避風(fēng)險(xiǎn)法；降低風(fēng)險(xiǎn)法；分散風(fēng)險(xiǎn)法；轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)法。當(dāng)今企業(yè)在經(jīng)營與投資管理中對風(fēng)險(xiǎn)的控制是以控制和預(yù)防為主，更多的是采用分散風(fēng)險(xiǎn)法。在投資組合、資產(chǎn)重組及并購與聯(lián)營等方式中分散風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)聯(lián)營是由企業(yè)共同出資，共同經(jīng)營、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，本來應(yīng)由一個(gè)企業(yè)獨(dú)家承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，變?yōu)橛陕?lián)營企業(yè)共同承擔(dān)，從而將風(fēng)險(xiǎn)分散開來。

(4)轉(zhuǎn)移成本管理重心的成本管理創(chuàng)新。目前市場明顯進(jìn)入了“微利”時(shí)期，企業(yè)幾乎不可能依靠高價(jià)格獲取利潤，單純的“節(jié)能降耗”和“單項(xiàng)成本管理”的管理手段已無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。而科技成本管理重點(diǎn)是通過新產(chǎn)品開發(fā)、優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、大力采用新材料、新工藝、新技術(shù)，增加產(chǎn)品的科技含量等，將降低成本與科技進(jìn)步有效地結(jié)合起來，才是降低成本的有效舉措。為此，企業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求轉(zhuǎn)移成本管理重心，拋棄傳統(tǒng)落后的生產(chǎn)方法和制造工藝，逐漸從生產(chǎn)制造的高成本中轉(zhuǎn)移到采用新技術(shù)研制開發(fā)降低成本上來，將從成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃上來，從而拓展成本控制的視角。轉(zhuǎn)移成本管理重心要加強(qiáng)成本計(jì)劃，規(guī)劃好目標(biāo)成本，研究拓展目標(biāo)成本管理。日本豐田汽車的成本管理研究發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)成本管理可分為成本計(jì)算子系統(tǒng)、管理子系統(tǒng)和社會子系統(tǒng)。目標(biāo)成本管理從原來單一考慮減少成本進(jìn)化為多維成本管理，包括與質(zhì)量管理，顧客管理和業(yè)績考核管理相融合；同時(shí)也發(fā)展到企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)成本管理。這一發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步體現(xiàn)當(dāng)今成本管理重心的轉(zhuǎn)移，管理重心領(lǐng)域的拓展。

(5)涵蓋更多指標(biāo)的全面預(yù)算管理創(chuàng)新。全面預(yù)算就是以貨幣的形式對既定的利潤、成本規(guī)劃、決策方案所作的綜合計(jì)劃。涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算等及其預(yù)算指標(biāo)和考核指標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算管理，已經(jīng)貫穿于企業(yè)事前、事中和事后經(jīng)營的全過程，體現(xiàn)在內(nèi)控指標(biāo)體系中涵蓋著戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)、資金、薪酬等許多關(guān)鍵指標(biāo)上。業(yè)績評價(jià)的考核指標(biāo)，按考核類別有效益類指標(biāo)、營運(yùn)類指標(biāo)和控制類指標(biāo)；評價(jià)時(shí)還吸入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。中油股份集團(tuán)在預(yù)算管理中對考核指標(biāo)的確定，提供了很好的啟示。在內(nèi)部控制體系內(nèi)推行價(jià)值驅(qū)動、業(yè)績透明、系統(tǒng)化、創(chuàng)造足夠激勵、可行性五大原則，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略，市場價(jià)值與個(gè)人責(zé)任的有效結(jié)合，將業(yè)績評價(jià)指標(biāo)落到實(shí)處。

(二)管理會計(jì)研究方法的新發(fā)展管理會計(jì)研究方法的發(fā)展可從以下方面考慮：

(1)平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略地圖的新發(fā)展。平衡計(jì)分卡整合了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從客戶、財(cái)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長四個(gè)層面完善了業(yè)績衡量系統(tǒng)，全面評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，由這四個(gè)層面目標(biāo)之間的因果關(guān)系所描述的戰(zhàn)略圖，被稱為戰(zhàn)略地圖。戰(zhàn)略地圖提供了戰(zhàn)略描述的可視化工具，完善了戰(zhàn)略業(yè)績管理的理論結(jié)構(gòu)體系，描述和促進(jìn)了無形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造，是平衡計(jì)分卡理論的發(fā)展和升華。平衡計(jì)分卡從關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)擴(kuò)展到戰(zhàn)略地圖，使其成為戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實(shí)施的必備工具，成功地將企業(yè)戰(zhàn)略描繪成多維的、相互聯(lián)系的規(guī)劃圖。平衡計(jì)分卡和戰(zhàn)略管理會計(jì)這兩種理論體系在實(shí)際應(yīng)用中得到發(fā)展，作為管理會計(jì)方法發(fā)揮著越來越重要的作用。如中油控股集團(tuán)在注重股東投資回報(bào)的同時(shí)，也融進(jìn)了一些平衡計(jì)分卡所強(qiáng)調(diào)的因素，如員工隊(duì)伍與質(zhì)量安全環(huán)保等內(nèi)容。除平衡計(jì)分卡外，還有兩種平衡管理工具值得借鑒：一是英國特許管理會計(jì)師協(xié)會(CIMA)的企業(yè)治理模型和戰(zhàn)略計(jì)分卡；二是超越平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略績效管理。這些工具的設(shè)計(jì)理念和應(yīng)用價(jià)值都不能低估。

(2)作業(yè)成本法的優(yōu)勢拓展。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源的耗費(fèi)，將資源成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè)中計(jì)算出作業(yè)成本，再對作業(yè)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本。這種方法從根本上講是一種間接成本分配方法，能最大限度地消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源耗費(fèi)，動態(tài)化和前瞻性地控制成本，最終減少了成本。與傳統(tǒng)的間接成本方法相比，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用不清的缺陷，有助于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，改善了成本分?jǐn)偡椒ǎ卣沽顺杀竞怂愕姆秶皶r(shí)提供相對準(zhǔn)確的成本信息，能夠精細(xì)核算成本，使以前許多不可控的間接費(fèi)用在系統(tǒng)中變?yōu)榭煽亍Ｗ鳂I(yè)成本法的優(yōu)勢在實(shí)踐中得到拓展。如在企業(yè)進(jìn)行決策的過程中主要用作業(yè)成本法來提供相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)資料。

(3)實(shí)證研究法開拓發(fā)展。借鑒科學(xué)研究方法的交叉趨勢，尤其是管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會學(xué)越來越多地采用自然科學(xué)方法，特別是定量分析方法和數(shù)學(xué)模型來研究本學(xué)科的問題。用數(shù)學(xué)理論和研究方法建立起定量關(guān)系的實(shí)證公式，稱為實(shí)證研究法。近年來我國不少學(xué)者結(jié)合一些成功企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，對管理數(shù)據(jù)加強(qiáng)采集，組織和統(tǒng)計(jì)分析、理順重要數(shù)據(jù)、變量間的內(nèi)在關(guān)系，采用統(tǒng)計(jì)圖法、代數(shù)法、指數(shù)平滑法、最小乘方法和加權(quán)平均法等，推證和完善必要而有效的計(jì)算公式，以增加數(shù)據(jù)量化的程度，由理性論證提高到數(shù)字化實(shí)證的程度。實(shí)證研究法提供了量化的數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，提高解的可視化程度，真實(shí)可信的效果，甚至獲得實(shí)證結(jié)果的唯一性。通過其它學(xué)科的研究視角和研究方法，包括系統(tǒng)分析、控制論、運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、博奕論、計(jì)算機(jī)模擬等學(xué)科的研究成果來提高管理會計(jì)的實(shí)證研究水平，以推動管理會計(jì)學(xué)科的創(chuàng)新發(fā)展。

(三)管理會計(jì)研究理論的創(chuàng)新管理會計(jì)研究理論的創(chuàng)新可以從以下方面進(jìn)行：

(1)管理會計(jì)研究的新視角。目前不少學(xué)者從不同文化背景出發(fā)探討了新型的管理會計(jì)體系的建立。與以往研究不同的是，研究者不再側(cè)重探討西方管理會計(jì)體系，或只是簡單的模仿西方，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的文化背景建立獨(dú)具特色的新型管理會計(jì)體系。而且新型的管理會計(jì)體系不是單純的注重效率和效益。更應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境保護(hù)等；要從本國的文化背景出發(fā)與戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化、企業(yè)內(nèi)控和治理相結(jié)合，進(jìn)一步探討管理會計(jì)的發(fā)展問題。

(2)管理會計(jì)管理目標(biāo)的更新。管理會計(jì)的管理目標(biāo)，按傳統(tǒng)理論的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化和現(xiàn)金凈流量最大。按這種標(biāo)準(zhǔn)盡管能夠使企業(yè)加強(qiáng)管理和經(jīng)濟(jì)核算；但它沒有考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，在現(xiàn)代企業(yè)制度下和競爭環(huán)境中，忽略了市場經(jīng)濟(jì)中最重要的風(fēng)險(xiǎn)因素。目前企業(yè)管理是在不確定條件下對企業(yè)價(jià)值的評估，而企業(yè)的價(jià)值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)收益與未來收益、有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、自身的經(jīng)濟(jì)走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，并權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，按照現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)定現(xiàn)代管理會計(jì)的目標(biāo)是：追求企業(yè)價(jià)值最大化。

(3)管理會計(jì)模式的跨越。縱觀20世紀(jì)管理會計(jì)的發(fā)展。無論是管理會計(jì)還是戰(zhàn)略管理會計(jì)模式都是以新的形式跨越或變遷。一是戰(zhàn)略管理會計(jì)模式的跨越管理。戰(zhàn)略管理會計(jì)從服從某一企業(yè)的戰(zhàn)略管理已經(jīng)延伸到服務(wù)于跨越企業(yè)的戰(zhàn)略管理。有學(xué)者(傅元略，2005)通過對戰(zhàn)略成本管理會計(jì)特點(diǎn)的分析，揭示出戰(zhàn)略成本管理會計(jì)存在的缺陷，進(jìn)而提出構(gòu)建跨越企業(yè)邊界的戰(zhàn)略管理會計(jì)模式。這種模式共享跨越企業(yè)邊界的信息體系資源，對供需鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的設(shè)計(jì)、采購、制造、銷售和物流進(jìn)行協(xié)同管理；并尋找跨越企業(yè)邊界的有效成本管理方法，以協(xié)助供應(yīng)商、客戶和節(jié)點(diǎn)企業(yè)對產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的協(xié)同管理，并解決提高低效率問題。二是管理會計(jì)模式的環(huán)境變遷。管理會計(jì)模式創(chuàng)新本質(zhì)上應(yīng)視為一種由“適應(yīng)環(huán)境”向“創(chuàng)造環(huán)境”的轉(zhuǎn)變。

(4)“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”的適應(yīng)性變革。當(dāng)代管理會計(jì)提出一種適應(yīng)“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”的變革，所研究的不是產(chǎn)品和服務(wù)，而是一種“快樂體驗(yàn)”。即通過一定的感性載體對人產(chǎn)生體驗(yàn)效應(yīng)，形成經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)商品化，創(chuàng)造出與“體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)”相適應(yīng)的“準(zhǔn)文化產(chǎn)品”。引導(dǎo)人們對管理會計(jì)職能、對象與作用相應(yīng)地產(chǎn)生新認(rèn)識：其職能凸顯企業(yè)智力資產(chǎn)管理；其對象也由于經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變具有新的特點(diǎn)。從而拓展了管理會計(jì)研究的新領(lǐng)域。

(5)微觀管理和組織創(chuàng)新理論的拓展。一是微觀管理中的創(chuàng)新成本理論，該理論十分豐富，包括戰(zhàn)略成本理論、風(fēng)險(xiǎn)成本理論、不確定成本理論和社會責(zé)任成本理論。現(xiàn)有成本計(jì)量方法和技術(shù)對微觀創(chuàng)新成本進(jìn)行計(jì)量并不成熟，需要進(jìn)一步研究和發(fā)展。二是組織創(chuàng)新對傳統(tǒng)管理會計(jì)理論的開拓。組織創(chuàng)新對傳統(tǒng)管理會計(jì)基本理論產(chǎn)生很大沖擊，以致管理會計(jì)中預(yù)算控制，成本管理、業(yè)績評價(jià)和經(jīng)理激勵等許多方面均有許多新的發(fā)展，特別是全面預(yù)算、管理控制和業(yè)績評價(jià)報(bào)告的具體方法有許多革新。諸如此類創(chuàng)新理論對提升管理會計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展是重要的推動，支持和促進(jìn)。

三、管理會計(jì)未來研究的趨勢與建議

(一)借鑒先進(jìn)方法提升實(shí)證水平實(shí)證研究應(yīng)從我國文化背景出發(fā)，充分利用我國的已有研究成果和數(shù)據(jù)，借鑒西方國家先進(jìn)的研究方法，研究理論和經(jīng)驗(yàn)，針對我國的實(shí)際問題開展實(shí)證研究。并將管理會計(jì)研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關(guān)領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)會計(jì)、物流、信息管理、行為學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)及專門人才培養(yǎng)等。研究中要強(qiáng)調(diào)采用實(shí)際數(shù)據(jù)的數(shù)字計(jì)算。理論界和企業(yè)界應(yīng)攜手合作，深入到企業(yè)經(jīng)常觀察和了解實(shí)際管理系統(tǒng)的運(yùn)行，掌握管理會計(jì)技術(shù)在實(shí)際中的應(yīng)用。總結(jié)管理會計(jì)成功的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造本國的實(shí)證研究方法。

(二)加速建設(shè)多維通道和數(shù)據(jù)源不少學(xué)者揭示當(dāng)前管理會計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用中缺乏必要的源數(shù)據(jù)、高效的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和處理手段，致使管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用遠(yuǎn)落后于理論發(fā)展，陷入了困境徘徊的局面，為此，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)循環(huán)數(shù)據(jù)組織與采集，搭建會計(jì)軟件技術(shù)平臺，開設(shè)多維通道和數(shù)據(jù)源，借助不同導(dǎo)向應(yīng)用程序，提升發(fā)散性轉(zhuǎn)換手段和處理技術(shù)，以滿足更多的互不相容的信息需求。同時(shí)應(yīng)用IT技術(shù)，開發(fā)應(yīng)用軟件和程序，瞄準(zhǔn)會計(jì)邊界和前沿，突破應(yīng)用技術(shù)困境，在理論探索與實(shí)踐研究中獲得共同發(fā)展。

篇6

(一)認(rèn)真辦好注冊會計(jì)師專業(yè)的高等教育

我國政府應(yīng)增加對注冊會計(jì)師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計(jì)師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計(jì)師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實(shí)施了注冊會計(jì)師專門化教育計(jì)劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財(cái)務(wù)會計(jì)、高級財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本和管理會計(jì)、審計(jì)、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)電算化和審計(jì)等。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師專門化高等教育，使高等院校會計(jì)人才的培養(yǎng)能跟上時(shí)代的步伐，為中國注冊會計(jì)師事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計(jì)師隊(duì)伍，提高我國注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)。

(二)改進(jìn)注冊會計(jì)師考試制度

目前我國注冊會計(jì)師考試的報(bào)考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷者均可報(bào)考。而在美國，注冊會計(jì)師的報(bào)考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計(jì)師考試內(nèi)容理論不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)者對會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計(jì)師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊會計(jì)師考試的“門檻”，建議要求報(bào)考者具有會計(jì)專業(yè)本科以上學(xué)歷，允許非會計(jì)專業(yè)本科學(xué)歷者經(jīng)過強(qiáng)制性培訓(xùn)后參加注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實(shí)務(wù)，并逐步向國際水準(zhǔn)靠攏。

(三)加強(qiáng)注冊會計(jì)師后續(xù)教育，進(jìn)一步發(fā)揮國家會計(jì)學(xué)院的作用

在中國加入WTO的背景下，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育更是一項(xiàng)緊迫而重要的任務(wù)。關(guān)于注冊會計(jì)師后續(xù)教育的內(nèi)容，除了專業(yè)和相關(guān)學(xué)科知識、技能的培訓(xùn)外，還應(yīng)對其進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識和外語培訓(xùn)。我國已于1998年在北京建立了國家會計(jì)學(xué)院，于2001年在上海建立了上海國家會計(jì)學(xué)院。這兩個(gè)國家會計(jì)學(xué)院是進(jìn)行注冊會計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的重要基地，應(yīng)遵循朱總理“聘用世界最好的師資來教學(xué)，努力辦成國際一流的會計(jì)學(xué)院”的指示，重視與世界著名學(xué)府和國際機(jī)構(gòu)的交流，加強(qiáng)與會計(jì)師事務(wù)所的合作，努力為中國注冊會計(jì)師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)發(fā)揮重要作用。

(四)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育

目前在中國培養(yǎng)會計(jì)人員的高等教育中，還未單獨(dú)開設(shè)“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊會計(jì)師資格考試、會計(jì)及審計(jì)人員的后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內(nèi)容，這是形成我國會計(jì)界職業(yè)道德水平較低的一個(gè)重要原因。因此，在我國的高等學(xué)校教育及其有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對提高我國注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到積極而有效的作用。

(五)開展人才培訓(xùn)的國際合作

我國的會計(jì)人才培訓(xùn)應(yīng)堅(jiān)持“走出去，請進(jìn)來”方針，與國際會計(jì)公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎(chǔ)好的注冊會計(jì)師到國際會計(jì)公司學(xué)習(xí)和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學(xué)者和國際會計(jì)公司的職業(yè)經(jīng)理到國內(nèi)傳授經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，引進(jìn)原版培訓(xùn)教材，使我國注冊會計(jì)師直接學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的會計(jì)服務(wù)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，加速實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國際化進(jìn)程。

實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)營

我國已基本上完成了會計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機(jī)遇，有步驟地推動我國會計(jì)師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭取在未來幾年內(nèi)形成一批實(shí)力較強(qiáng)、能與國際會計(jì)公司相抗衡的中國自己的”一大”、”二大”會計(jì)公司。筆者認(rèn)為，關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國內(nèi)集團(tuán)事務(wù)所

所謂集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所是由眾多的具有內(nèi)部聯(lián)系的事務(wù)所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個(gè)或幾個(gè)大所為核心，在自愿、平等、互利、互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個(gè)分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會計(jì)師事務(wù)所要求各個(gè)事務(wù)所有統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優(yōu)勢互補(bǔ)，分工更細(xì)。

1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務(wù)所積極開發(fā)業(yè)務(wù)資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實(shí)力，以達(dá)到一定的規(guī)模。其優(yōu)點(diǎn)為穩(wěn)妥扎實(shí)，無須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所加入本事務(wù)所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務(wù)所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營特色、地理位置，而小所因經(jīng)營不善、債務(wù)沉重或客戶變遷、經(jīng)營多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴(kuò)大發(fā)展的動機(jī)；(3)新設(shè)合并。事務(wù)所與一個(gè)或一個(gè)以上的事務(wù)所合并成立一個(gè)新的事務(wù)所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設(shè)合并一般適用于強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內(nèi)較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。

在我國，以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合為特點(diǎn)的新設(shè)合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時(shí)間內(nèi)迅速壯大規(guī)模；其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達(dá)城市不乏一些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合具有一定的基礎(chǔ)；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強(qiáng)的人才優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、客戶資源優(yōu)勢，更易形成優(yōu)勢互補(bǔ)，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴(kuò)張方式。(1)建立分所。新設(shè)立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費(fèi)用的市場需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，其人、財(cái)、物、執(zhí)業(yè)質(zhì)量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責(zé)任也由設(shè)立分所的總所承擔(dān)；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國際會計(jì)公司擴(kuò)大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過發(fā)揮品牌優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢和地區(qū)優(yōu)勢，可以滿足企業(yè)集團(tuán)對事務(wù)所的地區(qū)性要求、技術(shù)要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進(jìn)、成熟一個(gè)發(fā)展一個(gè)”的原則，逐步向外擴(kuò)張。成員所不宜過多、戰(zhàn)線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應(yīng)以資本控制為紐帶，對成員所實(shí)施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質(zhì)量控制。

(二)成為國際會計(jì)師事務(wù)所的成員所

部分事務(wù)所，可以考慮加入國際會計(jì)師事務(wù)所，并成為其成員所，借助國際所來擴(kuò)張規(guī)模和實(shí)力。成為國際會計(jì)師事務(wù)所的成員所，減少國內(nèi)事務(wù)所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學(xué)習(xí)和進(jìn)步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公

眾對注冊會計(jì)師的期望值日益增高，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)日益增大，在這種情況下，單靠事務(wù)所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國際會計(jì)師事務(wù)所的成員所，不僅可以引進(jìn)境外資本，增強(qiáng)我國事務(wù)所的資金實(shí)力，還能引進(jìn)國際先進(jìn)的注冊會計(jì)師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更好地和國際會計(jì)師進(jìn)行溝通和交流，有利于提高我國會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和國際競爭力。

拓寬我國會計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界

拓寬我國會計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界，會計(jì)師事務(wù)所走多元化經(jīng)營道路，是會計(jì)市場開放和發(fā)展的客觀需要。一個(gè)機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國內(nèi)事務(wù)所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計(jì)業(yè)務(wù)，而應(yīng)拓寬業(yè)務(wù)范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)收入增長點(diǎn)，實(shí)行多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計(jì)師行業(yè)新一輪競爭的焦點(diǎn)，我國注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢而為。

(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)

貿(mào)易自由化將加速經(jīng)濟(jì)全球化，并加劇市場競爭。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問題：如何采用科學(xué)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略使股東的投資價(jià)值最大化?如何縮小中國證券市場與國際證券市場的差距?如何為上市公司和投資者提供適時(shí)的理財(cái)咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)?等等。這些問題說明了管理咨詢服務(wù)對于中國經(jīng)濟(jì)和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)市場上，我國的國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所涉足卻不多，因此必須抓緊時(shí)機(jī)，積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(二)新興的人力資源管理咨詢服務(wù)

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的世紀(jì)，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識和信息的人才。對信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來企業(yè)必須重視對人力資源的管理。人力資源管理服務(wù)主要包括：職工教育與培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤分享計(jì)劃、貨幣購買養(yǎng)老金計(jì)劃、職工股票所有權(quán)計(jì)劃、養(yǎng)老金退休金及福利計(jì)劃、保險(xiǎn)金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會計(jì)及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)、客戶價(jià)值管理、人力資源咨詢專門化服務(wù)等。

(三)新興的網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)

加入WTO后，電子信息與通訊技術(shù)在我國會計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及將為注冊會計(jì)師行業(yè)開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)。據(jù)專家估計(jì)，美國與電子商務(wù)有關(guān)的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務(wù)收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國注冊會計(jì)師行業(yè)也必須正視這種事實(shí)，改良自身的經(jīng)營理念與技術(shù)方法。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，大大降低了外地業(yè)務(wù)的成本，節(jié)省下來的人力與財(cái)力可用于新業(yè)務(wù)的開展與客戶資源的開發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務(wù)時(shí)空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務(wù)平臺，提供更完善的服務(wù)。

(四)國際化業(yè)務(wù)

持續(xù)性的對外開放政策將吸引更多的國際跨國公司進(jìn)入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭。國際化客戶日益增加，國際會計(jì)、國際審計(jì)、國際稅務(wù)、國際營銷管理等跨國公司經(jīng)營和貿(mào)易活動密切相關(guān)的服務(wù)需求迅速增加。與此同時(shí)，將有更多的外資會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國，會計(jì)服務(wù)市場的國際競爭將更加激烈。中國會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將國際化業(yè)務(wù)作為未來的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進(jìn)新的國際服務(wù)項(xiàng)目以及國際和技術(shù)，拓展國際業(yè)務(wù)，“出口”會計(jì)服務(wù)，幫助中國企業(yè)尋找國外市場，為外資企業(yè)提供會計(jì)、稅務(wù)、法律法規(guī)咨詢服務(wù)，滿足國際客戶的服務(wù)需求，積極參與國際服務(wù)貿(mào)易競爭，提高中國會計(jì)師事務(wù)所的國際認(rèn)可度。

嚴(yán)格會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌意識，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽(yù)來維持的。

(一)健全內(nèi)部人事管理制度

面對入世的沖擊，我國的會計(jì)師事務(wù)所要增強(qiáng)競爭力，必須健全內(nèi)部管理制度，首當(dāng)其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會計(jì)師事務(wù)所是知識密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險(xiǎn)制度、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。

(二)建立完善的質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對事務(wù)所的生存和發(fā)展來說生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個(gè)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制；對于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)消滅在形成過程之中。

(三)購買注冊會計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)

注冊會計(jì)師行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。除加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)購買職業(yè)保險(xiǎn)，將事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)部分地轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。我國目前基本上未規(guī)定實(shí)行注冊會計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在事務(wù)所的會計(jì)制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如今，中國人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司等幾家保險(xiǎn)公司的條款已經(jīng)出臺，責(zé)任保險(xiǎn)制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)作。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立市場經(jīng)濟(jì)條件下的保險(xiǎn)意識，主動購買保險(xiǎn)。

改善注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

(一)建立與國際慣例接軌的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系

加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化對其各成員國之間的國際會計(jì)協(xié)調(diào)提出了更為迫切的要求，國際會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也將越來越廣。制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮中國國情的同時(shí)，應(yīng)大膽引進(jìn)國際通用的會計(jì)慣例，加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，使會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露等方面更符合國際慣例，以提高會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國際會計(jì)界所認(rèn)可。審計(jì)準(zhǔn)則方面，應(yīng)在現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，修訂完善獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計(jì)準(zhǔn)則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容方面，還應(yīng)補(bǔ)充咨詢等業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告。

(二)打破市場壁壘，減少政府對會計(jì)服務(wù)市場的不當(dāng)干預(yù)

應(yīng)繼續(xù)大力推進(jìn)體制改革，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當(dāng)?shù)恼深A(yù)，打破市場壁壘，促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所用正常競爭手段達(dá)到擴(kuò)大市場占有率的目的。減少政府對會計(jì)服務(wù)市場的行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。第一，加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部

門通過行政干預(yù)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊會計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。

(三)改進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管

篇7

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)電算化；信息技術(shù)；應(yīng)用；對策；改善策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 010

[中圖分類號] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0016- 02

1 我國會計(jì)電算化發(fā)展中存在的問題

1. 1 對開展會計(jì)電算化工作認(rèn)識的局限性

首先，我國各大中小型企業(yè)會計(jì)電算化事業(yè)起步晚，電算化的重要意義并未得到企業(yè)經(jīng)營者的充分認(rèn)可和重視。一方面部分決策者的思想觀念仍被傳統(tǒng)的會計(jì)理論所禁錮，膚淺地認(rèn)為賬本和算盤就是財(cái)務(wù)會計(jì)使用的所有工具。另一方面，一些人錯誤地認(rèn)為利用計(jì)算機(jī)代替手工核算就是會計(jì)電算化的所有內(nèi)容，會計(jì)電算化只是會計(jì)部門的任務(wù)。如此片面的認(rèn)識給會計(jì)電算化在企業(yè)的運(yùn)用和推廣帶來了巨大的負(fù)面影響，阻礙了會計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)程。很多企業(yè)沒有認(rèn)識到完整的會計(jì)信息系統(tǒng)的建立對企業(yè)有著至關(guān)重要的作用，僅僅側(cè)重于對會計(jì)人員的減負(fù)，只是將電算化簡單地代替手工核算，使得會計(jì)提供的信息不能更好地為企業(yè)的管理決策提供全面有效的服務(wù)。其次，相關(guān)部門對會計(jì)電算化發(fā)展的支持力度不夠，硬件投入和軟件更新跟不上會計(jì)電算化的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮會計(jì)電算化的優(yōu)勢。

1.2 會計(jì)電算化普及率總體偏低

實(shí)踐中，企業(yè)管理信息化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)今我國信息技術(shù)的發(fā)展水平，同時(shí)企業(yè)應(yīng)用會計(jì)軟件的水平和從業(yè)人員在應(yīng)用方面的能力，也跟不上會計(jì)軟件本身的發(fā)展。問題表現(xiàn)為會計(jì)軟件往往功能齊全，但在企業(yè)實(shí)際操作中只是較少的部分功能得到了利用。部分企業(yè)能使用軟件中的會計(jì)核算功能，但對決策分析和財(cái)務(wù)管理功能的使用卻很少，致使會計(jì)信息系統(tǒng)功能得不到充分利用。

1.3 會計(jì)電算化應(yīng)用在總體上還處于低層次水平

目前在我國應(yīng)用會計(jì)電算化的企業(yè)中，只有較少企業(yè)采用決策性財(cái)務(wù)軟件和管理型財(cái)務(wù)軟件，而采用ERP的企業(yè)更是少之又少，絕大多數(shù)的企業(yè)仍停留在使用傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)軟件的階段。因此，目前的會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用難以對企業(yè)管理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的改善。

1.4 會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性尚不完善

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的絕對秘密，然而在當(dāng)前會計(jì)信息運(yùn)用中存在著數(shù)據(jù)保密性、安全性差的問題，這是因?yàn)榻^大部分的軟件系統(tǒng)把重心放在完善會計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度上，而忽視了數(shù)據(jù)的保密問題。會計(jì)檔案管理作為會計(jì)電算化的重要組成部分，需要在電算化會計(jì)檔案的收集、管理、保存、調(diào)閱、利用方面進(jìn)行加強(qiáng)，提高系統(tǒng)的安全性。

2 我國會計(jì)電算化相關(guān)問題的改善策略

2.1 提高人們的思想認(rèn)識

面對我國會計(jì)電算化中存在的諸多問題，應(yīng)從多方面采取應(yīng)對措施。積極提高人們對會計(jì)電算化的思想認(rèn)識是首要任務(wù)，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，引導(dǎo)人們認(rèn)識到會計(jì)電算化的發(fā)展是不可逆的，將在企業(yè)管理中發(fā)揮關(guān)鍵作用。其次，要使人們認(rèn)識到會計(jì)電算化旨在發(fā)揮其數(shù)據(jù)管理中的強(qiáng)大功能，而不是單純代替手工勞動，也并不是簡單地提高數(shù)據(jù)處理效率。再次，要向人們強(qiáng)調(diào)建立科學(xué)的會計(jì)信息系統(tǒng)的重要意義，數(shù)據(jù)共享是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)高效管理的必要條件，也是向企業(yè)決策者提供正確而全面的信息的必要途徑。提高人們對會計(jì)電算化的思想認(rèn)識解決主觀方面的問題十分重要，為企業(yè)真正采取行動、加快會計(jì)電算化發(fā)展奠定了思想基礎(chǔ)。

2.2 重視會計(jì)電算化理論的研究

理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，會計(jì)電算化理論研究為實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化在企業(yè)中的充分有效運(yùn)用提供積極的引導(dǎo)作用。因此，要做好以下幾項(xiàng)工作：第一，對會計(jì)電算化進(jìn)行理論創(chuàng)新，要與現(xiàn)代信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來。第二，重視會計(jì)人員專業(yè)知識的積累和專業(yè)素養(yǎng)的提高，為理論研究提供堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。最后，進(jìn)行相關(guān)的實(shí)踐探索，借鑒已有經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論研究。另外，要重視會計(jì)信息系統(tǒng)的安全問題和數(shù)據(jù)保密工作，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御能力和競爭力的提高與此息息相關(guān)。

2.3 提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高會計(jì)人員的素質(zhì)是我國企業(yè)順利實(shí)施會計(jì)電算化的基本要求之一。然而目前在我國卻面臨著會計(jì)人員素質(zhì)不高的窘境。因此我們要采取相關(guān)措施來提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，對現(xiàn)有的會計(jì)人員進(jìn)行多層次有針對性的長期培訓(xùn)，要具體問題具體分析，依據(jù)不同員工的特長和職能特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理有效的培訓(xùn)。其次，培養(yǎng)兼?zhèn)鋾?jì)知識和計(jì)算機(jī)知識的復(fù)合型人才，這會在會計(jì)電算化軟件設(shè)計(jì)方面發(fā)揮極大的優(yōu)勢。再次，加強(qiáng)會計(jì)人員的理論知識積累，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，全面提高會計(jì)人員的綜合能力。最后，應(yīng)當(dāng)建立合理的競爭機(jī)制和獎懲機(jī)制，激發(fā)會計(jì)人員的創(chuàng)新意識和工作熱情。另外在重視提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)該做好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會計(jì)基礎(chǔ)工作，只有這樣企業(yè)才能有序高效地運(yùn)作，為會計(jì)電算化的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

篇8

1．1有利于改善中國嚴(yán)峻的環(huán)境現(xiàn)狀改革開放以來，我國社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各項(xiàng)事業(yè)蓬勃發(fā)展。但高消耗、高污染卻在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一直如影隨行，雖然近年來我國環(huán)境保護(hù)力度不斷加大，并取得了顯著成績。但在經(jīng)歷了30多年的高速發(fā)展之后。資源衰竭、生態(tài)惡化、環(huán)境污染、疾病增多，等等，中國環(huán)境已經(jīng)到了不能承受之重。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的呼聲，都要求在經(jīng)濟(jì)發(fā)展考量時(shí)將環(huán)境成本納入其中，建立起綠色會計(jì)制度。

1．2有利于企業(yè)自身的健康發(fā)展企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系密切。建立綠色會計(jì)，一方面，能夠完整、全面地反映和監(jiān)督包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)活動，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境，從而有效解決傳統(tǒng)會計(jì)所不能解決的問題；另一方面，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過綠色會計(jì)核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可獲得消費(fèi)者的認(rèn)同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

1．3有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變目前，中國正處有史以來的最快發(fā)展期，由于中國人多、地少、資源人均占有量低，如果不從根本上改變粗放型增長方式，中國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展就不可能持續(xù)。然而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式除了要依靠科技手段外，還要在體制機(jī)制上進(jìn)行改革，下功夫改變過去企業(yè)在行使配置資源權(quán)時(shí)不考慮成本代價(jià)的評價(jià)體系，盡早完善綠色GDP替代GDP考核機(jī)制。則將有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的盡快轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。

1．4有利于對外貿(mào)易的正常進(jìn)行目前，環(huán)境保護(hù)問題已成為世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)，發(fā)達(dá)國家為了保護(hù)自己國家的環(huán)境，一方面將高污染行業(yè)或企業(yè)遷往發(fā)展中國家，以犧牲發(fā)展中國家的自然環(huán)境為代價(jià)實(shí)現(xiàn)企業(yè)行業(yè)高額利潤的穩(wěn)定，另一方面，在進(jìn)口產(chǎn)品中，設(shè)立各種綠色貿(mào)易壁壘，千方百計(jì)地將發(fā)展中國家的工業(yè)產(chǎn)品拒之門外。因此，我國必須盡快建立自身的綠色會計(jì)體系，既有效保護(hù)我國自然資源，維護(hù)我們的綠色家園，又能在對外開放中突破發(fā)達(dá)國家設(shè)置的各種綠色貿(mào)易壁壘，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的正常出口與貿(mào)易，發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，提高人民的生活水平。

2基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會計(jì)發(fā)展的對策建議

2．1加強(qiáng)教育，增強(qiáng)國民的環(huán)保意識建立綠色會計(jì)，不僅僅是一個(gè)會計(jì)問題，也樣一個(gè)重大的社會課題，當(dāng)然也是一個(gè)迫在眉睫的環(huán)境問題。在社會廣泛要求實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，我國既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。兩者并不是完全的矛盾對立關(guān)系，是可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展的關(guān)系，我國要實(shí)現(xiàn)兩者兼得，就必須在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)全體國民的環(huán)保意識教育，同時(shí)得到國家行政管理部門和全社會的高度重視，使綠色會計(jì)在思想上、意識上逐步被公眾、企業(yè)和市場理解與接受。

2．2完善法規(guī)，加大獎懲力度一方面要修訂會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則，建立健全企業(yè)的信息披露制度，完善資源計(jì)價(jià)的方法，并且必須在報(bào)表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時(shí)候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會計(jì)處理方法，便于會計(jì)人員的迅速掌握與實(shí)際操作；另一方面，還要完善綠色審計(jì)制度，綠色審計(jì)要站在公眾利益的基礎(chǔ)上，以事實(shí)為依據(jù)，重點(diǎn)在自然環(huán)境、社會資源等方面全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會利益，通過其職能的發(fā)揮，對社會企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施有效監(jiān)督，對違紀(jì)違規(guī)行為加大懲治力度。

2．3強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提升專業(yè)人才素質(zhì)為了推動綠色會計(jì)工作的順利進(jìn)行，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員綠色會計(jì)知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)勢在必行。綠色會計(jì)是由會計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門學(xué)科交叉滲透而成。但是我國的會計(jì)人員基本上由會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和其他相關(guān)專業(yè)人員所組成，缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識，從而制約了綠色會計(jì)的有效推行。可以通過加強(qiáng)在職會計(jì)人員的綠色會計(jì)培訓(xùn)工作，一方面讓企業(yè)財(cái)會人員充分了解綠色會計(jì)基本理論與方法以及相關(guān)學(xué)科知識，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，另一方面充分發(fā)揮財(cái)會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，不斷地學(xué)習(xí)，不斷地更新知識，盡快適應(yīng)綠色會計(jì)的社會要求。

篇9

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計(jì) 對策

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的概念

所謂網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會計(jì)活動。它是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計(jì)信息系統(tǒng)，是電子商務(wù)的重要組成部分。它將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式。

二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的特點(diǎn)及現(xiàn)狀

1.網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的特點(diǎn)

計(jì)算機(jī)作為對信息處理最為快捷有效的工具，它在會計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，使會計(jì)信息處理有了質(zhì)的飛躍，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了最大限度的、全方位的信息支持。這就使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息處理具有以下特點(diǎn):(1)實(shí)時(shí)化管理系統(tǒng)，使會計(jì)信息提供更及時(shí)。(2)全面反映, 使會計(jì)信息披露更全面，會計(jì)信息處理的效率提高。(3)數(shù)據(jù)和信息處理電子化，認(rèn)證、計(jì)算網(wǎng)絡(luò)化，使會計(jì)信息直接在先反饋。(4)計(jì)算機(jī)資源的共享，使魁岸機(jī)信息具有更大程度的開放和公開。(5)會計(jì)業(yè)務(wù)的分布式處理，使之更方面，更靈活，財(cái)務(wù)管理成本更低,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營。

總的說來，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)減少了信息處理、傳遞上的時(shí)間差，使得信息能及時(shí)的傳送到信息使用者手中，使我們所通過信息所了解的情況能夠真實(shí)的反映當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，對信息使用者在預(yù)測、決策各個(gè)方面都能發(fā)揮積極、有效的作用。

2.網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的現(xiàn)狀

計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在我國的運(yùn)用起步較晚。因此網(wǎng)絡(luò)會計(jì)也是屬于新生事物，在一些有實(shí)力的高新企業(yè)和國有大中型企業(yè)產(chǎn)生了一些網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的雛形，但從全社會的角度看，想要普及網(wǎng)絡(luò)會計(jì)任務(wù)還很艱巨。而運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，主要還是借助于財(cái)務(wù)軟件。ERP 是現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件中，應(yīng)用最普遍、集財(cái)務(wù)與管理于一身的軟件系統(tǒng)。我國企業(yè)應(yīng)用ERP 的態(tài)勢，主要向兩個(gè)方向發(fā)展，一是量的擴(kuò)張，二是質(zhì)的提升。但由于我國企業(yè)數(shù)目龐大，各個(gè)企業(yè)的發(fā)展階段、技術(shù)水平、市場結(jié)構(gòu)存在著很大的差異，因此，在ERP 應(yīng)用上，多數(shù)是走“量身定制”這一模式。

三、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)存在的問題

1.會計(jì)信息的失真

(1)會計(jì)信息在傳送前就已經(jīng)失真。和傳統(tǒng)的會計(jì)信息失真一樣，在提供會計(jì)信息的時(shí)候，由于信息提供者的過失失真或惡意失真，而導(dǎo)致會計(jì)信息在還沒有經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)傳播的時(shí)候就已經(jīng)失真了。(2)會計(jì)信息在網(wǎng)絡(luò)的傳送中失真。網(wǎng)絡(luò)可以說是一個(gè)開放性的領(lǐng)域。從外部來說，一些計(jì)算機(jī)高手很容易攻破安全系統(tǒng), 而盜取和篡改會計(jì)信息；從內(nèi)部來說，由于整個(gè)企業(yè)都是處在同一個(gè)局域網(wǎng)下，企業(yè)內(nèi)部人員可以鉆一些局域網(wǎng)的空子，用非法的用戶登錄會計(jì)系統(tǒng)，造成會計(jì)信息的失真。(3)會計(jì)信息在保存時(shí)失真。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的會計(jì)信息和計(jì)算機(jī)聯(lián)系在一起,不僅僅局限于一些單據(jù),因此一旦計(jì)算機(jī)磁盤發(fā)生損壞,就會造成會計(jì)數(shù)據(jù)的失真。

2.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)施問題

(1)計(jì)算機(jī)基本的硬件設(shè)施是保證網(wǎng)絡(luò)會計(jì)正常運(yùn)行的物質(zhì)條件。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)需要有功能強(qiáng)大而且安全的計(jì)算機(jī)硬件來支持其運(yùn)作，但目前計(jì)算機(jī)硬件的性能還沒有得到有力的保障。(2)軟件設(shè)施是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)普及的一個(gè)平臺。我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件基本上都是核算型財(cái)務(wù)軟件,處理規(guī)范，流程單一，這種以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)文件居多的財(cái)務(wù)軟件,不能滿足網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展的要求。

3.內(nèi)部控制存在很大缺陷

(1)授權(quán)方式的改變，潛伏著巨大的控制風(fēng)險(xiǎn)。電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中權(quán)限分工的主要形式是口令授權(quán)。口令存放于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)而不像手工操作時(shí)印章由專人保管，一旦口令被人偷看或竊取，便會帶來巨大的隱患。(2)原始憑證數(shù)字化，使得會計(jì)信息易于被篡改或偽造。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，一些單位的原始憑證已經(jīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，電子化，即以數(shù)字形式存儲在磁性介質(zhì)上，這種無紙憑證缺乏交易處理痕跡，很容易被篡改或偽造，因而給內(nèi)部會計(jì)控制帶來了新難題。(3)內(nèi)部控制的程序化，有可能使同一種差錯反復(fù)產(chǎn)生。會計(jì)信息系統(tǒng)中具有人工控制和程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)，內(nèi)部控制的有效性取決于運(yùn)行的應(yīng)用程序。程序一旦存在嚴(yán)重的BUG 或惡意的“陷門”，便會嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全。由于人們的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，將導(dǎo)致系統(tǒng)多次重復(fù)同一錯誤，擴(kuò)大損失，直到專業(yè)人員堵上這些程序漏洞為止。

4.相關(guān)人員的意識及素質(zhì)問題

無論多么完善的硬件軟件以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，都需要人的駕馭。然而，當(dāng)前人們還沒有從觀念上完全接受網(wǎng)絡(luò)會計(jì)，甚至從業(yè)人員都達(dá)不到操作網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的要求，因此觀念的轉(zhuǎn)變應(yīng)該是企業(yè)面臨的首要問題。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)下的會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)會計(jì)常見故障的排除方法及相應(yīng)的維護(hù)措施，了解有關(guān)電子商務(wù)知識和國際電子交易的法律法規(guī)，具備商務(wù)經(jīng)營管理和國際社會文化背景知識，精通會計(jì)知識。目前，這樣的復(fù)合型人才在我國還非常缺乏。

5.缺乏相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)法規(guī)

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)現(xiàn)處在開始階段，具體在會計(jì)程序和方法上如何操作，理論界和實(shí)務(wù)界也都在探索。目前的法律及會計(jì)制度與網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)，主要表現(xiàn)在缺少能夠使計(jì)算機(jī)確保自身安全、健康發(fā)展的法律制度和現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展。因此，制定既能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐的政策、法規(guī)，是擺在會計(jì)管理部門面前的不容忽視的問題。四、對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)發(fā)展中所存在問題的一些對策

1.網(wǎng)絡(luò)安全方面

為了抵御來自系統(tǒng)內(nèi)部和外部的各種干擾和威脅，應(yīng)加強(qiáng)對網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性和正確性的控制，對整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次，包括通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺等，都應(yīng)采取安全防范措施和規(guī)則方面的技術(shù)，建立綜合的多層次的安全體系。同時(shí)，在財(cái)務(wù)軟件中應(yīng)提供周到的強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)安全保護(hù)，包括數(shù)據(jù)存儲的安全性、數(shù)據(jù)操作的安全性、數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩砸约皵?shù)據(jù)運(yùn)用、查詢、分析時(shí)的安全性。

提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全防范能力,對病毒的預(yù)防可采取防火墻技術(shù),以及將病毒及非法訪問者擋在內(nèi)部網(wǎng)之外,從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。對于信息系統(tǒng)則普遍采用數(shù)據(jù)加密技術(shù),以防止信息在傳輸過程中被泄密。

對于會計(jì)資料的保管采用多種形式的會計(jì)數(shù)據(jù)備份策略。為解決隔代數(shù)據(jù)兼容問題，既要輸入光盤、磁盤等光電介質(zhì)，又要按規(guī)定打印輸出，便于日后查詢和故障恢復(fù)需要。

篇10

摘要：本文針對中小企業(yè)會計(jì)信息化存在的問題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的應(yīng)用對策，以推進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)信息化的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化基礎(chǔ)信息會計(jì)信息安全

隨著信息時(shí)代的到來．中小企業(yè)的生存和競爭環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用水平的高低．將成為企業(yè)競爭力強(qiáng)弱的重要標(biāo)志。企業(yè)只有迅速掌握好信息技術(shù)、利用好信息技術(shù)，按現(xiàn)代管理方法管理企業(yè)的物流、資金流、信息流。實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化，才能全面提升企業(yè)資源配置水平，提高企業(yè)核心競爭力，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。當(dāng)前中小企業(yè)信息化的內(nèi)容十分廣泛，其中會計(jì)信息化是一個(gè)重要方面，如何運(yùn)用信息技術(shù)增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算與管理的能力．如何把會計(jì)信息化系統(tǒng)融入日常的會計(jì)管理工作為企業(yè)帶來效益，是中小企業(yè)所面臨的重要課題。但從中小企業(yè)會計(jì)信息化應(yīng)用的效果來看，還存在一些需要重視和急待解決的問題。

一、中小企業(yè)會計(jì)信息化存在的問題

1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)信息化的認(rèn)識不到位，缺乏會計(jì)信息化的發(fā)展規(guī)劃。

許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)信息化的認(rèn)識不到位，不了解企業(yè)管理和會計(jì)信息化系統(tǒng)之間的關(guān)系，沒有認(rèn)識到實(shí)施會計(jì)信息化對改善企業(yè)管理、提升企業(yè)競爭力的重要意義。由于中小企業(yè)目前普遍缺乏高素質(zhì)的信息技術(shù)專門人才，在實(shí)際工作中往往受廠商的引導(dǎo)，不能做出科學(xué)的決策。在應(yīng)用過程中缺乏專家的具體周到的指導(dǎo)，使企業(yè)會計(jì)信息化的應(yīng)用過程缺乏總體和長期的發(fā)展規(guī)劃、統(tǒng)一的規(guī)范和科學(xué)的方法，這造成了許多企業(yè)的會計(jì)信息化應(yīng)用未能達(dá)到預(yù)期效果。

2．會計(jì)信息化基礎(chǔ)管理工作薄弱

很多中小企業(yè)在手工核算方式下會計(jì)基礎(chǔ)工作較差，賬、證、表的格式和內(nèi)容混亂，核算方法與程序不統(tǒng)一、不規(guī)范。由于基礎(chǔ)工作薄弱，會計(jì)信息化系統(tǒng)出現(xiàn)了一系列問題。

(1)企業(yè)基礎(chǔ)信息分類及編碼缺乏總體規(guī)劃。企業(yè)基礎(chǔ)信息分類與編碼的好壞，將直接影響信息系統(tǒng)信息共享、交換的效率和質(zhì)量。企業(yè)基礎(chǔ)信息編碼包括：組織機(jī)構(gòu)編碼、人事編碼、會計(jì)科目編碼、供應(yīng)商編碼、客戶編碼、物資編碼、固定資產(chǎn)編碼、設(shè)備編碼等8類。由于會計(jì)信息化實(shí)施時(shí)。往往只考慮財(cái)務(wù)部門工作的需要，沒有從整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的高度出發(fā)．導(dǎo)致各信息系統(tǒng)的編碼種類繁多且很多編碼相互之間不兼容，存在同一編碼對象在不同系統(tǒng)中分類和編碼完全不同，形成很多“信息孤島”。會計(jì)科目設(shè)置時(shí)簡單照搬手工條件下的會計(jì)科目，沒有充分使用輔助核算來提升會計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量；客戶編碼和供應(yīng)商編碼采用順序號編碼，給客戶信息和供應(yīng)商信息的錄入和查詢等帶來不便。

(2)不重視摘要的填寫。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在填寫憑證的摘要時(shí)，往往認(rèn)為摘要不重要，摘要內(nèi)容寫得非常籠統(tǒng)，或一張憑證只有一個(gè)摘要．信息不全面。

3．會計(jì)信息化人才缺乏，會計(jì)信息化應(yīng)用水平低

會計(jì)信息化工作對會計(jì)人員提出了更高的要求，既要求會計(jì)人員掌握一定會計(jì)專業(yè)知識，還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件的操作以及相關(guān)設(shè)備的保養(yǎng)和維護(hù)知識。由于中小企業(yè)整體的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，缺乏足夠的技術(shù)人員，會計(jì)信息化應(yīng)用水平較低。財(cái)會人員多數(shù)僅懂得業(yè)務(wù)技術(shù)，對計(jì)算機(jī)軟硬件知識了解甚少。雖然經(jīng)過會計(jì)信息化培訓(xùn)，但由于各種原因，培訓(xùn)效果并不好，所學(xué)知識不足以支撐會計(jì)信息化系統(tǒng)的日常工作需要，由于大多數(shù)會計(jì)人員對財(cái)務(wù)軟件的功能和使用方法不太了解，造成使用不當(dāng)或功能使用不全面。而對于系統(tǒng)中需要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營核算特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置的項(xiàng)目，更是不能運(yùn)用，一些已經(jīng)開展會計(jì)信息化的中小企業(yè)正是因?yàn)樵诠ぷ鬟^程中遇到問題不能及時(shí)解決，導(dǎo)致系統(tǒng)不能正常運(yùn)行。

4．缺少強(qiáng)有力的安全防范措施

在會計(jì)信息化環(huán)境中。所有的會計(jì)信息都以電子數(shù)據(jù)形式集中存儲在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，會計(jì)信息化系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_，這種侵?jǐn)_可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部，很多企業(yè)沒有針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境來建立和完善相應(yīng)的會計(jì)信息化安全防范措施。主要表現(xiàn)為：操作人員安全保密意識差．不設(shè)置口令密碼，或口令密碼長期不變，或保管不嚴(yán)，系統(tǒng)管理員對操作人員操作權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，操作人員短時(shí)間離開計(jì)算機(jī)時(shí)，不正常退出財(cái)務(wù)軟件，沒有采取瀏覽防范措施，致使未經(jīng)授權(quán)的人員可輕易地操作系統(tǒng)，瀏覽、修改數(shù)據(jù)；個(gè)別操作人員使用帶有重要財(cái)會數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)上網(wǎng)聊天．給網(wǎng)絡(luò)黑客竊取信息或病毒侵?jǐn)_提供了機(jī)會：沒有對軟件提供的操作日志進(jìn)行管理，數(shù)據(jù)資料沒有定期打印存檔或隨機(jī)備份不及時(shí)，對會計(jì)信息化系統(tǒng)崩潰、數(shù)據(jù)丟失缺乏災(zāi)難恢復(fù)措施等。

二、中小企業(yè)會計(jì)信息化應(yīng)用對策

1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平，科學(xué)制訂會計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃

會計(jì)信息化應(yīng)用，首先要有支持和理解會計(jì)信息化的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與是會計(jì)信息化成功的保證。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須對會計(jì)信息化重要性和迫切性有深刻的認(rèn)識，認(rèn)識到會計(jì)信息化是提升企業(yè)的核心競爭力的有效措施。會計(jì)信息化是企業(yè)管理信息化的一個(gè)重要組成部分所以應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和需要制訂企業(yè)管理信息化的總體規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制訂出會計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)管理信息化的目的是要把企業(yè)的管理思想融入到系統(tǒng)中，使企業(yè)完全掌控企業(yè)的人、財(cái)、物情況．實(shí)現(xiàn)物暢其流、財(cái)盡其利、人盡其用，所以信息化管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)高層高度關(guān)注的一個(gè)投資項(xiàng)目，不能急于求成，也不可能一蹴而就，它需要整體規(guī)劃、分步實(shí)施，制訂切實(shí)可行的信息化實(shí)施方案。并找準(zhǔn)信息化實(shí)施的突破口，一步一步扎實(shí)地向前推進(jìn)。企業(yè)應(yīng)清楚實(shí)施信息化管理的整體思路，把握住信息化系統(tǒng)的管理思想，摸清企業(yè)現(xiàn)有管理模式下企業(yè)管理的瓶頸和存在的問題，明確今后企業(yè)管理的發(fā)展方向，并對預(yù)期的新的管理體系要有清晰的認(rèn)識。在把握企業(yè)信息化整體思路之后，就可以按照效益與實(shí)務(wù)互利、先局部后整體的原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況加以實(shí)施。具體可分以下幾步走：①建立以財(cái)務(wù)為核心的會計(jì)信息化管理系統(tǒng)，把會計(jì)管理信息化作為企業(yè)信息化管理的切人點(diǎn)．一步一步地引導(dǎo)和推動其他管理環(huán)節(jié)逐步實(shí)現(xiàn)管理信息化。②建立以存貨管理為中心的供、銷、存供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的信息化管理。③建立以生產(chǎn)控制為核心的生產(chǎn)、成本管理系統(tǒng)。④建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部信息資源的共享，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理信息化。

2．加強(qiáng)會計(jì)信息化基礎(chǔ)管理工作

(1)要特別重視系統(tǒng)初始化工作。系統(tǒng)初始化是會計(jì)信息化工作的基礎(chǔ)，會計(jì)信息化初始化設(shè)置將本單位要采用的核算程序、方法、規(guī)則、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄人電腦，使財(cái)務(wù)軟件能適應(yīng)本單位的核算與管理需要，是由手工核算過渡到會計(jì)信息化處理的第一步。系統(tǒng)初始化設(shè)置是一項(xiàng)工作量大、難度高、對系統(tǒng)日后影響極大的工作，初始設(shè)置項(xiàng)目一旦確定，以后便難以更改。初始化的成敗與否，直接影響日后會計(jì)信息化工作的質(zhì)量與效率。系統(tǒng)初始設(shè)置時(shí)，一定要慎重、考慮周全。個(gè)別企業(yè)在初始化時(shí)對于核算的內(nèi)容缺乏周密的考慮，給以后工作帶來很大的麻煩。所以在初始化設(shè)置之前必須要根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)、核算內(nèi)容、管理要求制訂具體的方案，經(jīng)過多方面的討論通過后再執(zhí)行。進(jìn)行系統(tǒng)初始化設(shè)置的一項(xiàng)重要內(nèi)容是基礎(chǔ)信息分類與編碼。會計(jì)信息化系統(tǒng)要求錄入到電腦中的會計(jì)信息代碼化，以便計(jì)算機(jī)識別、分類、匯總、查詢。編碼的設(shè)計(jì)是初始化中既復(fù)雜又費(fèi)時(shí)的工作，它直接影響到初始化成敗。基礎(chǔ)信息分類與編碼只有從全局考慮，在企業(yè)形成統(tǒng)一的面向信息共享的信息分類與編碼，才能將分散、孤立的各種信息資源數(shù)據(jù)變成網(wǎng)絡(luò)化共享的信息資源數(shù)據(jù)，將眾多“孤島式”的信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)信息的暢通和共享。①根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定和本企業(yè)的具體情況．并充分考慮企業(yè)的變化和發(fā)展，建立一套適合本企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)科目體系；②根據(jù)已建立的會計(jì)科目體系及企業(yè)核算和管理的要求，建立一套科學(xué)的輔助核算項(xiàng)目體系，以靈活多變的核算形式和統(tǒng)計(jì)方法為管理者提供準(zhǔn)確全面的信息。組織機(jī)構(gòu)編碼、人事編碼、供應(yīng)商編碼、客戶編碼、物資編碼等關(guān)鍵性編碼、名稱，各個(gè)子系統(tǒng)要完全一致；③結(jié)合有關(guān)職能部門和內(nèi)部管理需要，建立起一套健全的會計(jì)報(bào)表體系。

（2）重視摘要的填寫。在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，對反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的同一張記賬憑證，應(yīng)該做到每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確對應(yīng)一個(gè)摘要，不能籠統(tǒng)使用同一個(gè)摘要，摘要信息填寫得是否完整，對充分體現(xiàn)計(jì)算機(jī)優(yōu)點(diǎn)的查詢、統(tǒng)計(jì)來說是十分重要的。在分類方面，摘要、明細(xì)科目、核算項(xiàng)目可以相互補(bǔ)充，配合使用．使分類的維度增加．以使分類統(tǒng)計(jì)滿足企業(yè)管理的需要。例如。在企業(yè)經(jīng)營中要簽訂很多經(jīng)濟(jì)合同．企業(yè)依據(jù)合同支付款項(xiàng)，如在摘要中寫明合同的編號，那么在一段時(shí)間后，對于各個(gè)經(jīng)濟(jì)合同的款項(xiàng)支付情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)．就可以在摘要中以合同編號為過濾條件。來篩選對于某個(gè)合同款項(xiàng)的支付情況。以便于和企業(yè)的合同臺賬相核對．確保合同付款的準(zhǔn)確性，保障企業(yè)的利益不受損失。

3．加大會計(jì)信息化培訓(xùn)力度。提高會計(jì)信息化應(yīng)用水平

會計(jì)信息化需要一支穩(wěn)定的既懂會計(jì)知識、信息技術(shù)又懂管理業(yè)務(wù)的復(fù)合型高素質(zhì)人才隊(duì)伍，國家和社會以及企業(yè)都要采用多種形式、多種渠道提高會計(jì)信息化從業(yè)人員的素質(zhì)。中小企業(yè)員工的素質(zhì)、應(yīng)用水平、參與程度直接影響著會計(jì)信息化系統(tǒng)運(yùn)行的好壞。因此，在會計(jì)信息化的應(yīng)用過程中，必須做好員工的教育培訓(xùn)工作：

（1）有計(jì)劃、分層次地對員工進(jìn)行信息化管理理念、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、信息化管理系統(tǒng)等方面知識的教育培訓(xùn)工作。使員工逐步了解和熟悉信息化，明白信息化能給自己、給企業(yè)帶來的實(shí)惠。使廣大員工自覺參與信息化管理的實(shí)施。

（2）強(qiáng)化中小企業(yè)自身使用的那套會計(jì)信息化系統(tǒng)操作方法和操作技能的培訓(xùn)，規(guī)范操作人員的操作行為，將培訓(xùn)貫穿于系統(tǒng)運(yùn)行全過程。

（3）有計(jì)劃地組織會計(jì)信息化業(yè)務(wù)骨干到會計(jì)信息化管理優(yōu)秀企業(yè)參觀學(xué)習(xí)．以取長補(bǔ)短。

4加強(qiáng)會計(jì)信息化安全防范措施，建立健全會計(jì)信息化管理制度

在技術(shù)上對會計(jì)信息化系統(tǒng)的各個(gè)層次采取安全防范措施，建立綜合的多層次的安全體系。具體安全防范措施有：設(shè)置密碼及使用權(quán)限，只有在會計(jì)信息化系統(tǒng)中注冊登記并擁有正確密碼的人員方可進(jìn)入本系統(tǒng)系統(tǒng)管理人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的原則與崗位需要公平地分配每個(gè)系統(tǒng)操作者的權(quán)限，只有擁有操作權(quán)限的人才能調(diào)用相應(yīng)的功能或接近到相關(guān)的文件，對于操作密碼，系統(tǒng)操作人員應(yīng)該定期或不定期修改自己的密碼；對于系統(tǒng)中重要的程序、數(shù)據(jù)、文件等，應(yīng)采用加密技術(shù)進(jìn)行加密，以防他人進(jìn)行調(diào)用、瀏覽或篡改；設(shè)置操作日志，操作日志可自動記錄進(jìn)入系統(tǒng)的人員密碼、進(jìn)出系統(tǒng)的時(shí)間、所進(jìn)行的操作內(nèi)容等，通過操作日志，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)非法進(jìn)入系統(tǒng)、接近系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的企圖：建立有效的防火墻、計(jì)算機(jī)病毒防范體系、網(wǎng)絡(luò)漏洞監(jiān)測和攻擊防范系統(tǒng)，建立計(jì)算機(jī)安全應(yīng)急機(jī)制，使用設(shè)計(jì)成熟、技術(shù)先進(jìn)、安全穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件平臺等先進(jìn)技術(shù)，為了防止病毒的侵襲，不能使用盜版的或來路不明的軟件。對外來的磁盤要先進(jìn)行病毒檢測，方可在計(jì)算機(jī)中使用；在計(jì)算機(jī)中安裝并開啟殺毒軟件，這樣能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并清除病毒；不打開來歷不明的電子郵件。要定期對軟硬件進(jìn)行維護(hù)、保養(yǎng)，定期備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且每次備份不少于兩套，分兩地存放，以確保會計(jì)信息的安全。