會計原則論文范文

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我國2006年頒布的新企業會計準則體系體現出國際趨同的同時，也給企業的財務和會計人員提出了前所未有的挑戰，最顯著的就是引入公允價值，會計人員職業判斷的內容空前擴大，留給企業盈余管理的空間也相應的擴大。新企業會計準則體系要求企業的會計人員不僅要了解準則制定者的意圖，而且提供的會計信息也要對企業經營提供更強的決策參考。本文就是在研究新準則體系會計職業判斷空間的基礎上，提出了運用新準則體系內的會計職業判斷空間進行盈余管理的方法，為企業的管理當局和會計人員提供一個適度盈余管理的平臺。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學界研究的熱點問題之一，但關于盈余管理的概念，會計學界一直存有諸多不同意見。權威的定義有美國會計學家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發點是私人利益的滿足。美國會計學家斯可特（Scott，2000）認為“盈余管理是在GAAP許可范圍內，通過會計政策選擇使經營者自身效用或企業市場價值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認會計原則的約束范圍內，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現象表示擔憂，認為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務報告系統造成很壞的影響。管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調整費用正在威脅著財務報告的可靠性。將盈余管理與財務舞弊之間不易區分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內外學者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：

第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹慎性原則的運用。即企業在進行會計核算時不得多計資產或收益、少計負債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認為，對微不足道的項目則不值得對其進行精確計量和報告。企業可以運用會計職業判斷中的重要性原則并通過增加或減少認為不重要的會計數據來進行盈余管理。

第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業管理當局的角度進行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會計估計的時點和數量以及關聯方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實務界在具體操作中，往往結合管理層的意圖和公司發展所處的客觀環境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會計職業判斷

會計職業判斷對盈余管理產生著重要的影響，根據國內外的各種表述，本文將會計職業判斷定義為“具有會計專業技能知識和經驗的會計人員，基于客觀的、謹慎的、正直的態度，本著為會計信息使用者高度負責并為之提供高質量信息的職業精神，在會計職業標準的框架內或是會計職業標準制定機構的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會計職業判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業管理當局，而會計職業判斷的主體是從事會計工作的會計人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當局的私人利益，但受益者和利益表現非常復雜，通常有報酬計劃、債務契約、政治成本三大動機，也有我國現階段公開上市發行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經濟事項對企業財務狀況和經營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規劃和時點的選擇。由于會計職業判斷一般是在經濟事項發生后進行，因此它只包括前類事項在內。即盈余管理研究將總體應計部分拆分為非主觀應計部分和主觀應計部分。非主觀應計部分不需要用到太多的會計職業判斷，而涉及到主觀應計部分就需要會計人員謹慎合理地運用會計職業判斷。

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（1）會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用。正如前文提到的，謹慎性原則的實務操作與會計人員是分不開的，這就需要會計人員具備一定的職業判斷能力、業務素質和較多的工作經驗，對會計處理方法的采用和各種計提比例有客觀的決斷，現今會計人員的整體水平仍然不能完全滿足謹慎性原則的要求。如會計人員對或有事項的判斷需要較高的職業經驗和專業素質，預計負債一般基于對未來損失的估計，它是一種未來的估計，而不是現在，因此也需要謹慎對待，不然將影響會計信息的決策的有用性。（2）市場價格機制的不完善。企業會計計量很多都需要市場信息作為其基礎，特別是公允價值的使用，如果沒有準確的市場信息作為支撐，公允價值是無法使用的。如投資性房地產的公允價值使用中的一條要求就是“投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其它相關信息，對投資性房地產的公允價值作出合理的估計”。可見完善的市場價格機制對于謹慎性的使用多么重要。我國現在處于市場經濟初級階段，各項措施和規定尚不完善，市場價格機制缺乏對相關信息的有效參考，導致公允價值和資產可變現凈值的確定受到一定制約，加上市場信息的披露狀況不夠完備，謹慎性原則一直難以切實運用。（3）謹慎性原則與稅法的矛盾。我國的會計核算與稅收的計算分別遵循不同的原則，服從不同的目的。會計核算遵循會計準則，完整反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等，為投資者、債權人以及其它會計信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法是為國家征稅為目的，確定一定時期內納稅人應交納的稅額。我國現行稅法和新會計準則對稅前列支的費用出現不同的規定，導致企業提取準備金后減少當期賬面利潤時，還應補交所得稅，這就直接增加了企業當期的現金流出，側面造成企業的納稅負擔。因此稅法限制了謹慎性原則的使用。

（1）正確把握謹慎性原則的“度”，適度應用謹慎性原則。要正確把握謹慎性原則的“度”，必須先了解企業面臨的風險。企業面臨的風險較多，主要有投資方面、籌資方面、流動資金運作方面和企業收益處置方面的風險。我們應該在制度規定的范圍內適度應用謹慎性，要求高層管理者全面提高對謹慎性原則的認識，建立風險責任制，重視單位執行謹慎性原則的“度”的精髓。當企業面臨的風險較大時，會計核算中的謹慎性程度較高；風險較低時，則謹慎性程度較低。其次在運用謹慎性原則的過程中，對其本身的局限性有充分的認識，正確適度DE運用，盡量避免或減弱自身缺陷產生的可能問題所造成的風險和損失，最大程度地發揮謹慎性原則的優點。（2）規范和逐步完善準則中謹慎性的相關規定。任何準則和制度，只有經過實務中的應用才能發現它的優點和不足。在新會計準則實施過程中，發現謹慎性原則運用的漏洞和不足之處，充分審視，在總結中積累經驗，尋找解決措施，創新謹慎性原則的相關規定，有效提高謹慎性原則的積極作用，防范于未然。如對會計政策選擇的自由度加以限制，來確保謹慎性的應用。（3）充分披露謹慎性原則的執行信息。我們不僅要在表內會計核算中應用謹慎性原則，而且要在表外披露相關謹慎性原則的執行情況。只有將謹慎性應用和披露相結合，才能更好地防止謹慎性的濫用。然而在實際操作中，許多企業披露會計信息時對表外信息采取回避的態度，只注重表內信息，所披露的信息含量不完善，大多數把重點不放在經濟實質上，卻放在已發生的交易和事項上。因此，凡是與謹慎性原則運用相關的信息都應該在財務報告的表外形式中進行全面陳述，包括體現謹慎性原則的具體會計處理方法產生的影響及其應用的背景等。（4）分清各個原則的輕重，防止謹慎性原則與其它會計原則發生沖突。為了防止謹慎性原則與其它會計原則發生沖突，首先考慮各個原則的優先級，具體問題具體分析，進行合理確定。其次，對沖突狀況予以充分披露，防止沖突惡化導致會計信息失真，造成使用者的利益受損。最后，約束謹慎性原則的使用，協調統一其它會計原則，盡量權衡，避免不必要的沖突。（1）提高會計人員的職業判斷能力。提高職業判斷能力已經成為一項刻不容緩的任務，可以從以下三方面著手：第一、應加強會計專業職業教育；第二、會計人員應全面地掌握會計專業知識；第三、會計人員應不斷更新專業知識，加強后續教育。同時，我們應該鼓勵會計人員勤于思考，樹立發展創新意識，積極參與企業經營管理的會計決策相關的各項具體專業活動，會計人員在參與決策時必須要考慮金融市場、金融機構、稅收、政府管制以及各種經濟狀況，了解經濟走勢、利率以及股票市場，還要具有戰略眼光，通盤考慮問題,才能具有良好的職業判斷能力。（2）完善市場價格機制。完善市場價格機制主要在于政府的推動。政府可加強宏觀調控，定期公布市場主要產品的價格；建立期貨市場，由市場供需求來確定實時的價格；完善會計信息的披露制度，提供合理的計價依據，使企業隨時掌握相關信息，對公允價值和可變現凈值等進行合理準確的估計。完善價格機制還在于對市場經濟完善，我國尚處于市場經濟的發展階段，市場機制尚不十分完善，我國政府還在根據市場的發展不斷推出新的法律法規和政策。因此，完善市場經濟，使市場更加開放和透明，將更有利于價格機制的完善。（3）協調好稅法和企業會計制度。稅法和現行企業會計制度之間一直存在著差異，這差異也體現在謹慎性原則的運用上。建議加強兩者之間的溝通和協調，化解沖突，促進稅收的合理化和人性化，從而加強謹慎性原則的積極適度運用。如可以將謹慎性原則產生的費用可以稅前列支，則可以大大促進謹慎性的應用。同時，我們可以選擇恰當的會計處理方法以協調會計制度與稅法的差異。對于有條件的大企業，可以在會計核算之外增設稅務會計核算，以保證經濟業務正確核算前提下應納稅款核算的效率和準確性。對于眾多的小型企業，可以嚴格按照稅法的規定選擇會計處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項減值準備和預計負債，實行資產報損和預計負債經稅務部門批準后據）實入賬的方法，這樣可以消除時間性差異。

當企業有兩種或以上的會計方法選擇時，要很好地考慮商業中的不確定性和減少企業未來面臨的風險就需要應用謹慎型原則。但謹慎性原則僅要求對為企業帶來未來經濟損失的不確定性采取謹慎的態度進行處理和反映，盡量及早規避不確定性，這是其理性的一面。然而，它對為企業帶來未來經濟收益的不確定性不進行處理和反映是其非理性的一面。從決策有用觀的角度看，不管是能帶來未來經濟損失的不確定性，還是能帶來未來經濟收益的不確定性，只要是企業經濟活動中存在的，會計系統都應該予以處理和反映，從而達到有效決策的目的。由此可見，只有有效解決謹慎型原則中存在的問題，才能使謹慎型原則更好地為會計服務，從而確保企業在追求企業價值最大化時，最大化地減少未來風險。

本文作者：徐俏工作單位：惠州商貿旅游高級職業技術學校

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關鍵字：謹慎性原則會計謹慎

一、緒論

謹慎性原則在財務會計理論與實務中都占據著非常重要的地位，其在會計領域的地位勿庸質疑，本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發展中的正確應用等方面進行理論上的論述，肯定謹慎性原則在會計理論中的地位無法替代。

二、會計謹慎性原則概述

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人

們在會計處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到未來可能發生的風險和損

失，盡量少計或不計可能發生的收益，使會計報表使用者、企業決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

三、謹慎性原則在會計中的運用

3.1提取壞帳準備

在市場經濟條件下，賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式，由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險，通過計損壞帳準備，防止了利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看，企業按千分之3~5的比率提取壞帳準備，由于準備額過低，壞帳準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定，同時規定對期末應收票據、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況，不限制估計壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業加強管理，從根本上減少壞帳的發生。

3.2加速折舊

總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業技術更新，發展生產的內在要求，為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此，允許一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法，是完全必要的。

3.3低估存貨

由于受到市場價格因素的影響，企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當企業的產品發生滯銷時，為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經營利潤，企業可以提取削價準備。第二是在市場物價持續上漲時，允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優點是領用或發出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現當時的實際水平。

3.4收入確認與謹慎性原則

收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:（1）企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;（2）企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關經濟利益能夠流入企業;（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

四、會計謹慎性原則的正確使用

4.1充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則

作為一名會計人員，手中掌握著大量的金錢和帳務，同時受著外界或這或那的誘惑，并且會計人員的決策將關系到整個企業或者公司的生存與發展，所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養和重視，既要做好謹慎性培養的工作也不能過度謹慎。

4.2體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性

從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值誰備數額起決定作用的“可變現凈值”的確定較為困難，這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現凈值”的確定問題制定出一些行業規范性具體標準，以指導企業會計人員的實踐行為。

4.3提高會計人員的業務素質和職業判斷能力

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業知識，還具有良好的職業道德，這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業決策者的工作，使企業既能防御未來的風險，又能在市場競爭中處于有利位置。

4.4加強審計監督

充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

4.5將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來

將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來，謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度;其次，才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

五、結語

在對會計謹慎性原則理論進行理論闡述的基礎上，提出了謹慎性原則在我國會計中的運用，全面地總結了謹慎性原則在我國會計個方面事務中的運用，并給出了多項合理地措施。

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論文摘要:本文運用比較研究的方法，在分析了國有企業和民營企業產權組織特征的基礎上，探討了這兩種企業會計信息失真的成因及治理對策.信息提供者的利益驅動和真實會計信息需求者的缺失是國有企業會計信息失真的根本動因，而民營企業會計信息失真的主要原因是信息供需主體的經濟利益沖突以及低廉的會計作假成本.治理國有企業會計信息失真問題主要應從解決產權制度缺陷入手，而加強審計監督、加大會計作假成本以及建立會計人員的準入退出制度是治理民企會計信息失真問題的主要對策。

一、問題的提出

會計信息失真是世界各國普遍存在的問題，而且在同一國家的不同組織，只要有會計信息產生也就程度不同地存在失真問題。會計信息失真問題可以說是一個頑疾，如果不努力根治，它對世界經濟發展都將起阻礙作用。我們國家有關企業會計信息失真及如何治理的問題，學術界一直十分關注，特別是近年來，無論是經濟學界還是管理學界都已經將其當作研究的重點，并且取得了部分研究成果。縱觀我們國家對這個問題的研究，主要還是針對所有組織會計信息失真問題的一些共性進行的。但是，我們國家需要提供會計信息的組織千差萬別，既有營利性組織，又有非營利性組織，營利性組織和非營利性組織中又有不同的類別，那么，是不是所有的組織會計信息失真的根源都一樣，而且治理對策都可以通用呢?本文試圖通過對我國國有企業和民營企業兩種典型的營利性組織會計信息失真問題的比較研究，以揭示在不同的所有制結構下，由于產權組織模式存在差異，企業利益關系人的分布狀況、目標取向和對企業會計信息的相關度都將不同，因此，會計信息失真的成因和表現形式也將存在重大差異，進而對不同組織會計信息失真問題的治理對策也應個性化。

二、兩種企業的產權組織特征

產權理論認為，所謂產權，它是以財產權為基礎所形成的權利集合體，這個權利集合體由一組權利構成，包括產權主體對財產所享有的所有、占有、使用、處置和收益等權利，對企業來說，其實質就是企業的所有權和經營管理權。國有企業和民營企業具有不同的產權組織特征。

1.國有企業的產權組織特征。

由圖1可知，國有企業是由國家投資興建的，根據“誰投資，誰擁有”的原則，國家對國有企業擁有資產所有權，盈余作為國有企業資產的組成部分，其素取權同樣屬于國家。國有資產監督機構(現在的國資辦及其下屬機構)代表國家行使國有資產的監督權，即對國有資產進行宏觀管理，并對國有企業財產的保值增值狀況實施監督，但不得干預企業的經營權。國有資產投人企業后，國家派出經理人員對國有資產進行經營管理，于是企業經理人員便擁有了國有資產的經營權，即享有了占有、使用和依法處分國有資產的權利，從而實現了所有權與經營權的分離。

我國國有企業所有權與經營權相分離的產權組織模式表現出如下特點:(1)企業所有者只有一個國家(從這一點上，國有企業類同于民營企業)，但目前由于國家并沒有人格化的組織或個人來代表它行使所有者職能(尤其是剩余索取權)，所以國有企業的所有者事實上虛置。(2)國家通過行政任命或簽訂委托協議的方式與國有企業的經理人員建立起一種委托關系，由經理人員行使國有企業的經營管理權，這種經營管理權行使的好壞決定于國家對經理人員的激勵約束機制。(3)國有資產管理部門、監事會等代表國家對國有資產的保值和增值狀況實施監督，也就是監督企業經理人員行使經營管理權，但由于它們既不是國有資產的所有者又不擁有剩余索取權，因此，缺乏根本的利益機制和動力機制，所以，這種監管將是非常低效甚至微弱的，而且還不得干預企業的經營權。(4)在缺乏所有權約束機制的情況下，國有企業的所有權與控制權(經營權)接近徹底分離，從而使經理人員的權能急劇膨脹。(5)由于經理人員權能的極端擴大，國有企業職工的行為完全由經理人員管理和控制。

2.民營企業的產權組織特點。

由圖2可知，不管民營企業的業主是由一人還是數人組成，他們的產權主體都可看作一個整體，也就是說，他們的產權主體是唯一的，而且民營企業的業主既是企業產權的所有者、又是產權運行的管理者，集所有權(剩余索取權)與經營權(監控權)于一身，形成了一種“最有效的(產權)制度安排”。民營企業的特點是由于監督而提高的勞動效率所帶來的收益全部歸業主(監控者)，而不是在全體成員之間分配，這是有效監控的源泉。由此可見，民營企業的產權組織特點就是:(1)業主就是產權主體，他是已經人格化的個人或組織。(2)業主的產權即所有權和經營權實現了高度的集中和統一。(3)企業里雇員的行為直接接受所有者的監督，并以所有者的利益為核心開展各項工作。

三、會計信息失真的基本含義

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的內容，那么，相對應的，會計信息失真是指財務會計報告等會計信息所反映的數據、情況與會計主體經濟活動的實際狀況和結果不一致。會計信息失真包括特定項目信息與實際不符，整體信息對于事實不完整、不充分等。

會計信息失真的類型主要有三種:(1)規則性失真。它是指會計規則本身的缺陷造成的會計信息失真。其主要原因是知識的相對性和人的有限認知理性。(2)行為性失真。它是指會計規則執行人未透徹理解會計規則造成的會計信息失真，是無意而為之。(3)違規性失真。它是指會計規則執行人違背會計規則造成的會計信息失真，是有意而為之。每個組織的規則性失真和行為性失真具有一定的共性，都可通過會計制度的完善和提高財會人員的素質得到治理，而違規性失真由于是會計主體的故意行為，不同的組織有著不同的動機，本文主要針對兩類企業的這種會計信息失真進行分析。

四、兩種企業會計信息失真的深層動因

會計信息是企業會計人員通過運用一定的會計核算工具，付出自己的勞動而生產出來的一種特殊產品，它可以用來反映一個企業特定時日的財務狀況、特定期間的經營成果和現金流量情況，是反映企業產出的一個媒介，可以作為企業產出的替代變量。根據經濟學的“產品供需理論”，會計信息作為一種產品，其供需主體的行為受經濟利益的引導，會計信息的生產過程就是用戶的需求水平和提供者的供給水平經過多次博弈，實現某種利益均衡的過程，那么企業失真的會計信息也就是這個博弈過程的產物。

1.信息提供者的利益驅動和真實會計信息需求者的缺失是國有企業會計信息失真的根本動因。

國有企業的經理與投資者國家是一種委托關系，在這種委托關系中，委托人通過經濟利益和政治利益對人的經營行為實行激勵和約束，而這種激勵約束機制的實現要借助于會計信息。會計人員本是會計信息的生產者，但在國有企業兩權分離的產權制度下，由于所有者事實上的虛置，經理人員的權能得到了極大的擴張，會計人員作為國有企業的職工，其行為受經理人員的完全監控，會計核算和監督完全以經理人員的利益為核心，會計的價值取向直接受制于經理利益，經理人員成為了實質上的會計信息提供者。

根據經濟學中的“理性經濟人假設”，會計信息提供者的經理人員，他也是理性的經濟人，自身利益的最大化是他經營的目標。對企業經理來說，他自身的利益目標既包括直接的經濟報酬，同時也包括休閑娛樂、物質享受、職位升遷、社會地位和名譽成就等各方面。在國企經理對企業的委托過程中，其行為理論上應該按照委托的契約進行，他自身的利益也應通過完成契約來得以實現，但在國企兩權分離的產權制度下，一方面由于激勵約束機制的不完善，經理有空可鉆，另一方面由于國有資產監督機構監管效率的低下，國企經理有可能通過會計作假，一方面掩飾在工作中出現的“偷懶”、揮霍國有資產等“敗德”行為，另一方面夸大經營業績以形成業績好的經營形象，得到契約規定的各種經濟利益(如獎金、承包兌現)和政治榮譽(如先進、勞模、提撥、升職)，從而達到自身利益最大化的目的。

國有企業會計信息的需求水平也是影響會計信息質量的決定因素。國企會計信息的需求主體包括政府部門、債權人、企業職工以及社會公眾等各方面，他們也都是相對理性的經濟人。對政府部門來說，它在經濟生活中具有社會經濟管理和國有資產所有者雙重職能。雖然在履行社會經濟宏觀調控、稅收管理、對某些特定行業進行管制的職能中政府部門有對真實會計信息的需求，但由于在履行國有資產所有者職能中，政府有關部門作為一個組織機構，它對國企經營管理的盈虧沒有直接責任，但政府部門官員的個人利益特別是個人的升遷卻與他所管轄企業的產值、利稅等經濟指標有關、有關部門出于自利的動機，往往希望那些經濟效益差的企業不要提供真實的會計信息，甚至強制或暗示企業提供預定的資料，或者同企業合謀，共同提供虛假的會計信息。所謂“官出數字，數字出官”，就是政府有關部門對虛假會計信息需求的一種體現。債權人是真實會計信息的需求者，但由于我國的銀行政企不分、缺乏合理的信用風險控制機制和必要的競爭機制，地方政府和國有銀行的分支機構在共同利益的驅動下為盡力占有更大的信貸規模而把資金風險轉移給銀行總行，銀行對會計信息的需求往往流于形式，往往是在確定貸款項目后，再“制作”所需的會計信息，所以最終也未形成對國企真實會計信息的需求。至于國企職工，由于其行為完全受經理人員監控，他們在企業中經濟利益的實現往往依賴于經理人員各種利益的實現，所以他們也缺乏對真實會計信息的需求。

國企經理出于自利的動機提供失真的會計信息，而代表國家的政府部門以及銀行由于產權制度的缺陷難以成為真實會計信息的需求者，因而失真的會計信息得以流通和繼續生產。

2.信息供需主體的經濟利益沖突以及低廉的會計作假成本是民營企業會計信息失真的主要原因。

民營企業是一種主體所有權明確、產權邊界清晰并能人格化、所有權與經營權高度集中和統一的產權組織形式，它不會因為產權制度的缺陷而引起會計信息失真，但它由于其他方面的原因在現實中也常常存在會計信息失真的問題。

首先，會計信息，它并不是抽象的數字或文字，它代表了一定的經濟意義，具有一定的“經濟后果”，不同的會計信息將影響到不同主體的利益，它可以使一部分人受益，一部分人受損。在民營企業，不同質量的會計信息對提供者和需求者將產生不同的經濟后果，因而會計信息供需主體的經濟利益就會存在沖突，這種沖突有可能導致民營企業的會計信息失真。民營企業會計人員的會計核算以業主的利益為核心，而業主的利益目標就是稅后收益的最大化。為了實現利益最大化的目標，除了努力改進經營管理提高企業經濟效益外，千方百計尋找擴大經營所需資金以及竭力減少稅收負擔就往往成為業主常用的手段。為了籌資，民營企業希望能向銀行貸款或能找到合適的新合伙人，而這兩個融資對象都要求企業經營業績好，資產實力雄厚，但中國的民營企業還處于發展的初期，選擇的經營領域一般都是具有高度競爭性的，資產利潤率較低，于是民營企業就有了通過會計作假，粉飾經營業績的動機。另一方面，我們國家在稅收方面對民營企業并沒有什么優惠的政策，民營企業為了在夾縫中求生存，便想方設法使稅收負擔盡可能最小化，少列收人多計支出就成了民企會計信息失真的具體表現。為了通過會計作假實現多重目標，民營企業的會計信息往往對不同的需求對象還呈現差異性，也就是說，會計兩套帳、三套帳的現象經常存在。

其次，民營企業會計信息失真的問題之所以一直存在，還因為會計作假的成本遠遠小于因作假而獲得的收益。稅務部門發現會計作假偷逃稅款的行為時，一般也只要求補繳稅款再加點滯納金，很少嚴格按國家有關規定實行罰款，而且稅務部門對某個企業的檢查往往幾年才輪到一次。作為貸款單位的銀行，當發現企業提供的會計信息失真時，除了不放貸以外幾乎無計可施，而且民營企業在銀行能貸到款主要還是靠一些個人關系，所以銀行對企業提供的會計信息的審查基本上是走過場，很少有銀行去真正檢查企業會計帳的。

五、兩種企業會計信息失真的治理對策

針對兩種不同的所有制結構下會計信息失真的原因和表現形式，我們應該采取不同的治理對策。

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美國會計準則制定的假設起點論研究

“只要自然科學在思維著，它的發展形式就是假設”(《馬恩選集》)，此外莫茨和夏拉夫兩位教授(1961)在他們的名著《審計理論結構》一書中提到“假設對任何學科的發展均是不可缺少的，假設是建立任何理論結構的基礎，同時假設又將面臨著知識更新的挑戰”。會計學作為一門社會學科，其研究方法不像自然科學可以通過科學實驗的直觀手段去對假說進行驗證，而只能運用抽象的邏輯思維從事物的現象和聯系中概括出具有共性的、邏輯性的假設，再而回到實踐之中接受檢驗。

會計假設這一概念最早是由美國著名會計學者W.A.Paton(1922)提出，但是，此時對會計假設在會計理論體系的邏輯地位的認識還是比較模糊。G.O.May(1932)在《寫給美國會計師協會的正與紐約交易所合作建立會計原則的委員會成員的一封信》中，提到了三項會計假設：持續經營、貨幣計量、銷售時點實現；1939年，G.史蒂芬?吉爾曼將會計假設發展到四點：會計主體慣例、會計期間慣例、資產計價慣例和借方貸方慣例；Payton & Littleton(1940)認為“會計準則的制定必須基于會計的廣泛職能，這樣的準則才可能是相關的；通過會計的基本概念或假定制定準則，才能保證準則具有充分的理論基礎。要具備相關性，準則必須與會計的基本目標清楚地相關聯；要有充分的理論基礎，準則必須以已知和公認的假定為基礎”。

1959年，美國注冊會計師協會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設立會計研究部(ARD)專門進行理論研究，把會計假設的研究列入了最優先考慮的項目。1961年發表了第1號會計研究文集《會計的基本假設》(ARSNO.1)；1962年發表了第3號研究文集《試論廣泛適用的企業會計原則》(ARSNO.3)；1970年APB了第4號公告《企業財務報表所依據的基本概念和會計原則》。

從1959年起，APB制定準則和原則一直以假設為出發立足點，認為會計假設是客觀環境見之于主觀推理的最本質的東西，是現代會計存在的基礎。同時著眼于會計活動的環境和前提條件，強調會計假設、會計原則等理論范疇。但是，由于會計假設及原則、觀念、慣例等概念的混亂導致對會計假設的內容表述不一致，同時社會經濟環境日益復雜，使得會計理論明顯的落后于會計實務，特別是進入知識經濟時代這一現象日益明顯，對于公認的四項基本假設發出了巨大的挑戰。

美國會計學協會(AAA)下設的企業主體的概念認為“經濟主體的范圍是可以明確辨認的：(1)確定有利益關系的個體或集團；(2)確定該個體或該集團利益性質。”隨著人力資源與無形資產在企業資源中占據越來越重要的地位，以及新興的網絡經濟與知識經濟帶來企業結構的巨大變化，傳統會計主體假設的定義“現實的企業或主體”與實際發生嚴重的沖突。同時持續經營假設認為“企業主體在預見的將來為實現企業目標而從事生產經營活動”，但是現代企業經濟呈現出發展快速，周期短暫，競爭壓力大的特點，企業的破產、重組、合并、兼并、轉行頻繁，持續經營假設已經變得不太適合現代企業。隨著網絡技術的發展，計算機網絡的系統普及，企業的財務狀況可以根據信息使用者的要求做到及時提供，加上資本市場的完善，企業的會計分期假設將受到巨大的沖擊。再加上計量單位假設認為“會計是企業對可按貨幣計量的經營活動進行計量和傳遞的過程。”此假設雖涉及會計的計量功能，但只提及了計量的一面，而不記錄和傳遞其他雖相關但不能用貨幣計量的信息；同時計量單位假設的局限性還涉及計量單位本身就是一個計量單位的問題。

可見以會計假設為起點來構建會計理論體系，由于會計假設不能自然而然地推導出所有的會計準則，現代會計理論體系的諸要素邏輯不嚴密、前后不一致，體系內部缺乏嚴格的邏輯關系。缺乏明確的會計目標，會計理論很難發揮對會計實務的指導作用造成會計理論與會計實踐的脫節。所以，會計假設不能作為現代會計理論體系的邏輯出發點，而只能作為前提概念。因此，從70年代初期以后雖然仍有一些會計學者及會計準則制定機構的研究文獻涉及會計基本假設，但是可以明顯地看到會計假設理論在會計理論邏輯起點的地位在逐漸弱化，不再像七十年代以前那樣對會計準則的制定起著重大的影響，西方會計理論的研究起點開始逐漸地轉向會計目標。

美國會計準則制定的目標起點論研究

20世紀30年代以前，美國的會計核算主要靠會計師的執業判斷進行。會計理論的研究還不豐富，幾乎不涉及對會計目標的研究，只有很少的會計學者在論著中提到會計目標的概念。simpson(192I)提到“會計的目的”和“會計師的目的”等概念；Canning(1929)也提及到會計目標的概念，但他們的研究并不是針對會計目標，只是將會計目標當作一般性的概念偶爾涉及。此后階段，美國的會計理論研究開始豐富，也開始涉及會計目標的研究，美國的一些會計文獻在研究中，都間接或直接(更多地是間接)涉及到目標這一概念。如Payton & Littleton(1940)在《公司會計準則緒論》中認為，會計的目的是“提供關于某一企業的財務數據，加以匯集、整理與提供，以滿足管理層、投資人和社會公眾的要求”；直到20世紀50年代，理論界開始有人將會計目標作為直接的研究對象，會計學家G.J.Staubus(1953)的博士論文專門對會計目標問題進行研究，并提出會計目標就是“提供對投資人決策有用的信息”。

直到60年代以后，會計目標的討論才受到重視。這主要歸于美國會計準則制定機構的變更，美國會計準則制定機構先后經歷了會計程序委員會(CAP)、會計原則委員會(APB)、財務會計準則委員會(FASB)，在變更歷史進程之中APB主要負責對美國會計師的會員所提出的具體問題進行研究，給予答復，并以此為基礎確立一套可供參考、借鑒的慣例。但是APB對如何限定備選會計方法的應用經常存在分歧，爭辯不休，無暇注重財務會計概念框架的研究，導致APB在沒有系統研究會計理論的情況下，采用“補丁式”的工作方式制定“公

認會計原則”，其所發表的“會計研究公報”，基本上只是對現行處理事例加以選擇和認可。大部分的研究公報都是就事論事，給非技術因素干預準則制定工作預留了方便之門，造成制定的準則在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂，損害了準則制定機構的權威性。迫使會計界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩定職業界在社會中的地位和作用。

因此，會計目標開始成為學術界研究的著重點，并成為財務會計理論體系的重要組成部分。1961年，AICPA下屬的會計研究部發表了第1號《會計研究公報》，并附了一份斯朵伯斯的評論，在該評論中提出了應研究會計的目的和目標，在界定了會計的目標后，才確定實現這些目標的基礎，然后再確定與這些基礎相一致的會計原則；1966年，AAA了《基本會計說明書》，正式提出“會計實質上是一個信息系統”，會計目標的重要性才為美國會計界所認識并成為會計研究的重點；1971年，AICPA成立的特魯布萊德委員會報告――《財務報表的目標》對會計目標進行深入系統的研究，提出六大層次十二項目標組成的會計目標體系；1973年，美國著名會計學家井尻雄士在《提出財務報表目標的理論框架》一文中認為：財務報表的目標分為四個層次：基本目標，總目標，操作性目標和指令性目標，同年AAA下屬的特魯伯魯德研究小組發表了著名的“財務報表目的”的研究報告，指出財務報告的目標就是提供“據以進行經濟決策的信息”；1974年，FASB發表關鍵性論文――《會計與報告的概念性結構：財務報表目標研究小組的研究報告》，正式提出會計目標為會計理論體系的最高層次；1978年，FASB結合特魯伯魯德研究小組發表的“財務報表目的”的研究報告正式發表財務會計概念結構第1輯《企業財務報告的目標》，此后的時間FASB又先后了6號財務會計概念框架公報。至此，會計目標從純粹的理論研究走向了應用，并作為概念框架理論的邏輯起點，基本上形成了以會計目標為核心的概念框架體系，開始承擔起指導會計準則制定的重要使命。

由以上的綜述可以看出美國在會計準則的制定過程中采用了由“假設――原則――準則”到“目標――準則”的轉變，但不論準則制定的邏輯起點是“假設”也好還是“目標”也罷，都存在著一些難以彌補的缺陷。我國在會計準則制定的起點研究水平方面還遠遠的落后于美國的研究水平，但這也為我國在制定會計準則的過程之中提供了借鑒。

若干思考及啟示

1，在研究制定會計準則邏輯起點過程中，“會計目標”和“會計假設”都十分重要，兩者都不可偏廢，這也為我國選擇什么樣的起點模式提供了非常重要的資源。盡管美國概念框架沒有專門針對會計假設的論述，但不表明由環境產生的客觀假設就不存在，基本假設仍然是會計實現其目標的前提與基礎。“會計假設”與“會計目標”二者一個見之于客觀一個見之與主觀，我國可以考慮設計一種同時融合“會計目標”和“會計假設”要素的會計準則理論結構模式，即“會計目標――假設”雙起點的財務會計概念框架的模式。

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論文摘 要：信息技術特別是網絡營銷的發展，使會計所面臨的經濟環境發生了變化，會計理論和實務受到影響。教師要結合計算機網絡技術的發展，分析其對會計基本理論和實務的影響，為財會專業的學生指明會計創新的方向。

21世紀是信息時代，隨著網絡技術的迅速發展和日益普及，出現了借助于網絡進行商業營銷活動的網絡公司。會計是反映經濟活動的信息系統，是社會經濟發展到一定階段的必然產物。會計決定于客觀經濟環境的變化，服務于特定的社會環境，網絡營銷活動的產生和發展，促使會計在理論和實務方面都要作出相應改變來適應網絡營銷的需求。

一、財會專業的學生要了解網絡營銷活動對會計基本理論所產生的主要作用

會計理論是對現實世界中會計現象的邏輯推論、概括和解釋。會計基本理論就是最初級最基本的會計知識，諸如會計假設、會計原則和會計概念。會計假設是會計原則和會計方法賴以存在的前提條件，當會計假設與會計面臨的客觀經濟情況相符合的情況下，會計原則及會計處理方法能得到運用和發展。隨著網絡營銷活動的誕生，造成會計假設的范圍限制性暴露無遺，當然，創建在會計假設根基上的會計原則必須作出相應變革。

1. 網絡營銷活動對會計假設所產生的主要作用

網絡經濟使會計環境發生了巨大變化，及時總結新的經濟環境給會計假設理論帶來的影響，預測其未來的發展趨勢，是現代會計研究的重要內容。

①對會計主體假設的作用。會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設把會計處置的數據和供給的消息，嚴厲地限定在這一特定的范圍，在會計實務中它界定了會計核算和監督的空間范圍。互聯網的運用，使得電子商務和網絡營銷活動十分普遍。網絡公司擁有會計主體的兩大特點：擁有自己的經營范圍和獨立控制支配的資本，對其支配的資本和營銷行為承擔責任。由此觀之，網絡公司的誕生沒有影響會計主體的內涵，只是影響了會計主體形式的變換，加大了會計主體的擴張，在網絡時代用相對會計主體假設代替傳統會計實體假設較為合理。

②對持續經營假設的作用。持續經營假設是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務，因此它所擁有的資本將在正常的營銷過程里被消耗或銷售，它所負擔的債務，也會在同樣的過程里被清償，即該假設解決了財產的估價和費用的分配問題。然而隨著網絡時代的到來，企業之間的競爭不斷加劇，“并購”變成一種模式，會計個體被兼并的可能性隨時發生，使經濟活動面臨著較大的風險。再加上網絡公司即分即合、適時介入退出與轉換，決定了以持續規劃為假設的傳統會計的主要地位逐漸受到了非持續規劃為假設的清算會計的挑釁。如果企業不能持續規劃經營時，必須丟掉這一假設，在清算假設下變成破產或重組的會計步驟。

③對會計分期假設的作用。會計分期假設是指會計信息應按劃分期限收集和處理，是持續經營假設的一個必要的補充。其優點在于會計信息具有及時性、可比性。而網絡公司常在極短的時間內完成一項交易，且在交易完成后就解散了，會計分期是否還有必要，值得質疑。因此，應將網絡公司的營業期間當做會計期間，當一項貿易完成后即匯報一次會計陳訴。而網絡經濟條件下電子聯機實時報告系統使得及時編制報告成為可能，且在任何時間上信息查詢者都能夠從網絡上獲取最新的財務匯報，而不必等到會計期間終結。在會計分期假設的劃定上可以變為：當有需求時可以實行不等距會計期間核算。

④對貨幣計量假設的作用。貨幣計量假設是指當會計為持續經營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩定的貨幣來綜合計量為前提的，劃定了會計的計量辦法，規定企業的經營成果可以利用貨幣來反映。然而，在網絡經濟時代，由于資本運作的加速，資本決策往往在瞬間確定，增大了會計主體所面對的貨幣危險，打擊了貨幣穩定假說。另外，簡單用貨幣計量供給的會計信息，漸漸不能滿足信息使用者的要求。有些很難用貨幣計算，如人力資源、企業外部情況、地理處境等，這些都在財務報告以外。因此，應該改變計量辦法，增加會計報告的內容，為查詢者供給較為完整的會計消息。

會計假設不應是一成不變的，隨著經濟情況不斷改變，會計假設也應該隨時修正。在網絡經濟時代，持續經營假設不再適用于所有企業，對清算會計的運用有所增加；會計分期也可用非等距交易期間代替；貨幣計量在堅持幣值穩定的假設下逐步增加非貨幣信息。

2. 網絡營銷對會計原則的影響

①對權責發生制的影響。權責發生制是指收入和費用的確認應當以權責關系的實際發生和影響期間作為確認的基礎，又稱為應計制或應收應付制，它是針對會計確認時間而產生的一項會計原則。它的實踐依據是經濟業務的發生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現金流動和經濟活動的分離。由于網絡公司的交易迅速，跨地區、跨國家交易很容易實現，會計期間等同于交易期間，沒有跨期分攤收入和費用的問題。此時，權責發生制失去了賴以生存的土壤。網絡公司應該采取收付實現制，以現金的收支作為收入實現和費用發生的根基。

②對歷史成本計價原則的影響。歷史成本計價原則是工業經濟的產物，是由有形資產的特點決定的。隨著知識經濟的出現，人們對無形資產價值認識的提高，以及網絡交易商品價格的屢次變動，使歷史成本消息不能公平地反映其財務情況和經營效果，給消息查詢者提供的消息缺乏相關性；再加上網絡公司即分即合的非持續經營，使歷史成本不能反映其現金流量信息，此時應用公允價值來替代歷史成本。這樣，在網絡經濟時代，傳統的歷史成本不再是唯一的計量基礎，而應是歷史成本和公允價值并存的計量模式，以及將來完全用公允價值代替歷史成本。

③對收入和費用配比原則的影響。配比原則是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。鑒于網絡公司的特征，確定把會計分期假設擴展為：當查詢時可以進行不等距會計期間核算，使得建立在會計分期假設上的收入和費用配比作出相應的變動，實現更準確的“短距”配比以及“不等距”配比。

二、財會專業的學生要了解網絡營銷對會計實務的影響

高度發達的網絡經濟環境，使會計可以突破時間、地域的限制，最大限度地進行相應的會計活動，真正實現了財務的在線管理。無論會計人員身在何處，都可隨時隨地地進行財務管理，利用網絡進行實時的信息傳遞，這大大保證了信息的及時有效性，對于激烈的市場競爭具有重要的意義。

（1）會計信息生成手段的現代化。在傳統經濟環境中，會計信息的提供受技術限制且加工時間較長，所產生的會計消息一般是反映企業的歷史情況。而在網絡經濟時代，電腦強大的運算功能和網絡的傳輸能力，克服了會計數據搜集和處理的阻礙，以往需要幾個月才能編制的報表，現在瞬間即可完成，而且查詢者也可以通過網絡在線查看財務會計消息。會計電算化、網絡化，將成為21世紀會計數據處理和傳遞消息的重要方法。

（2）會計主體的多元化。在網絡經濟時代，出現虛擬的企業，使會計主體的外延擴大，呈現為虛、實空間并存的特點，導致會計主體呈多元化方向發展，不確定性也隨之增強。網絡公司不同于傳統公司，與其適應的會計假設和會計原則也不相同。因此，網絡經濟時代的特點是：會計報告的全部要素按現行價值計算；顯示收付實現制的計量規定，側重現金流動消息；推行靈活的不等距的報告制度。

（3）會計消息的前瞻性。傳統會計提供的基本上是歷史信息，使得會計向管理型發展受到了很大的約束。而網絡信息技術在會計上的運用，實現了信息的及時收集、傳送，實現了及時跟蹤功能，可以實時地根據企業的業務進行相應調整，使企業的財務滿足每一項業務的變動。同時，會計的網絡化為信息交流提供了更加廣闊的空間，使企業間的會計工作實務可以加強溝通與交流。這對于學習先進的會計管理經驗、發現自身會計存在的問題具有重要作用。

網絡技術的發展，對會計產生了巨大影響，會計創新途徑最終將因信息技術的發展而發展，并隨商業營銷活動網絡化推進財務會計網絡化升級——“網絡財務”。

總之，信息技術的發展催生了網絡經濟，新的經濟環境在對會計理論和實務產生重大影響的同時，也為會計理論和實務的創新提供了條件。要讓財會專業的學生明白：企業應抓住機遇，推廣應用先進的網絡營銷活動，在現有會計模式的基礎上適當創新，研究新現象、新問題，這也必然會帶來我國財務會計理論與實務的又一輪較大發展和提高。

參考文獻：

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    人們往往將理論等同于科學,常常用一套幾乎完全相同的標準來解釋“理論”和“科學”。在我們的印象里,數學、物理、化學等學科是屬于科學的知識。我們從中也可以體會到判斷一門學科是否屬于科學的主要標尺:拒絕主觀性,不含價值判斷,與客觀相符。如果單從概念、原理出發,還看不出會計理論可能并不算是科學。但如果要用數學、物理、化學等自然科學的準則來衡量,會計理論確實和科學存在很大距離。  

    究竟應以何種標準來界定會計理論的科學性呢?回答這個問題需要借助科學哲學的力量。邏輯實證主義的代表霍里斯和內爾曾簡要歸納過有關科學的準則,其核心內容有:“只有通過檢驗才能證明知識的正確性;分析性論述沒有事實依據;檢驗一種理論,就是看這種理論的預測是否成功;科學中不存在價值判斷等。”偉大的哲學家波普創立了“證偽主義”。他在否認經驗“證實”的前提下,提出了科學的劃界標準:“一個命題只要它是可檢驗的,可證偽的,就是科學的;反之,不可檢驗的,不能被證偽的,就屬于非科學的。”拉卡托斯認為,任何理論,凡能預計新事物就是科學的,否則就是不科學的。總結以上幾種觀點,可以得出一個結論:任何理論的科學性都要通過檢驗來下結論。一般認為,一種理論的基本檢驗是它的解釋和預測能力。  

    美國會計學家亨德里克森也曾明確指出:“會計理論真要在開拓會計的理解上或對會計實務的影響上有說服力,它們就必須接受檢驗或證實。這種檢驗包括:①關于現實世界的前提,應該以報表和可觀察的現象一致為依據;②各種理論說明的相互關系,應該就其合理的一貫性予以檢驗;③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經驗檢驗為依據的,其理論結論或經過檢驗的假設應受獨立的經驗檢驗。”按照亨德里克森的論述,一種會計理論若能經受住這三方面的檢驗,其科學性就相對可靠。  

    二、規范會計理論和實證會計理論科學性的比較  

    科學的研究方法是形成科學理論的前提,科學研究成果的質量又是衡量研究方法科學性的極為重要的標準,研究方法和利用這種研究方法形成的理論在科學性上是統一的。目前主流會計理論就其研究方法而言,可分為規范會計理論和實證會計理論。  

    規范會計理論是一套關于會計“應該是什么”的系統知識體系,旨在通過一系列基本會計原則,會計準則的規范性要求,從邏輯高度上概括或指明最優化會計實務是什么.進而指導會計實務,實現會計實務的規范化。它采用“前提——推論”的研究路徑。主要的研究方法是歸納法和演繹法,研究的過程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究結果難以驗證,不能為自身提供科學性的依據,它的科學性需要利用實證的方法來檢驗。  

    實證會計理論則是一套關于會計“是什么”的系統知識體系,為解釋現行會計實務和預測未來會計實務提供理論依據。它采用“假設——推論”的研究路徑,主要方法是實證方法,主要內容是證偽。它不是以個人的知識和價值觀來判斷,而是建立在實際觀察和實驗結果的基礎上,盡可能排除研究對象作為客體對主體的反作用,這就使研究具備了可驗證的特點,從而突出了它的科學性。  

    就科學性而言,實證會計理論優于規范會計理論。這種優越性來自于實證研究方法的科學性。實證方法引入了自然科學領域的研究思路和研究方法,注重經驗檢驗,所獲取的證據是客觀的、可直接或間接觀察的事實,因而有助于消除會計理論研究過程中的不切實際的假設以及價值判斷;實證研究中運用了定量分析方法,能以數量化的形式,較精確地描述會計現象的區別與聯系,從而使理論研究成果具有較高的精確性。這符合當代科學發展的趨勢。方法論上的特點,使實證會計理論具有較強的解釋和預測能力,可以評價現有會計原則的合理性,這是規范會計理論所無法比擬的。因此,有人甚至認為,只有實證方法應用于會計領域之后,會計理論的研究才具備了科學的性質。  

    需要特別指出的是:①實證研究方法并不排斥規范研究方法,只是強調“假設——推論”范式,因其特有的科學性,已成為主流的研究范式。一方面,在這一范式中充分運用了歸納和演繹的方法,例如:形成合理的會計假設時運用歸納法,指導會計理論時運用演繹的方法;另一方面,規范研究如果僅借助于抽象思維,它的可靠性就可能受到質疑。其中最重要的原因是,很多研究缺乏強有力的令人信服的實際驗證。實證研究正好彌補了這一缺陷,所以說,實證分析亦是得出規范理論的必由之路。②實證會計理論并不排斥規范會計理論。規范會計理論在對會計實務的規范和指導上有其存在的價值,而且規范研究有利于誕生新思想、創造新知識、提出新的假設命題。但規范會計理論只有建立在實證會計理論的基礎上才更具有科學合理性。 

    三、會計理論研究的科學化潮流  

    正因為實證會計理論的科學性,從本世紀60年代后期開始,在科學哲學思潮的感召下,伴隨把經濟學和管理學變為科學的呼聲,在西方會計理論界掀起了一場范式革命,拉開了會計學科學化的序幕。經過30年的努力,科學主義的會計學術研究已經取得了豐碩的成果,它在為“決策有用”這一會計目標尋求可驗證命題的過程中.形成了信息觀、計量觀、契約觀三大理論架構,成為當代會計理論研究的主流和基本范式。會計學在數千年的歷史進程中,從手藝發展為技術。再從技術發展成藝術,30年前終于踏上了科學化的不歸路。  

    體現會計理論研究科學化趨勢的實證研究,到80年代已成為會計理論研究的主流。一些有影響的學術刊物.如美國《會計理論》(The Accounting Review)、《會計經濟學》(Journal of Accounting Economics)、《會計研究雜志》(Journal of Accounting Research),除一些評論性文章外.幾乎找不到非實證研究的論文。英國的代表性雜志《會計組織與行為》(Accounting Organization and Behavior)從 80年代起,也大量刊登實證研究的論文。可以說,當今以美國為代表的西方國家的會計理論研究,都可以歸入實證研究的范圍。會計理論及其研究方法的科學化,在美英等發達國家主要表現為實證研究的完善與發展,以及更科學的研究方法的創立與應用。據臺灣《會計研究月刊》第107期介紹,臺灣五所大學94屆畢業生的85篇碩士論文,采用的研究方法主要都是實證研究的方法。總之,會計理論研究的科學化潮流已席卷全球,除了順應這股潮流之外別無選擇。  

篇8

1.美國FASB給出的定義

“財務會計概念框架”作為一個專門術語，其概念最早是由美國FASB提出的。1976年在《概念框架研究計劃的范圍與影響》一文中提出，財務會計概念框架是“一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關聯的內在邏輯體系。這個體系能夠導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計和財務報表的性質、作用與局限性。目標明確會計的目的與意圖；基本原理指會計的基本概念，它們指引應予以進行會計處理的事項的選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關系集團的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應用會計與報告準則時又必須反復引用它們。從這個意義上講，這類概念是基本的”。

2.我國學者給出的定義

國內學者吳水澎教授提出了不同的意見。他概括的“財務會計概念框架”是指“由一系列彼此相關的會計基本概念所構成的一個協調一致的體系，旨在為發展和完善會計準則提供必要的理論指導”。

3. 兩者定義的關系

兩種定義并沒有本質的區別。吳教授所歸納的概念內涵明確，外延更廣闊，能涵蓋了美國準則外的其他國家財務會計概念框架和美國早期關于“財務會計概念框架”的研究成果。

筆者認為，財務會計概念框架是由財務會計理論中若干最基本概念所組成的結構清晰、層次分明的邏輯整體,它指導基本會計準則的制定與實施，促進會計準則和會計實務的更好發展。

(二)財務會計概念框架的作用財務會計概念框架在會計體系中的重要地位已得到越來越多的國家的承認。實踐表明，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：

(1) 它能夠為會計準則制定機構在制定、評估和修訂會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性。

(2) 在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計和報告問題提供參考依據。

(3) 在編制財務信息時，為會計人員進行職業判斷提供理論依據。

(4) 有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性，使其能依據財務會計概念框架做出恰當的分析判斷和正確的經營決策。

(5) 由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的理解并增強使用者的信心。

(6) 概念框架是會計理論與會計實務有機結合的一個典范。一方面，概念框架的許多內容來源于對實踐的歸納、總結，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，更重實踐，具有更強的可操作性，成為理論與實踐的連接點。

(7) 通過對財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。

二、構建我國財務會計概念框架應把握的幾種關系

(一)財務會計概念框架與財務會計理論的關系

對財務會計概念框架與財務會計理論的關系，會計界存在兩種觀點:一是等同論。持此觀點的學者認為財務會計概念框架是經過組織的財務會計理論，財務概念框架結構包括的理論范圍與財務會計理論的范圍是相同的。在此意義上而言，二者是等同的，只不過財務會計概念框架是對財務會計理論的系統化、條理化的組織。另外一種是構成論。此觀點認為財務會計概念結構是財務會計理論中的部分內容，是最基本、最原始的部分，財務會計概念結構包括的財務會計理論范圍要遠遠小于財務會計理論的范圍。

筆者比較傾向于后者，認為財務會計概念結構由財務會計理論構成的。因為任何理論都應該有最本質、最精華的部分，其本質、精華部分雖來源于理論，但不應等同于理論。

(二)財務會計概念框架與會計準則的關系

財務會計概念框架與會計準則的關系一直以來也是會計學界爭論不止的問題。對于二者的關系，會計界存在3種觀點:第一種觀點被稱為“同一論”，持此觀點的學者認為，應將我國的《企業會計準則》視為我國的財務會計概念框架，并對其修改。第二種觀點被稱為“替代論”，持此觀點的學者認為應取消現行的《企業會計準則》，構建我國的財務會計概念框架。最后一種觀點是“并存論”，此觀點認為《企業會計準則》與財務會計概念框架是并存的，要在保留《企業會計準則》的基礎上，構建我國的財務會計概念框架，二者同時存在，共同發生作用。

筆者比較贊同第三種觀點，認為財務會計概念框架與《企業會計準則》是并存的，此外，財務會計概念框架還對會計準則的制定起到指導作用。我國的會計準則分為基本會計準則和具體會計準則，基本會計準則主要是對會計核算的基本內容和基本要求作的原則性規定，而具體會計準則是根據基本會計準則的要求，對企業財務會計核算的具體業務所作的規定。基本會計準則指導具體會計準則的制定，而作為財務會計基本理論本質、精華的財務會計概念框架，則是對基本會計準則的指導，同樣財務會計概念框架對具體會計準則也起到直接的指導作用。

(三)財務會計概念框架與會計實務的關系理論是對實踐的總結，同時反過來又指導實踐的發展。財務會計概念框架與會計實務也遵循同樣的道理。財務會計概念框架是財務會計基本理論的本質、精華集合,本質上歸屬于理論的范疇，是從會計實務中抽象出來的，是具體會計實務的發展。同時，財務會計概念框架又作為科學的理論指導會計實務的發展。

財務會計概念框架指導會計實務有如下兩種方法:第一種是間接方式，對于大部分的已經存在的會計實務，會計準則中都明確規定應該如何處理。財務會計概念框架通過指導會計準則繼而指導會計實務這種方式來發揮作用。第二種方式是直接指導。隨著經濟日新月異的發展和跨國經營方式的出現，實踐中出現了一些新的會計實務，而會計準則對這些新實務的感知和反映又具有滯后性，所以在會計準則中找不到處理該類會計實務的方法。此時會計工作者就要牢牢把握會計理論，根據財務會計概念框架所貫徹的精神，仔細分析實踐中出現的新實務，及時作出科學的應對及處理方法，這便是財務會計概念框架對會計實務的第二種指導方式，這是一種直接式的指導，區別于前面所述的間接指導。

綜上所述，財務會計概念框架與基本會計準則、具體會計準則之間的關系如圖1所示。

三、構建我國財務會計概念框架的幾點建議總體上講，我國應在吸收西方財務會計概念框架合理內容的基礎上，適應會計環境的變化和未來會計的發展趨勢，并結合我國的實際情況，對現有的基本會計準則進行完善，以此為基礎來構建我國的財務會計概念框架。

(一)基本原則

構建我國的財務會計概念框架，應該遵循系統性、中立性、前瞻性，并兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計信息的質量。

系統性原則要求其概念明確、內容完整、結構具有層次性和邏輯性。中立性原則要求在具體加工、生成會計信息的過程中，不應偏袒任何一方，使會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經常修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應會計準則國際化的發展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結果所固有的經濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。此外，在財務會計概念框架的內容、術語、行文格式等方面應盡量貼近國際慣例，以增強會計信息在國際的可比性，提高會計準則制定的質量與效率。

(二)幾點建議

借鑒西方已取得的研究成果，結合我國的具體國情，我國財務會計概念框架的構建可考慮下述幾點建議：

1. 明確會計本質

會計本質是會計理論體系中最基本的概念，應在財務會計概念框架中首先予以明確。

2. 順應會計環境的變化，補充并完善會計基本假設

會計基本假設衍生于會計環境，是財務會計報告發揮作用的限定性條件。美國和英國的財務會計概念結構里不包括會計假設;國際會計準則委員會的財務會計概念結構中規定了權責發生制和持續經營兩項基本假設;我國基本會計準則規定了會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量4個基本假設。由此可以看出，我國會計假設與國際慣例差別較大，一方面源自于我國會計環境的特殊性，另一方面源于我國與西方對何為財務會計概念框架的起點認識上有差異。基于我國國情和會計環境的變化，我國新的財務會計概念框架應保留并充實會計假設的基本內容。

3. 會計對象列入財務會計概念框架

西方財務會計概念框架中只對會計要素進行詳細論述，對會計對象不涉及，這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務會計概念框架，原因在于:會計要素是會計對象的具體化，財務報表設置哪些要素，設置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內，受到會計對象的制約，如果只提會計要素不談會計對象，即會計對象不明確，要素的設置就會失去客觀的依據，則難以保證其合理性。

4. 重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準

國際慣例將會計要素分為存量要素和增量要素，對于存量要素各國基本相同，差異較大的是增量要素，即利潤表和權益大項下的具體項目。我國基本會計準則將會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素兩大類，資產負債表要素分為資產、負債、所有者權益;利潤表要素分為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業活動有關的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，投資收益無法歸類。可考慮將利潤表要素分解為收入、費用、利得和損失，使各要素的內容更加明確。因此，財務會計概念框架可對會計要素進行重新劃分，資產、負債和所有者權益要素可采用原有定義，對其他要素則需要重新定義，并對各要素的確認和計量標準從理論上進行具體闡釋。還可考慮增加現金流量表要素，增強現金流量表的理論性，使會計要素的內容更加完善。

5. 增加對財務報告目標的闡釋，將其作為財務報告概念框架的起點

財務報告目標應是財務會計概念框架的最高層次，決定整個財務會計概念框架的內容和結構。目前我國的基本會計準則稍顯不足的是未明確提出財務報告的目標，只是將其簡單表述為“會計信息應當符合國家宏觀管理的需要，滿足各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，并且缺乏對財務報告目標的詳細闡釋。為此，筆者認為，我國財務會計概念框架應借鑒國際慣例，明確財務報告的目標，將其作為起點，并詳細闡釋應提供的財務會計信息的類型和功用。

6. 對規范會計信息質量特征的會計原則劃分層次會計信息質量特征是對會計信息生成過程中應遵循

的基本原則的概述，表明了會計信息的本質。各國對會計信息質量的內容表述基本相近，但在先后順序上有一定的差異。我國對會計信息質量的界定是以會計原則的形式進行的，這主要是由我國基本會計準則作為會計法規的強制性決定的，與西方沒有本質的區別，不足之處在于對會計信息的質量特征缺乏層次劃分和主次劃分，且對會計信息生成過程中的約束條件——成本效益原則未涉及。為此，我國會計原則可劃分為衡量會計信息質量特征的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則3個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應用加以詳細說明。并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則，按照國際慣例將現有的可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

篇9

[摘要]同通貨膨脹一樣，通貨緊縮也會對會計信息產生影響，甚至動搖一些會計原則和假設，如貨幣計量假設、持續經營假設、歷史成本原則、配比原則等，因此，需調整和選擇適當的會計模式。

[關鍵詞]通貨緊縮；會計信息；會計模式

在探討現行幣值變化對會計信息的影響時，人們較少研究通貨緊縮對會計的影響，其原因是，人們認為經濟發展的總趨勢是向上的，即對于幣值變化來說，它總是趨于貶值。但是，經濟蕭條也會出現，這時的物價持續下跌甚至大幅度下跌都是有可能存在的。同物價上漲、通貨膨脹一樣，通貨貶值對會計信息的影響也應引起人們的關注。

一、通貨緊縮情況下會計原則和假設受到挑戰

眾所周知，會計工作的主要目的在于向外部及內部使用者提供有用的信息，使這些使用者藉此評估企業的經營績效，以利于決策。“有用的”信息至少要滿足一點，即該信息必須恰當地符合經濟現實。對此，準則制定者制定了一系列會計原則，以增強會計信息的合理性和規范性。然而，就像通貨膨脹一樣，通貨緊縮的出現動搖了一些會計原則和假設。

（一）貨幣計量假設

貨幣計量假設是指會計必須以貨幣單位作為衡量及表達整個企業經濟活動結果的基礎。傳統會計報表在貨幣計量假設的基礎上，并沒有考慮貨幣的價值可能發生改變，這一缺陷在物價下降時，會動搖貨幣計量假設。因為傳統會計報表忽略了一定貨幣單位本身的價值會由于它購買力的變化而發生變化，這樣的會計處理結果必然違背經濟規律。所以，貨幣計量假設反映的貨幣單位，只是名義貨幣單位，顯然，它與實際經濟生活是不適應的。

（二）持續經營假設

持續經營假設是指企業將在足夠長的時間里持續不斷地經營下去，以完成既定目標。一般認為，除非有足夠的跡象和證據表明會計個體在將來不能繼續生存，否則，會計處理將以該會計個體不會解散和清算為前提。持續經營假設為固定資產按歷史成本確認提供了理論基礎。在歷史成本會計下，不論固定資產的市價如何漲跌，企業均將繼續使用該資產，企業在可預見的經營期間內，不會將固定資產因物價下降而發生的或有損失，在會計上予以確認和反映。

（三）歷史成本原則

《企業財務準則》規定：“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值”。這一規定對于價值較大的固定資產而言，尤其重要。這排除了以市價或重置成本價值為基礎計算折1日的可能性，更強調了傳統會計中資產的估價要以原始成本為基礎。的確，在物價水準基本不變的情況下，傳統會計要求以歷史成本計價的原則，能很好地反映真實的會計信息，而在物價下降幅度較大的環境下，這一原則顯得較難適應。

（四）配比原則

所謂配比原則，是指將一定會計期間的收入與為取得該項收入所發生的成本（或費用）相比較，其超過部分能確認為收益。在配比原則下，與收入所配比的成本是歷史成本。如果物價下降幅度較大，歷史成本和現行成本可能相差很多，相應地，用兩種方法計算的利潤差異也隨之產生。

可見，歷史成本基于的許多原則和假設在通貨緊縮情況下受到了挑戰。此外，在通貨緊縮環境下，資產計價的明顯失真，會導致資產真實價值的變動無法得到反映。不同時點的資產不能有意義地相加（減），利潤認定的失實，導致無法通過利潤表反映真實的經營成果，從而評價管理決策的優劣。

二、通貨緊縮環境下的會計調整

在通貨緊縮環境下，歷史成本的各項準則受到了威脅，會計信息的真實性受到了影響。那么，如何進行會計調整，以消除上述影響呢？

在物價下降時，應采用何種會計調整方式，關鍵要看物價是普遍性下降，還是個別商品下降。如果是前者，可以對會計報表的所有項目進行物價調整（即不變購買力模式）；如果是后者，可以進行個別項目的物價調整（即現行成本模式），或采用一些局部的調整法，如存貨使用先進先出法，資產計量使用重置成本法等。具體地說，按照兩種計量單位（名義貨幣和不變貨幣）與兩種計量屬性（原始成本和現行成本），可以結合得到4種不同的調整方法：

模式（一）——歷史成本會計模式。該模式亦稱原始成本/名義貨幣會計模式，長期以來一直在采納。由于它是以名義貨幣為計量單位，故不考慮貨幣價值的一般變動。同時，它以原始成本為計量屬性，所以不考慮被計量生產要素的價格變動。該模式完全不能反映物價變動的信息，一是資產負債表難以反映真實的財務狀況，在嚴重通貨貶值時期，資產的歷史成本可能遠高于編制報表時的市場價格，難以反映出資產特別是固定資產的真實價值。如果企業在不同期間購入性能完全相同的資產，就會出現相差懸殊的入賬價值。這極易使會計信息的使用者做出錯誤判斷。另外，資產負債表中某些數據的意義難以解釋。在歷史成本下，資產總額實際上是各個時點所取得的資產按名義貨幣數額簡單相加的結果，而在通貨變動時期，各時點上等額貨幣的購買力是不同的，把它們簡單相加不能說明什么問題。二是收益不能真實地反映經營成果。按照歷史成本計價，資產耗用按取得時的成本予以攤銷，故與收入相配比的成本、費用中有很大一部分反映的是按過去物價水平所計量的資產價值。兩者配比的結果，會出現高估成本、低估利潤的情況，造成企業對外報表信息的不真實。

模式（二）—原始成本/不變貨幣會計模式。該模式又叫一般物價水平會計模式，它仍然采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。日常會計處理與現行會計模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統方法處理經濟業務和編制財務報表以后，還要按一般物價指數調整財務報表項目，用穩值貨幣單位重新編制會計報表，以反映貨幣性項目的購買力損益。

該會計模式的優點在于：一是與現行成本會計模式相比，有關調整數據更容易獲取。各企業只需按國家定期公布的一般物價指數對期末報表作一次性調整即可，并且一般物價指數比現時成本更具客觀性和可驗證性。二是可通過報表調整，揭示物價水平變動對企業收益的影響，為投資者提供真實的投資報酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評估管理業績提供相關性更強的信息。三是如果各企業均用一般物價指數和相同的方法來調整會計報表，那么調整后的報表數據在各企業間就具有直接可比性；又由于采用了穩值貨幣進行計量，故使企業各期財務數據具有直接可比性。該模式也有其缺陷：一是調整后的數據決策有用性不強。一般物價指數反映的是所有商品和勞務價格的變動，它與企業有關的特定物價水平的變動卻不一定相同，經一般物價水平調整后的數據，既不是以前實際付出的金額，也不是現時物價水平下應付的金額，使財務數據缺乏實際意義。二是需要進行報表調整，因而成本較高，而且報表使用者也不易理解調整后數據的特殊意義。

模式（三）——現行成本/名義貨幣會計模式。它以現行成本為計量屬性，而計量單位仍采用名義貨幣。以現行成本代替原始成本，可以消除現行成本與原始成本不一致給報表帶來的影響。如果企業認為該企業的物價變動與一般物價變動并不一定正相關，即企業更關心它持有資產的現行成本，則從會計信息的相關性角度來說，它更愿意反映特定物價的變動。

該模式的優點在于：一是企業資產的價值隨物價下跌而按個別物價水平調整，資產計價較為真實，同時也增強了財務數據的可比性。二是以現時成本為基礎計算的成本與收入相配比，能夠消除現行會計模式帶來的虛增利潤現象。三是能夠對企業的經營利潤與持產損益進行區分，以便更好地對企業的經營業績進行評價。該會計模式的主要缺點是：要對各個特定的資產項目按特定方法計算現時成本，再計算產品的成本并與收入配比，如果企業的資產和產品品種較多，采用這種模式的成本就會很高。

篇10

論文關鍵詞:會計制度財務會計稅務會計成本效益

論文摘要:目前我國對財務會計制度與稅收法規進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規中，均體現了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區別的基礎上，從成本效益出發分析財務會計與稅務會計分離。

1財務會計與稅務會計

財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。

近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務會計與稅務會計的區別基礎上，重點從成本效益出發探討了兩者的分離情況。

2財務會計與稅務會計的區別

2.1根本目的不同

制定與實施企業會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益。

2.2主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規定的獨立納稅人。原則上，規范稅制下應以法律主體作為納稅主體，當然也有為管理需要特殊規定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業法人登記管理制度方面存在的種種不規范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規范的法律主體來界定基本納稅單位。

財務會計與稅務會計分離的成本效益

2.3遵循的原則不同

由于企業會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業所得稅，還涉及流轉稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產負債表中的幾乎所有科目。企業所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務核算時往往需要在會計核算數據基礎上進行必要的調整。

3財務會計與稅務會計分離的成本效益分析

3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析

財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。

人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。

其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財務會計與稅務會計分離收益分析

如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。

如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。

3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析

財務會計與稅務會計分離時收益成本分析

對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。