固定資產審計范文

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關鍵詞：高等院校;固定資產;審計

河北省教育廳人文社科項目（SZ2011514）階段性成果

中圖分類號：F239.66 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年1月16日

一、高校固定資產審計的必要性

近年來，隨著我國科教興國戰略的不斷深入，高等院校招生規模的不斷擴大，對各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過貸款或者財政撥款等方式，進行相關配套設施的建設。固定資產規模在高校資產總規模中有了較大幅度的提高。這些固定資產是高校進行教學、科研等工作的物質保障和必要條件，同時，也是衡量學校規模和教學水平一個重要指標。如何提高這些固定資產的使用效率，最大限度地發揮固定資產的使用價值，對于高校來說，是一個亟待解決的問題。通過對高校擁有的固定資產進行審計，可以從購入、使用、報廢整個過程中對固定資產的完整性和真實性進行監督，保證高校資產的安全。其次，通過審計，發現固定資產管理過程中的缺陷和漏洞，促進學校加強對資產的監督和管理，更好地愛護和使用固定資產，提高使用效益，增強學校的競爭力。

二、高校固定資產管理過程中存在的問題

高等院校對固定資產的管理過程包括固定資產的購置、使用、保管、處置等環節，而這些資產的數量較大，管理職責分布在不同的部門。由于高等院校的資產管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設備由科研處負責管理，實驗設備由教務處負責管理，圖書期刊資料由圖書館負責管理等。固定資產分別由多部門進行管理，部門之間缺乏協調與溝通，管理過程松散。另一方面，浪費現象嚴重，許多資產沒有得到有效的利用后就更新新設備。例如，電子設備更新換代較快，許多電腦使用時間不長或者出現故障，就會被淘汰，當成購置新設備的理由。

三、高校固定資產審計的措施

對高等院校進行固定資產審計，可以依據《審計法》和《企業內部控制審計指引》的規定執行，對學校固定資產的購置、使用和管理的合法性和真實性進行審計監督。只有這樣，才能保障資產的使用效益，才能為學校管理層進行決策停工真實可靠的信息。

（一）高校固定資產增加環節的審計。固定資產的增加分為外購和自建兩種形式，從以往的審計經驗來看，固定資產的增加環節一向是舞弊的高發環節，固定資產數額較大，如果期初固定資產入賬時出現錯誤，則會影響后續的計量，在多個會計期間出現數據錯誤。高校固定資產增加環節舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產的入賬價值，通過將與固定資產購置無關的其他支出作為固定資產的價值入賬;二是減少固定資產的入賬價值，將應當計入固定資產入賬價值的安裝費、運輸費等記入當期費用，不作為固定資產的價值進行入賬。

針對固定資產增加環節容易發生舞弊的情形，注冊會計師在審計過程中應當在以下幾個方面加以關注：高校在構建固定資產時，首先要由資產使用部門提出采購申請，填寫請購單，每張請購單必須由對這類支出預算負責的學校主管領導簽字批準。對于超出預算范圍的采購，需要進行特別授權審批。學校資產管理部門進行初步審查，主要目標是審查資產購置計劃中是否存在重復購買的現象，大額資產的購置是否由學校管理層進行了可行性論證，主管領導進行審核批準。主要目標是核實購置計劃的合理性。學校采購部門根據經過批準的采購單發出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但是應當注意的是，詢價人員應當與確定供應商的人員職責分離。對于大額的、重要的采購項目，應采用競價方式確定供應商。資產購置完成后，要實地驗收固定資產。驗收管理員需要比較所收資產與資產購置計劃上的要求是否相符，規格型號是否一致，盤點資產數量，并檢查是否有損壞現象。

注冊會計師在進行審計時，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會計核算程序從檢查會計憑證開始，按順序核對記賬憑證、賬簿、報表的一種檢查方法。順查法可以比較系統地了解高校核算全過程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會計業務核算相反的順序依次進行審查的方法，即從審查分析會計報表或發現線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結果，根據發現的問題和疑點，確定審計重點，再審查核對有關賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點，將問題查深查透。

（二）高校固定資產使用環節的審計。目前，我國高校的固定資產在管理上還是將事業用固定資產和經營用固定資產集中核算，沒有計提固定資產折舊或者折舊計提不足，也沒有進行固定資產的減值測試，這樣長期下去，必然會造成固定資產賬面價值虛增，會計信息不實。

高校固定資產應每期計提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進行折舊的計提，折舊方法一經選定，不得進行隨意變更。同時，高校應當在每個會計期間的期末對固定資產逐步進行檢查，是否存在技術陳舊、損壞、閑置等現象，查看固定資產是否存在減值跡象，如存在賬面價值低于市價的情況，應當計提減值準備。

注冊會計師在進行審計時，應當檢查固定資產的使用狀況，重點檢查高校是否制定有完善健全的固定資產維護和保養制度，對昂貴精密的實驗設備是否有專人保管，對于容易發生事故的實驗儀器，是否有專業的操作規章制度。其次，應當檢查學校是否制定相應的規章制度，定期對資產進行保養、維修。

（三）高校固定資產處置環節的審計。高校固定資產的處置是指出租、出售、報廢、投資后轉出、捐贈等。高校固定資產在處置時容易產生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報廢收入，固定資產在報廢時，通常會有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會被隱瞞。固定資產的非正常損失以固定資產的正常報廢掩蓋，固定資產的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產的正常報廢來處理，可以掩蓋固定資產管理制度中的漏洞。投資或出售時故意壓低高校資產的價值，通過簽訂“陰陽合同”，在一份合同里，以較低的價格出售資產，同時在另一份合同里要求對方返還差價。

注冊會計師在對高校固定資產減少進行審計時，應當注意檢查固定資產申請報廢的文件和管理領導的批復情況，固定資產的殘值收入是否入賬，并應當注意，被清理的固定資產是正常的報廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過失人的責任，是否完善固定資產管理制度中的漏洞。對于固定資產在出售或投資時故意壓低資產價值的情況，應當留意在處置資產時是否請外部專家進行了評估，出售大額資產時，是否采用拍賣方式。并應當檢查進行相關交易的負責人、經辦人與對方有無利益相關關系，有無產生舞弊的跡象。

（四）檢查高校內固定資產的管理制度。在高校內部，應當建立完善的固定資產管理制度。首先，要從意識上明確固定資產管理的重要性和必要性，由學校相關領導全面負責，由資產使用者對固定資產直接負責，將具體責任落實到個人，明確每個人的責任范圍，避免推脫責任的情況發生。

隨著網絡技術的不斷發展，技術愈加成熟，可以將網絡技術應用到高校固定資產的管理中，將資產名稱、型號、數量、使用部門、直接責任人等信息登錄在網上，便于主管領導和全校師生了解學校資產情況。這樣，可以增加資產管理的透明度，避免損害學校資產的情況發生，提高固定資產管理工作的效率，增強固定資產等會計信息質量。

主要參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2014.3.

[2]葉艷.固定資產審計對策研究[J].審計，2011.8.

[3]張翔飛.關于開展高等學校固定資產審計的思考[J].遼寧省交通高等專科學校學報，2011.

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【關鍵詞】固定資產；固定資產折舊；改造支出

引言

審計是依據我國的方針政策、法律法規對財務資料及經濟活動真實性、合法性、效益性等進行評價鑒證的經濟監督活動。在企業資產總額中占有較大比例的固定資產，是經濟活動中最活躍的審計因素之一，其真實性與完整性關系到企業特別是技術含量較高的企業持續發展和資產保值等一系列問題。但在固定資產上，企業能夠大做文章來達到某些目的。因此，加強對固定資產的審計，對于規范企業固定資產核算和相關信息的披露，提高會計信息質量，適應社會主義市場經濟的發展具有極其重要的意義。

一、混淆固定資產的劃分界限及相應審計措施

固定資產是指壽命超過一個會計年度，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的有形資產。如使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設備等。其主要特點有長期擁有、投資數額較大、風險大、變現能力差、對經營杠桿系數影響大等。在實務中，與固定資產混淆的主要對象是低值易耗品以及包裝物等周轉材料。有的企業將固定資產劃入低值易耗品或包裝物，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用，進而減少利潤，達到少繳稅的效果；也有的企業將低值易耗品等計入固定資產，本應進入成本費用的，結果卻被當作固定資產按月計提折舊，無形之中減少成本，虛增利潤。

對于此類錯漏的檢查，審計人員可以采取以下三點具體措施：

1.檢查企業關于資本性支出和收益性支出的區分制度。企業應制定區分兩類性質不同的支出的書面標準，通常須明確購建固定資產的支出屬于資本性支出。而低值易耗品歸流動資產類，屬于收益性支出，應當列作費用并抵減當期收益。出現上述問題的企業多數沒有這類制度或者雖有制度，但不完善，執行情況不好。因此，必須重點進行符合性測試。

2.實質性測試的重點是不屬生產經營主要設備的物品。以固定資產賬簿的登記項目為線索，查證會計憑證和原始憑證，來確定這類物品歸屬。如果低值易耗品計入固定資產的，應建議企業進行賬務調整。

3.實地考察固定資產。運用賬簿資料和憑借注冊會計師的執業經驗來區分辨別低值易耗品和固定資產。

二、固定資產的計價不準確及相應審計措施

固定資產的取得有外購、自制、投資者投入、債務重組等方式。以企業外購固定資產為例。原始的外購成本包括買價、相關稅費、可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費及專業人員服務費。但有的企業仍按老會計制度辦事，如購建固定資產的進項稅額應列入固定資產成本，而將其有意無意計入應交增值稅（進項稅額），以此沖減銷項稅額；又如借款利息在固定資產未辦理竣工結算前可計入固定資產成本，有的企業鉆了這個空子，延遲辦理其竣工，順理成章地將利息費用計入固定資產成本，虛增固定資產成本；再如不把運輸費、裝卸費等費用不計入固定資產成本，而是計入當期損益，以此達到調減利潤的目的。

對于計價不準確的問題，審計人員可以采取以下兩點具體措施：

1.加強對被審計單位固定資產購建過程的控制測試

首先，從被審計單位出發，應根據《企業內部控制配套指引》的相關規定建立完善有效的固定資產購建內部控制制度。被審計單位完善的內部控制制度是防止固定資產舞弊的重要防線。其次，還應注意企業是否建立了必要的不相容崗位牽制制度，以防在固定資產構建過程的各個環節的部門或人員與供應商串通損害企業利益。此外，固定資產的后期評估制度也是審計應關注的重點。

2.加大對固定資產取得的相關憑證及賬簿資料的審查

首先，注冊會計師在審查被審計單位取得成本時，應著重關注企業固定資產取的原始憑證。特別是對于自建而成的固定資產，在自制原始憑證上可以大做文章。其次，固定資產取得價值的相關稅費也是容易出現錯弊的地方。如運輸費的7%應作為進項稅額進行抵扣，即剩余的93%計入固定資產價值；再如對于一般納稅人，相關稅費則

不包括可抵扣的增值稅（不動產、自用的消費品如小汽車、游艇等除外）。另外，要聯系各個相關賬戶進行審計。如對于取得固定資產人員發生的差旅費應計入管理費用，不應計入其價值，此時，應著重核查管理費用中差旅費的明細賬。

三、隨意調整影響固定資產折舊的相關因素及相應審計措施

固定資產折舊是指在使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行系統分攤，相當于補償固定資產損耗，沖減其原始成本。影響固定資產折舊的因素主要有固定資產原值（即固定資產成本），預計凈殘值，固定資產減值準備，使用壽命，折舊方法等。這些因素的變動會對固定資產折舊產生重大影響，很多企業管理者看準了這一點，利用這些因素來操縱利潤，達到修飾財務報表的目的。因此，加強對固定資產折舊的監督，對于正確計算產品成本和企業盈利，保證固定資產再生的順利進行均有重要意義。

對于此類問題，審計人員可以采取以下兩點具體措施：

1.對累計折舊進行實質性測試

首先，編制或索取固定資產及累計折舊分類匯總表，了解被審計單位固定資產折舊的計提情況，并對表內相關數字加計復核，并與報表數、總賬和明細賬進行核對。其次，對折舊政策的執行情況進行審查。主要檢查有無擴大或縮小固定資產折舊范圍、隨意變更折舊方法和使用年限等，著重關注在報表附注中有無披露相關事項。此外，審查折舊計入成本的合理性。將“累計折舊”的貸方本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方進行比較。一旦發現差異，應及時追查原因，并建議被審計單位作適當調整。

2.結合行業和市場特點進行審計分析

固定資產折舊需要會計人員做出合理的判斷，審計人員不能單憑被審計單位賬面數據進行審計評價，而應在此基礎上，結合收集的固定資產合理使用年限、使用特點與市場價格等可靠的信息來源，做出獨立的判斷。固定資產折舊的復雜性導致審計風險加大，為此，審計人員一定要摸清被審計單位及其所在行業生產經營特點和市場信息；必要時可獲取專家的支持，以便獨立、準確地提出審計結論。

四、混淆后續支出的資本化與費用化界限及相應審計措施

固定資產的后續支出包括使用過程中發生的更新改造支出和修理費用等。固定資產改造是指在原有固定資產基礎上進行改建、擴建，使其質量和功能得以改進，以提高生產能力、延長壽命、增長經濟效益。如將電風扇改裝為空調，對某條自動化控制生產線進行技術改進等。固定資產改造支出屬于資本性支出，增加工程成本，計入在建工程借方；所發生的變價收入沖減工程成本，計入在建工程貸方；工程結束時，再將工程凈支出轉入固定資產原值中。固定資產大修理、中小修理等維護性支出等為收益性支出，不符合資本化的條件，應在發生時直接計入當期損益，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。 而有些企業不按新制度辦事，將改造支出在修理費用中列支，計入管理費用或營業外支出科目，將變價收入計入營業收外入，以此調增調減利潤。因此注冊會計師對固定資產審計時，必須對固定資產改造支出和修理費用加以對比審計，避免因混淆二者，使企業達到調整利潤的目的。

對于此類問題，審計人員可以采取以下兩點具體措施：1.審核固定資產改造和修理的預算審批計劃。檢測固定資產在改造和修理上是否有明確的劃分并審查其制度執行情況。2.對賬簿和原始憑證進行實質性測試。審查固定資產改造支出是否計入了有關賬戶，有無計入修理費用或營業外支出等賬戶中。審查改造過程發生的變價收入的存在性，有否計入營業外收入等情況。如有記錯科目的，應督促企業進行賬務調整；因錯記而少納的國家稅金要補交。

綜上所述，我們在固定資產審計過程中應對固定資產的確認界限、固定資產的計價、固定資產的折舊以及后續支出予以特別的關注。不僅要核實計算數值上的問題，更重要的是檢查資產確認與計算方法的合理性，是否能客觀、正確地反映固定資產的現有狀況，從而反映出企業目前的生產水平和發展前景。

參考文獻：

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[2]張曉薇.固定資產投資審計是效益型審計[j].當代審計，2003.

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[4]丁玲莉.

固定資產投資審計存在的問題及對策[j].現代審計與經濟，2007（2）.

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固定資產投資審計是以固定資產投資項目財務收支為審計標的審計行為。它是國家用于保障固定資產投資活動真實、合法、有效的重要手段，是我國審計監督體系的重要組成部分。近年來，隨著我國城鎮化的推進，國家固定資產投資規模日益擴大，與之相關的審計范圍也逐漸擴展，固定資產投資審計在保證我國固定資產建設合法合規，保障國家和社會利益方面取得輝煌成績。因為它不僅約束了政府投資權力濫用，遏制了投資和建設領域的違法違規問題，還有利于提高公共資金的使用效益。然而，固定資產投資審計在取得良好經濟效益和社會效益的同時也凸顯了一些問題。這些問題成為束縛固定資產審計領域長期健康發展的瓶頸。

一、固定資產投資審計存在的問題分析

（一）審計規范缺乏

當前，我國固定資產投資項目通常是由審計部門、行政執法部門和行政主管單位共同監管負責。但其中由于固定資產投資涉及的部門較多，每個單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產監管的實際活動中監督不能、監督混亂的局面時有發生。而固定資產投資審計監督作為其中主要的監督活動并沒有發揮出其應有的監督效果，主要是缺乏相應的審計規范約束。頂層制度規范的缺失使得固定資產投資審計活動缺少應有的保障，對違法違規行為缺乏實際的約束力，降低了審計活動的效果。

（二）審計范圍不足

從理論上講固定資產投資審計是對固定資產投資活動全過程的審計，包括項目籌資審計、項目開工前審計、項目建設審計以及項目竣工決算審計四個組成部分。具體到我國現實的固定資產投資審計實踐中，由于我國固定資產項目較多、審計資源嚴重不足以及固定資產投資領域違法違規現象嚴重等原因，我國固定資產審計活動偏向于事后的項目真實性和合法合規，對事前的投資活動和事后的質量效益關注較少。也就是說我國固定資產審計工作偏向于糾錯防弊，而對項目績效和項目中間的監督控制監督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計力度不夠的固定資產審計活動降低了審計質量，從而影響了我國固定資產投資審計活動的監督效果。

（三）審計方法有限

在信息化異常興盛的今天，計算機技術廣泛應用于社會經濟活動的各個領域。審計活動也不例外，計算機審計在過去的十年里發展迅速，目前其已經成為我國審計活動的重要工具。然而相較于其他審計活動，我國固定資產審計在應用計算機技術進行輔助審計的內容仍然較少，與之相適應的通用型和實用性審計軟件依然匱乏，電算化審計十分滯后，從而嚴重影響了固定資產審計活動的效率和效果。

（四）審計人才匱乏

審計活動是一項專業性極強的業務活動，它不僅需要從業人員具有扎實的審計業務知識還要求其對審計的相關領域有較為熟悉的理解和認知。固定資產投資審計也不例外，其要求從業者既熟悉財務審計業務也要對工程領域有較深的理解。我國目前的固定資產審計領域嚴重缺乏知曉工程的業務人員，而在政府組織招聘時由于薪資待遇等問題又很難招到優秀的工程及計算機人員，從而使得工程業務人員匱乏成為制約我國固定資產審計領域發展的重要因素。

二、固定資產審計改革的方向

（一）完善法律制度，強化審計監督

增加審計監督的約束力，首要的方法在于完善固定資產投資審計監督管理制度，強化審計責任，使得審計活動有法可依、審計結果具有法律效力。同時為了保證固定資產投資審計活動能夠獲得有效開展，各級部門也要積極配合審計部門的相關工作，地方政府給予一定的經費保障。

（二）擴大審計內容，提高審計質量

固定資產投資審計是全過程的審計。為了提高審計工作的質量，建議在固定資產投資審計活動過程中強化對全過程的監督。變事后審計為事前審計，將審計監督提前至編制項目設計計算書和可行性分析報告之時，增強審計工作人員的風險意識，提高審計活動的約束力。此外，為了提高審計質量，還需要將效益審計的理念納入到審計過程中，突出固定資產投資效果效益，保證國有資金能得到最有效的配置。

（三）??新審計方法，提升審計效率

審計技術是提高審計效率的一個關鍵步驟。在信息化迅速發展的當代社會，應用計算機審計是必然的趨勢。為了提高固定資產投資審計領域的審計效率，建議審計部門開發出能夠適應固定資產審計領域專有審計軟件，并將網上交易、網上支付等領域也納入到計算機審計系統，保證計算機在信息收集、信息傳遞等領域發揮應有的作用。

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關鍵詞：固定資產投資審計；內容；步驟；存在問題

1 固定資產投資審計的特征

固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的，其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資審計對象不能單純地說成是建設單位，它是指固定資產投資建設的技術經濟過程，在這個建設過程中，會涉及到眾多的參與部門和單位，如建設單位，施工單位、設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等，上述所有單位在建設與建設管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。

2 固定資產投資審計步驟

2.1 擬定審計計劃。

2.2 組織審計人員，成立審計小組。

2.3 制訂審計計劃，進駐審計現場。

2.4 選擇合適的審計方法，實施項目審計。

2.5 交換審計意見，達成共識，擬定審計報告。

2.6 編制并完成審計報告，整理審計檔案，項目審計終結。

3 固定資產投資審計內容

3.1 前期文件審計

（1）審計前期決策程序的合規性；（2）審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）

3.2 當期固定資產審計

（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間數進行比較，以便發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額。應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

3.3 固定資產增加的審計

（1）審查固定資產購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產經營需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產購建合同是否嚴格執行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數量和質量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執行，有無違反的情況。（3）審查固定資產購建支出是否符合規定。主要應查明固定資產購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。

3.4 調查未使用和不需用的固定資產

審計人員應調查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產、因改擴建等原因暫停使用的固定資產，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產，如有，應作徹底調查，以確定其是否真實。同時，還應調查未使用、不需用的固定資產的購建啟用及停用時點，并作出記錄。

4 固定資產投資審計存在問題

對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。

對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業化水平還不高，全過程的審計監督更顯重要。

固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業知識和執業資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。

在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠。《審計機關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。

固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。

5 結語

固定資產投資審計要“圍繞中心，服務大局”，要把投資項目審計與行業性結合起來，全面推進對固定資產投資審計的績效審計，把檢查項目建設情況、建成后的營運狀況和實際效果相結合，把評價經濟效益、社會效益和環境效益相結合，對財政資金使用經濟性、效率性和效果性做出評價，促進被審計單位改進經營管理、提高效益為審計重點，推行常規審計與績效審計、問責審計相結合的審計方法，促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。

參考文獻

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關鍵詞：高校；固定資產管理；審計

高校固定資產管理審計就是對高校固定資產的配置、使用、處置、維護和保管等一系列管理活動進行的內部審計監督，以促使高校建立健全固定資產的內部控制制度，優化固定資產資源配置，提高固定資產的使用效益，形成一個與高校相適應的最佳的固定資產規模和結構，滿足日益增長的高校教學、科研和師生生活的需要。

一、高校開展固定資產管理審計的必要性

（一）有利于提高資金的使用效率

大多數高校一方面存在著經費不足，教學科研用房緊張，儀器設備陳舊落后的現象，另一方面又存在使用部門各自為政，為了局部利益和使用方便，盲目購置、重復購置固定資產等現象，致使固定資產閑置嚴重，造成固定資產資源的浪費。對固定資產配置的必要性、可行性及部門之間的資源共享性進行審計和，協助管理部門制定的固定資產配置標準，可以提高教育資金的使用效益，將有限的教育資金用到教學、科研等活動的刀刃上。

（二）有利于提高固定資產的使用效益

由于高校教育經費實行預算管理，不計提固定資產折舊費，因此，很少對教學系部和其他部門占用的固定資產進行使用成本的考核，更沒有與系部利益掛鉤，造成使用部門和使用人員缺乏成本效益意識，不愛護和不合理使用固定資產。開展固定資產管理審計，檢查和固定資產的使用情況，發現固定資產使用上存在的和結構上的不合理，可以促使管理部門合理調度固定資產，使用部門合理使用固定資產，共同提高固定資產的使用效益。

（三）有利于促使高校管理層重視對固定資產的管理

目前高校固定資產管理中普遍存在“重資金輕實物”的現象，管理者和使用者的價值觀念往往隨著“錢”向“物”的轉化而弱化[1].高校領導和財務負責人更重視對現金、銀行存款等流動資產的管理，而對于實物形態的固定資產管理相對薄弱。通過內部審計，從制度上發現固定資產管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定資產內部控制制度，加強固定資產管理，防止國有資產流失，確保固定資產的安全和保值增值。

二、高校開展固定資產管理審計的基本思考

（一）從源頭抓起，加強對固定資產配置預算的審計，實行事前監督

對固定資產配置預算的審計監督，首先要根據學校發展的長遠規劃，當前各專業的招生就業情況以及專業設置，教學科研和學科發展以及師生生活的需要，做好固定資產配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學性，這樣才有利于學校統籌規劃，提高配置效益。對固定資產配置的論證，要堅持以下原則：

（1）堅持技術上的先進性和科學性。擬購置的固定資產，要進行技術上論證，充分考慮學科發展的趨勢，保證購入的固定資產技術上的先進性和科學性，滿足教學和科研的需要。

（2）堅持上的合理性。在技術上滿足教學科研及學科發展的需要，并不意味著不計資產成本，不講投資效益，一味的追求高、精、尖產品，而是要堅持經濟上的合理性，努力降低資產的購置成本。

（3）堅持教學與科研相結合的原則。要盡量配置教學科研通用的固定資產，實現教學科研等環節固定資產資源的共享[2].

（二）加強對固定資產購置、使用、處置等全過程的審計監督，實現全過程、全方位的控制

（1）加強固定資產購置過程的審計監督，實現固定資產購置與付款的過程控制。

首先，要督促管理部門建立健全固定資產購置的申請和審批制度。學校各系、各部門需添置固定資產，要根據教學科研等計劃提出固定資產購置申請，經資產管理部門初審，內審部門復審，報學校主管領導批準后方可購置。要嚴格控制超預算和預算外購置項目。

其次，要堅持實行固定資產招標采購制度。招標采購是一種高效、有組織、規范化和透明度高的交易運作方式，是以競爭方式通過招、投、開、評和定標等步驟來確定中標方并訂立采購合同的制度[3].固定資產購置引入招標制度，能擴大采購選擇面，減少人為因素的干擾，增加經費支出的透明度，有效防止采購中的各種腐敗行為。同時，有利于學校利用有限的資金選購到性能更好、價格更優的高性價比產品，達到高效節約與資源合理配置的目的。

再次，對于固定資產的驗收和付款環節的審計監督。主要是要督促建立健全高校固定資產驗收制度和付款審批制度，堅持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督的原則，確保采購與付款業務、采購與驗收及相關記錄、付款審批與付款執行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發生。

（2）強化固定資產使用過程的審計監督。

首先，通過定期或不定期地檢查使用部門對固定資產的使用情況，發現使用中存在的，及時予以糾正。

其次，利用定量的，對固定資產的使用情況進行分析考核。第一，分析固定資產的使用效率。主要分析固定資產產值率（總產值/學生總人數），學生人均固定資產占有率（固定資產平均總值/學生總人數）、固定資產更新率（當年新增固定資產/年固定資產平均總值）、儀器設備利用率（實際使用機時數/可用機時數）等指標。第二，分析固定資產的結構和各類固定資產所占的比重[4].第三，運用對比法分析以上指標的變化。通過縱向與以往年度對比，橫向與兄弟院校對比，找出差距，分析產生差距的原因，促使相關部門采取相應的措施，挖掘潛力，提高固定資產的使用效益。如將校內各系各部門的儀器設備和其他資產統一調度，合理配置，打破條塊分割，實現資源重組和共享。特別是常規性儀器設備和其他資產，如計算機、實驗室、田徑場、圖書館、食堂等，堅持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產使用的考核制度，考核教學系部和其他部門固定資產的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來，從而增強廣大教職工的成本意識，提高固定資產的使用效益。

（3）加強對事業性資產轉經營性資產的審計監督。第一，要堅持非經營性資產轉經營性資產嚴格按制度規定辦理相關手續，實行有償占用。對于投入創收和經營的固定資產，要按規定計提折舊費，實現價值補償和實物更新，從而實現資產的保值增值。第二，對后勤化管理的固定資產實行有償使用。隨著后勤社會化進程的推進，大量的事業性資產轉化為經營性資產，高校應對這部分資產做好清產核資和資產評估，明確其最終所有權為高校主辦者，高校法人對這部分資產享有資產收益權，采取類似于對固定資產的管理辦法，實行有償使用，確保固定資產的保值增值。

（4）重視固定資產處置過程的審計監督。通過審計監督，促使高校建立和完善公開透明的固定資產處置制度，規范處置程序。第一，對于出售以及對外投資的固定資產，要做好技術鑒定和資產評估，合理確定轉讓或投資價值，防止固定資產處置過程中的不法行為。第二，對報廢清理的固定資產，要嚴格履行報批手續，合理估計殘值的價值，確保變價收入及時入賬，防止國有資產流失。

（5）加強對固定資產保管的審計監督。內審部門要督促相關部門建立和健全固定資產保管制度和財產清查制度，明確保管人員的崗位職責。要協助管理部門定期或不定期地進行固定資產清查和盤點，及時發現固定資產的短缺現象，找出短缺的原因。對于因部門或個人管理不善造成的資產損失，要追究相關部門和人員的責任。對于清理發現的賬外固定資產，要督促相關部門及時入賬，防止固定資產體外循環，確保國有資產的安全和完整。

：

[1]方瑞華。高校國有資產管理缺陷及改進措施[J].商丘師范學院學報，2004（3）：106-107.

[2]王　艷。高校教學設備的科學化管理[J].咸寧學院學報，2004（5）：171-172.

篇6

關鍵詞：固定資產;投資;審計

一、固定資產投資審計的本質特征及其審計的作用和意義

固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的，其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資是擠照自己的活動規律來實現其固定資產增殖的，與工農業生產比較，它有許多特殊性。

1.固定資產再生產的質和量是生產力發展的時代特征，它是實現社會再生產的重要手段，很大程度上決定著社會再生產的規模和水平。正因為如此，固定資產投資活動在國民經濟中占有重要位置，它的一舉一動不僅會涉及到國計民生，同時對未來社會的發展也會產生一定的影響。從這個意義上說，每項固定資產投資活動都是生產力發展的具體體現，并且與宏觀經濟直接相聯系，其投入產出直接影響宏觀經濟效益。

2.固定資產投資是一種周期長、消耗大、并且有很強綜合性的經濟活動。固定資產役資項目一般說來構造都比較復雜，形體也校為龐大，建設周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項目需要的建設時間則更長。項目在實施過程中需要投入大量的人力物力和財力，通常需要由國民經濟許多部門提品和服務才能最后完成。有的項目在建成以后還需要大量的配套基礎設施和輔助項目才能充分發揮其經濟效益。因此、進行固定資產投資要有計劃有秩序地連續加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會造成很大的損失和浪費。

二、總體審計策略和具體審計計劃

審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

1.總體審計策略

總體審計策略是用來確定審計范圍、審計時間和審計方向，并指導制定具體審計計劃的。

審計范圍。審計人員應當確定審計業務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍報告目標、時間安排及所需溝通。為了計劃審計業務的報告目標、審計的時間安排和所需溝通的性質，審計人員需要考慮被審計單位的財務報告時間表、于管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行的會議和組織工作、討論預期簽發報告和其他溝通文件的類型及提交時間、通過審計工作進展及審計結果的方式、項目組成員之間預期溝通的性質和時間安排、是否需要跟第三方溝通等事項。

2.具體審計計劃內容

總體審計策略與具體審計計劃的制定過程緊密聯系，總體審計策略是制定具體審計計劃的指導，而制定具體審計計劃反過來又會影響總體審計策略。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容主要是為獲取、適當的審計證據以將審計風險降至可以接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序、時間和氛圍。具體包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

三、建設項目投資決策審計的內容：

1.審計前期決策程序的合規性（完整，前后呼應，符合建設要求，與建設程序一致）

2.審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規性（審批合法營業執照和資格證書，甲級：全國范圍內大中型，乙級：地方或行業范圍內中小型）

3.審計可行性研究報告內容的完整性和編制深度的到位程度（技術、經濟、生產布局可行）

4.審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）

四、建設項目質量管理審計要點：

1.審查施工單位工程活動是否嚴格執行基本建設程序，應堅持先勘察、后設計、再施工的原則

2.審查施工單位是否將工程發包給具有相應資質等級的單位，是否將建設工程肢解發包

3.審查施工單位是否依法對工程建設項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購進行招標

4.審查施工單位工程項目是否是按規定實行建立的建設工程，建設單位是否委托具有相應資質等級的工程監理單位進行監理

5.審查施工單位在領取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關規定辦理工程質量監督手續

6.審查施工單位采購的建筑材料、建筑構配件和設備，是否符合合同約定，建設單位應當保證建筑材料、建筑構配件和設備符合設計文件和合同要求

7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結構變動的裝修工程施工前，是否委托原設計單位或具有相應資質等級的設計單位提出設計方案；沒有設計方案的，不得施工

8.審查施工單位收到建設工程竣工報告后，是否組織設計、施工、工程監理等有關單位進行竣工驗收。

五、完成審計工作

審計人員在完成各財務報表項目的審計測試和一些特殊項目的審計工作后，應進行更具綜合性的審計工作，包括：編制審計差異調整表和試算平衡表，執行分析程序，撰寫審計總結以及完成審計工作底稿的復核等。在此基礎上，應評價審計結果，在與被審計單位雙方溝通以后，確定應出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，終結審計工作。

參考文獻：

篇7

一、當前政府固定資產投資審計中的不足

（一）審計目標不清晰

政府作為我國社會經濟發展的重要力量，加強政府固定資產投資審計十分必要。然而就目前政府固定資產投資審計工作來看，投資審計目標依然不是很明確。一方面，審計機關不能根據政府固定資產投資項目來制定明確的目標來規范審計行為，將政府固定資產投資審計與企業投資審計工作等同對待，審計人員不能把握總體審計目標與具體目標的界限，籠統地進行表述，不具備操作性、指導性，不利于政府固定資產投資項目的開展。

（二）審計方法落后

就當前政府固定資產投資審計來看，審計機關在進行審計工作的時候依然是采用那種傳統的審計方法，而政府各部門之間缺乏聯系，各自為政，信息的交流不順暢，在執行投資審計工作時主要是依賴人工方式，而這種傳統的審計方法已經難以滿足實際工作的需要，影響到投資審計工作效率和質量。

二、政府固定資產投資審計發展趨勢

（一）審計目標的完善

在政府固定資產投資項目要想取得良好的效益，就必須加強投資審計。而投資審計目標是審計工作執行的標準，審計目標的完善是投資審計適應客觀社會條件變化的最顯著的特征之一，為了確保政府固定資產投資審計效益，就必須完善審計目標。在審計工作中必須結合政府固定資產投資項目進行綜合分析，既要重視資金的審查，同時也要注重預決算的審計、效益的審計以及風險分析，只有全面完善審計目標，才能確保政府固定資產投資項目獲取更好的效益。

（二）審計方法的變化

審計方法是審計工作人員在不斷的審計實踐中總結的經驗，是審計理論研究創造的結果。在政府固定資產投資審計中，審計方法科學與否直接關系到審計質量和效益。故此，必須加大審計方法的研究。在政府固定資產投資審計中，必須創新審計方法，從以往的單一審計方法轉向綜合審計，要擴大會計審計范圍，會計審計內容要涵蓋到政府固定資產投資項目活動的方方面面，在審計工作中，要抓住重點，對審計內容進行反復的調查，確保投資審計質量[1]。

（三）投資審計的信息化發展

在當代社會里，信息化發展已成為一種趨勢，它是信息技術發展的必然結果，在政府固定資產投資審計工作中，實現投資審計的信息化發展也將成為投資審計發展的必然。長期以來，審計機關在執行投資審計工作時，往往需要花費大量的人力資源以及時間去進行審計信息的復查，而在信息化背景下，利用計算機技術，建立統一的信息化系統，一方面可以確保審計信息的共享，提高信息資源的利用效率，節省審計成本；另一方面，可以在信息化系統中實現數據的平價轉換，保證輸出信息的完整和精確性，提高投資審計效益，進而更好地服務于政府固定資產投資項目[2]。

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【關鍵詞】 固定資產;投資審計;途徑

一、固定資產投資審計的概念

固定資產投資審計是指國家審計機關、內部審計機構按照國家固定資產投資的有關法律、法規、政策、規定,對固定資產投資活動及與之相聯系的各項工作(包括投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性及竣工投產后的效益性)進行的審查、監督與評價。固定資產投資審計是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段,是我國審計監督體系的一個重要組成部分。

二、固定資產投資審計的主要內容

(1)開工前審計的主要內容:審查投資項目是否符合國家投資方向、產業政策、行業規則和地區規則;建設規模是否經濟、合理;投資項目是否按計劃申報;建設資金來源是否合規;建設規模和標準是否與可行性研究報告相符,概算內容是否合理、準確、完整;開工前的各項審批手續是否完備、合法。(2)建設期審計的主要內容:審查投資項目的實施是否按照規定程序及批準的內容、規模和標準進行;項目設計是否合理,工程質量是否合規;資金的來源與使用是否符合規定;各項設計、施工、供貨、監理等經濟合同是否按要求與有關單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預算或者決算的編制依據是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內容:審查竣工決算報表是否真實、準確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產是否符合交付條件,是否真實、完整、合規;實際投資完成額是否超概(預)算,其核算是否真實、準確;結余資金是否帳實相符;分析評價項目的投資收益。

三、企業加強固定資產投資審計的意義

隨著國家改革開放的不斷深入,市場經濟的持續發展,項目法人制的確立,企業固定資產投資規模大幅度增加,各種項目紛紛上馬,企業經濟有了蓬勃的發展,出現了一片繁榮的景象。與此同時,企業固定資產投資領域也存在著建設項目規模不合理、盲目建設、重復建設、決算造價不實、挪用建設資金、損失浪費等嚴重問題,特別是某些施工企業偷工減料,粗制濫造,給企業財產甚至人民生命造成了不應該的、無法挽回的損失。對企業來說,切實加強固定資產投資項目的全過程審計監督已勢在必行。企業通過對固定資產投資項目的審查監督,可以保障企業投資項目的順利進行,優化企業投資結構和環境,制止盲目建設,減少損失浪費,促進建設項目的各項管理制度的建立和健全,強化建設項目的廉政管理,提高建設項目的投資效益,從而增強企業活力,加快企業發展,同時對促進社會主義市場經濟健康、持續、快速地發展也有著舉足輕重的作用。

篇9

固定資產折舊的會計科目是累計折舊，屬于資產類科目。資產類科目有庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款、壞賬準備。

固定資產折舊，是指固定資產在使用過程中逐漸損耗而轉移到商品或費用中去的那部分價值，也是企業在生產經營過程中由于使用固定資產而在其使用年限內分攤的固定資產耗費。確定固定資產的折舊范圍是計提折舊的前提。

（來源：文章屋網 ）

篇10

國際內審協會（IIA）修訂版的《內部審計職業實務標準》定義指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現其目標。”這一新定義表明現代管理強調總體管理概念，把總體管理控制系統與組織的長遠目標聯系起來，評價和改進風險管理、控制和治理過程，內部審計的目的是幫助企業防范風險，實現經營目標。

隨著企業所面臨風險的增加，風險管理成為了企業管理的核心。面對管理環境的變化，內部審計需要及時調整自身定位，改變過去只是作為企業財務監督者的定位，將職能確定為向企業提供保證和咨詢服務、評估和改善風險管理、控制和治理程序。作為內部控制系統的一個環節，內部審計需要將審計關口前移，實施風險導向審計，在事前和事中審計中及時發現提前預防，將風險降至最低。

二、風險導向審計在固定資產投資竣工決算審計領域應用的現實意義

（一）降低審計風險，實現“零審減”目標的需要。

當前，內部審計要實現由賬項審計向風險審計轉變，利用風險評估的結果，圍繞重大風險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產投資項目竣工決算審計中，圍繞預期目標，利用風險模型確定項目面臨的風險，并對風險發生的可能性及影響程度進行評估，將風險分析貫穿于審計的每一環節，在實現審計目標的同時也有效降低審計風險。

“零審減”是固定資產投資工作的重要目標之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復的建設規模，嚴格按照批復完成固定資產投資建設，沒有節余和因審減建設內容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設內容。

（二）提高審計效率、完成審計目標的需要。

隨著企業快速發展，固定資產投資項目也隨之增多，對內部審計的需求也不斷增加，而內部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標。風險導向審計通過風險分析和評估識別重點審計內容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內部審計工作由賬項審計、制度審計向風險導向審計轉變。

三、風險導向固定資產投資審計模式的構建

開展風險導向固定資產投資審計，首先要進行周密細致的審前調查。審計人員可以通過訪談、調查問卷、收集資料等方式了解建設項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等，掌握相關的法律和政策規定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據相關規定，明確審計目標，識別風險，通過定性和定量分析方法分析和評估風險，確定被審計部門在固定資產投資項目中容易產生重大風險的環節，并以此為基礎制定審計工作方案，實施具體審計業務，出具審計報告，提出管理建議。風險導向固定資產投資審計模式如圖1所示：

四、開展風險導向固定資產投資竣工決算審計的主要內容

固定資產投資竣工決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準的設計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況；竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。

（一）明確審計目標。

企業開展固定資產投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內部審計部門往往依據現行法律法規、制度和批復文件對項目基本建設程序執行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執行情況、財務管理及會計核算情況、資產交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發現和揭示影響投資項目完成的風險，進而提出管理和改進措施，促進建設資金合法、合規使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風險。

固定資產投資竣工決算審計風險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎之上，通過與相關部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風險以及以前發生過的重大風險，達到規避、轉移或緩解風險的目標。

以對某企業某項固定資產投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結合審前訪談、調查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設單位的內部控制、財務管理等情況，我們識別的風險主要囊括了內控制度、招投標、設備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務管理等六個方面。

（三）分析和評估風險。

在識別固定資產投資建設風險的基礎上，我們需要進一步對風險發生的可能性以及風險的影響程度進行分析和評估。可以通過提煉總結風險因素調查問卷、查閱相關項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風險進行評估，最終確定了不同的風險等級：招投標、工程造價、財務管理的風險等級最高，合同管理、設備采購和安裝的風險等級次之，內控制度的健全有效性的風險等級最低。

（四）確定審計重點。

風險評估的結果為固定資產投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據，根據風險評估的結果，我們針對不同等級的風險，確定相應的審計重點。

1.招投標管理。

企業開展的固定資產投資項目竣工決算審計應重點關注項目是否按照批復文件中規定的方式進行招投標、招標機構是否具有相應的資質、招投標過程是否合規、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內容：

①招標方式是否合規，屬于公開招標或者委托邀請招標方式，要與批復方式一致。

②招標程序是否合法合規，招標文件是否全面，開標、評標、定標等招標過程資料是否齊全，重點檢查招標文件、標底文件、招標公司的資質、開標記錄、評標記錄、打分記錄、中標通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作行為。

④實行工程量清單方式招標的工程是否按《建設工程工程量清單計價規范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標活動中變更招標范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。

⑥投標文件是否符合招標文件和設計圖紙的要求。

⑦審查投標人報價數據的計算準確性，分析報價構成的合理性。

⑧投標綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規費及稅金是否按規定計取。

2.工程項目管理。

在對工程項目審計中，應重點審核：

①項目建議書、初步設計、可行性研究報告、批復文件等是否齊全。

②工程項目是否按批復建設內容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規劃許可證等審批。

④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規，工程的工期、質量是否符合合同規定，重點審核工程結算審計報告。

⑤工程建設其他費內容，包括土地征用及遷移補償費、建設單位管理費、勘察設計費、監理費、招標服務費、環境影響咨詢費、勞動安全衛生評價費等，是否與工程內容相關，提供服務的各類乙方單位是否具備相關的資質。

⑥工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金。

3.財務管理。

審計重點包括：

①審查建設資金來源、建設資金到位情況及建設資金撥付與使用情況。

②各會計科目的費用核算與歸集是否準確，是否合理計算分攤比例，拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。

③各項費用支出是否按規定標準控制，建設單位管理費根據投資概算對應控制比例等。

④會計憑證的合規性，原始憑證是否規范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關重要。在審計中，要重點審核以下內容：

①項目建設內容是否簽訂合同，包括建設工程、購置儀器設備、工器具以及發生的勘察、設計、監理、招標、審計咨詢等管理費用支出情況。

②合同當事人是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力。

③合同內容是否與招標文件、投標書相一致，合同條款是否嚴謹、合法、規范，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規定甲乙雙方的權利和義務，如甲乙雙方基本信息、建設工期、質量要求、總價、支付方式、調整情況、結算條款、違約責任、爭議解決方式等。

5.設備投資。

在審計中，要重點審核以下內容：

①是否按照初步設計或調整批復采購和安裝設備。

②設備的保管、出入庫手續是否符合相關制度規定。

③是否按規定留取了供貨單位的質量保證金。

④設備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

6.內控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產投資內控制度體系，針對招投標管理、財務管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規范固定資產投資工作。

（五）制定審計工作計劃，實施審計業務。

根據上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內進行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應對風險加以分析，分析其產生的原因，以便采取對策規避風險，最終在審計報告中列出相應問題和管理建議。

五、實施風險導向固定資產投資竣工決算審計的啟示

1.在內部審計項目中貫徹風險管理理念。

內部審計作為內部控制系統的一個環節，需要貫徹風險管理理念，將審計關口前移，實施風險導向內部審計模式，從傳統賬項審計轉向風險導向審計，并將風險分析和評估納入審計程序各個環節，實施事前和事中審計，實現事前預防、事中控制、事后監督，將后期風險降至最低。

2.提高內部審計人員業務素質，增強內部審計競爭力。

內部審計介入風險管理領域，對內部審計人員的職業技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應對這些新的變化，企業應該為內審人員提供全面系統的職業技能培訓和風險管理知識的培訓，為內部審計人員知識結構多元化發展提供條件。此外，還要加強對內審人員的后續考核，不斷進行知識結構更新，逐漸形成一支知識結構合理的專業審計隊伍，增強內部審計競爭力。