固定資產監管論文范文

導語：如何才能寫好一篇固定資產監管論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一般事業單位固定資產不計提折舊，無法真實反應固定資產實際價值。固定資產的賬面價值只能反映其購置時的歷史成本，沒有反映其實際凈值，這樣固定資產賬面原值與實際凈值隨著時間推移差距越來越大，致使一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產仍保留在賬面上，導致固定資產帳實不符，無法真實反應固定資產實際價值和固定資產的信息及使用情況，也不能體現設備的現有生產能力。事業單位事業收入和經營收入的多少和固定資產損耗與需求程度并不存在對應的比例關系，也就不會使固定資產以及固定基金的數額發生任何變化。固定資產的購置與修繕費用僅僅是與固定資產規模和使用狀況密切相關，與單位收入沒有因果關系。我們國家的事業單位行業眾多，其所擔負的各種職能、收入差異也比較大，這就導致不同的單位存在著收入多就多提、收入少就少提修購基金這樣一種現象，進而導致修購基金的提取規模、數量不夠穩定，偏差也比較大。但為了保證固定資產的更新和維護，又按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。而事業單位現在施行的會計制度對修購基金的具體規定并不完善，在實際的工作中，就很容易造成大量的修購基金得不到合理、科學的使用，導致資金的使用效率低下起不到本該有的作用。固定資產具有價值高，使用周期長、坐落地點分散、管理難度大等特點。在實際盤點過程中出現管理人員維修報損不及時，部分固定資產因調出、調入等原因出現無法查找，部分固定資產標簽脫落、模糊不清、陳舊等情況，造成統計數據缺漏、混亂。

要增強法律意識，提高思想認識，設置固定資產管理部門，加強管理人員隊伍建設，使管理人員具備一定的專業知識和業務能力，使其充分掌握固定資產操作技能和注意事項，避免錯誤操作導致的資產損壞。固定資產維護均應按操作規范進行，確保資產運轉正常，對于技術落后和產能不足的固定資產，可根據情況進行更新改造，提升技術水平和擴大利用率。定期對固定資產進行保養和維護，切實消除安全隱患，從多個方面來保證固定資產效能的有效發揮。把資產管理作為一項重要內容，列入本單位工作目標。大力加強執法檢查和監督力度，在履行職責中遵紀守法、廉潔奉公，加大監管力度。加強固定資產管理的目的是不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態。

建立事業單位固定資產管理責任制，制定本單位固定資產管理制度，建立健全固定資產購建、投資、保管、使用、維護、報廢、和資產清查制度，至少每年一次對固定資產全面清查，可以及時發現固定資產管理過程中存在的問題，對于清查中發現的固定資產盤盈、盤虧、毀損、丟失、被盜等情況，清查人員應當及時查明原因，追究相關部門和人員的管理責任。建立領導問責制，主要領導負全面責任、部門領導負主要責任、資產使用者負直接責任，實行層層管理、層層負責的責任制，提高資產管理能力，落實管理責任制。明確有關責任人員的職責范圍，定期考核責任履行情況，加強固定資產的日常動態管理建立資產管理成效獎懲制度，并把資產管理作為組織考核領導干部政績與相關責任人業績的一項內容，促使各單位領導和相關責任人充分認識到國有資產的重要性，實行有效管理，促進事業單位強化內部管理，完善內控制度，建立完善的固定資產管理制度。固定資產管理制度是保障資產有效利用、減少流失和浪費的重要手段。

完善固定資產的購置報批、對外投資、處置報廢等流程，簡化審批手續，加強固定資產的日常管理，應從購置、領用到報廢進行全過程帳、卡、物管理，特別要加強固定資產日常監督，保證會計資料的真實性和完整性。加強使用部門與管理部門的協調配合，保證固定資產審批手續及時，財務核算準確。實現固定資產存量和變量的事前、事中、事后的動態管理，以滿足不同層次的管理需要。完善固定資產報表披露信息，保證會計信息真實可靠、內容完整，從各個角度提供固定資產情況。

按照原值和使用年限計提固定資產折舊固定資產折舊是指固定資產在使用過程中由于逐漸損耗而轉移的價值。而現行事業單位會計準則、事業單位財務規則并沒有要求事業單位提取折舊。事業單位固定資產不計提折，造成固定資產賬面所反映出來的價值是固定資產的入賬價值，通常情況下與固定資產本身所具備的真實價值相差很遠，這就使得資產負債表在會計核算中資產及凈資產的價值不能真實體現，只能反映出固定資產與固定基金的原始價值，給固定資產這一會計信息的有效性、真實性造成了很大的影響，致使事業單位的財務信息不詳實。應建立固定資產的折舊制度，事業單位固定資產在使用過程中，應增設“累計折舊”科目作為固定資產的備抵科目，固定資產原始價值減去已提折舊額后的差額，是固定資產的凈值，反映固定資產的新舊程度、裝備水平情況。這樣就能夠使固定資產的賬面價值和實際意義上的價值保持基本的一致，對事業單位固定資產的凈資產額以及自身的構成做出一個更客觀、真實的反映。

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    論文關鍵詞:高校;固定資產;資產管理

    我國公立高校固定資產,是國有資產的重要組成部分,是高校開展教學和科研活動所不可或缺的物質基礎,也是高校賴以生存和發展的重要資源和堅實保障。目前,隨著近些年高等院校在校生人數的不斷增加和高校規模的不斷擴大,高校的固定資產占學校總資產的比重越來越大,據不完全統計,高校固定資產已占資產總額的80%左右。與此同時,高校在固定資產管理方面所存在的管理混亂、資產使用效率低甚至資產流失等問題也越來越嚴重。如何確保高校固定資產安全、完整、提高資產使用效率成為市場經濟條件下高等學校資產管理的一項重要內容。

    一、高等學校固定資產管理的內容

    根據1997年《教育部所屬高等學校固定資產管理辦法(試行)》,單項價值在100元以上,耐用期超過一年或者單項價值不足100元但耐用期限超過一年的大批同類教學、科研設備。除此之外,某些價值雖然不高,耐用期較短但比較珍稀的財產,相關高校也應列入固定資產。高校固定資產從部門上劃分可以分成四類:教學、行政、科研、后勤;按類別上可以劃分為五類:儀器設備、家具、房屋建筑、圖書、車輛。固定資產管理的主要內容是:固定資產范圍、分類和單價的確定;固定資產增加、使用、維護和處置;固定資產清查盤點等。

    隨著高校擴招政策的實施,高等院校的規模不斷擴大,高校固定資產的數量和種類也都在不斷增加中,近年來雖然高校固定資產的管理正在逐步向規范化、科學化、現代化方向邁進,但在現階段,我國很多高校特別是公立高校在日常管理方面仍存在不少的漏洞和缺陷。

    二、公立高校在固定資產管理方面存在的常見問題

    1.責任落實有問題,管理制度不健全

    在當前形勢下,很多公立高校都依據國家相關部門的要求制定了各項固定資產管理制度,各院?；旧隙加幸晃桓毙?院)長,各院系有一位副系主任分工負責固定資產管理人。但在實際的工作中,上至學校主管領導下至院系具體負責人,很多人都是身兼數職,一人從事多項工作,承擔多重責任。對固定資產的管理或是重視不夠或是無睱顧及,形成監管責任的缺位。其次,相當數量的高校分管財務的領導既不是科班出身,又缺乏相應的財務管理知識,造成實際領導能力上的缺位。

    此外,大部分高校都依據上級主管部門的要求及本校實際制定了相關的固定資產管理規定,但很多制度要么與學校的現實相脫離,要么含糊籠統,只是墻上畫虎紙上談兵,造成有制度無落實的監管漏洞,導致學校固定資產損毀或流失現象頻發,在一定程度上影響了學校的發展。

    2.資產管理機構不統一,造成權責不明,資源利用率不高

    當前高校對固定資產的管理模式一般是:賬物分管、歸口管理。也就是財務部門負責固定資產價值的核算,各使用部門負責所使用固定資產的管理;固定資產按類別由歸口部門管理,如設備部門負責教儀設備的管理;總務部門負責房屋、建筑物與辦公設備的管理;圖書館負責圖書雜志的管理等。學校沒有設立專門的固定資產管理機構,來對固定資產進行統一領導、統一管理、統一協調和監督。從表面上看,上述這些部門都在管理,實際上卻沒有一個部門對固定資產統籌負責。由于管理形式多為條塊式分割,且為多頭管理,加之部門間常常缺少溝通和協調,導致高校對相關部門資產的管理使用缺乏有效的監督、檢查和控制,權責不明晰,造成固定資產管理上的混亂。其次,這種僵化的多頭管理模式不利于資源共享。在高校的固定資產管理中,除了少數大型儀器設備實行共用外,絕大部分固定資產都屬于各院系或者各部門所有,由部門自主管理。在目前的情況下大多數學校內部部門與部門之間,院系與院系之間施行獨立的財務核算體系,各部門各自為政,追求各自的經濟利益,固定資產各為其用,其他部門在借用時大費周折甚至無權使用。學校固定資產無法實現資源共享的問題造成固定資產重復購置,閑置浪費或資產利用率不高,也在一定程度上造成固定資產的貶值。如這幾年高校多部門爭相購買電腦、投影、攝像機等數碼類產品,而在實際的工作過程不少產品使用效率并不高,甚至長期閑置,這樣無疑會使固定資產的無形損耗加大,造成固定資產的極大浪費。

    3.賬物管理與實物管理脫節,造成高校固定資產流失

    當前我國高校固定資產普遍存在種類多、數量大、分布廣、時間久的特點,不易澄清底數,而且往往在清查時只注重點數,而不注重物品的好壞。對固定資產的使用狀況長期不了解,致使固定資產賬實不符,賬、卡、物不符的現象普遍存在。賬實不符的主要原因有:一是資產管理缺少統一監管,財務部門和分散的資產管理部門對固定資產的分類及臺賬不統一,存在差異,財務部門、資產管理部門和資產使用部門之間信息不暢通、不對稱;二是學校內的二級學院用自籌資金購置的固定資產,很少在學校財務部門和資產管理部門建賬;另外一些捐贈或劃撥的固定資產也存在沒有在財務部門和資產管理部門入賬的問題;三是隨著政策的改變及教職工工作崗位的變更,某些房屋等固定資產的性質及所有權問題已經發生轉移,但有關部門沒有到財務部門及資產管理部門辦理資產注銷手續及變更手續。但相應的變更手續不完善,致使管理部門資產統計時,出現賬物與實物不符的問題。

    三、加強高等學校固定資產管理工作的主要措施

    建立健全高校固定資產管理的各項規章制度,統一實施產權管理,堅持所有權和使用權相分離,資產管理與財務管理相結合,推動資產的合理配置和節約,加快高等學校固定資產整合與共享共用,保證固定資產的安全和完整,促進高校的可持續發展是目前高等學校固定資產管理的任務。加強高等學校固定資產管理工作的主要措施如下。

    1.強化管理意識,明確管理責任

    俗話說,“兵馬未動糧草先行”,高校的領導要充分認識到固定資產管理工作對高校中心工作的保障作用,在思想上高度重視學校的固定資產管理工作,積極采取有效的管理措施,既保證固定資產的完整好用,又要研究探索資源合理配置,為固定資產的投資提供依據。其次,高校的固定資產管理工作是一項復雜的系統工程,要加強對高校固定資產的管理必須堅持“統一領導,歸口管理,分級負責、責任到人、管用結合”的原則。強化國有資產管理,在資產管理中要明確領導負責制,簽訂主管責任書,主管領導要強化固定資產責任意識。

    2.改善管理機構,健全規章制度

    高校要依據國家規定及本校實際,建立一個專業、高效、獨立的固定資產管理部門,統一對全校的固定資產進行檢查、調度、維修等,徹底解決多頭管理的問題。資產管理部門要認真執行國家的有關法律、法規和政策,出臺相應的固定資產管理辦法,制定完善資產管理制度,負責日常工作的組織、協調與實施,對學校的教學科研設備、行政辦公設備、房屋、地產等進行一級管理和監督。財務部門要強化一級核算,側重于掌握國有資產總值,實行總量控制。各基層學院及職能科室要指定必要的專職或兼職管理人員,負責儀器設備的管理、使用和維護工作。總之,要各司其職,形成相互監督、相互制約的監督管理機制。

    (1)嚴格落實固定資產清查制度。對固定資產首先要摸清家底,建立管理固定資產的賬卡制度,詳細建帳立冊,管理部門和使用單位,都要對每一項資產建立品名、使用人、責任人等要素齊全的固定資產明細賬或卡片,便于隨時查對。其次要定期清查,盤活存量。要嚴格執行資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符,帳與帳相符,還要對資產的使用情況,使用效率等做到心中有數,特別是在固定資產需要更新改造時,哪些可以繼續使用,哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產,提高資產的使用效率,減少重置和閑置。

    (2)完善固定資產增添和采購制度。固定資產的采購,要根據勤儉辦學的方針,從需求出發,立足實際,精打細算,堅決避免鋪張浪費和隨意購置。增添固定資產必須按照學校發展規模、專業設置、科研方向進行全面規劃。固定資產采購要嚴格執行國家規定的采購制度,對一般資產的采購,要實行公開招標采購制度,對大型的儀器設備還要采用采購論證制度,杜絕盲目采購。

    (3)強化固定資產內控制度。在固定資產管理中,執行各項內控制度非常重要,要建立健全固定資產出入庫制度、固定資產日常維護制度、固定資產報損報廢制度、固定資產使用制度等,并加強對各項制度落實的監管,實行嚴格獎懲。對固定資產因使用人或管理人保管不力、管理不善,以致發生被竊、遺失、損壞等情況的,應嚴肅認真地查清責任,除責令賠償外,還要視情節輕重給予適當處分。

    同時也要大力表彰在固定資產管理工作成效顯著,效益突出的部門和個人,調動大家的工作積極性,以提高大家對固定資產的維護意識。

    3.加強資產審計,促進資產保值增值

    資產審計工作非常重要,固定資產管理能否規范高效,資產審計是一項一項基本手段,也是一種有效屏障。再好的方法制度,沒有有效監管,也會逐漸棚架。加強固定資產的審計工作,使之常態化、規范化、定期化,防范出現舞弊行為,及時堵塞管理工作中出現的漏洞,從而為資產管理實現保值增值發揮良好作用。資產審計不僅要對固定資產的采購、報廢、清查、清理等全過程進行監督,還要定期對本單位固定資產及其經濟效益進行審計,提高固定資產的營運收益。要重點對固定資產是否得到了充分利用,是否有固定資產不入賬,固定資產有無外借、挪用,特別是固定資產有無侵占、私用、流失現象,進行嚴格細致的審計,切實解決固定資產賬實不符、保管不善、閑置浪費以及非法侵占等問題。

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[關鍵詞]操縱手段 操縱動機 防范措施

一、利潤操縱手段分析

1.通過政府補貼等形式的營業外收入與營業利潤互補進行利潤操縱

地方政府為了政績以及當地經濟的發展，常常對上市公司進行政策性的扶持，其中，政府補貼作為扶持上市公司的一種主要的方式，已經成為不少上市公司的“救命稻草”。這些上市公司往往經營業績不佳，處于虧損之中，然而通過政府補貼，竟實現了盈利。

2009年大唐電信實現營業收入32.11億元（見表1），同比增長18.7%，實現凈利潤1.11億元，同比增長15.3%，在這些業績中，包括了政府大筆的補貼；大唐2009年營業外收入為5943萬元，占全年凈利潤的54%，這一收入比上一年同比增長5074萬元,增幅高達584%，主要是政府補助比2008年增加3758萬元。

表1 2008年、2009年大唐電信年度利潤表相關數據

注：2008年、2009年度營業外收入占凈利潤的百分比分別為9.02%、53.50%

數據來源：大唐電信2008、2009年財務報告

通過表2可以看到，2011年大唐電信1月~6月實現營業收入21.2億元，同比增長20.1%，實現營業利潤-2737萬元，同比增長-173.4%，但是，可以清楚地看到2011年1月~6月大唐共實現凈利潤1297萬元，這完全依賴于其1月~6月5697萬元的營業外收入（占凈利潤439.2%），這一營業外收入比2010年增加2258萬元，增幅為65.7%，同樣主要依靠了大量的政府補貼。

表2 2010年、2011年大唐電信半年度利潤表相關數據

注：2010、2011年度營業外收入占凈利潤的百分比分別為439.15%、63.31%

數據來源：大唐電信2010年、2011年財務報告

盡管新的會計準則要求把政府補貼列示在報表中，但現實情況是許多上市公司獲得的大量政府補貼收入并未在報表中明示，而是間接納入營業外收入等項目進行列示。對于當地政府而言，上市公司的業績無疑與其政績有著千絲萬縷的聯系，這是當地政府為上市公司買單的一個很重要的原因。這樣，上市公司的業績其實與經營業務無直接關系，其業績未能真實、公允地反映公司正常的盈利能力。

2.通過費用不恰當的資本化虛增公司利潤

我國《企業會計準則第17號―借款費用》規定，企業發生的費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他的應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產，是需要經過較長一段時間（為資產的構建或者生產所必需的時間，通常為一年以上）的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產，如船舶、大型成套設備等。在實踐中，對“相當長時間”的把握擴大了會計處理的選擇權，擴大了上市公司利潤操縱的空間。許多上市公司資產生產或者構建的時間均難以保證為一年以上，并不滿足費用資本化的條件，但這些公司通過費用資本化，減少了相關費用，達到虛增利潤的目的地。

3.通過資產減值準備調節利潤

概括來講，資產減值是指資產的可回收金額低于其賬面價值的金額。新的《企業會計準則》規定，可回收金額根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間較高者確定。舊的企業會計準則規定資產減值可以沖回，而新的會計準則為了控制企業利用資產減值準備的計提和轉回調整利潤，規定除存貨和消耗性生物資產計提的減值準備可以轉回外，其他資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。大唐電信正是利用存貨跌價準備可以轉回這樣一個空子，在連續兩年虧損后，2007年實現凈利，打了一個漂亮的“翻身仗”。

大唐電信在2006年第三季度宣稱，公司在1月~9月份累計凈利潤為2761.3萬元，預計2006年將全年盈利。但到2007年4月4日這一天，大唐電信突然公告，稱2006年全年虧損。4月26日，公司的年報顯示，大唐電信在2006年虧損金額達到7.19億元（見表3）。年報一出，大唐電信的內部員工覺得不可思議，整個證券市場也是一片嘩然，人們不禁感嘆大唐年報的詭異。時間迅速轉到2008年2月29日，大唐電信公布2007年度業績，公司在2005年、2006連續兩年虧損（見表3）后，2007年度實現盈利，實現歸屬上市公司股東的利潤3158萬元。大唐電信由此提出申請，要求撤銷此前其退市風險的警示。經過分析得知，大唐電信2006年做虧利潤是相關利益人員有意為之，大唐公司通過計提大量的存貨跌價準備（數額高達4億多元），實現了7.19億元的虧損，在之后的2007年，大唐將4億多元的存貨跌價準備轉回，再加上主營業務，一舉實現凈利3158萬元，讓人不免驚嘆這場“翻身仗”的恢弘壯闊。

表3 2006年~2007年大唐電信年度利潤表相關數據

注：經查閱數據得知，2006年大唐電信計提減值準備523,445,490.43元

數據來源：大唐電信2006年~2007年財務報告

4.通過改變固定資產折舊政策進行利潤操縱

固定資產折舊政策包括折舊年限、預計凈殘值和折舊方法，不同的折舊政策對產品成本的確定、損益的計算都會產生重大影響。由于上市公司固定資產數量一般比較龐大，因此其通過改變固定資產折舊方法可以影響、甚至是控制利潤。

《企業會計準則第4號―固定資產》第十九條規定“ 企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核”。對于固定資產使用壽命來說，由于存在人為主觀的估計，因此給上市公司利潤操縱留下了空間：當使用壽命預計數與原先估計數有差異的，上市公司可以通過調整固定資產使用壽命，來達到粉飾業績、操縱利潤的目的；對于折舊方法來說，同樣如此：當上市公司找到理由人為與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變時，可以改變固定資產折舊的方法。我國上市公司一般采用直線法或者加速折舊法，盡管兩類方法所計提的折舊總額相同，但是由于直線折舊法在固定資產使用初期能減少折舊費用，從而增加利潤。上市公司通過將固定資產折舊方法從加速折舊法變為直線法，可以達到虛增利潤的目的。

二、上市公司利潤操縱的動機

上市公司相關利益主體利用信息不對稱，采用合法或者不合法的手段操縱公司利潤，實現相關利益者或者利益集團利益的最大化，使大多數股東的利益受到損害。研究這些利潤操縱行為的主要的動機，可以使我們更深一步地挖掘上市公司利潤操縱的原因，從而提出相關的防范措施，以達到限制利潤操縱的目的。

1.提高股票發行價格，更多地募集資金

上市公司發行股票最直接的目的就是最大限度地從社會募集資金，公司所能募集資金的數量由股票發行的股數和每股價格決定。由于在我國實行的是計劃額度制，發行股數由中國證監會等主管部門根據上市公司所處的行業和規模地位等因素嚴格控制，上市公司很難決定發行股數。為了最大限度地募集資金，上市公司便想方設法提高股票發行價格。通過虛增利潤，上市公司提高了每股收益，從而獲得更高的發行價格。

2.取得上市以后的配股資格

上市公司通過證券市場進行融資的功能不是有限的，只要上市公司符合有關政策和法規，便可以不斷在證券市場上進行融資。配股是上市公司在上市之后進行再融資的重要手段?！蹲C券法》規定已上市公司凈資產收益率必須連續三年達到6%(2001年以前是10%)，且每一年的凈資產收益率不得為負，才具有配股資格。因此上市公司為了獲得配股資格，在編制年度會計報告時反復測算，如果無法達到資格線而又相差不多時，就會通過操縱利潤達到配股資格線。

3.避免連續三年虧損而被摘牌

我國法律規定，上市公司連續三年虧損，將面臨摘牌退市。能夠上市對公司來說是一個非常難得的機會和一種稀缺的資源，上市后的公司被停牌、退市，對經營管理層、股東都有不良的影響，對他們來說是一種巨大的損失。因此相關利益人為了避免被退市，對利潤進行操縱。

三、對企業利潤操縱的防范

近幾年來，類似大唐電信的利潤操縱行為不斷發生，且其操縱的手段也是花樣翻新，因此，對利潤操縱采取有效的防范措施顯得尤為重要。

1.會計準則的發展與創新

上市公司利潤操縱的行為利用了我國會計準則的不完善之處，只有更加完善的會計準則，才能有效壓榨上市公司操縱利潤的空間。此外，對于花招頻出的利潤操縱行為，要對會計準則和制度不斷進行創新，做到“與時俱進”，與違法違規行為堅決斗爭到底。結合本文，筆者提出以下幾點思考。

（1）提高費用資本化處理的“門檻”

新企業會計準則下，只是給出了費用資本化的一些條件，而對費用資本化的具體要求并沒有十分嚴格的限制，這就給了一些企業在費用資本化時可以鉆空子的機會。筆者認為，可以參考新會計準則下關于資產減值損失規定（新準則嚴格規定了除存貨跌價準備外，其余減值一律不得轉回），也給費用資本化一個更加嚴格的規定，可以規定究竟哪些費用可以資本化，而且還可以規定這些費用必須轉化為哪一種或者哪幾種資產，這樣，使企業蓄意地借費用資本化以虛增利潤得到一定的限制。

（2）堵住“存貨低價準備可以轉回”這個能進行利潤調節窟窿

筆者認為，跟舊的會計準則相比，雖然新的會計準則為了控制企業利用資產減值準備的計提和轉回調整利潤，規定了除存貨跌價準備可以轉回外，其他資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回，但是對一些企業來說，他們仍可以“獨具慧眼”地瞄準存貨跌價準備這個空子（如本文中的大唐電信），酣暢淋漓地進行著利潤操縱。個人覺得，想要進一步更加嚴格地控制企業調節利潤，可以對存貨跌價準備的轉回做一定的修改，比如說限制每次轉回的金額、限制轉回的總額等，總之，采取有效且能為眾多企業所接受的方式，控制住存貨跌價準備的轉回，堵住這個能進行利潤調節窟窿。

2.政府轉變“職能”，不再為上市公司買單

地方政府為了政績以及地方經濟的發展，不惜花費重金對面臨虧損的公司進行補貼，如果沒有了這些補貼，恐怕許多上市公司會面臨退市風險，但是地方政府的補貼只能救公司一時，長此以往，很多公司會嚴重依賴政府補貼，喪失原本具有的盈利能力，最終損害的還是大多數股東的利益。地方政府應該從整個證券市場的健康發展出發、從大多數人的利益出發，轉變以往為上市公司虧損買單的職能，加強對公司的引導，使上市公司的盈利能力得以增強，同時要求其履行社會責任。此外，還應加強對上市公司的監督，真正對其利潤操縱行為進行控制。

3.SAP系統的輔助支撐

SAP 系統是德國思愛普公司推出的企業資源計劃大型系統集成管理軟件。它涉及各種管理業務,覆蓋了管理信息系統中各種功能，能夠從產、供、銷各個模塊抽取和加工數據，并借助信息技術的大容量貯存和大規模運算功能，克服長期以來財務對責任會計核算、內部轉移計價等復雜數據處理的困難,從而促進企業經營管理更加順暢。

SAP系統在財務虧會計流程的應用，提高了財務會計人員工作的效率，減輕了工作量，提高了整個流程的準確性。由于SAP作為一個整體在運行，這樣避免了更多許多人為因素的影響，限制了利潤操縱的空間。對于上市公司的監管者來說，也可以利用SAP系統對上市公司財務會計流程進行檢驗，從而對其利潤操縱進行監督和控制。SAP系統的輔助支撐，對限制上市公司操縱利潤、形成完善的財務管理制度來說，具有極大的實際應用價值和深遠的意義。

4.強化中國證監會的監管力度，加大利潤操縱懲罰力度

中國證監會是我國證券市場的監管機關，對上市公司有監管的職責。證監會通過頒布一系列規章制度，使上市公司有法可依，但是，上市公司運作中無疑還存在著不少問題，為此，證監會應積極發現并改正自身在監管過程中所存在的不足、甚至是錯誤，從而進一步加強對上市公司規范運作的監督，對在監管過程中發現的違反法律法規和規章制度的企業，堅決予以嚴厲的處罰，在要求它們退市這一方面絕不手軟，通過這些，要真正呈現給大家一個干凈整潔的證券市場，使操縱公司利潤的行為減少甚至是消失。

參考文獻：

[1]欒紅蓮.新企業會計準則下上市公司利潤操縱的實證研究:(碩士學位論文).西南大學,2008

[2]戴德明，林剛，趙西卜.財務會計學.中國人民大學出版社，2009

[3]信駿.中國A股上市公司利潤操縱問題的研究:(碩士學位論文).上海:復旦大學,2010

篇4

論文摘要：小企業的蓬勃發展對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。

小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。

1．小企業會計核算存在的問題

1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。

1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。

1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業的會計報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。

2．規范小企業會計核算途徑

2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。

2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算?！缎∑髽I會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。

2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德教育。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。

2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。

篇5

[關鍵詞]電網企業;監管;輸配電成本核算

一、引言

為保護特定利益相關者的利益,相關監管部門常常會在公認會計原則的基礎上,站在監管部門的角度,制定特定行業會計確認、計量和報告的標準,以達到保護特定利益相關者利益的目的。這些服務于政府監管和相關利益者保護目的的會計準則通常稱為監管會計制度。例如。為保證保單持有人的利益,美國和英國等國家的保險監管部門制定了保險企業監管會計制度。

電力行業屬于自然壟斷行業,其提供的產品屬于公共產品,通常需要通過政府監管來合理確定產品的價格,并確保其服務質量,以保護消費者利益。原因是壟斷行業具有規模經濟、外部性等獨特的技術經濟特征,難以形成完全競爭的格局,并容易導致市場失靈。實踐也表明,即使在非自然壟斷的環節引入競爭后,政府也必須對這些行業進行持續的監管。對壟斷行業實施監管的目的是維護社會公平,防止因壟斷而獲取高額利潤并損害社會公眾利益:監督壟斷行業提高經營效率;保證壟斷行業對全社會服務的安全性。因此,美國、歐盟和日本等國家和地區分別制定了電力行業監管會計制度來對其進行監管。

我國電力行業的改革起步較晚,雖然廠網已經分開,但是電網主輔不分、輸配售仍然一體化,電網企業依然高度壟斷。隨著我國電力體制改革的逐步深化,如何對電網企業包括經營成本在內的會計信息實施有效監管已顯得越來越迫切。美國、英國和日本這三個國家是電力體制改革起步較早,電力監管較為成功的國家。文章將介紹這三個國家電力體制改革和電網輸配電成本核算經驗和方法,希望能為我國電網企業輸配電成本核算監管提供借鑒和參考。

二、輸配電成本核算的國際經驗

(一)美國

1　監管體制

美國于20世紀70年代末進行電力市場化改革,引入競爭機制,實現廠網分離。目前,發電和銷售屬于政府放松管制的行業,而輸電環節和配電環節依然是壟斷經營,受到聯邦政府和州政府的管制。

美國聯邦能源管制委員會(FERC)是美國電力行業的監管機構,監管的法律依據是《聯邦電力法》。美國聯邦能源管制委員會的職責包括:監管電力的輸送和批發;審核電力公司的特定并購和交易行為;審核在一定情況下的輸電項目選址申請;審批和監督個人、州和聯邦的水電項目;監督跨州高壓輸電的可靠性;保障監管政策的實施;對管制公司的財務會計報告行為進行監管等。各州的公用事業委員會對各州的電力企業進行監管,并具有較大的自主性。

美國監管部門對于電價的核定和調整有著嚴格的程序和標準,其中重要的監管依據就是根據公用電業統一會計制度編制的會計信息。

(1)電價核定的程序。受監管的電力公司必須向監管機構提交詳細的電力資費明細表。電力資費明細表是電力公司向用戶提供特定服務而收取費用的明細說明。監管機構根據其頒布的統會計制度對資費明細表進行審查,確認這些業務的提供與限制條件是否符合公共利益、成本數據是否真實合理。凡是跨州的輸電業務和電力批發業務,電力企業應向FERC提交資費表。凡是提供配電及州內電力零售業務的,電力公司都應向各州公用事業監管委員會提交資費表。

根據聯邦電力法的規定,任何電力公司在提供服務前120天,必須向FERC提交資費表并告知公眾。當FERC認為資費表不符合公眾利益時,有權對電力公司的資費表進行修改和調整。被批準的資費表,既是電力公司與用戶之間買賣合同的基礎,也是監管部門對電力公司進行價格監管的主要依據。

電力產品價格或者收費標準依據成本加成的方法計算,計算公式為:成本=經營費用+折舊+稅收+rAx資產基數,其中,rA代表合理的資本報酬率,資產基數等于資產原值減累計折舊減客戶投資的資產。

(2)電價調整的程序。當受監管的電力公司要求調整電價時,首先應向監管機構提出調價申請,其中輸電價格調整報FERC,配電價格調整報各州公用事業監管委員會。申請材料應包括調價的原因、成本變動情況和相關的財務報表。監管機構接到公司要求調價的申請后,通常會成立一個由律師、會計、財務分析、經濟和工程技術等人員組成的審查小組,負責對申請材料中的基礎費率、投資回報、公司的收入和信貸、運營成本、折舊、所得稅和其他稅費進行逐項審查。同時,將公司的調價申請發給用戶、利益相關方征求意見。多數分歧和意見一般通過審查小組的調解解決,如遇重大分歧時,審查小組要提請監管委員會舉行必要的聽證,并由法官作出裁決。價格調整自公司提出申請之日起實行,如果調價申請被監管機構駁回,則此前公司多收取的費用要全額退還給用戶。

2　會計制度

早在1937年,美國就制定了公用電業統一會計制度,該會計制度適用于《聯邦電力法》管制下的所有公用事業,以及所有遵循美國能源管制委員會會計規定的特許經營企業。美國公用電業統一會計制度充分體現公用事業的管制特性和要求,對于企業凈資產和成本費用等影響輸配電成本的項目控制十分嚴格。下面將結合美國電力企業的財務報表特點進行分析。

(1)資產負債表。公用電業統一會計制度規定的資產負債表有以下幾個特點。

第一,資產分類除采用一般性分類標準以外,突出強調行業管制和內部管理需要。公用電業單位如果經營其他公用事業業務,必須按其他的相應管制機構的規定賬戶進行會計核算;在沒有規定賬戶的情況下,也應設置獨立的賬戶進行會計核算。例如。將資產劃分為公用電業資產和非公用電業資產。

第二,公用電業設備按照發輸配不同環節劃分為發電資產設備、輸電資產設備、配電資產設備、無形資產和通用資產設備。例如,FERC在第888號法令中提出了界定配電資產的7個指標(seven Factor Test),并要求結合實際情況進行判斷:配電網通常與零售用戶地理位置較近;配電網是輻射型的;電力流入配電網,而非流出;電力流入一個地區配電系統后不再向其他市場轉供;電力流入一個地區配電系統后在一個有限的地理范圍內消費;有計量儀表安裝在輸電/配電系統分界處,來計量流入地區配電系統的電力;配電系統電壓較低。

第三,對資產的管制非常嚴格。電力行業是資本密集型行業,資產的變動會顯著影響輸配電成本。因此,公用電業統一

會計制度對資產的管制十分嚴格。一是對入賬價值的管制;二是對電力設備資產的購買與處置;三是對折舊、攤銷的控制。公用電業統一會計制度在資產的確認上,充分體現了穩健性原則。

第四,允許公用電業提取多種準備,但要求非常嚴格。美國公用電業統一會計制度允許公用電業提取財產保險累計準備、人身傷害和財產損失累計準備、養老金和職工福利累計準備、其他經營性累計準備以及電費退還累計準備。但統一會計制度同時對準備的提取作了嚴格的規定:各項準備的提取必須經管制當局批準,且可從該公用電業電價中收回。

(2)利潤表。公用電業統一會計制度是為管制服務的,而管制的最重要的目的則是要合理確定電價。這就需要公用電業提供其管制業務成本費用的詳細信息。在利潤表上,劃分為“公用電業營業利潤”和“其他利潤和減項”。其中,公用電業營業利潤=公用事業營業收入-公用事業營業費用。公用事業營業費用包括了運行費用、維修費用、折舊費用、銷售費用、管理費用、所得稅等在內,但不包括財務費用。

公司的營業費用項目主要包括運行費用、維修費用、折舊費用、電力設備資產攤銷、電力設備資產購置調整攤銷、資產損失等攤銷、管制借項、管制貸項(應減去)、所得稅外稅金、所得稅、遞延所得稅準備、投資稅收減免調整凈額。此外,對于一些利得項目,例如電力設備資產處置利得、配額處置利得,則作為營業費用的減項列示;對于一些損失項目,例如電力設備資產處置損失、配額處置損失等,則作為營業費用項目列示。

公用電業統一會計制度對運營費用和維修費用作了詳細的規定,并將運行費用和維修費用劃分為發電費用、輸電費用、配電費用、客戶賬戶費用、客戶服務和信息費用、銷售費用以及行政管理費用。其中,發、輸、配電費用進一步劃分為運行費用和維修費用。

由于電力行業的成本費用比較復雜,既存在發、輸、配三個環節的劃分,又存在運行費用、維修費用以及銷售費用、管理費用、折舊費用等的區別,涉及到大量的會計配比和分配,具有很強的主觀性。因此,公用統一會計制度對公用電業的成本費用項目作出了嚴格的規定。例如,對于員工工資和其他勞務費用的分配,公用統一會計制度規定:員工工資和其他勞務費用的分配以其從事基建、維修和經營等各項工作的工時比例為基礎,如實際做不到,則以在有代表性的期間內從事各種工作的實際工時比例為基礎。為使這種分配能夠合理、準確地進行,各公用電業單位應保存好相關的基礎會計資料。

公用事業營業費用沒有包括利息費用,利息費用在利潤表上是一個單列項目。由于債務融資是美國公用電業的主要融資方式,因此,債務利息支出也成為美國能源管制委員會管制的一項重要內容。

(3)其他。除了資產負債表和利潤表的相關規定,公用電業統一會計制度還具有以下特點。

第一,強調管制資產和特許經營項目獨立核算。對各個獨立電力資產設備,如發電站或一條(組)輸電線路等,要設置獨立的會計賬戶分別核算,包括賬面原值、運行成本、維護成本等;對特許經營項目,也要設置獨立的會計賬戶分別核算,包括法定原值、項目運行成本、維護成本、折舊或攤銷、項目收入、收益與留存收益等。

第二,強調對公用電業的特殊經濟業務或事項的會計處理規范。包括長期負債、或有資產和或有負債、跨期所得稅分配、租賃會計、配額會計等特殊業務或事項涉及到管制電價的,需要按照電價管制的有關要求選擇相應的會計處理方法。

第三,要設置專門的會計賬戶和會計記錄,及時、準確地提供反映單位關于全部關聯方交易的報表。要求關聯交易報表解釋關聯交易的性質、交易金額以及計入各個規定的關聯交易賬戶的金額。

第四,統一規范對外報表的內容與格式。公用電業單位必須按統一的內容與格式向能源管制委員會提供財務報表。

(二)英國

1　監管體制

英國于20世紀90年代初開始對電力行業進行結構改組,并實現了發電、輸電、配電的分離。英國的電力監管機構是油氣與電力市場辦公室(OFGEM)。監管的法律依據是《電力法》。油氣與電力市場辦公室負責制定電力批發、輸電、配電價格,并負責設計激勵機制以引導合理的電力投資,監管零售電力產品的價格,規范電力監管信息中財務信息的披露等。

電價由監管機構根據一定時期的全社會消費價格指數、電網企業成本的變化情況及社會的承受能力而確定。電價定價周期是5年,在電價定價周期內,所有的電網企業都要定期向監管機構報告其運行、維護和改進輸、配電系統方面所發生的成本。

英國對電網企業成本的監管主要集中在三個方面:運營成本、固定資產投資和監管資產價值。具體而言:

在對運行成本監管中,允許企業根據不同的自然、社會環境變化情況,對相應的成本變化給予一定的說明。英國的電網經營企業的運行成本細化為:檢查和維護、變電站、故障成本和人工成本等內容。電網經營企業可根據各自所處的實際環境有針對性地采取措施,尤其是遇到某些特殊自然狀況(例如,自然災害),電網經營企業的運行成本與正常情況下會有較大的變化。

對固定資產投資細化為:年度所需資金數量、影響固定資產投資的因素(包括人力成本、原材料成本及設備成本等)、固定資產投資計劃、資產風險管理、供電服務質量投入等內容。

監管資產價值是對每年形成的固定資產投資加以必要的修訂所形成的資產價值。如果說運行成本是電網企業為保證電網安全、經濟運行所必須的開支。固定資產投資是電網企業為保證電網可持續發展必不可少的投入,那么監管資產價值更主要地反映了電網企業投資運作的效果,是對電網企業投資資產保值增值的實際監督。這也正是約束電網企業盲目投資、無效投資的重要條件,是監管工作的重要內容。

2　會計制度

油氣與電力市場辦公室通過《監管會計指南》等法規來監督電網企業的會計活動,主要會計監管職能有:制定輸電企業、配電企業的監管會計制度;監督監管會計指南的執行情況;規范電力監管信息中財務信息的披露。

英國電力企業的會計核算主要遵循英國的會計準則(UK GAAP),但是OFGEM會相關的會計指南以滿足會計監管的需要。2001年,OFGEM了由德勤提供的咨詢報告《監管會計指南》(Regulatory Accounting Guidelines),提出了基于英國會計準則的監管方案,對電力企業的成本費用分攤(Allocation of overheads)、內部轉移支付(Internal recharges)和資本化政策(Capitalisation polices)這三個方面進行了重點說明。成本費用分攤強調應合理地估計各項作業

活動,分攤的成本費用要能合理地反映提供的服務所耗費的成本。內部轉移支付旨在防止企業通過非公允的交易轉移成本和利潤,而監管的核心是保證交易的透明性。例如,電網企業與其關聯企業發生關聯交易的價格應該是市場價格或者低于市場價格。如果沒有市場價格可供參考,則應按成本價執行。資本化政策則根據資產的不同類型和金額確定資本化的標準,例如,電線和電纜的資本化、小工具和設備的資本化、利息資本化、資本的重新估值等,防止企業濫用資本化政策。

在信息披露方面。電網企業除了要披露遵循英國會計準則的會計報表,還要披露反應管制業務的會計報表(Reg-ulatory accounting statements)和附注。以滿足監管的需要。經營成本等對于價格控制十分重要的科目是披露的重點。以經營成本為例,企業需要將經營成本劃分為折舊、攤銷、人工工資、其他經營費用等項目披露。

(三)日本

1監管體制

日本于20世紀90年代中期開始進行電力改革。目前,日本電力行業形成了多家電力公司區域壟斷的局面。這些電力公司在區域都是實行發、輸、配垂直一體化的管理體制。政府監管部門通過強化對其輸配電網壟斷業務的監管來保證電網服務質量和經營效率。日本電力行業監管機構主要是經濟產業省(其前身是通商產業省)和2003年電力市場化改革過程中成立的中立輸電系統組織(Neutral Transmission Sys-tern Organization)?！峨娏κ聵I法》是監管部門進行電力監管的法律依據。

電力監管機構主要從電價、電力投資和會計核算三個方面來進行財務監督。監管機構通過控制、審核發電企業收入、支出的合理性來判斷上網電價是否公平。對于發、輸、配經營一體化的電力企業,嚴格審查發電、輸電和配電不同環節的成本,防止發電和供電之間的交叉補貼。輸電網絡的費率則由經濟產業省批準決定。

2　會計制度

日本的《電力事業法》規定,電力企業需要根據經濟產業省的規定進行會計核算,編制財務會計報表和其他財務會計信息資料。根據《電力事業法》,還出臺了《電力行業會計規則》和《電力企業會計規則使用要領》。電力企業需要根據提供服務的類型分別進行會計記錄:(1)為滿足特殊規模需要(specified-scale demand)提供的電力服務;(2)為滿足一般需要(general demand)提供的電力服務;(3)上述兩種類型以外的其他類型。在資產負債表中,企業需要將固定資產劃分為公用事業的固定資產和非公用事業的固定資產。在利潤表中,企業需要區分電力行業和非電力行業的收入和費用。

為了保證電力企業盈利的合理性,監管部門有權力要求電力企業按照指定的方法對固定資產計提折舊或者計提準備。費用項目也是會計準則重點監管的項目。例如,對于工資津貼、社會福利、補助、消耗品經費及各項費用的金額,須按照預先制定的標準,根據職務不同,分別計入電力企業業務經費、相關業務經費、業務外經費及固定資產項下。與美國公用電業會計準則的規定類似,利息費用在利潤表中單列,不包括在經營費用中。

電力企業需要按照規定向監管部門提交財務會計信息。除了向監管部門提交資產負債表、利潤表等主要財務報表外,電力企業還必須提交營業費用、固定資產和折舊費用等明細表。而且,監管機構還會對電力企業收入和支出的合理性進行審核和控制,作為制定電價的基礎。

三、研究啟示

通過上述分析可以發現,盡管各國電力發展階段、電力市場狀況、競爭程度、電力監管體制和法律制度等方面存在很大的差異,但都對電網企業實施嚴格的監管,以保證壟斷環節的公平和效率。從電力監管體制而言,主要有以下幾個共同點:第一,監管目標主要是為了維護公眾利益;第二,都設立了專門的監管機構進行電力監管;第三,都頒布了監管法律,作為監管的依據;第四,監管機構擁有電價的決策權;第五,實行輸配分離(日本是發、輸、配、售一體化)。

為了有效監管電網企業的輸配電成本,美國、英國和日本都從電力監管的需要出發,制定了針對電力監管的會計準則,并且允許電力監管部門以查賬、審計等方式對會計核算進行動態監管,以保證財務會計信息的真實性和客觀性。這三個國家輸配電成本核算的共同點主要體現在:第一。針對輸配電成本核算制定了專門的法律法規,例如,美國的《公用電業統一會計制度》;第二,在會計核算中嚴格區分管制業務和非管制業務;第三,對于資產的管制。例如,資產的購買、處置和計提折舊,都十分嚴格;第四,采用完全成本法核算進行會計核算;第五,單列利息費用;第六,對于關聯交易進行嚴格監管,并保持其透明度;第七,會計信息向監管者和社會公眾披露,而且內容很詳細。

[主要參考文獻]

[1]國家電力監管委員會,美國電力監管的基本情況及學習考察體會[EBIOL]scrc.省略/jgyj/ztbg/200802/t20080220_5865.htm

[2]雷霞,楊可,劉俊勇,國外輸電公司的監管模式淺析及對我國輸電網改革的啟示[J],中國電力,2004(11):27-30

[3]容輝,電力監管機構對輸配電企業的會計監管研究[D],長沙理工大學碩士論文,2008

篇6

Abstract: With the in-depth study of uncertainty in financial accounting, this paper focused on business accounting problems in the fixed assets depreciation of the low-degree uncertain economic events, in the contingent of the medium-degree uncertain economic events and in the future event of typical high-degree uncertain economic events. Finally, it provided relevant suggestions for the problems.

關鍵詞： 不確定性會計；折舊；或有事項；未來事項

Key words: uncertainty accounting；depreciation；contingent；future event

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2014）23-0170-02

0引言

隨著經濟活動中的不確定性的增強，會計的不確定性日趨復雜，如何消除或降低不確定性成為我們當前經濟發展的目標。近年來，不確定性會計包含的相關業務在經濟活動中頻頻出現，但是國內外會計界對于不確定性會計的研究尚不深入。在這種形勢下，文章對此課題進行深入研究，為不確定性會計的發展提供更多的理論依據，以期提高相關使用者對會計信息的使用，降低使用者在決策過程中的不確定性[1]。

1不確定性會計的概述

一切能減少會計信息系統不確定性的方法、措施和有關理論都可納入不確定性會計研究的范圍[2]。在資產負債日，從時間上來看，企業的經濟業務會呈現出以下三種狀態：①已經發生并產生結果；②已經發生，但結果不確定；③有跡象表明經濟業務可能發生，但尚未發生。處于①下的經濟業務主要是低度不確定性經濟業務，處于②下的經濟業務主要是中度不確定性經濟業務，處于③下的經濟業務主要是高度不確定性經濟業務。

2不確定性會計的核算中存在的問題

2.1 固定資產折舊存在的問題

2.1.1 折舊計提的范圍不合理

企業會計準則規定，固定資產計提折舊的范圍包括房屋和建筑物。企業計提折舊的實質是：將固定資產在生產經營過程中耗費的價值攤入成本費用，通過相關的收入得到補償，以期解決固定資產的更新改造問題。近年來，我國的房價呈上升態勢，且上升的速度飛快，使房屋的現值超過其購買原值，固定資產的價值沒有耗費反而提高。會計準則要求計提折舊會導致無法滿足實質重于形式原則，會直接影響會計信息的真實性，且折舊額計入產品成本及費用，會導致利潤的減少和競爭力的減弱，不利于企業的長遠發展。

2.1.2 現行固定資產使用年限確定不合理會計準則對固定資產使用年限的規定沒有具體的數值。在該形勢下，企業會根據自己的自身情況在法律的規定下進行使用年限的選定，具有很大的操作空間，受主觀因素的影響很大。使用年限直接影響到折舊率進而影響到折舊額，通過費用對利潤及所得稅產生一定的影響，還會受到決策者道德素質和職業能力的影響。

現實生活中，很多企業選擇使用年限時直接選用會計準則規定的上限或下限，并未從企業的實際情況出發。另一方面，隨著信息時代的到來，固定資產更新的速度逐漸加快，固定資產無形損耗出現的比率越來越大，但是多數企業對這種情況沒有產生意識，依然以有形損耗為主進行折舊的計提，對科學技術的發展缺少宏觀形勢的把握[3]。

2.2 或有事項存在的問題

2.2.1 或有事項準則規定的內容不全面

隨著經濟的發展和企業經濟活動的增多，準則規定的內容漸顯不足。所得稅包括當期應繳納的所得稅和遞延所得稅兩個部分，由遞延所得稅的不確定性所產生的或有事項并未納入或有事項準則的適用范圍，而且并未提供實例作為操作參考的依據。我國會計準則雖然對擔保、應收票據貼現兩項不確定性工具進行了規定，但是并未將其相關的經濟業務納入準則的范圍[4]。

2.2.2 或有事項的披露不充分

會計準則規定企業在披露或有事項時應披露以下內容： 或有負債的種類及其形成原因；關于或有負債經濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產生的財務影響以及獲得補償的可能性；無法預計其金額的，應當說明原因。在我國，多數企業存在以下兩種情況：第一，有一些和投資者、決策者相關的有效會計信息并不能全面的表現出來，有可能會因此影響相關利益人的決策。例如處理程序和方法，通過處理程序和方法可以使信息使用者了解企業的內部制度，對信息使用者做出正確決策有一定幫助[5]。第二，上市公司在對或有負債進行披露時，一般不會充分披露，會存在一定的遺漏，這是由于監管不力造成的。另外，公司對擔保、訴訟的相關內容進行披露時，會以保護企業的商業機密為借口不對其進行充分披露，進而會影響相關利益者做出正確的決策[6]。

2.3 未來事項存在的問題

未來事項，可以定義為現在階段尚未發生而將來時段可能發生的經濟事項。其存在兩個本質特征：第一，在時態上，存在于將來的時間段；第二，現階段內尚未發生，對現階段的財務報表不會產生直接的影響，也可能會有，但影響的不確定性非常高。但是，未來事項在一定程度上對企業的決策以及外部信息使用者產生一定的影響，它可以使企業的管理者通過對未來事項的考慮相對準確做出相關的決策，也可以使外部信息使用者充分考慮企業未來的事項，決定是否對企業進行投資等等。未來事項的確認和計量是會計中不可忽視的問題，也是一直未找到會計處理方法的難題。我國的企業會計準則中一直沒有明確的解決方法。

3完善不確定性會計核算的建議

3.1 改進固定資產折舊的會計核算

3.1.1 合理規定折舊的計提范圍

折舊是對固定資產的損耗進行的價值補償。產生這一損耗的原因主要有兩個：一是由于使用和自然力作用而產生的有形損耗；二是由于科學技術進步而產生的。由于近幾年房價不斷上漲，其有形損耗的價值遠遠低于無形上漲的價值，所以，折舊的計提和成本費用的計提不具有公允性，從而影響企業的利潤，影響所提供的信息的客觀性。在當今房地產活躍的時代，應當適時將會計準則的部分內容作出適當修改，可以將房屋和建筑物的折舊暫時停止計提，等房地產的價格恢復平穩后，再恢復對其計提折舊，以提高會計信息的真實性。

3.1.2 靈活規定固定資產使用年限

由于對固定資產折舊年限的預計要考慮很多因素，規定全國統一上限或下限是不合適的。建議對折舊年限應規定一個區間，如汽車可以根據地域環境的不同，規定合理的折舊區間，在規定區間內由各地結合實際情況分級授權、靈活掌握。而且應當定期對固定資產的使用壽命進行核實，充分考慮其無形損耗對折舊的影響，如果固定資產使用壽命的預期數與原先的預計數有重大差異，則應當相應調整固定資產折舊年限，采用調整后的會計估計能夠提供更加準確的會計信息。

另外，企業還應當加強對會計人員的專業技能培訓，以使他們可以在這個復雜的環境中作出較為合理的估計，防止太過主觀和隨意的估計。

3.2 完善或有事項的會計核算

3.2.1 加寬或有事項準則的適用范圍

基于當前的經濟形勢，或有事項的存在形態和發生的概率不斷增加，但是卻沒有相應的會計準則的規定。所以我國的會計準則應當跟隨經濟的發展，及時將或有事項的新形態進行研究，納入準則考慮的范圍。另外，現行的一些業務具有或有事項的特點，也應當考慮將其納入或有事項考慮的范圍，如所得稅等業務造成的或有事項、與金融工具有關的一系列經濟業務。

3.2.2 加強或有事項披露的充分性

在披露或有負債時，不僅要考慮企業的內外環境，也要考慮取得的資料證據，在需要時，需要考慮專家的意見，將披露所依據的影響因素及其性質、估計的程序和方法披露在報表附注中，為信息使用者提供真實、完整的信息。相應的，不能人為的出于某些目的不披露那些有可能導致本企業利益受損的信息，如未決訴訟對企業財務和經營的影響，這需要政府加強監管的力度。

另外，外部審計師可以加強審計力度，出具合理的審計報告進行外部監管。所以無論相關信息對信息使用者產生較大還是較小的影響，應當充分披露或有負債，可以在披露的程度上有所分別，不能對報表使用者造成任何隱瞞，由于隱瞞造成的一切法律后果由本企業一律承擔。

3.3 增加未來事項的信息披露

由于我國對未來事項沒有成文的規定，而且未來事項不滿足確認和計量的條件，但因其可能對信息使用者的決策造成或多或少的影響。所以，應在附住中進行披露，應當從量和性質上進行披露。

3.3.1 在量上進行披露：考慮時間價值的基礎上估計未來事項的金額

可以對未來事項的金額進行大體估計，可以考慮使用確認時點的價值或未來現金流量的現值進行確認。未來事項發生的時間及金額的不確定性很大，其發生在未來的時段而非現在的時段，當前社會的不斷變化，會導致利用現在的價值進行確認不符合客觀性原則。所以附住中披露的估計金額應當以未來現金流量的現值作為基礎進行估計，可以較為準確地反映未來事項對當期財務報表的影響，能為信息使用者帶來更加準確的信息。

3.3.2 在性質上進行披露：確認時點是采用第一事項觀點還是第二事項觀點

當前，國際上對未來事項的認定主要有兩種觀點，正確理解了這兩個概念，才可以將未來事項確認予以準確披露，才能給信息使用者提供相對準確的信息。第一事項觀點是將相互關聯的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認未來事項的基準點，而第二事項觀點是將相互關聯的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認未來事項的基準點。無論選擇哪種觀點，都會造成未來事項的不及時確認，會對企業的財務狀況產生影響，違背中性原則。在這種情況下，應以未來事項產生的后果更側重哪個事項就以哪個事項的時點作為確認未來事項的基準點，這樣可以相對提高會計信息的準確性。所以，要在信息披露中說明采用了哪個事項的觀點以及采用此觀點的理由和依據。

參考文獻：

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[4]劉文俊.上市公司不確定性會計信息披露問題研究[J].北方經貿,2005（9）：78-79.

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科技強國要求要在創新空間拓展邁出新步伐，當前國際科技合作全方位深化，創新活力不斷加強，科技創新的技術和手段愈加先進。在我國科技創新的層面越來越廣泛，包含了政治、經濟、文化、生態等多方面的創新。其中農業創新受到了越來越廣泛的關注，在農業創新中農業單位科研室發揮了重要的作用，肩負著中國農業重大科研項目的調查研究、立項、實施、應用、實際推廣的重要任務。對我國農業高新技術研究和新型技術推廣起到了極其關鍵的作用，有效地推進了我國農業技術創新的進程，為我國農業高技術發展奠定了堅實的組織基礎。農業科研室的相關研究及科研成果有力地提升了我國的農業技術水平，在推動我國農業經濟和農村新業態的發展中發揮著至關重要的作用。為了進一步推進農業技術創新活力，我國在農業創新方面投入了大量的科研經費，而由于政府會計制度的變化，會計核算基礎及相關的會計要素也發生了相應的變化。在我國政府會計制度遵循了“雙基礎、平行記賬”的模式，提出了“費用”為新要素的規定，并重新對“收入”和“費用”這兩個要素進行了界定，以收付實現制為成本與費用進行核算，久而久之形成了龐大的資產規模。在實際的會計核算中，固定資產并未進行累計折舊，所以許多農業科研單位的資產負債表上存在著虛增資產，從而不能客觀地反映固定資產的損耗程度，最終導致夸大了農業科研單位的資產價值現象的出現。另一方面資產監管的力度不夠等因素，都導致了科研單位資產管理出現了資產管理效率質量差的現象的出現。為解決這一問題，農業科研單位應按照新會計準則制度的相關要求，全面分析新會計準則制度的有關政策規定，加強對農業科研單位資產的改革管理，結合單位自身管理現狀完善固定資產管理制度，最終達到拓展科研經費的使用空間，達到利用效率最大化；加強對科研經費的監督管理；避免鋪張浪費，提高專項資金實際作用轉化率的目的。推動農業科研單位資產管理科學化、系統化、有序性發展。

一、科技創新背景下農業科研單位資產的特殊性

當前我國正處于以重大科學問題和重大成果產出為導向、科技人才和國家創新體系建設中注重發揮雪球效應，注重科技創新生產力轉化的重要時期。進一步激發科技創造活力，進一步挖掘創新因子以及科技創新人才的培養都成為影響到我國科技創新能否順利實現的關鍵因素。在這科技創新、人才培養、技術攻堅的重要時期，科研單位的創新能力對于我國農業科研創新技術的進一步提升以及農業技術生產力的加快轉化具有十分重要的意義?？蒲袉挝蛔鳛閲铱萍紕撔马椖康闹饕袚?、科技創新思路的實踐者，以其自身的實驗設備及相關技術人員承擔了國家大部分的科研項目，而隨著研究項目的逐漸深入，以及科研領域的不斷細分，對各類科研設備的專業性也提出了更高要求。農業科研工作存在科研項目情況復雜、資源分散、科研對象范圍較大、相關設備更新慢的特點，從而對科研項目研究的技術性專業性提出了更高的要求，同時也決定了農業科研項目的相關設備往往具有不可替代性和高成本性，這也變相增加了事業單位資產的數量，同時農業科研單位資產具有標準多、統計難、變化快、人為因素影響大等特點，資產管理工作壓力也隨之增加。面對農業科研單位資產種類多，分布廣，不同領域、不同階段及不同學科的資產還具有多樣性、復雜性的特點，農業科研單位資產的正確評估和管理也就顯得非常重要。

二、科研單位資產管理中存在的問題

（一）科研資產日常管理缺“匠心”1.缺乏專業管理部門及人員。雖然更新換代速度較快，但是進行科學研究的單位的設備大部分仍舊是科研單位的固定資產，其精密度極高，而且相關的設備采購及管理人員必須熟練掌握設備操作技術，才能發揮這些科研設備的利用價值。然而部分科研單位并沒有建立專門負責資產管理的部門，在資產管理的制度建設方面更是有很大缺失，這就使得日常固定資產的管理十分松散，無法明確科研單位的固定資產的管理責任。另外，還有部分科研單位雖然對資產購置的前期工作如預算及審核審批等十分重視，但是在設備等固定資產采購回來之后，對資產的管理工作反而忽視了。另一方面，在很多科研單位在進行年中或年末的績效考核之時，科研成果、科研論文以及項目資金等往往成為考核的重點比對對象，而固定資產的管理情況往往不被納入其中，使得固定資產的管理在科研使用過程中不被重視。在科研單位對科研人員的科研項目進行驗收時其在財務上的核點往往也是資金使用的規范程度，固定資產的管理情況再一次被忽視。2.在內部控制中對科研單位固定資產的管理部門在權力以及管理任務上進行劃分是十分必要的。否則，科研單位在對固定資產進行采購過程中，在設備出現故障后的進行維修時以及日常的管理中便會出現不同部門及人員之間的責任推諉，既降低了辦事效率，也不利于資產的有效管理。在農業科研單位的固定資產管理中，日常的登記核算實現了電算化、建立了固定資產卡片，但對于固定資產使用情況、總體價值等信息仍然存在本單位不能做到及時了解、固定資產的管理僅限于采購入賬階段、后續的管理維修、計量等問題未實現及時管理，正是由于農業科研單位中這些問題的存在，導致在實際的資產購置中存在著一定的設備重復購置的問題，在使用效率上也在一定程度上降低了設備的利用效率。3.科研單位的資產管理部門的相關登記中，關于儀器設備耗費情況、使用效率等的涉及屈指可數。未能科學對相關制度進行設計，使得固定資產的而管理長期以來被忽視。另一方面，在科研單位的年末績效考核中也并未將固定資產的管理納入其中，并且在單位內部也存在過度重視科研項目的多少的問題，對固定資產的后續使用情況關注較少，這也造成了單位對固定資產的管理不夠重視。4.固定資產在相關準則中被分為房屋及構筑物、通用設備、專用設備、家具用具及裝具等不同種類。在理論層面會計準則對于不同的設備資產折舊年限有著不同的規定，但是在實際工作中界定通用設備和專用設備卻出現了分歧和差異。而且通用設備中有儀器儀表，而專用儀器儀表卻屬于專用設備一類，這就使得計提折舊額最終的計算結果出現分歧。這樣一來，不同的折舊年限計算出來的計提折舊額也會存在很大差異。

（二）科研儀器設備資金效能低隨著科技創新要求的不斷提高、科研實踐更加高效化、科研領域和項目數量的不斷增加，對固定資產的需求也隨之不斷增長，要求與之匹配的科研設備參數精準。但是同時也出現了相同種類的設備過量購置、采購數量遠遠大于實際需求量的情況，再加上大部分使用者在使用設備時往往喜歡選擇新設備，在這種實際情況下難免出現了設備利用率低，設備資源浪費的情況。新會計制度下，過多的“僵尸”資產會隨著其使用化為折舊，影響事業單位會計主體的當期運行結果。雖然國家出臺了相關共享制度，但是仍然存在著表面共享，實際儀器存在閑置的狀態，并且一些科研單位也存在著各實驗室所配備的設施功能相近，數量過多的情況，一定程度上造成了設備設施資源的浪費和利用效率的下降。

（三）固定資產折舊存在核算差異性在攤銷或折舊單位計提固定資產時，原有的會計準則只是規定對非流動基金進行沖減，而不計入費用或成本。而這一規定就導致了固定資產發生的損耗在賬面上無法準確真實的反映。新會計制度下，基于權責發生制，固定資產計提的折舊根據用途計入當期費用或相關資產成本，由原來“虛提”折舊的方式改為“實提”折舊，理論上解決了資產價值的不夠客觀真實的問題。對于如何客觀準確歸集固定資產折舊費用在這新舊制度銜接階段的轉換的問題，在實踐中還存在一定的難度?？蒲袉挝徊少彽墓潭ㄙY產大部分資金來源于各科研項目，科研項目實施期限通常僅為3至5年，科研課題周期比資產周期要小。大部分科研課題的經費使用與資產狀況十分復雜，年中新購資產與已有的資產在年度折舊周期中并存往往是十分常見的狀況，這些問題使得傳統會計手段很難在短時間內進行有效核算。

（四）資產處置程序復雜，可操作性不強固定資產種類的在科研事業單位是十分繁多的，現行的會計制度對資產處置進行了較為復雜的規定。由于科學研究的需要，相當一部分科研單位地理位置較為偏僻，在科研單位附近無法找到產權交易的平臺，或者相關平臺數量很少。在這種情況下，科研單位在對一些并無回收價值的固定資產進行處理時卻仍需花費時間精力去尋找專業人員評估，而這一行為在一定程度上不可避免的造成了部門支出的增加，加大了本單位財政壓力。正是由于這些問題的存在，一定程度上造成了科研單位閑置設備的處理存在廢舊設備積壓的問題，嚴重影響固定資產的計提折舊上報及計算。

三、科研單位資產管理問題的應對措施

（一）建立相應資產部門或精專尖管理人員在科研單位中設立資產部門、財務部門、具體使用部門等相關部門，采取多部門聯動機制，將統一管理權劃歸于專門的實驗室管理部門。而對那些用途較為單一的儀器和設備，可以對其進行分類，以功能為分類標準，對其進行統一管理。另外，對于價格在50萬及以上的大型儀器設備以及專業特色明顯的設備，科研單位應當將其統一納入大型儀器設備共享平臺進行管理，并對與之相對應的固定資產的調配機制進行改進。促使這些設備首先在單位內部部門之間實現共享，提高本單位的固定資產利用效率。

（二）建立固定資產信息化系統，提高資源共享效率，采取計算機信息化管理制度資產管理部門需要在設施購置之前對本單位的購置需求做更加全面的了解，依據固定資產的不同種類細化設備共享平臺，查詢設備資產時不僅僅要包括固定資產的購入或者建造時間，還要包括固定資產的數量、使用情況、維修以及保管位置等詳細信息。這樣的數據庫的建立對于后續的固定資產的核算、折舊以及后續的固定資產的核查都有很重要的意義?？蒲袉挝坏南嚓P部門要嚴格設備設施購進審批準則，減少不必要的設備購置數量，同時應轉變觀念更加注重資源的使用效率。注重資產資源的投入與產出，要結合科研室的具體設備要求對科研設備進行有篩選性的購進及選擇，進一步提升設備資源的利用效能。

（三）科研儀器設備具體分類須有目錄，以便更好地計提折舊可以從財政資產管理系統中一次性計提關于科研儀器或科研設備后期的維護費用的折舊，可以從管理費開支方面入手，或創新財政支持方式，運用PPP手段引導企業共同參與等。在制度允許的情況下，在高校、科研院所之間實現設備資源共享，依據“成本回收”原則進行共享處理，進一步提升科研單位的設施使用效率，增強廢舊資源的再利用效能。

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[關鍵詞] 債券市場債券品種企業債券

中國經過20多年的金融體制改革,金融結構和企業融資水平都得到了較大的改善,但隨著改革的深入,融資結構的問題日益突出。目前中國的融資風險過度集中于商業銀行,整個金融市場隱藏著較大的系統性風險,必須發展多種融資渠道,提高直接融資的比例,因此,發展企業債券市場成為我國企業解決籌資難問題的關鍵途徑。

一、我國企業債券融資市場存在的主要問題

在國際成熟的證券市場上,發行債券是企業融資的一個重要手段,企業通過債券融資的金額往往是其通過股票融資金額的3～10倍。而長期以來我國企業債券市場的融資金額相對于股票市場而言顯得微不足道,企業債券市場與股票市場的發展比例很不協調,是我國證券市場發展的一條“短腿”。因此,大力推進企業債券市場的發展,是當前我國證券市場面臨的一項十分緊迫的任務。然而我國債券融資市場仍存在著嚴重的問題,主要表現在以下幾個方面:

1.企業債券市場規模較小

我國企業債券融資比重較小,發行規模偏小。2006年底,我國債券融資規模為51800億元,占我國GDP比重的24%,而公司債券融資規模僅為2919(含短期融資券)億元,占我國GDP比重的5.6%。在2007年和2008年企業債券市場融資的規模仍然保留在2500億元到3000億元,截止到2009年債券的發行規模雖然有所增加,但變化比率不大。中國企業債市場的發展與美國相比還存在較大差距,企業債在現代企業融資中的作用還沒有得到充分的發揮。企業債券市場發展緩慢不僅導致了企業融資手段的單一,而且影響到市場資源配置作用的充分發揮

2.企業債券市場的流動性不足

當前,我國企業債券交易平臺有兩個,一個是銀行間債券交易市場,一個是證券交易所債券交易市場。在我國企業債券只能在證券交易所上市流通轉讓,但是證交所的上市規定又非常嚴格,且限制條款很多,絕大多數企業債券無法流通和轉讓。同時這二個債券交易市場相互分割,不能夠互通交易,造成企業債券的流通不暢。抑制了市場參與者的積極性,使整個的企業債券市場發展受到很大的限制。

3.企業債券品種缺乏創新

這主要表現為金融產品多年一貫如一、期限和利率基本不變。公司債券發行利率仍受到不得高于銀行同期存款利率上限的限制。

4.政府管制作用還很強

目前中國企業債券市場的發行管理很不規范,在發行環節上仍采用發行計劃規模管理,募集資金投向納入固定資產投資計劃,具體發行采取審批制的監督管理模式。債券發行后還需要向交易所提出上市申請,而負責監管的又是證監會,多頭管理十分嚴重,從而導致風險完全集中于政府,使得企業債券事實上得到了政府信譽的無形擔保;債券發行進行實質性審批,難以采用法律、法規許可之外的金融工具,并且,政府對發債企業的地域、行業、所有制等均要嚴格審批,準入限制過多,審批環節繁瑣,影響了有實力的企業發行債券融資的積極性。

5.企業債券市場信用評級不健全

一個成熟的企業債券市場其主要表現之一就是企業債券信用評級體系的規范性。而規范的企業債券信用評級體系必須具備一定數量的公正的信用評級中介機構,而在我國,這樣的中介機構仍有待于進一步地發展與提高,對其監督管理還存在很多不足之處。由于中介評級機構的不完善,使得許多評價報告成為“垃圾報告”,嚴重影響了我國企業債信用評級的可信度。信用評級體系和評級水平還有待進一步完善。

二、推動我國企業債券市場發展的建議與對策

企業債券市場的滯后發展與近年來政府在證券市場的發展上采取股票和國債優先而企業債券次之的政策是分不開的。由我國證券市場的特殊使命所決定,政策上長期存在“重股輕債”的思想,這是我國企業債券市場滯后的制度性根源。目前,國內經濟持續健康的發展迫切需要一個充滿活力的證券市場,在中國已經加入WTO的背景下,建立一個符合國際慣例、反映市場經濟要求、具有較高的安全性和流動性的債券市場,更加顯得刻不容緩。這就需要有關部門積極消除制度,大力推進企業債券市場的發展。

1.擴大企業債券的發行規模

近幾年,我國已經出臺了很多措施,進一步推動企業債券市場化發展,擴大企業債券發行規模,經國務院同意,對企業債券發行核準程序進行改革,將先核定規模、后核準發行兩個環節,簡化為直接核準發行一個環節。簡化審批程序,加快了企業債券發行速度和發行規模。還應進一步加快企業債券市場產品和工具的創新;建立規范的市場機制,包括債券發行的備案管理、信息披露和債券評級等;注重債券市場的協調和統籌,大力發展機構投資者,積極引入和培育證券公司、保險機構、基金等機構投資者;堅持市場化發展方向,充分發揮債券市場行業自律的作用。

2.擴大企業債券市場的流動性

在現有的市場格局基礎上,打通銀行間債券市場和交易所市場,形成以場外市場為主,場內市場為輔的統一、高效、透明的兩元結構債券市場是我國債券市場發展的內在要求和必然趨勢。兩個市場之間既獨立運作,又互相溝通。不同的交易市場,不同的交易方式,拓展了債券市場的深度和廣度,滿足不同投資者的要求,同時將改善市場結構,更好地發揮債券市場的作用。銀行間市場是債券市場的核心,也是中央銀行進行公開市場操作的主要場所。交易所市場是企業債券的市場,主要為小額投資者提供零散交易服務。而證券公司、信托公司、保險公司以及一般機構投資者作為兩個市場的投資者,將熨平各子市場之間的價格差異,從而把兩個市場融為一體。

3.進行品種創新

完善我國企業債券的品種結構,從發行主體、債券期限、票面利率、支付方式、債券衍生等方面進行創新。長期以來,中國企業債券上市品種主要有普通企業債券與可轉換債券兩種。這兩個品種的設計均較為單調,期限一般為三至五年,而且到期一次還本付息,票面利率固定,支付方式單一,債券的衍生品種很少,這根本不能滿足投資者的不同需求。借鑒國際經驗,根據中國企業債券市場發展歷程和實際情況,我們應盡快調整并完善企業債券的品種結構。據此,中國企業債券可設置兩個種類:第一類可稱為企業債券類,嚴格按照《公司法》規范的有限責任公司、股份有限公司發行的企業債券,可以是上市公司、證券公司等,也可以延伸到可轉換企業債券。第二類類似于國際上通行的市政債券類,主要由重點建設項目和大型基礎設施建設項目法人發行,募集資金須用于固定資產投資項目,信用基礎是發行人或投資項目穩定的現金收入流。在債券的品種創新方面,則應著手進行推出交易所衍生債券產品的準備工作。例如,發展指數化債券,可彌補債券的流通性、可轉讓性較差的缺陷,提高債券交易的效率。企業債券可以考慮發行中長期債券,也可考慮發行浮動利率債券,以及設計不同的支付方式,將期權與債券組合形成衍生品種等,為市場投資者創造優良的風險規避機制和更多的投資品種選擇,從而滿足投資者的多樣化需求。

4.規范管理,使企業債券發行市場化

多年以來,企業債券的管理實行規?？刂啤⒓泄芾?、分級審批,導致企業債券市場多頭監管,效率低下。要很好的發展企業債券市場。使企業債券發行市場化,具體措施有:(1)淡化或者逐步取消計劃規模管理,擴大企業債券發行額度。(2)放寬企業債券募集資金使用限制,在保證主要用于固定資產投資項目的同時,可以用于調整債務結構、資產重組等其他真實合法的用途。(3)對企業債券的審批,首先應選擇大型國有企業和集團以及上市公司,滿足一些國有重點企業的發債需求,然后逐步安排一部分額度給一些經營業績優良而又資金短缺的非公有經濟,允許符合條件的非國有企業發行債券。在發行的方式上,要盡快推行企業債券發行核準制。(4)企業債券的發行審核應直接交由中國證監會監管。改變多頭管理的格局。提高發行審核的質量及融資效率,優化資源配置。

5.規范信用評級機構

信用評級機構是信用評級體系中最重要的環節,它有助于投資者了解發行企業的償債能力,分析、評判其風險與收益水平,是投資者決定是否投資,以及以什么價格進行投資的關鍵。為此,有必要培育和規范債券的信用評級機構。首先,政府應大力支持信用評級行業的發展。將《企業債券管理條例》中的自愿評級改為強制性評級,樹立評級機構的權威。其次,明確公司債券評級機構的責任,明確評級機構因評級有失公允而損害投資者利益時所應承擔的連帶責任。第三,完善債券評級指標體系。信用等級評估不應只局限于對企業目前財務狀況的一個評價,應對企業的歷史、現狀、未來做綜合的評價,注重企業發展的長期性。

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關鍵詞:資產減值準備;會計信息;影響

《企業會計制度》規定,企業應當定期或者至少于每年年度終了,對各項資產進行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產可能發生的損失,對可能發會計專業畢業論文生的各項資產損失計提資產減值準備?！镀髽I會計制度》規定的資產減值準備包括:壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備等8項,涵蓋了企業除貨幣資金以外的幾乎所有資產?！镀髽I會計制度》使資產減值會計逐漸走入了人們的視野,它是在我國上市公司普遍存在的資產質量不高,資產賬面價值與實際價值差距較大的背景下產生的。監管部門試圖通過計提減值準備的方式,將長期積累的不良資產泡沫予以逐步消除,使資產能夠真實地反映企業未來獲得經濟利益的能力。然而資產減值會計是把雙刃劍,企業應用得當,可以提高會計信息質量,企業應用不當,則會降低會計信息質量。而事實上,資產減值會計剛一推出,正如修訂前的債務重組準則和非貨幣交易準則一樣,成為一些上市公司操縱利潤的又一工具,于是監管部門忙又下發文件,便有了“不得計提秘密準備”之說。究其原因,是相關政策規定的過于原則,不夠明確具體,給一些人提供了可乘之機;另一方面,計提減值準備需要較強的專業判斷,而專業判斷的合理與否,除了會計師本人具備相應的知識與能力外,很大程度上取決于企業管理層的價值取向。雖然從表面看這不過是一個會計問題,但是,會計師是經過管理層授權處理經濟業務的。事實上,會計師只是執行層,奉命行事,企業高層管理人員是決策層。決策的導向,將直接影響會計師的職業判斷。所以,固定資產減值給企業、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業中得以體現。目前在我國,許多企業治理結構不完善,在這種情況下,若不加限制地允許企業采用固定資產減值會計,很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計提秘密準備的工具,從而導致會計信息喪失真實性與可靠性。失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了,這完全與資產減值會計的目標背道而馳。較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性。根據《企業會計制度》的規定,短期投資市價、存貨可變現凈值、長期投資可收回金額、固定資產可收回金額、無形資產可收回金額、在建工程可收回金額、委托貸款可收回金額等資料是企業確認資產減值準備的基礎。其中,“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業人員的主觀判斷?！翱勺儸F凈值”是指企業在經營過程中,以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數難免存有主觀因素。至于“可收回金額”,是指資產的銷售凈價與預計從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。而預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率,則更加具有不確定性。特別是此次新增的四項減值準備涉及到不動產和無形資產評估,與原四項準備相比,資產計量的難度更大,甚至大大超過會計人員的專業判斷能力,除非尋求不動產和無形資產評估師的幫助,否則很難得出恰當的資產減值標準?？傊?《企業會計制度》中關于資產減值準備的很多規定,在執行時需要綜合各種因素進行復雜的專業判斷,而專業判斷的主觀性必然影響減值準備計提的準確性,再加上各項減值準備的計提直接影響企業非常關心的利潤指標。因此,在企業法人治理結構和企業內控制度不健全狀況下,計提資產減值準備有較大的利潤調節空間,會影響信息的可靠性。解決上述問題應從以下幾方面著手:第一,將資產減值準備的提取條件和方法規定得盡量詳細和具體,增強其可操作性,減少企業自由裁量的空間?！镀髽I會計制度》針對資產減值的確認、計量、披露等有關內容作了規定,但并未作出全面系統的規范,形成獨立的資產減值準則。對資產減值計量基礎缺乏統一標準,對一些財務處理尚未形成明確一致的方法,導致在會計實務中可操作性差。為此,有必要對資產減值準備計提的具體辦法作出詳細規定。第二,準則制定部門應謹慎確定企業的專業判斷范圍和謹慎賦予企業會計政策的選擇權。由于公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備,會計政策選擇權的存在具有一定的必然性,國外研究也表明,賦予企業一定的彈性,便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息,從而可以降低準則的實施成本?？梢哉f,《企業會計制度》有關資產減值政策的相關規定是對基本會計理論的具體運用,也是我國加大會計改革力度,盡快與國際會計制度接軌的具體體現。第三,證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度,提高上市公司信息披露的透明度。由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置,這就難以避免許多公司在無法通過“實際業績”實現“報表業績”,從而喪失資源配置的資格時,往往利用會計選擇權重組“報表業績”,以實現其在股票市場上的再籌資。因此,證券監管部門應改革資源配置方式,同時加大監管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。資項目的引進和進口貿易方面提出明確的環境保護要求,嚴禁外商在我國投資興建污染大、難治理的農藥、化工、印染、造紙、電鍍等企業。對于現有外資企業的污染問題要限期治理,必須達到我國現有的環境標準,否則令其關閉處理。對我國目前尚無相應環境標準適用的進口商品和引進項目,應要求貿易對象國適用其本國標準,防止污染向我國國內轉移。

2•通過政策導向推動企業進行清潔生產。借鑒發達國家的成功經驗,通過政策導向,推動企業進行清潔生產,具體可采取的措施有:

 (1)采取排污收費、排污許可權交易、環境稅收等手段,提高環境成本約束力并逐步使環境成本內部化。

(2)大力推行環境資源和對資源進行補償的稅收政策,對嚴重浪費資源、污染嚴重的企業,要采取收取資源稅的稅收措施;對節約資源、污染少的企業,可適當減免資源稅。

(3)對運用清潔生產工藝生產的產品和少污染、無污染的產品要以經濟政策進行扶持,如通過政府的采購政策,采購環境行為良好的企業的產品。

(4)通過信貸政策導向,使環境行為良好的企業更容易獲得信貸。

(5)通過減免稅優惠政策,促使企業進行清潔生產。同時加快制定《清潔生產法》,使企業有法可依。

3•提高技術水平,加快環境標準建設,與世界標準接軌。我國應盡快提高檢驗技術水平,早日建立起自己的綠色保障系統,防止我國產品和一些民族產業遭受發達國家的打擊。在制定或完善環境標準時,應盡可能地采用國際標準。這樣,一方面可以保護本國國內市場,防止境外污染項目或產業向國內轉移;另一方面還可避免因標準不同而導致我國產品出口受阻。并且,這種基于國際標準的環境標準也容易得到發達國家特別是wto成員國之間的相互承認。同時還應積極參與國際環境公約和國際多邊協定中貿易與環境條款的談判

--> ,利用wto的非歧視原則,運用外交手段積極參加國際貿易與環境方面爭端問題的解決,以維護我國的正當權益。

4•政府應盡快建立綠色壁壘的預警機制和快速反應機制。要加強對各國環保法規、環境標志制度的研究和信息搜集,建立外貿環境技術標準的信息系統,為出口企業和外貿部門提供及時、充分的信息咨詢,促進企業按照環保標準組織生產。具體來說,預警機制應包括以下幾方面:

 (1)要及時掌握我國貿易伙伴的宏觀經濟運行動態,如貿易收支、經常項目收支和國際收支等狀況;

(2)研究由上述動態決定的貿易伙伴國的貿易政策動向及可能出臺的一些新措施;

(3)準確了解國外相關產業和市場的發展動態、行業競爭強度、廠商數量和競爭力狀況等;

 (4)要充分利用wto了解收集其他成員國政府及經貿團體制定的綠色技術性貿易壁壘法規和合格評定的信息;

(5)制訂監控預警的動態指標體系,如中國出口產品在貿易伙伴國市場占有率的變化、出口產品增長率的變化、出口產品與國外同類產品的價格比的變化等;

(6)還要建立預警對策庫,即建立處于不同狀態的應對綠色壁壘的緊急措施,如反指控策略、談判、應訴以及緊急救助等。

參考文獻:

[1]黎孝先•國際貿易實務[m]•北京:對外經濟貿易大學出版社, 2002•

[2]宋明順•wto貿易技術壁壘協議規則、實踐及對策[m]•中國計量出版社, 2002•

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論文關鍵詞：企業重組，兼并，評估

 

一、企業重組和兼并的歷史發展概述

從19 世紀末英、美等西方國家發生的第一次企業并購算起，歷經5次企業并購，至今已有近百年的歷史，企業的重組和并購是企業成長的主要方式。企業重組和并購的動因很多，如為了追求規模經濟，為了實現多樣化經營，或者是為了獲得先進技術和管理經驗等，但其最終目標只有一個，即追求企業長期利潤的最大化。隨著世界經濟的發展，企業重組和并購的方式不斷創新，現代企業重組和并購由于涉及到的主體眾多，并購區域范圍和行業范圍都空前擴大。當今世界發達的國家和地區，其經濟騰飛與經濟的現代化都和企業的重組和兼并有著不解之緣。九十年代以來，這股浪潮迅速沖擊著我們內地的各個企業，越來越多的成功試點使人們相信并嘗試著用這種方式來實現企業的轉軌?？傊?，企業重組和兼并這一方式對我國的內地產業也起了極大的作用，表現出極強的生命力。

二、企業重組和兼并的優勢

1、重組和兼并可以使企業減少負債，甩掉包袱。大部分企業因負債過高，形成了惡性循環，致使經濟越來越不景氣，這已經成為我們企業生存和發展的巨大包袱，通過對這些企業進行重組和兼并，使原有企業的債務得到了重組，有利于落后企業甩掉歷史包袱評估，重新步入良性發展軌道。

2、有利于資源整合，提高競爭力經過多年的改革和發展。例如，新疆地區已有一大批搞得好的企業和企業集團，他們要發展，要擴大規模，有強烈的聯合、重組和兼并的愿望，以增強實力，控制更多的資產。而目前我國還有一些劣勢企業，他們有大批固定資產未得到充分利用，管理比較落后，大批技術人員和專業人士無所事事，也急需大批資金，企業之間的重組和兼并可以使企業之間互通有無，優化企業結構，提高企業的競爭力。

3、有利于增強實力，迅速擴大企業的規模在現代市場競爭中，雄厚的經濟實力和企業規模是克敵制勝的關鍵，通過企業重組和兼并可以有效地獲得規模效益，減少中間環節，降低成本，因而通過重組和兼并，還可以使原有企業擴大生產能力和規模，大大增強實力。

4、有利于強化企業的經營管理，增強風險抵御能力通過重組和兼并可以使企業之間相互取長補短，優勢互補，還可以有效鏟除原有企業的惡習、弊端和不良風氣，進而優化人員結構、資源配置，真正提升企業的經營、管理水平，增強抗風險能力。

三、企業重組和兼并過程中的評估方法及運用特點

1、評估方法的運用豐富多樣。評估機構需要根據不同評估對象的特點和所處的市場條件選擇最能客觀反映資產價值的評估方法,有利于提高評估結果的合理性，有助于客觀地發現價值。如單項資產評估,因難以單獨計算單個生產要素收益,收益法的使用受到限制；整體資產評估,評估的是資產綜合體的預期獲利能力,較適合采用收益法論文格式范文。無形資產由于自身難以復制的特征, 存在較嚴重的成本耗費與效用的非對稱性, 適合采用收益法評估。通用性的資產可在公開市場上出售,這種情況較適宜采用市場法；而專用性資產由于缺乏公開出售的條件,無法采用市場比較法,成本法更適合。

2、根據企業重組兼并的原因不同，評估方法的運用靈活應變，具體方法有以下幾種: 其一,被并購企業在生產經營方面表現良好，獲利能力也較好，資產評估適以收益現值為標準；其二，被并購企業經營管理較差，長期處于微利狀態，發展前景有限，資產評估應通常以重置成本為標準；其三，被并購企業經營不善，長期虧損，無發展前途, 資產評估可以考慮以清算價格為標準。

3、評估方法應該逐步與國際接軌，為上市公司國際并購掃清障礙。收益法也稱現金流折現法，它是作為國際上最為常用的估值方法，且在并購重組中的運用日益普遍, 這意味著我國國內上市公司并購重組在評估方法方面已逐步與國際接軌，將會增強評估報告在涉外項目中的可用性，評估結果也更能為相關各方所接受，在估值方面為企業實施跨國并購掃清了障礙。

4、評估方法的技術含量逐步提高, 其方法運用更為合理。由于各類評估方法的運用是需要依靠評估人員的主觀判斷, 從而使得最終的評估值容易出現人為操縱或調節的可能, 尤其是收益法下的評估, 若相關重要參數選取不恰當或不合理時, 將導致評估結果出現異常與實際背離,招致市場和監管機構的質疑。在嚴格監管、行業規范和實踐活動中, 評估方法的技術含量正在逐步提高, 要素市場的日趨成熟為各類評估參數的合理選取和技術的完善創造了條件。

四、企業重組和兼并中存在的問題

雖然重組和兼并有很多優勢，但我們還應該清醒地看到，在企業重組和兼并地過程中還有許多亟待解決的問題：

1、加強監管評估，防止國有資產流失在企業的重組和兼并過程中，企業一定要加大對國有資產的監管力度，確保國有資產保值、增值。要加強和做好外派監事會工作，做到管資產、管人和管事相統一，并建立科學、合理的業績評價體系，加強對國有資產的監管力度，防止國有資產在重組和兼并和轉讓過程中流失。

2、成功的經驗不足。國外發達國家有許多成熟的辦法和經驗可以借鑒，對于我國大部分地區來說，企業之間的重組和兼并還剛剛起步，經驗不足，因此在重組和兼并過程中切不可急于求成，一定要慎重，要全面考慮，三思而后行，要等待時機成熟了方可進行，切不可草率從事。

3、企業依然抱有較為嚴重的等、靠、要思想。當前企業的領導在思想觀念、思維方式、工作方式、方法等方面有待提高。企業的重組和兼并是一個市場交易行為，應由企業根據自身條件和市場情況自主決策，而不能單純信賴政府的幫助。企業要想適應新形勢、實現新突破，求得新發展，再上新臺階，就應在政府的大力支持、引導和激勵下，樹立市場意識，積極、主動地選擇重組和兼并的方式，只有這樣才能使資源配置等達到最優配置，同時只有企業主動了，重組和兼并的步伐才能更快些，效果也會更好些。

參考文獻：

[1]張秋生，王東《企業兼并與收購》北方交通大學出版社2008；

[2]寇淮《中國國有企業并購趨勢和戰略研究》中國財政經濟出版社2009；