會計準則與小企業會計準則范文

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【關鍵詞】小企業會計準則；企業會計準則；差異；協調；亮點

一、引言

隨著市場經濟體制的不斷完善和發展，我國的小企業不斷發展和壯大，逐漸成為改革開放的重要力量。為規范小企業的會計確認、計量及報告行為，促進小企業的可持續發展，發揮我國小企業在社會發展和國民經濟中的特殊作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，并針對小企業的特點，2011年10月18日制定了小企業會計準則，2013年1月1日起執行小企業會計準則。與企業會計準則相比，二者存在著差異和聯系，本文希望通過二者的對比分析，展現小企業會計準則的亮點，更好的服務小企業，促進國民經濟的發展。

二、小企業會計準則與企業會計準則的不同

（一）適用范圍上不同

《小企業會計準則》和《企業會計準則》適用范圍上的不同主要體現在以下幾個方面：首先，《小企業會計準則》不適用于股票或者債券在市場上進行公開交易的小企業、不承擔公眾責任且經營規模較小的金融機構或者具有金融性質的小企業、既不是企業集團內的母公司也不是子公司的企業；而《企業會計準則》明確規定，除不對外籌集資金、經營規模較小的企業、金融保險企業外，凡是在中華人民共和國境內設立的企業（含公司），《企業會計準則》都適用行。其次，小企業會計準則》中明確規定：經營規模小的企業，可以按照《小企業會計準則》進行會計處理，也可以選擇執行《企業會計準則》。選擇執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》同時，選擇執行《小企業會計準則》相關規定。由此可見，二者在適用范圍上有很大不同。

（二）準則框架體系不同

《小企業會計準則》框架體系包括小企業會計準則和應用指南兩部分，其中《小企業會計準則》共十章九十條，除第一章總則和第十章附錄（附錄一為會計科目、主要賬務處理和財務報表、附錄二為小企業會計準則與企業會計科目轉換對照表）外，包括資產、負債、所有者權益、收人、費用、利潤及利潤分配、外幣業務和財務報表，具體規定了小企業會計確認、計量和報告的規范。應用指南主要規定會計科目的設置、賬務處理、報表的格式及編制等規范。《企業會計準則》框架體系包括基本準則、具體準則、會計準則解釋及應用指南四個部分，其中《企業會計準則》基本準則共十一章，內容包括總則、會計信息質量要求、會計要素定義與確認條件、會計計量、財務會計報告和附則等；具體準則為三十八項，內容包括資產類、負債類、收入類、費用類、特殊事項類、列報類、綜合類等業務的會計處理規范。

（三）會計核算內容不同

《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計核算內容和方法上的差異。常見業務的會計核算方法基本相似，但根據小企業的業務特點，《小企業會計準則》對一些業務的核算進行了簡化。兩者的差異具體如下：

資產核算。這里主要講固定資產核算，《小企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。即折舊政策基本與稅法規定保持一致。《企業會計準則》第4號—固定資產規定，取消了固定資產使用壽命年限和預計凈殘值的定量控制標準，允許企業根據固定資產的性質和使用情況自行確定固定資產的使用壽命年限和預計凈殘值。目的為了提高企業自主理財的能動性。

收入核算。收入核算具體到確認原則和確定收入金額兩個方面。在收入確認原則方面，《企業會計準則》要求遵循實質重于形式的原則，根據風險與報酬是否轉移進行判斷。而《小企業會計準則》要求小企業采用發出商品或勞務完成并收到款項或取得收款權利作為收入確認標準，無需進行風險與報酬轉移的判斷，同時對常見銷售方式規定了收入確認時點。在收入金額的確認方面，一般企業按照交易的合同或協議價款或者公允價值確定收入金額。而《小企業會計準則》僅要求按照合同或協議價款確定收入金額。

三、小企業會計準則與企業會計準則的協調

（一）小企業會計準則規定的小企業，可以執行企業會計準則

執行《小企業會計準則》的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。而執行《企業會計準則》的小企業，不得在執行《企業會計準則》的同時，選擇執行《小企業會計準則》的相關規定。此外，執行《小企業會計準則》的小企業公開發行股票或者債券的，應轉為執行《企業會計準則》。因經營規模或者企業性質變化所造成的不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或者金融企業的，應當從次年的1月1日起轉為執行《企業會計準則》。對于已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行《小企業會計準則》。

（二）執行小企業會計準則的企業轉為執行企業會計準則

執行《小企業會計準則》的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第 38 號———首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

四、結語

總之，通過以上比較分析，可以看出《小企業會計準則》立足于我國小企業發展現狀，做到了簡化核算要求、與我國稅法盡量保持一致、與《企業會計準則》有序協調，是一部為我國小企業量身定做的企業會計標準。它的貫徹實施，對于提高會計信息質量，加強財務管理，全面提升小企業內部管理水平，促進小企業健康可持續發展具有重要現實意義。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組 .企業會計準則講解[M].人民出版社，2011，12.

[2]財政部.小企業會計準則[Z].財會[2011]17號，2011，10.

[3]中華人民共和國財政部.小企業會計準則[S]2011.

[4]企業會計準則編審委員會. 企業會計準則——應用指南[M].上海：立信會計出版社，2012.

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[關鍵詞] 小企業會計準則；企業會計準則；會計處理差異

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0006- 03

在市場機制和政府扶持的共同作用下，我國小企業得到迅猛發展，日益成為改革開放的重要力量。為規范小企業的會計核算，財政部在2004年了《小企業會計制度》。從財政部會計司掌握的數據來看，《小企業會計制度》的執行效果不是十分理想。而執行通用會計準則如《企業會計準則》所帶來的會計超載問題已然成為制約中小企業會計發展的障礙。2011年10月18日，財政部《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵提前執行，2004年的《小企業會計制度》同時廢止。至此，我國企業可以根據自身的具體情況，選擇執行《企業會計準則》或者《小企業會計準則》。

雖然《小企業會計準則》隸屬于基本準則之下，即執行小企業會計準則的同時必須執行基本準則，但其在會計處理上與《企業會計準則》還是有較大的差異。《小企業會計準則》與《企業會計準則》的具體準則的主要差異如下。

1 資產類科目

1.1 貨幣資金

《小企業會計準則》中，除“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細科目。《企業會計準則》中，包含“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個科目，且“其他貨幣資金”下設有6個固定明細科目。

1.2 應收及預付款項

《小企業會計準則》中，壞賬采用“直接轉銷法”，并確定了發生壞賬損失的六大標準。《企業會計準則》中，壞賬采用“備抵法”。

1.3 存貨

（1）《小企業會計準則》中，投資者投入的存貨，按評估價入賬。《企業會計準則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協議約定的價值入賬，但約定價值不公允的除外。

（2）《小企業會計準則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價或評估價值確定。盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。《企業會計準則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價值，經批準后沖減當期管理費用。

（3）《小企業會計準則》中，盤虧存貨發生的損失應計入營業外支出。《企業會計準則》中，屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出。

（4）《小企業會計準則》中，不計提存貨跌價準備。《企業會計準則》中，當存貨的可變現凈值低于成本時，應計提存貨跌價準備。

1.4 投資

（1）《小企業會計準則》中，分為短期投資、長期債權投資、長期股權投資。《企業會計準則》中，分為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等。

（2）《小企業會計準則》中，短期投資按購買價款和相關稅費作為成本進行計量。《企業會計準則》中，交易性金融資產按公允價值計價，交易費用計入“投資收益”。

（3）《小企業會計準則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計量。《企業會計準則》中，交易性金融資產在資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動差額計入“公允價值變動損益”。

（4）《小企業會計準則》中，在核算“長期債權投資”時，債券溢價或折價的攤銷采用直線法。資產負債表日，不需計提減值準備。經確認無法收回的長期債權投資，應于發生時計入“營業外支出”。《企業會計準則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產”時，債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。若資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。

（5）《小企業會計準則》中，長期股權投資包括《企業會計準則》規定的長期股權投資和可供出售金融資產中的一部分。《企業會計準則》中，長期股權投資是指企業準備長期持有的權益性投資。

（6）《小企業會計準則》中，小企業的長期股權投資采用成本進行初始計量（合并取得屬企業會計準則范疇）。《企業會計準則》中，長期股權投資初始投資成本的確定應分為企業合并和非企業合并兩種情況確定。

（7）《小企業會計準則》中，小企業采用成本法進行后續計量（不存在合并取得長期股權投資）。《企業會計準則》中，針對不同情況分別采用成本法或權益法。

（8）《小企業會計準則》中，長期股權投資在資產負債表日，不需計提減值準備。實際發生損失時，計入“營業外支出”。《企業會計準則》中，長期股權投資若在資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。

1.5 固定資產

（1）《小企業會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關借款費用）構成。《企業會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。包括應予資本化的借款費用。

（2）《小企業會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。《企業會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。

（3）《小企業會計準則》中，融資租入的固定資產成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。《企業會計準則》中，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值。

（4）《小企業會計準則》中，固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。《企業會計準則》中，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

（5）《小企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法。《企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

（6）《小企業會計準則》中，盤盈固定資產計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，盤盈固定資產按前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”。

（7）《小企業會計準則》中，固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入“長期待攤費用”。《企業會計準則》中，固定資產的改建支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

（8）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備。《企業會計準則》中，按相關規定計提固定資產減值準備。

1.6 無形資產

（1）《小企業會計準則》中，包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術。《企業會計準則》中，包括土地使用權、特許權、專利權、商標權、著作權、非專利技術。

（2）《小企業會計準則》中，在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷；企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不短于10年。《企業會計準則》中，攤銷方法根據具體情況合理選擇，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計的無形資產不應攤銷。

（3）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備。《企業會計準則》中，按相關規定計提無形資產減值準備。

（4）《小企業會計準則》中，對出租無形資產未作規定。《企業會計準則》中，對出租無形資產的會計處理作出了規定。

2 負債類科目

主要的區別在于長期應付款的處理，《小企業會計準則》中，按未來應付金額入賬，持有期間不計息。《企業會計準則》中，按實際利率折算后的現值入賬，持有期間按實際利率計息，按攤余成本進行后續計量。

3 所有者權益類

3.1 實收資本

《小企業會計準則》中，沒有規定接受非貨幣資產的投資時，如何確定該資產性的入賬價值。《企業會計準則》中，接受投資者投入的非貨幣資產的入賬價值，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，約定價值不公允的除外。

3.2 資本公積

《小企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”一個明細科目。《企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目。

4 損益類

4.1 銷售收入的確認

（1）《小企業會計準則》中，應于發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入。《企業會計準則》中，銷售商品需同時滿足5個條件，才能確認收入。

（2）《小企業會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續時即可確認收入。《企業會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發出商品并辦妥托收手續時確認收入。

（3）《小企業會計準則》中，未設置“發出商品”。《企業會計準則》中，售出商品不符合收入確認條件時，對已發出的商品，應結轉至“發出商品”科目。

（4）《小企業會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，直接沖減退回當期的收入和成本。《企業會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，沖減報告年度的收入和成本。

4.2 勞務收入的確認

《小企業會計準則》中，未對勞動交易結果不能可靠估計的情形，給出規范的相關處理。《企業會計準則》中，在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應分別就不同情況進行處理。

4.3 建造合同收入的確認

《小企業會計準則》中，不確認合同預計損失。《企業會計準則》中，合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。

4.4 政府補助

（1）《小企業會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，未對非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得情形的會計處理作出規定。《企業會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

（2）《小企業會計準則》中，對于遞延收益的核算，同時滿足下列條件的，計入營業外收入：① 小企業能夠滿足政府補助所附條件；②小企業能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助，應確認為遞延收益。《企業會計準則》中，遞延收益核算的是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產相關的政府補助。

4.5 管理費用

（1）《小企業會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“制造費用”科目。《企業會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“管理費用”科目。

（2）《小企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業稅金及附加”。《企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“管理費用”。

4.6 財務費用

（1）《小企業會計準則》中，匯兌收益計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，匯兌收益計入“財務費用”。

（2）《小企業會計準則》中，通過票面金額和票面利率核算利息。《企業會計準則》中，通過實際利率和攤余成本核算利息。

4.7 銷售費用

《小企業會計準則》中，批發和零售業小企業，購買商品過程中發生的相關費用如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等計入銷售費用。《企業會計準則》中，購買商品過程中發生的采購費用計入貨物的采購成本。

4.8 營業外收入

《小企業會計準則》中，存貨、固定資產盤盈計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，存貨盤盈沖減“管理費用”，固定資產盤盈計入“以前年度損益調整”。

4.9 營業外支出

（1）《小企業會計準則》中，固定資產盤虧中非常損失計入“營業外支出”，其他損失沖減“管理費用”。《企業會計準則》中，固定資產盤虧不區分原因，凈損失全部計入“營業外支出”。

（2）《小企業會計準則》中，包括以直接轉銷法確認的應收款項發生的壞賬損失。《企業會計準則》中，采用備抵法核算應收款項的壞賬損失，通過“資產減值損失”科目計入當期損益。

實施《小企業會計準則》，是財政服務小企業發展的切實舉措，將為國家扶持小企業發展各項政策措施的落實提供有力制度保障。《小企業會計準則》取代《小企業會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預期到2015年左右，隨著各種會計制度的逐漸退出，《小企業會計準則》和《企業會計準則》將全面取代會計制度。

主要參考文獻

[1]企業會計準則編審委員會.企業會計準則——應用指南[S].2006.

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關鍵詞：企業會計準則 小企業會計準則 小企業會計制度

新的《小企業會計準則》與原《小企業會計制度》相比較，在會計核算上主要有以下幾方面改進：

一、資產方面

（一）資產按照歷史成本計量，不需要計提資產減值準備

資產不需要計提減值準備的項目主要包括長期股權投資與長期債券投資等各項投資、應收票據、應收賬款及預付賬款等應收及預付款項、原材料及庫存商品等存貨。具體變化為長期股權投資與長期債券投資不需要計提投資跌價準備，應收票據、應收賬款及預付賬款不需要計提壞賬準備，原材料及庫存商品等存貨不需要計提存貨跌價準備。各些資產損失在實際發生時才予以確認，計入“營業外支出”科目，如長期股權投資損失在發生時計入營業外支出，應收及預付款項在壞賬實際發生時計入營業外支出并沖減應收及預付款項。

（二）調整了發出存貨的計價方法

新的《小企業會計準則》規定，發出存貨的實際成本可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，取消了后進先出法。

（三）長期股權投資統一采用成本法核算

新的《小企業會計準則》，對長期股權投資的核算采用單一的成本法，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變，除非發生追加或收回投資，同時小企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益，不再向原《小企業會計制度》規定的需要考慮對被投資單位的影響程度，采用成本法或權益法。而這樣大大降低了長期股權投資的核算難度。

（四）固定資產折舊和無形資產攤銷與稅法協同

新的《小企業會計準則》規定，小企業的房產和地產無論用途全部作為固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業所得稅法》規定相一致。融資租入的固定資產按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。根據稅法的規定確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，從而大大減少了企業所得稅的納稅調整。

原《小企業會計制度》規定，應根據合同受益年限、法律規定年限孰低確定無形資產攤銷年限，如果二者均未規定年限，攤銷年限不應超過10年。而新的《小企業會計準則》規定，無形資產的使用壽命不能可靠估計時，按不低于10年期限進行攤銷，采用年限平均法進行攤銷。

二、負債方面

（一）借款利息采用合同利率計算

新的《小企業會計準則》規定，小企業的負債以實際發生額入賬，不需要再考慮公允價值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率計算，不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算。

（二）不包括或有負債等負債事項

新的《小企業會計準則》沒有涉及應付債券、預計負債和或有負債等負債事項。

三、所有者權益方面

新的《小企業會計準則》規定，資本公積的核算內容只包括資本溢價（股本溢價）部分，去除了原《小企業會計制度》規定的接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積等不分。接受捐贈的非現金資產和外幣折算差額不再確認為資本公積，直接計入當期損益。

四、收入方面

新的《小企業會計準則》、列舉出分期收款銷售商品、銷售退回與折讓等幾種常見的銷售方式，明確規定了這些銷售收入的確認時點。分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入。銷售退回、折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，同一年度內開始并且全部完工的勞務，應當在收到款項時確認收入。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結果能否可靠計量。

五、財務報表方面

新的《小企業會計準則》對現金流量表進行了簡化，在附注中增加了納稅調整的說明。同時不強制要求小企業編制所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目。現金流量表的編制采用直接法，不采用間接法，附注中沒有明確要求提供間接法編制的經營活動現金凈流量。無需在報表附注中披露企業基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息，披露內容大為減少，披露要求也有所降低，。

通過以上比較分析，可以看出新的《小企業會計準則》立足于我國小企業發展現狀，做到了簡單易懂、可操作性強，與我國稅法盡可能保持一致，是一部為我國小企業量身定做的企業會計準則。新準則的實施，對于全面提升小企業內部管理水平，促進小企業健康可持續發展具有重要意義。為保證新準則的順利實施，要做好對小企業會計人員的培訓和宣傳工作，提高小企業實施新準則的積極性。

參考文獻：

[1]財政部.小企業會計制度.2004

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關鍵詞：會計制度 小企業 利弊

一、小會計會計準則的優勢

1.有利于滿足稅收征管信息需求。相對于《小企業會計制度》而言，《小企業會計準則》減少稅會差異，與稅法高度一致。在稅收規范上，采取了和稅法更為趨同的計量規則，要求企業采用應付稅款法核算所得稅，對短期投資、應收款項、存貨等，均不再要求計提資產減值準備，相關資產的轉讓呆賬和損失、壞賬損失均在實際發生時予以確認，從而基本上消除了會計利潤與應納稅所得額之間的暫時性差異，大大簡化了所得稅的會計處理，大大簡化了會計準則與稅法的協調，有利于滿足稅收征管信息需求。

2.有助于小企業更好的滿足金融機構信貸需求。金融機構主要是利用小企業會計信息做出信貸決策，它們更希望小企業按照國家統一的會計準則提供財務報表。《小企業會計準則》制定的理念、框架結構、計價方法、核算原則等都充分考慮了金融機構等外部會計信息使用者的需求，有助于金融機構更好的了解小企業的資金動態，滿足其信貸需求。

3.有利于簡化小企業的會計核算工作。由于小企業規模小，融資渠道也相對單一，這種特點在一度程度上決定了小企業的會計核算主要是應對稅務部門以及銀行貸款等機構審查的。《小企業會計準則》與《小企業會計制度》以及《新企業會計準則體系》比較而言，使得會計科目賬務處理大量簡化，其統一采用成本法核算長期股權投資，統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價，要求企業采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。縮小了職業判斷的空間，在一定程度上，能夠節約會計核算成本。

4.有利于提高企業的決策效益。如前所述，《小企業會計準則》簡化了會計核算程序以及會計科目的設置，職業判斷空間也由此縮小，在一定程度上與稅收法規也相對協調，比較顯著的就是簡化了融資人固定資產入賬價值的確定、簡化了借款費用的核算，所以這些簡化，使小企業的財務會計的核算時間大為減少，可以有更多的時間和精力來應對企業的內部監控和財務決策，能夠在減少會計核算成本的基礎之上，提高會計分析和預測以及決策效益。

二、小企業會計準則的劣勢

1.增加了小企業的融資難度。小企業融資渠道多樣，小企業向第三方的長期以及短期貸款，向第三介入合法化，會導致融資混亂。從《小企業會計準則》規定來看，其規定小企業可以不計提長期投資、固定資產、委托貸款和無形資產以及在建工程等長期資產減值準備。如果上述的長期資產發生了減值的事實，就會造成未計提減值的現象，從而本期業績也會夸大。又如，《小企業會計準則》規定小企業的財務報告僅必須包含利潤表和資產負債表以及報表附注等要素，小企業選擇編制現金流量表以備融資需要，而債權人往往更關注企業的資金流情況，從而也會增加小企業的融資難度。

2.加重小企業的所得稅負擔。為了達到簡化小企業所得稅的核算手續，一般情況下，小企業都是采用應付稅款法進行核算所得稅，這也是《小企業會計準則》所規定的。雖然在手續上，所得稅的核算得以簡化，但是在實際情況中，卻有所出入。 一個比較明顯的事實就是導致企業多繳所得稅。這主要有兩方面的原因：一方面，稅務部門在稅務檢查時只注重檢查企業是否少繳稅，一般不考慮企業是否會多繳稅，再加上當前稅收征收的政策大多是“補稅必罰”，所以無論是企業還是稅務部門都很重視當期發生的稅前會計利潤小于應納稅所得額差異；另一方面由于前期發生的時間性差異在當時是按永久性差異處理的，沒有遞延稅款的記錄，導致后期無法轉銷，即使企業憑備查登記簿記錄進行轉銷，也難以得到稅務部門的認可；即使能得到稅務部門的認可，申請與審批的時間也會很長。

3.不利于小企業的發展壯大。《小企業會計準則》一般的適用是在我國境內設立的經營規模較小且不對外籌集資金的小型企業。其中“不對外籌集資金”的可以理解為除向商業銀行貸款外，不公開發行企業債券或股票的小型企業。《小企業會計準則》嚴格規定，按照《小企業會計準則》進行會計核算的小型企業，假如有發行股票或者企業債券的需要，需要轉為以《企業會計制度》為準進行相關的操作；如果因企業本身的規模發生變化，使得其連續三年或者三年以上都不符合小企業的規模的，也應該轉為以《企業會計制度》為準進行相關的財務操作。會計制度的轉換屬于會計政策變更，需要進行追溯調整。由于小企業的會計基礎非常薄弱、會計人員的專業素質也不高，因此會計制度的轉換成本很大，不利于小企業的發展壯大。

三、完善《小企業會計準則》的幾點建議

1.簡化會計處理與貫徹重要性原則并舉。簡化會計處理、降低會計核算成本是《小企業會計準則》制定時考慮的重要因素，但簡化會計處理的前提應該合理保證會計信息的可靠性。如果能夠在簡化會計處理的同時有力地貫徹重要性原則，就可以避免重大的影響事項因簡化而遺漏，有利于提高會計信息質量。例如，對于明顯存在重大減值的長期資產，就應該根據重要性原則而計提減值準備，而不是一味地適用簡化原則不計提減值準備。同理對于達到重要性水平的股權投資差額也應該進行攤銷。

2.進一步協調稅法與會計制度的差異。進一步協調稅法與會計制度的差異，可以降低小企業的納稅幅度，從而降低企業的經營成本。例如，《小企業會計準則》有規定，在稅前列支的企業正常管理所產生的費用中，未包括稅法所允許的扣除的消防和綠化以及外事費等費用，可以通過在修改《小企業會計準則》的情況下，實現會計制度與稅法的一定協同。

3.豁免由《小企業會計準則》轉換為《企業會計制度》。可以豁免由《小企業會計準則》轉換為《企業會計制度》或《企業會計準則》進行追溯調整的規定由于小企業會計基礎非常薄弱、會計資料可能不完整，進行追溯調整不僅難度大，而且調整后的金額也不一定正確，因此可以通過豁免追溯調整來降低會計制度轉換的成本，以促進小企業更好地發展。

參考文獻：

[1]盧新國.小企業會計準則.執行情況分析及對策[J].會計研究，2009，12：47-54+96-97.

篇5

一、會計科目設置上的差異

（一）刪掉了一些會計科目

由于新準則對資產采用成本計量，不計提資產減值準備，因此新準則將舊制度中“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等會計科目刪掉了；同時還將不符合《企業會計準則――基本準則》要求的會計科目也刪掉了，如“待攤費用”、“預提費用”、“待轉資產價值”、“委托代銷商品”等科目。

（二）新增了一些會計科目

為了與國際會計準則接軌、與企業會計準則相近，新準則增加了一些會計科目，如預付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉材料、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、累計攤銷、待處理財產損益、應付利息、預收賬款、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業等科目。

（三）更換了一些會計科目的名稱

為了便于與企業會計準則的轉換，節約轉換成本。新準則將舊制度中的會計科目名稱改了，如“現金”科目改為“庫存現金”科目、“原材料”科目改為“材料”科目、“主營業務稅金及附加”科目改為“營業稅金及附加”科目、“應付利潤”科目改為“應付股利”科目，“營業費用”科目改為“銷售費用”科目等。

（四）合并和拆分了一些會計科目

為了與企業會計準則的會計科目統一，更清析的提供小企業的會計信息，新準則將舊制度中的“應付工資”科目與“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬” 科目，“應交稅金”科目與“其他應交款”科目合并為“應交稅費” 科目，“主營業務收入”科目與“其他業務收入”科目合并為“營業收入”科目，“主營業務成本”科目與“其他業務支出”科目合并為“營業成本”科目；同時將舊制度中的“應收股息” 拆分為“應收股利”和“應收利息”兩個科目。

二、會計確認、計量上的差異

（一）資產確認、計量上的差異

1、資產計提減值準備的要求不同

資產是指小企業過去的交易或者事項形成的、由小企業擁有或者控制的、預期會給小企業帶來經濟利益的資源。資產的本質是預期能為小企業帶來經濟利益流入。如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低于其賬面價值，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，計提減值準備。小企業的資產是否計提減值準備，新準則與舊制度不同，具體差異如下：

舊制度只允許對小企業的部分資產計提減值準備，即對短期投資、應收賬款和存貨三項資產計提減值準備；而新準則第六條規定，小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。這就意味當資產發生減值時，直接計入當期損益。新舊制度對資產計提減值準備的要求不同，對不同時期小企業的資產負債表和利潤表產生影響也不同。

2、存貨發出計價方法選擇的范圍不同

舊制度規定，小企業確定發出存貨的成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。而新準則將后進先出法取消了，其目的是防止小企業運用此方法人為的調節利潤，同時也是與《企業會計準則》和國際準則保持一致。

3、長期股權投資核算方法不同

舊制度規定，小企業對被投資企業無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資應當采用成本法核算；對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。而新準則規定，小企業對被投資企業的長期股權投資無論是上述哪種情況，都統一采用成本法核算，從而簡化了小企業的會計核算。

4、固定資產計提折舊考慮的因素不同

小企業固定資產計提折舊，應考慮的因素有三個，一是應計折舊成本；二是預計使用壽命；三是預計凈殘值。如何確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，是小企業計提折舊的核心問題。新準則強調在合理確定預計使用壽命和預計凈殘值時，應考慮稅法的規定，此規定與舊制度不同。新規定縮小了會計與稅法的差距，同時也減少了會計計稅時的納稅調整，更有利于稅務機關征稅。

（二）利息確認、計量上的差異

小企業對外籌集資金，主要是向銀行借款。因借款而發生的利息以及因外幣借款而發生的匯兌差額如何確認和計量，二者有所不同，具體區別如下：

舊制度規定，為購建固定資產而發生的專門借款，從滿足借款費用開始資本化的條件時起至購建的固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，應計入固定資產成本；在固定資產達到預定可使用狀態后發生的，應于發生時計入當期財務費用，利息計算采用實際利率。

而新準則規定，利息計算要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率。這一新規定降低了利息計算的復雜性，也減少了企業會計核算的工作量。

（三）資本公積確認、計量上的差異

舊制度規定，小企業資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現金資產準備、其他資本公積等四項內容。而新準則規定，小企業的資本公積僅包括資本溢價部分。兩者核算內容上不一致，其主要是接受捐贈的資產的收益處理不同。關于接受捐贈的資產的收益舊制度是作為資本公積處理的，而新準則是作為營業外收入處理。兩者處理的方法不同，對小企業不同時期的利潤影響也就不同。

（四）收入確認、計量的差異

收入是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

對于小企業銷售商品收入的確認，舊制度將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方作為確認收入實現的重要條件；而新準則在確認收入時，是以發出貨物和收取款項作為標準，同時對幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。如小企業在銷售商品時，采用托收承付方式時，應在辦妥托收手續時確認收入；采用支付手續費方式委托代銷商品時，以收到代銷清單確認收入等。這一變化減少了小企業會計人員關于風險報酬轉移的職業判斷，同時也縮小了會計與稅法的差異。

（五）費用確認、計量上的差異

小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。新準則與舊制度在費用確認、計量的口徑上存在差異，如營業稅金及附加項目，舊制度只核算小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加；而新準則將舊制度在管理費用科目核算的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和礦產資源補償費、排污費等費用列入到營業稅金及附加科目進行核算，此做法更加全面、系統地揭示了小企業應納的稅費及附加情況，更利于信息使用。

三、財務報告上的差異

（一）財務報告的內容不同

舊制度規定，小企業財務報表有：資產負債表、利潤表、現金流量表和應交增值稅明細表。對于現金流量表的編制制度中沒做硬性規定，只是規定小企業可以按需要來編。

而新準則規定，小企業主要的財務報表有：資產負債表、利潤表和現金流量表和附注。但考慮到小企業會計信息使用者的需求，對現金流量表進行了適當簡化，同時在附注中增加了納稅調整的說明。

（二）利潤表提供的信息不同

舊制度規定，小企業利潤表分為四層，即主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤，各層計算項目沒有細目。而新準則規定，小企業利潤表分為三層，即營業利潤、利潤總額和凈利潤，主要費用和支出要求列示細目。如營業稅金及附加項目，要詳細列示消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等項目；營業外支出項目要求細列壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金項目。項目列示細化便于分析和決策。

綜上所述，新準則和舊制度在會計核算確認、計量和報告上存在較大差異，通過分析探其核算之差異，握其核算之精華，對提高小企業會計信息質量，順利實施小企業會計準則都有著現實的意義。

參考文獻：

①小企業會計制度研究組．《小企業會計制度》講解[M]．東北財經大學出版社，2004

②財政部會計司編寫組. 企業會計準則講解（2008）[M]. 中國財政經濟出版社，2008

篇6

新會計準則下中小企業財務管理面臨的問題

·會計信息失真現象較嚴重

企業會計人員有義務保證會計信息的真實性和客觀性，但是，在中小企業中，財務工作人員聽命于管理者，惟命是從，在權利大于法制的觀念下，做出使會計信息“失真”的行為。

·企業財務控制不到位

財務控制首先是對財務決策的控制，從實踐的角度看，許多財務控制失效的案例及其連帶的法律責任，都可歸因于企業和機構高層尤其是最高領導的決策失誤。他們往往置身于財務控制之外，沒有更有效的機制來約束其決策行為。

·財務管理的目標定位較模糊

我國大多數中小企業往往把追求利益最大化作為財務管理的最終目標，只注重有形資產和投人資本的配置，忽視知識資本的有效配置，只注重出資者享有企業的剩余索取權，排斥智力勞動及其他相關利益者對企業的剩余分配權，從而會加劇所有者（股東）、經營者和員工等利益相關者之間的沖突與矛盾。

小企業會計準則的國際經驗

·英國

英國是較早考慮差別報告的國家之一，針對中小企業制定了專門的《小型報告主體財務報告準則》。英國會計準則委員會從20世紀80年代就開始探索減輕小企業財務報告負擔的豁免標準，并于20世紀90年代開始研究制訂專門針對小型報告主體的財務報告準則。該準則的制訂經歷了一個漫長的過程，之后根據具體工作情況以及各項反饋意見又對準則進行了多次修訂，逐漸形成了一套完整的、獨特的、專門針對小型報告主體的財務報告準則。

·法國

法國會計制度類似于我國的國家統一會計制度，《總會計方案》是對會計制度的系統完整表述，并提供了相關定義和要求、具體的會計處理方法等。此外，會計實務還受到國家商法和公司法等法律的規范。《總會計方案））主要包括以下三個部分，第一部分：一般要素、術語、會計科目表，第二部分：財務會計以及第三部分：管理會計，并附有詳細的應用指南方便實務操作。法國并沒有制訂專門針對中小企業的會計準則，不同規模、不同行業的企業編制財務報告都要遵循《總會計方案》的要求。

·其他國家

加拿大、新西蘭一加拿大對于中小企業會計準則的處理方法，是在現有公認會計準則的基礎上給予中小企業某些特定條款的豁免，這也是加拿大會計準則委員會征詢各方意見，并經過長時間的調查研究之后，得到大部分財務報告使用者認可的唯一方案。1999年，成立了關于中小企業會計準則的專門研究小組，該小組經過充分研究之后，了名為《小企業財務報告》的研究報告。該研究報告認為小企業財務報告的主要使用者是銀行、企業。

中小企業會計準則的實踐探索

修訂《小企業會計制度》是貫徹落實國務院有關促進中小企業發展政策的必然要求。在《中小企業促進法》、鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見（即非公經濟36條）等法規文件的基礎上，國務院于2010年9月頒發了《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》。該意見涵蓋了加大對中小企業的財稅扶持力度、切實緩解中小企業融資難、完善中小企業政策法律體系等內容，有利于中小企業轉變發展方式，克服國際金融危機的困難。因此，針對中小企業獨特的自身特點和經營業務，充分考慮稅務部門、銀行、債權人等會計信息使用者的信息需求，修訂現行的《小企業會計制度》能夠提高小企業財務信息質量，改善其經營管理能力，促進中小企業又好又快地發展。

縱觀中小企業會計準則的國際發展和現狀，我們可以得出如下一些基本結論：

（一）中小企業差別會計報告已是大勢所趨，這里的差別會計報告是指對中小企業實行有別于已有的公眾企業會計準則（GAAP）的報告方式，從前面各主要國家，國際會計組織的中小企業（或非公眾公司）會計準則發展過程和現狀來看，盡管其會計規范的方式，會計規范名稱會計規范的發展和成熟程度有所不同，但對中小企業或非公眾公司實行有別于原有會計準則（GAAP）的準則已經成為共識英國不僅實行了多年的 FRSSE，而且目前已經傾向于用替代。

（二）中小企業會計準則制定模式

獨立準則成為主流在差別會計準則的制定模式上，主要存在兩種觀點：一種觀點認為，對非公眾公司或中小企業應當單獨制定一套會計準則，可稱為獨立準則模式或分體模式；另一種觀點則認為，單獨為非公眾公司或中小企業制定準則不符合會計信息可比性原則，同時會加大準則制定和推行成本，因此可以在一般會計準則的基礎上設定豁免條款或簡化例外等處理方案，可稱為統一準則模式或一體模式。

（三）中小企業會計準則命名基礎，責任與規模尚難統一

篇7

關鍵詞：小企業會計準則；企業會計準則；課程融合

據國家工商總局公布的資料，截至2012年年底，全國實有企業1366.6萬戶（含分支機構），小企業占總數的90%以上，其中私營企業1085.72萬戶，個體工商戶4059.27萬戶，目前，小企業已成為推動我國社會經濟發展的主力軍。小企業的數量與日巨增，除了帶動了我國的經濟發展，同時也為社會提供了大量的就業機會，緩解了我國的就業難題。高職院校會計專業學生在畢業后，除了有少量的畢業生在上市公司、大中型企業就業外，很大一部分都會進入小企業、個體工商戶就業。財政部財會[2011]20號“關于貫徹實施《小企業會計準則》的指導意見”規定小企業和具備條件的個體工商戶要依據《小企業會計準則》規范會計核算，提升會計信息質量。《小企業會計準則》制定與實施后，我國小企業的會計工作將面臨著一定的調整與變革，為了使學生畢業后能更好的適用于小企業會計工作的需求，高職院校應當加強《小企業會計準則》與會計專業課程的融合。

一、《小企業會計準則》與會計專業課程融合的必要性

（一）有效緩解小企業人才匱乏與學生就業難的矛盾

與小企業數量越來越多、社會影響力越來越大相對比的是小企業一直存在財務人才匱乏的問題。與此同時，大學生就業難也一直是一個眾人關注的社會問題。一方面企業招不到合適的人才，另一方面大學畢業生找不到合適的工作，究其原因，主要是學校培養目標與企業需求之前存在著結構性矛盾。學生在校學習的財務課程以《企業會計準則》為主線，培養目標是成為大中型企業財務人員，學生多不愿意去小企業就業。課程設置方面，很少有學校獨立設置了小企業會計相關課程，有針對性的培養能夠勝任小微企業、個體工商戶的一專多能以及多崗位能力和素質要求的應用型會計人才，思想意識方面，也沒有培養學生的小企業崗位意識，科學引導學生到小企業發揮聰明才智，施展才華。我國制定和實施《小企業會計準則》后，為我國的小企業提供了更加具有針對性、更加完善的會計標準體系，所以有必須要通過在會計教學中融入《小企業會計準則》，提高學生會計知識技能與小企業會計工作需求的對接程度，同時加強培養學生到小企業就業的意識，從而有效緩解小企業人才匱乏與學生就業難的矛盾。

（二）完善會計學專業現有課程體系

高職院校現有的課程體系是以《企業會計準則》為主線，通過基礎會計、中級財務會計、高級財務會計等課程學習，以會計確認、計量、記錄、報告為原則，重核算能力，堅持會計與稅法相分離。小企業會計其實是稅務會計，雖然也考慮相關會計原則，但更多地強調服務于稅務部門的稅收征管。因此，高職院校現有的會計課程體系缺少以《小企業會計準則》為主要內容的小企業會計課程。《小企業會計準則》實施之前，小企業會計工作主要以《小企業會計制度》為依據，《小企業會計準則》實施后，企業的會計工作相應的發生了調整與變化，小企業對會計人才的需求也會出現改變。因此，高職院校有必須在會計教學中應用《小企業會計準則》，加強學生針對小企業會計知識技能的學習，以滿足社會中小企業對會計人才的需要，從而保證小企業會計工作質量，以促進小企業的健康發展。

（三）有利于培養學生的綜合能力

小企業因為一般業務量不多，人員設置不全，因此對會計人才的要求一般希望其具備一崗多能或多崗一人的能力，崗位的復合性高求比較。同時，小企業對會計人員涉稅處理能力、動手能力和如何用好國家相關扶持政策能力要求也比較高。通過設置小企業會計課程，可整合《小企業會計準則》、小企業常見稅種的涉稅處理、納稅申報、會計基礎工作規范等內容，有利于學生系統地學習并掌握小企業規范的會計核算和涉稅處理，從而可以培養學生從整體考慮的全局意識和綜合分析問題能力。

二、《小企業會計準則》與會計專業課程融合的方式

（一）加強教師自身對《小企業會計準則》的學習力度

《小企業會計準則》于2013年1月1日起在全國小企業范圍內施行，至今為止時間不長，而會計專業教師在學校主要是講授以《企業會計準則》為主的財務知識，《小企業會計準則》以及其他稅收法規可能缺乏了解，因此，其中的很多新知識和新理論都需要會計專任教師主動地進行學習和實踐研究。會計教師首先要對《小企業會計準則》的實施背景和適用范圍有明確的了解，同時還要熟練掌握《小企業會計準則》中規定的會計核算方法等內容，并與《企業會計準則》的核算方法進行對比研究，為教學奠定良好的基礎。同時，學校方面也應根據實際情況，有目標的組織會計專業教師進行相關方面的培訓，以提高會計教師的專業水平，更好的為教學服務。

（二）優化會計專業課程設置

對于高職院校會計專業課程中如何融入《小企業會計準則》內容，可以考慮在財務會計課程中增加《小企業會計準則》的內容，同時再單獨開設《小企業會計模擬實訓》的實操課程。

當前絕大部分院校的會計主干課程都是財務會計，它是以《企業會計準則》為依據，介紹企業常規業務的會計處理，其課程范圍與《小企業會計準則》相比，其主體內容是大同小異的，只是相比較而言，《小企業會計準則》的難度有所降低，如一級會計科目方面，由《企業會計準則》中所規定的156個變為了66個，在稅法的處理上也進行了一定的減化，如不再計提資產減值準備等；同時，《小企業會計準則》也減少了小企業財會人員進行職業判斷的機會，如小企業對資產都采用歷史成本計量，而不能使用公允價值、現值等計量屬性，這樣也降低了會計人員出錯的機會。新課程可以將兩種準則相整合，適當刪減企業會計準則難度較大較抽象而在企業運用較少的內容，增加兩種準則的對比處理，這樣有助于學生掌握整個企業會計準則體系的內容。

除了在財務會計主干課程中融合《小企業會計準則》的內容，還需綜合考慮小企業人才需求的特殊性，設置《小企業模擬實訓》的實操課程。這一課程需要根據小企業涉稅較多及一人多崗的特點來設置課程內容，同時還應當選用一些專門針對小企業的、能夠支持和執行《小企業會計準則》的會計軟件來進行實操練習，例如“用友暢捷通T3教育專版軟件”，以更好的實現學生與崗位的銜接，充分發展學生的綜合能力。

（三）加強與小企業的人才培養合作

小企業在各個地區數量較多，學校容易與他們之間取得聯系，并形成一定的合作伙伴關系。一方面，學校可以通過從合作的小企業中聘請有長期財務工作經驗的人員擔任實訓課教師，以及與教師合作編制適合于小企業實務的實訓輔導教材等方式，將企業具體工作過程引入到小企業會計理論及實訓課程中，教師還可以利用假期到合作小企業進行頂崗培訓，真正掌握《小企業會計準則》在企業執行過程中的難點和疑點。另一方面，學校可以加大開展與小企業的實習就業合作，課程考核優秀的學生可以優先推薦到合作小企業實習，只有通過加強與小企業的人才培養合作，使學生在正式上崗前形成對小企業會計工作的直觀認識，才更有利于他們未來迅速的適應崗位的需求。

三、結論

《小企業會計準則》的頒布和實施進一步規范了我國小企業的會計工作，對小企業會計人才的需求也產生了新的變化。要解決小企業人才匱乏與學生就業難的矛盾，全面提高學生適用于小企業的綜合能力，將《小企業會計準則》融入高職院校財務會計課程體系勢在必行。本文深入分析了要實現這種融合，需要高職院校會計教師加強對《小企業會計準則》的學習力度，優化會計專業的課程設置，即通過在財務會計課程中增加《小企業會計準則》的內容，以及再單獨開設《小企業會計模擬實訓》的實操課程，并加強與小企業的人才培養合作，從而促進高職院校會計專業教學質量和效果的不斷提升。（作者單位：浙江旅游職業學院工商管理系）

參考文獻：

[1] 趙耀.小企業會計準則：會計核算與納稅實務[M].中國經濟出版社，2013年

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[摘 要] 《小企業會計準則》有效實施的理論基礎主要包括：契約理論、遵從與博弈理論、認知理論、尋租理論以及期望效用理論。《小企業會計準則》的有效實施是小企業外部推力、企業素質和內部動力共同作用產生合力的結果。尤其需要注重調動準則實施的內部動力，提高外部監管的有效性，嚴格規范會計行為。

[關鍵詞] 小企業；小企業會計準則；實施；機理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 002

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0008- 03

1 小企業會計準則有效實施的理論基礎

1.1 契約理論

小企I會計準則本質上是一種小企業經營者與稅務機關、金融機構等利益相關者締結的公共契約，既然是契約，那締結契約的各方當事人都擁有相應的權利和義務。對小企業經營者而言履行準則是他不可推卸的契約責任和義務，但是由于利益相關者往往不能有效地參與到小企業的經營之中，所以契約雙方或多方常態性存在著信息不對稱的情況，準則的監管方和會計信息使用者處在信息獲取劣勢的地位，因此，為了達到管理得目的或是保護自身的利益，利益相關者自然需要擔負起監督、檢查企業經營者契約履行情況的責任和義務。契約可以分為顯性契約和隱性契約兩種形式，顯性契約必須表現為正式的監管制度，比如財政部門會計檢查制度、稅務檢查制度、企業內控制度等，它的優點是具有較強的明示性和強制性，對契約執行中出現的機會主義現象有較強的約束作用，它的缺點是契約內容很難完備，契約履行成本高、缺乏靈活性。隱性契約建立在契約各方充分達成共識的基礎上，契約的履行主要依賴于各方的自主性而非被動的強制性，它表現為一些沒有書面條款的非正式的行為規范和會計聲譽、會計職業道德等，隱形契約因為能夠有效克服顯性契約的不靈活和不完備性，因此它和顯性契約結合共同促進會計準則的有效實施。此外，會計準則既然是一種契約，它的履行就會產生成本，處于自身利益的考慮契約各方當事人要做出科學的成本效益分析，同時契約本身具有一定的剛性，新舊契約（新舊準則）的轉換需要有一個適應與調整的過程。

1.2 遵從與博弈理論

企業會計準則作為一種管理性社會規范，是由社會權威機構制定與推行的，因此它本身先天具有強制性特征，也就是說大多數企業會迫于權威壓力而遵從此社會規范，但是如果規范遵從的條件苛刻、程序復雜、成本較高甚至有損企業利益時，企業就有可能產生抵觸情緒，加之社會規范的違規成本較低時，自然出現形式化遵從、變通性遵從甚至不遵從的情形，這實際上形成了一種博弈狀態（見表1）。表中，R1代表經營者因不遵從行為而獲得的收益，R2代表監管者監管行為獲得的收益，C1代表監管者的監管成本，C2代表經營者選擇不遵從而支付的成本，如偷逃稅罰款，行政罰款等。出于經濟自利性的動機，企業經營者總會在政策選擇的博弈中做出使自己獲利最大化與成本最小化的決策；出于管理性的動機，權威機構也會相應做出監管或不監管準則執行的選擇。

1.3 認知理論

認知理論認為，認知歪曲是引起非適應行為與情緒不良的主要原因，通過矯正認知歪曲可以使情感與行為障礙得到有效好轉。同樣的，如果沒有對準則準確的認知和把握，企業經營者或會計人員的行為就會阻礙準則的有效實施，因此，政府等權威機構對準則積極有效的宣傳與培訓是實施準則的前提和基礎。[1]動機認知理論還認為，人對行為的決策具有主動權，在期待、注意與評價等影響行為決策的認知變量中，期待是行為決策的先行因素，而強化期待效果的方式存在于獎賞與懲罰之中，所以小企業會計準則在實施中，政府推行機構及會計信息使用者還需要設置影響企業行為動機的有效的獎懲措施。

1.4 尋租理論

尋租是指在市場經濟中，自利的經濟主體為實現自身利益的最大化，通過利用、改變甚至違背制度規范所進行的非生產性、非公平性的財富轉移和配置行為，這種行為在導致一部分人改善福利的同時，減損另外一部分人的福利。[2]在會計尋租活動中，企業通常會通過操縱會計信息或利用會計政策選擇余地來獲取財富和資源，對于小企業而言，更有可能因為其會計核算不健全、管理不規范以及財務信息不透明等原因而增大其會計尋租的空間，達到逃避監管和稅收的目的，值得注意的是，尋租行為同樣有可能出現在政府執法者或監管者身上，他們可以利用對準則模糊條款的認定權限和執法腐敗來獲取不正當收益。

1.5 期望效用理論

期望效用原指在不確定條件下消費者可能獲得的各種結果的效用加權平均數。如果用P與1-P來表示兩種結果W和Q發生的概率，那么期望效用函數可以表達為公式EU=PU（W）+（1-P）U（Q），期望效用原理用于判斷不同的人對待風險不同的偏好，人們可以根據期望效用的大小來對自己的未來決策做出選擇。[3]對于小企業而言，假設選擇執行小企業會計準則獲得的收益為V1，執行成本為C1，另設設t為所得稅率，因為新準則下小企業納稅調整的事項較少，可以將凈收益等同于應納稅所得額，則遵從會計準則的稅后凈收益為（1-t）（ V1-C1）。當其選擇不遵從小企業會計準則是，將面臨監管機構處罰的風險，設不執行小企業會計準則被查獲的概率為p（0≤p≤1），企業的違規處罰支出為C2，不執行準則下企業的獲利為V2，則此時影響小企業做出是否執行準則決策的期望效用公式為：

maxEU= （1-t）（V1-C1）+（1-p）U（1-t）（V1-C1）+pU[（1-t）（V2-C2）]。

2 小企業會計準則有效實施的機理

德國著名社會心理學家勒溫提出：任何一項主體行為的產生都是主體因素與外部環境互相作用和影響的結果。小企業會計準則的實施作為一項以小企業為主體的社會經濟行為，同樣不是一個偶然的由單因素決定的過程，它受制于內生變量與外生變量的共同作用和影響。這就有力解釋了在調查中出現的一類重要問題：為什么在同樣的準則實施外部環境下，有的企業順利實施了小企業會計準則，而有的企業卻沒有；為什么同樣實施了小企業會計準則，實施的效果卻有差異。我們嘗試從外部推力、企業素質和內部動力三個方面構建出小企業會計準則實施的機理模式（見圖1）。

在以上機理模式中我們看到，小企業會計準則的有效實施是小企業外部推力、企業素質和內部動力共同作用產生合力的結果，其中外部推力起推動與約束作用，它主要包括政府制訂的相關政策制度以及監管行為、利益相關者的信息需求、社會機構服務等；企業素質起保障與支撐作用，它主要包括經營者意識、人力資源素質、會計核算水平等；內部動力則起激勵與誘導作用，它主要源自實施小企業會計準則后預期能夠得到的利益，包括能夠得到財政資助、稅收優惠、銀行貸款等。我們從前面的相關理論分析以及對準則實施現實情況的調查分析看到，在影響小企業會計準則實施機理的所有因素當中，內部動力是其中最為關鍵的因素，或說是準則實施機理的核心，如果沒有了內部動力或是內部動力太過虛弱，即使外部推力和企業素質再強，也會因為小企業的反感或抵制使準則實施的效果大打折扣。內部動力源自于經營者及其員工對小企業利益最大化的不懈追求，準則實施之前對實施后利益的預期會誘導經營者作出是否選擇執行小企業會計準則的決策，準則實施后，預期利益的逐步實現會激勵企業更加規范相關行為，并擴散誘導其他小企業加入實施的行列之中。因此，要提高小企業會計準則的實施效率和效果，增強利益導向，實現外部推力和企業素質到內部動力的高效轉化顯得尤為重要。

3 幾點建議

3.1 注重調動準則實施的內部動力

小企業實施準則的內部動力源于兩個方面：一是企業自身成長的需要，會計核算制度的健全，有利于企業自身財務成本管理和內控制度的完善，有利于更好的獲得外部投融資的機會，以及塑造良好的企業形象和聲譽；二是外部利益的誘導，這些利益主要存在于稅收、貸款、財政補貼等方面，比如，稅務機關要加大查賬征收的力度，對于執行小企業會計準則的企業設置較高的起征點或免征額，相應的一些稅收優惠政策也只有在會計制度合規完善的基礎上才能得以兌現。銀行等金融機構在貸款方面要積極向會計制度健全的小企業開放，要以真實完善的賬簿報表信息作為信用基礎，而不只是關注它們的抵押和保證能力。財政部門還可考慮對于小企業在會計制度轉化中發生的人員培訓費、軟件支持等給予一定的補貼。

3.2 提高外部監管的有效性

政府相關機構的監督與檢查是會計制度實施的主要推動力量，但是我們從2005年《小企業會計制度》推行的情況和效果來看，外部監管存在力度不足、針對性不強等缺陷。比如雖然財政部門強制將新制度的內容列入了會計人員繼續教育學習的內容，但這只是新制度實施的必要條件而不是充分條件，即不代表學習了新制度就會實施新制度。在后續的監管當中，雖然認識到了稅務機關的利益制約作用，但以稅收征管為己任的稅務機關的配合度不高，大量小微企業采用實行定期定額征收制度，一定程度上縱容了新會計制度不遵從行為的發生。還有對記賬機構疏于監管，大多金融機構對小企業的采取不開放姿態等等，這些情形如不改善，同樣會大大影響小企業會計準則外部監管的有效性。

3.3 嚴格規范會計行為

從調查中我們發現，有相當數量的小企業因為規模較小以及節約成本的考慮，委托外部機構或人員為本企業辦理會計核算、納稅申報等業務，作為促進小微企業發展軟環境建設的重要部分，會計服務行業的健康規范發展近年受到政府的高度重視，早在2005年財政部就頒布實施了《記賬管理辦法》，對會計者及其行為進行規范與約束。但是為穩定客戶關系，追求自身利益，一些機構和人員違背職業道德與委托方串謀進行財務造假、規避監管、偷逃稅款等違規違法行為，加之習慣性認為行為本事具有臨時或短期性，因此者會對會計制度的轉換采取敷衍態度，這都影響到小企業會計準則的順利實施。因此，政府應嚴格會計行業準入制度，加強執業過程規范與誠信考核，實施方連帶責任追究制度，加大違規違法處罰力度，積極建立完善會計行業信息平臺，小企I可以在信息平臺上自主選擇到優質的機構、人員與服務，從而避免“劣幣驅逐良幣”現象的發生。

主要參考文獻

[1]高利芳，曲曉輝.會計準則執行的理論解釋：整合與建構[J].當代財經，2011（4）：102-109.

篇9

關鍵詞：經濟后果；小企業會計準則；執行

1 經濟后果與《小企業會計準則》

Zeff（1978）認為會計信息的經濟后果在于其對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。Watts和Zimmerman（1990）認為市場存在分紅計劃、債務契約和政治成本使得會計準則產生一定的經濟后果。William R.Scott（2000）認為會計政策的選擇會影響公司價值。因此，作為以公司價值為主線的會計經濟后果對各利益相關者的決策有著廣泛的影響，經濟后果已成為準則制定、執行的基礎理論之一。但由于準則的制定是建立在政府考慮公共利益的基礎之上，因此作為執行主體的小企業在具體執行過程中必然根據自身利益進行成本效益的考慮，進而影響其執行準則的態度、策略及執行的結果。

2013年1月面向全國小微企業的《小企業會計準則》正式實施。財政部、工信部等五部委《關于貫徹實施的指導意見》，著重提到要為《小企業會計準則》的實施創造條件，優化準則執行環境，積極引導小企業建賬建制。筆者認為，《小企業會計準則》的執行效果關鍵在于其經濟后果對各利益相關方的影響及各方的反應。因此，應從經濟后果的視角對其執行情況進行分析。

2 執行《小企業會計準則》的經濟后果分析

在執行環節，筆者認為應從內部利益相關者和外部利益相關者兩個方面對《小企業會計準則》經濟后果進行分析。

2.1 執行《小企業會計準則》經濟后果之內部利益相關者

小企業及其內部利益相關者是否執行準則取決于執行準則對企業價值的影響，具體表現為執行準則產生的執行成本、對會計核算的影響、執行效益等引發的經濟后果。

2.1.1 執行成本

目前，大多數小企業的所有權與經營權并未分離，經營規模小，組織結構不齊全，內部控制制度缺失，權責不分離，這些導致小企業會計基礎薄弱、會計核算質量低下。執行《小企業會計準則》則意味著對會計人員的培訓成本、因準則核算內容變化產生的建賬立賬成本、變更或重新建立內部控制制度的成本、建立與準則的財務指標相對應的獎懲機制的成本等。短期內會造成小企業人力、物力和財力成本的增加，影響企業利潤，因此，諸多執行成本成為小企業是否執行準則的重要影響因素。鑒于很多小企業經營存在著很大的不確定性及高執行成本，小企業實施《小企業會計準則》的積極性不高，會影響準則的執行效果。

2.1.2 會計核算

《小企業會計準則》充分考慮了小企業會計人員的知識結構、企業規模等特點，簡化部分業務的賬務處理，并在資產確認與計量、負債確認與計量、所有者權益確認、收入確認及財務報告方面進行變動。根據準則，資產的確認與計量不計提資產減值準備；取消發出存貨后進先出法；短期投資的股利、利息等確認投資收益；長期股權投資采用成本法核算；固定資產計提折舊及其后續支出的會計處理方法與所得稅法一致。負債的確認與計量以實際發生額入賬；利息采用票面利率或合同利率計算。所有者權益確認中資本公積僅核算資本溢價。收入確認采取發出貨物和收取款項作為標準。財務報表簡化了現金流量表；在附注中增加納稅調整的說明。從這些變化不難看出，《小企業會計準則》改變了小企業會計核算方法，簡化了會計人員的工作，降低了企業成本，小企業不能通過改變計價方法的手段調節當期利潤，防止了稅款不當流失，提高了會計信息質量。收入確認減少了關于風險與報酬轉移的職業判斷，會增加企業當期利潤。準則對財務報表項目和結構的調整提高了報表的清晰度和使用性。《小企業會計準則》的執行短期內會影響企業利潤，但從長遠看，它可以有效杜絕人為操控利潤，有利于企業的發展。

2.1.3 執行效益

小企業執行《小企業會計準則》會產生執行成本，但這些成本的付出有助于完善小企業的內部控制制度，提高會計人員的素質等，從而向外界傳遞一種小企業具有良好管理水平的信號，增強投資者及潛在投資者的信心，有助于小企業進一步發展。因此，執行《小企業會計準則》會給小企業帶來潛在收益。

2.2 執行《小企業會計準則》經濟后果之外部利益相關者

小企業的外部利益相關者主要包括政府監管部門、會計服務機構、投資者、金融機構、債權債務人等，這些作為小企業經營環境不可或缺的部分對《小企業會計準則》的執行也產生著重要的影響。因此，可從以下幾方面對外部利益相關者給準則執行帶來的經濟后果進行分析。

2.2.1 政府監管部門

在我國，政府監管部門包括財政部門、稅務部門、工商部門等，這些部門對這些經營規模不大、數量眾多的小企業的監管卻比較薄弱。比如，工商部門重點檢查新成立小企業是否存在抽逃資金等問題；稅務部門一般對小企業納稅實行“一刀切”和核定征收的政策，且各部門的監管沒有形成合力，這在一定程度上縱容了小企業會計不規范行為的發生，影響小企業會計準則的執行效果。

2.2.2 會計服務機構

不少小企業出于自身經營規模及經營成本的考慮，并未設置會計部門和會計人員，會計核算及納稅任務完全依靠記賬和稅務機構等會計服務機構完成。而當前會計服務領域良莠不齊，更有為追逐利益協助小企業進行財務信息造假、規避監管部門的監管、偷稅漏稅等行為發生，不利于信息使用者掌握小企業的真實情況，因此，會計服務機構人員職業道德、業務水平和機構管理水平對準則的執行效率和執行效果有很大影響。

2.2.3 其他外部利益相關者

小企業的其他外部利益相關者主要指投資者、金融機構及小企業的債權人、債務人等小企業會計信息使用者，《小企業會計準則》規定準則適用范圍內的小企業不負有公共受托責任，即若小企業不按照新準則進行賬務處理，小企業外部利益相關者將不能充分掌握小企業的經營狀況，導致信任缺失，進而加劇小企業投融資難問題。將影響到準則的執行效率和效果。

3 《小企業會計準則》執行的建議

3.1 加強內部監控

為確保《小企業會計準則》的執行效果，小企業應對自身進行調整，為準則的執行創造良好的內部環境。

首先，小企業應依據自身發展規模、會計核算健全程度及財務管理水平給自己清晰定位，選擇適用的會計制度。小企業應以此為契機，按照相關規定建立健全會計核算制度和相關賬簿，尤其是對符合轉為查賬征收企業所得稅的小企業，這有助于提高小企業的會計信息質量，降低稅收成本。其次，小企業應依據國家法律法規建立健全內部審計制度和內部控制制度，明確各部門的職責和責任范圍。對小企業進行的內部審計能發現其內部經營管理存在的問題，起到監督作用，有助于進一步完善內部管理。完善的內部控制制度對加強內部會計監督、保證市場經濟正常運轉有重要作用，同時也影響企業自身的經營管理。再次，小企業應建立健全崗位責任制度，明確各崗位的職責和權限，使業務流程更加清晰，同時應加強財務人員的業務培訓及職業道德教育，確保《小企業會計準則》及企業各項規章制度的執行實現良性的經濟后果。

3.2 加大外部監管力度

為確保《小企業會計準則》的執行效果得以充分發揮，應從與小企業經營相關的外部加強監管，為準則的執行創造良好的外部環境。

首先，應出臺相應的補充法律法規明確各監管部門的職責，完善監管機制，合理利用資源，降低監管成本，避免因監管混亂、信息不能共享、互相推諉責任等原因造成的效率低下。同時，政府應在充分發揮主導作用的基礎上做到適度監管。其次，應加強對會計服務機構的監管。作為一個新興行業，有關部門應嚴把會計服務機構準入關，建立健全會計服務機構的各項規章制度。明確會計服務機構對所服務對象有宣傳實施《小企業會計準則》的義務，對于執行不力的小企業應追究其會計服務機構的連帶責任。最后，政府和社會機構要重視做好對小企業主的培訓工作，進而帶動和鼓勵企業會計人員和管理層積極接受相關的培訓學習。同時，各有關部門應結合實際制定相應的計劃和方案協助小企業，并在準則實施初期設置相應的咨詢部門解答小企業在執行中出現的疑問，確保準則順利實施。

在《小企業會計制度》執行初期，各部門都出臺了相應的保障措施，但由于沒有進一步的對其后續執行工作給予關注，導致沒有達到預期效果，因此，對《小企業會計準則》的推行要特別注重從經濟后果的角度強化其執行力，以期達到預期效果。

參考文獻：

[1]財政部.小企業會計準則[S].2011.

篇10

摘要：建立一套完善的績效評價指標體系對公司的財務與經營狀況及其結果做出客觀、公正的綜合評判一直是公司績效評價的重要課題。本文通過對現行會計準則體系的解析和公司績效評價指標體系現狀的分析及現有績效評價指標體系存在問題的揭示，找出現行會計準則與績效評價指標體系之間的聯系，提出改進績效評價指標內容的建議。現行會計準則體系能使公司績效評價更真實地反映公司經營的整體狀況和業績，以此為基礎促進財務指標與非財務指標的結合，可以建立起一套與經濟發展相匹配、與企業發展相適應的較完善的公司績效考評指標體系。

關鍵詞：會計準則 績效評價 研究 對策

會計準則是規范會計核算即定義會計要素并規范其確認、計量、報告的統一規范和依據。它既使不同時期、不同主體之間的會計信息具有可比性，又使會計信息對經濟決策等具有有用性。會計準則的規范性和特點，有助于提高財務會計報告會計信息的質量，從而使其與公司績效考核評價有了密切的聯系。在公司管理實踐中，遵循和符合會計準則的會計信息成為公司績效考核評價的基礎數據來源和重要依據。

隨著企業管理從經驗走向科學，公司績效考核評價作為公司管理的組成部分，其理論、方法和技術已日趨成熟。公司績效考核評價從簡單地依據財務指標進行判別到運用綜合指標進行分析，進而與公司管理過程其他因素相融合，其間經歷了由傳統方法向現代方法的轉變，并始終離不開以一定會計準則為規范的財務會計報告所提供的會計信息的幫助。

我國財政部會同其他國家部委于1999年聯合頒布了《國有資本金績效評價規則》及其《實施細則》（2002年進一步修訂），該績效評價體系由績效評價制度、績效評價指標、績效評價標準、績效評價組織等構成。績效評價指標體系包括公司財務狀況、資產運營狀況、償債能力狀況、發展能力狀況四個分項和基本指標、修正指標、評議指標三類指標，而基本指標和修正指標均需要以符合會計準則規范要求的財務會計報表數據為依據。因此，揭示企業會計準則及其變化與企業業績評價之間的聯系對公司績效考評實踐無疑具有指導作用。

一、公司績效評價與會計準則的聯系

公司業績評價是隨著企業管理實踐與理論的發展而逐漸形成和發展的。從上世紀初開始，伴隨著企業管理發展過程中的生產管理、經營管理和戰略管理三個階段，圍繞績效評價方面的目標導向演變、財務指標與非財務指標優劣、績效評價指標體系優化等問題，理論界和實務工作者分別從不同角度進行了探索和實踐。特別是公司管理進入戰略管理階段以后，作為公司管理有效手段的績效評價，再次成為人們關注的焦點。研究公司績效評價，構建適合我國國情的公司績效評價指標體系，對于轉變經營理念、引導經營行為、完善激勵約束機制、提高企業競爭力均具有重要意義，這也為現行會計準則體系實施中評價功能的發揮提供了難得的機遇。我國改革開放以來企業績效評價長期以產值和利潤考核為主。1999年以后，國家相關部門聯合推出了一整套企業績效評價指標體系，使企業績效考核評價初具系統性和可操作性，但隨著現行會計準則體系的實施，其局限性也日漸顯現。

（一）我國公司績效評價現狀與不足

我國公司績效評價指標體系是在研究借鑒國外經驗的基礎上，結合自己特點逐步建立起來的，但仍然普遍存在以會計利潤考核指標為中心、偏重財務指標的現象。在多年的實踐中，我國現行公司績效評價工作的主要不足是：董事會的職能被嚴重削弱；指標確定不切實際、不能做到實事求是，考核評價帶有很強的行政色彩；考核評價不重視會計準則和財務會計要求，如對央企的考核常常不顧公司實際和客觀經濟環境的變化，指標年年加碼，只能增不能減，嚴重違背了財務會計所倡導的穩健與謹慎性理念與要求。就公司績效評價而言，已經修訂的《國有資本金績效評價規則》及操作細則，雖然設計了一套評價指標，規范了評價行為和評價方法。但該指標體系設計仍偏重于投資者的管理要求，忽視了公司戰略經營的管理需要和企業自我發展、自我成長的需要，不能充分發揮績效評價對促進公司持續發展的有效作用。甚至在實踐中易被某些公司管理層利用會計準則中會計政策的變更而人為操縱利潤、粉飾財務數據，導致與公司績效考評初衷的偏離或相背。

（二）現行會計準則體系特點與影響解析

2006年以來，我國構建起了適合我國國情同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類公司各項經濟業務、獨立實施的企業會計準則體系，會計準則的作用和地位得到全面加強，會計準則對國內資本市場和上市公司治理的影響日益凸顯。首先，在內容體系方面，準則體系包含基本準則、具體準則、相關應用指南等。具體準則中一類是各類共同經濟業務的準則；一類是有關特殊經濟業務的準則；還有一類是有關財務報表的準則。其次，在會計基本準則、會計要素計量和會計政策選擇等方面結合國際財務報告準則做了大膽的借鑒。此外，現行會計準則體系在會計要素計量方面的一大改革是公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。考慮到我國市場經濟發展的現狀，現行準則體系主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的公司合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。企業會計準則體系的此次重大變革對我國上市公司和非上市公司的運作以及績效評價產生了重大影響。與此前相比，現行會計準則體系的實施使財務報表列報項目的數值受到很大的影響，從而使公司績效評價指標體系中的利潤在短期內發生較大變化。

1.資產減值計提方面的調整所帶來的影響。現行會計準則規定，對資產計提的減值準備，一經確認不得轉回。而“盈利上升，多計提跌價準備；盈利下滑，再將跌價準備沖回”，這曾是上市公司調節盈利的手段之一。現行會計準則變動后，上市公司不得轉回上述已計提準備。

2.債務重組方法的變革所帶來的影響。現行會計準則中債務重組準則規定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；現行會計準則同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務的上市公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股盈余。

3.新的存貨記賬方法的變化所帶來的影響。取消“后進先出法”，一律使用“先進先出法”記賬。對于原先采用“后進先出”，存貨較大、周轉率較低的公司，會造成毛利率和利潤的不正常波動。

4.合并報表準則變化所帶來的影響。與《合并會計報表暫行規定》相比，現行合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，即從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變化，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。

5.金融工具準則所帶來的影響。關于金融工具的具體會計準則主要適用于金融類企業。金融工具準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。上市銀行和證券公司等必須認真研究如何用好衍生金融工具，因為衍生金融工具“表內化”將對利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響。在表內化下，公司不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對財務報表的影響，以避免帶來過大的波動。

二、現行會計準則體系下改進公司績效評價指標體系的對策

針對現行會計準則體系的實施對公司績效考核評價帶來的影響，為進一步改進現行公司績效評價指標體系，可從以下方面入手：

（一）確保會計信息的真實性和可靠性

會計信息的可靠性是會計信息的主要質量特征之一。會計信息的真實性和可靠性是公司績效考核評價的基礎，如果業績考核評價是建立在虛假的會計信息之上，績效評價的結果就會背離公司的實際情況，績效考評也就失去了存在的意義。為此，我們必須嚴格遵循現行會計準則，促使公司會計行為規范化以確保會計信息的真實性和可靠性，使公司績效考核評價建立在真實、可靠的會計信息基礎上。

（二）適度調整和完善公司績效評價指標體系

1.對績效評價體系的財務指標做出一定的修訂，促進績效評價的客觀性。（1）取消資本保值增值率指標。資本保值增值率受分紅、增減資以及合并與重組等經營者無法控制的因素所影響。因此，在計算時需要剔除這些因素（指標計算時需要扣除不可控因素），否則用來考核經營者就不公平。但在剔除這些因素后，該指標與凈資產收益率重復度較高且難以修正。（2）增加產品銷售毛利率指標。增加主要產品銷售毛利率和綜合毛利率，有利于公司制定產品戰略，預防為做大銷售規模不計成本。（3）增加資本化研發投入占總技術研發投入的比率。技術創新對企業可持續發展至關重要，也是形成企業核心競爭力的關鍵。增加資本化研發投入占總研發投入的比率可防止資本化費用成為調節當期經營業績的手段。（4）增加總資產營業利潤率指標。由于績效評價指標中的凈利潤可能是諸多非持續性因素影響的結果，如投資收益、補貼收入、營業外收支、所得稅和少數股東損益（合并報表）等因素的影響。而營業利潤則是企業持續盈利能力的體現，不受以上因素的影響。因此，增加總資產營業利潤率指標可彌補凈資產利潤率、總資產報酬率指標的不足。（5）增加營業現金回籠率指標。反映資產營運狀況的基本指標如總資產周轉率、流動資產周轉率的分子都是銷售收入，故應考慮銷售收入的質量。營業現金回籠率指標是銷售商品、提供勞務收到的現金與銷售收入的比率，用以反映銷售收入的質量。采用該指標可以預防經營者通過大量提供商業信用而獲得銷售收入快速增長來提高利潤的操縱行為。

2.適當引入非財務指標。傳統的財務評價指標本身存在局限性，適當引進非財務指標是公司績效評價體系創新建設的需要。（1）重視對客戶和市場份額的評價。保持原有客戶并爭取新客戶是公司經營戰略中的一項重要內容。客戶的多少代表著公司的市場份額和在同行業中所處的競爭地位。所以，保持一定規模的客戶并不斷爭取新客戶，是公司持續發展、實現戰略經營目標必不可少的前提條件。因此，對客戶關系管理和市場份額的評價應成為績效評價體系中的一個重要內容。（2）重視人力資源的評價。人才是企業最重要的資源之一。因此，在企業績效評價指標中應該有人力資源管理方面的評價內容。能夠較好地評價這方面內容的指標是企業員工的素質、能力和滿意度指標。（3）增加風險防范能力指標。企業對經營風險的防范措施和機制應成為衡量企業績效管理的一個重要評價內容。德國、澳大利亞等已經通過法律形式明確了企業在風險防范方面的責任。企業風險防范能力評價內容主要有：對客戶、供應商或市場的依賴度；對產品銷售的依賴度；對個別管理者或主要技術人才的依賴度；目標市場可能發生的結構性調整；產品因重大技術創新面臨淘汰的危險；存相關產業政策調整的可能性等。

（三）逐步將EVA即經濟增加值引入績效評價指標體系

EVA指標衡量的是企業資本收益和資本成本之間的差額。EVA指標最大的特點就是從股東角度重新定義企業的利潤，考慮了企業所有投入資本（包括債權資本和權益資本）的成本。EVA指標由于在計算上考慮了企業的權益資本成本，并且在利用會計信息時盡量消除會計失真，因此能夠更加真實地反映一個企業的經營業績。在公司績效評價中，EVA與現行會計準則體系的實施理念相輔相成、相得益彰。所以，在充分發揮現行會計準則體系評價功能完善公司績效評價指標體系的同時，引入EVA進一步改進公司績效評價中的不足很有必要。應用EVA方法能夠建立一種更有效的、多層次的激勵報酬系統，這種系統通過將經營者的報酬與增加股東財富的EVA指標相掛鉤，正確引導經營者的努力方向，促使經營者充分關注企業的資本增值和長期經濟效益，這就為公司治理和公司績效評價提供了一種解決經理層與股東利益不一致的思路和方法。Z

參考文獻：

[1]金晶.國有企業績效評價研究及其應用分析[D].同濟大學，2009.