工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)報(bào)告范文

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篇1

關(guān)鍵詞： 工程項(xiàng)目內(nèi)審控制；全程跟蹤；健全制度；完善程序、方法及內(nèi)容

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）06-0101-01

0 引言

工程項(xiàng)目的效益包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩部分，內(nèi)審部門對(duì)所屬企業(yè)工程項(xiàng)目管理尤其是工程造價(jià)實(shí)現(xiàn)有效控制，保障投資效益最大化，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤是最為有效的審計(jì)方法之一。目前工程預(yù)結(jié)算內(nèi)部審計(jì)作為必審程序已經(jīng)制度化，對(duì)工程項(xiàng)目管理進(jìn)行更進(jìn)一步的全程跟蹤全程監(jiān)督已經(jīng)具備了從制度上和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)。本文就企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的制度、跟蹤環(huán)節(jié)與審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方法做以探討。

1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度

1.1 建立健全跟蹤審計(jì)制度 對(duì)工程項(xiàng)目的管理過程全程跟蹤審計(jì)制度化，是企業(yè)內(nèi)部工程項(xiàng)目必審制度的深化和完善。是企業(yè)內(nèi)控制度的基本要求。對(duì)一定投資規(guī)模的工程項(xiàng)目制定實(shí)行全程跟蹤審計(jì)制度，工程項(xiàng)目組從籌劃到竣工驗(yàn)收由審計(jì)人員參加，審計(jì)人員參與管理，融審計(jì)監(jiān)督于整個(gè)工程項(xiàng)目的管理過程。此項(xiàng)制度的建立，是內(nèi)審部門能夠參與過程管理監(jiān)督實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)的行為依據(jù)，為審計(jì)部門開展全程跟蹤審計(jì)提供了制度保障。

1.2 建立跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組制度 審計(jì)部門根據(jù)目標(biāo)工程的特點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目配備一個(gè)審計(jì)組。審計(jì)組由兩人以上相關(guān)專業(yè)審計(jì)人員組成，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，審計(jì)組制定審計(jì)方案、確定審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)步驟。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)所屬企業(yè)工程開展情況和工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，可同時(shí)成立多個(gè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，分別跟蹤多個(gè)一定規(guī)模的工程項(xiàng)目，一個(gè)審計(jì)人員也可根據(jù)情況同時(shí)參加不同的跟蹤審計(jì)組。同時(shí)開展對(duì)多個(gè)在建項(xiàng)目的控制，審計(jì)組在整個(gè)工程建設(shè)周期內(nèi)，參與管理活動(dòng)，行使審計(jì)監(jiān)督職能。

1.3 跟蹤審計(jì)例行管理制度 在跟蹤審計(jì)的過程中，審計(jì)部門的相應(yīng)制度用于規(guī)范跟蹤審計(jì)行為。分為以下幾個(gè)制度：

1.3.1 審計(jì)立項(xiàng)及資料存檔制度 跟蹤工程項(xiàng)目單獨(dú)立項(xiàng)成卷，審計(jì)組就跟蹤記錄事項(xiàng)、審計(jì)形成的建議、報(bào)告等資料及時(shí)入檔保存，為工程項(xiàng)目預(yù)算、結(jié)算、決算審計(jì)做前期準(zhǔn)備。

跟蹤審計(jì)資料不是施工日志，是跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。跟蹤審計(jì)過程中披露的事項(xiàng)以及整改情況形成多方簽認(rèn)的書面記錄，跟蹤審計(jì)過程是對(duì)工程項(xiàng)目管理的控制過程，也是審計(jì)資料不斷整理歸檔的過程。

1.3.2 審計(jì)簽證制度 對(duì)能夠控制工程成本及工程質(zhì)量的重大事項(xiàng)，制定審計(jì)簽證制度。包括工程進(jìn)度款的撥付、工程結(jié)算款項(xiàng)的撥付、確定工程主要材料價(jià)格的招投標(biāo)定價(jià)文件、足以影響工程造價(jià)及工程項(xiàng)目質(zhì)量的變更的事項(xiàng)等，均由審計(jì)部門審核并簽證后才能生效。簽證制度保障對(duì)工程重大事項(xiàng)監(jiān)督控制的同時(shí)，在制度上實(shí)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目建設(shè)同步的可能。

1.3.3 審計(jì)建議整改制度 審計(jì)人員就跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題有向項(xiàng)目組出具審計(jì)建議書的權(quán)利，項(xiàng)目組應(yīng)該就審計(jì)建議書披露的事項(xiàng)及整改結(jié)果，做出書面答復(fù)。

1.3.4 審計(jì)報(bào)告制度 對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門要在項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)項(xiàng)目的成本控制情況以及工程造價(jià)的審核情況，向工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)部門出具審計(jì)報(bào)告。

制度是行為的保障也是行為的規(guī)范性約束，以上制度的建立，一方面保障了工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的展開，另一方面也制約著審計(jì)部門跟蹤行為的規(guī)范性。

2 工程設(shè)計(jì)審計(jì)的跟蹤環(huán)節(jié)及審計(jì)內(nèi)容

2.1 在項(xiàng)目決策環(huán)節(jié) 審計(jì)組成員作為工程項(xiàng)目監(jiān)督成員，通過參與現(xiàn)場(chǎng)勘查，統(tǒng)籌分析，掌握工程項(xiàng)目可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性等方面的分析程度，對(duì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。審計(jì)人員在決策階段的審計(jì)不僅僅是審查可行性研究報(bào)告及立項(xiàng)資料的完整性，更重要的是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部決策環(huán)節(jié)的科學(xué)性。審計(jì)組應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題即時(shí)提出整改建議，并督促其修正。

2.2 在預(yù)算審核環(huán)節(jié) 審計(jì)組按照審計(jì)程序?qū)こ填A(yù)算進(jìn)行審計(jì)，將預(yù)算文件與施工圖紙、施工方案、經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研后的材料價(jià)格、以及預(yù)算定額進(jìn)行計(jì)算比對(duì)，核查工程量、材料單價(jià)、所套定額子目及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

2.3 招投標(biāo)、合同管理控制環(huán)節(jié) 招投標(biāo)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員參與對(duì)投標(biāo)人資信情況、履約能力、業(yè)績(jī)等情況的審查。工程項(xiàng)目管理過程中投資方會(huì)以不同的身份簽訂多份合同，審計(jì)人員要對(duì)合同的主要條款進(jìn)行審核。合同履行過程中，審計(jì)人員對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，運(yùn)用法律手段保證工程質(zhì)量、工期、投資、施工安全，依據(jù)審核結(jié)果作為支付款項(xiàng)的依據(jù)。

2.4 工程施工管理過程控制環(huán)節(jié) 本環(huán)節(jié)審計(jì)人員應(yīng)選擇工程項(xiàng)目的重點(diǎn)部位重點(diǎn)工序、重點(diǎn)因素作為控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。

2.5 竣工結(jié)算與工程決算階段 工程的結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在先前的跟蹤過程中審計(jì)人員積累了能夠反映工程真實(shí)情況的較充分的資料，為工程結(jié)算的準(zhǔn)確性奠定了基礎(chǔ)。審計(jì)人員對(duì)工程結(jié)算金額有最終的審核權(quán)，審計(jì)組應(yīng)根據(jù)所掌握的實(shí)際情況并認(rèn)真審查后出具工程結(jié)算審計(jì)意見書。

審計(jì)人員應(yīng)參與對(duì)決算的審核。審計(jì)組對(duì)全程跟蹤工程項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，向工程項(xiàng)目的管理部門出具審計(jì)報(bào)告。

3 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法

篇2

【關(guān)鍵詞】土建工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；探討

隨著我國基礎(chǔ)建設(shè)投資的不斷增加，土建工程的造價(jià)問題愈發(fā)被放大。土建工程造價(jià)審計(jì)方法貫穿于工程的全過程，對(duì)土建工程造價(jià)管理有著重要的影響。因此，有必要對(duì)土建工程造價(jià)中的全過程跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行積極的探討。

1 全過程跟蹤審計(jì)方法

全過程跟蹤審計(jì)方法，指審計(jì)項(xiàng)目部對(duì)土建工程的造價(jià)，進(jìn)行全方位的監(jiān)督與控制的一種經(jīng)濟(jì)管理方法。具體來說就是審計(jì)部從土建工程的投資決策到工程的竣工整個(gè)施工過程，進(jìn)行監(jiān)督與控制的審計(jì)活動(dòng)，從而進(jìn)一步落實(shí)工程造價(jià)管理。全過程跟蹤審計(jì)方法有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，有助于保證工程造價(jià)的合理性。

2 全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，主要是為了確保施工的質(zhì)量達(dá)標(biāo)、施工的投資金額在預(yù)定的控制范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)工程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在施工投資決策期、施工項(xiàng)目開展期、施工項(xiàng)目竣工期三階段，具體表現(xiàn)在：

2.1 施工投資決策期

2.1.1 協(xié)助建設(shè)單位

審計(jì)部門應(yīng)該協(xié)助建設(shè)單位開展土建工程的投標(biāo)。向建設(shè)單位提供有效的咨詢服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位對(duì)招標(biāo)的文件進(jìn)行嚴(yán)格的編制與審核。在選定中標(biāo)單位之后，審計(jì)部需要將簽訂合同時(shí)的注意事項(xiàng)通知給建設(shè)單位，協(xié)助建設(shè)方對(duì)相關(guān)的合同進(jìn)行審定，避免因?yàn)楹贤穆┒磶聿槐匾穆闊?/p>

2.1.2 編制項(xiàng)目預(yù)算

審計(jì)部門需要在投資決策期，依據(jù)建設(shè)單位遞送的詳細(xì)資料進(jìn)行預(yù)算編制。在編制預(yù)算前期，應(yīng)該對(duì)審計(jì)資料中的圖紙進(jìn)行理解與熟悉，并參與到圖紙的會(huì)審工作中去，因?yàn)槭┕D紙關(guān)系到整個(gè)土建工程的順利開展，對(duì)工程有著至關(guān)重要的影響。盡量做到在施工前期解決掉圖紙的缺陷與漏洞，防止在施工項(xiàng)目的開展期出現(xiàn)不必要的設(shè)計(jì)變更問題。

2.1.3 審核預(yù)算

審計(jì)部門在施工投資決策期，需要對(duì)施工方遞送的施工預(yù)算資料進(jìn)行認(rèn)真的審核，明確土建施工預(yù)算的造價(jià)金額。

2.2 施工項(xiàng)目開展期

2.2.1 現(xiàn)場(chǎng)簽證

審計(jì)部門需要依據(jù)土建施工的具體情況，分派專門的審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員需要對(duì)與施工造價(jià)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地簽證。尤其應(yīng)注意的是，對(duì)于土建工程的各種隱蔽項(xiàng)目以及施工中的變更項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)的檢查、測(cè)量，以及做好后續(xù)的記錄和簽證。

2.2.2 業(yè)務(wù)咨詢

審計(jì)部門需要協(xié)助建設(shè)單位，對(duì)在土建施工項(xiàng)目中形成的合約外的各種報(bào)價(jià)實(shí)行控制，在市場(chǎng)價(jià)格、材料采購、合同簽訂以及預(yù)算定額方面為其提有關(guān)的咨詢服務(wù)。

2.3 施工項(xiàng)目竣工期

2.3.1 材料與工程的結(jié)算審計(jì)

一方面，審計(jì)部門需要在土建項(xiàng)目的竣工期，對(duì)材料進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。及時(shí)的對(duì)材料價(jià)格以及差價(jià)進(jìn)行審定，協(xié)助建設(shè)單位開展材料轉(zhuǎn)賬工作；另一方面，審計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)工程前期的預(yù)算、工程施工中的變更以及現(xiàn)場(chǎng)的簽證資料，進(jìn)行土建竣工期的工程結(jié)算工作。審計(jì)部門要重視對(duì)施工項(xiàng)目的類別、施工項(xiàng)目的工程量的審核，對(duì)定額套用和計(jì)算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的糾正，保證工程造價(jià)的正確。

2.3.2 資料的處理

審計(jì)部門在土建工程的施工過程中，應(yīng)該通過圖像采集、文字記錄、音效收集等方式，對(duì)工程的活動(dòng)進(jìn)行資料的記錄。在土建工程竣工期，將這些資料進(jìn)行整理與收集，同時(shí)做好不同資料的分類和保管。審計(jì)部門在對(duì)土建工程全過程的跟蹤審計(jì)結(jié)束后，需要向建設(shè)單位提供完整的審計(jì)資料。

3 全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施程序

3.1 準(zhǔn)備審計(jì)

準(zhǔn)備審計(jì)的工作具體包括：對(duì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)、接受委托與邀請(qǐng)、提供咨詢服務(wù)等。在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)、審計(jì)目的進(jìn)行掌握的情況下，簽訂全程跟蹤的審計(jì)合同。在審計(jì)合同里。必須對(duì)全程跟蹤審計(jì)的起止時(shí)間、審計(jì)活動(dòng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及簽訂雙方的權(quán)利與義務(wù)等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定；審計(jì)單位需要對(duì)活動(dòng)有關(guān)的各種資料進(jìn)行收集，進(jìn)行土建項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)勘探，深入了解土建工程的具體情況；在對(duì)資料進(jìn)行收集的前提下，根據(jù)審計(jì)合同，制定全程跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施方案。審計(jì)單位在制定出總的方案后，最好將方案進(jìn)行細(xì)化，讓方案更具體可行；審計(jì)單位在制定完實(shí)施方案后，應(yīng)該及時(shí)的安排審計(jì)人員駐到土建施工現(xiàn)場(chǎng)開展工作。

3.2 開展審計(jì)

在工程施工階段，審計(jì)部門依據(jù)準(zhǔn)備階段制定的審計(jì)方案，開展審計(jì)活動(dòng)。具體包括對(duì)土建造價(jià)的測(cè)量，計(jì)量，確認(rèn)、向建設(shè)單位提供咨詢服務(wù)以及對(duì)其他審計(jì)工作的管理等。這些工作是土建全過程跟蹤審計(jì)的最主要工作。

3.3 結(jié)束審計(jì)

在土建工程竣工階段，審計(jì)部門要做出審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的制定應(yīng)該聽取建設(shè)方的各種意見，不斷修改完善形成。在做出審計(jì)報(bào)告之后，需要向建設(shè)單位移交審計(jì)報(bào)告及有關(guān)資料。

在審計(jì)工作結(jié)束后，應(yīng)該對(duì)土建主體的各方進(jìn)行認(rèn)真的回訪以及工作總結(jié)。

4 全過程跟蹤審計(jì)方法注意事項(xiàng)

4.1 遵循法律法規(guī)

審計(jì)部門在對(duì)土建工程進(jìn)行全程審計(jì)的時(shí)候，務(wù)必做到按事實(shí)辦事、遵循國家的法律法規(guī)，對(duì)被審計(jì)方負(fù)責(zé)。要求審計(jì)人員在工作中不斷的提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，依據(jù)政策法規(guī)，進(jìn)行正確合理的審計(jì)活動(dòng)。

4.2 做到公正、公平

審計(jì)人員在土建工程的全程審計(jì)當(dāng)中，始終要堅(jiān)持做到公正、公平，不能將個(gè)人感情以及情緒帶進(jìn)工作中去，做到客觀的對(duì)待被審計(jì)事項(xiàng)。因此，審計(jì)人員需要有意的培養(yǎng)自身的道德修養(yǎng)，培養(yǎng)自身的責(zé)任意識(shí)。

4.3 加強(qiáng)各方的協(xié)作

審計(jì)單位在對(duì)土建工程進(jìn)行全程的審計(jì)工作過程中，必然會(huì)牽扯到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面，這就需要工作時(shí)的積極協(xié)作與合作。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，與土建施工單位與施工人員進(jìn)行良好的接觸與溝通，掌握審計(jì)必備的原始資料。注重與施工各方進(jìn)行協(xié)作互助，提升工作效率與質(zhì)量。例如，審計(jì)人員在對(duì)索賠進(jìn)行審核的時(shí)候，根據(jù)施工方提供的損失資料，通知施工方提供初始的購買單據(jù)，依據(jù)單據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并且需要監(jiān)理方的協(xié)作。

審計(jì)人員只有對(duì)土建工程整體情況有充分的了解，對(duì)項(xiàng)目的來龍去脈有詳細(xì)的掌握，才能保證基本的客觀公正。

5 結(jié)束語

總而言之，土建工程造價(jià)中的全過程跟蹤審計(jì)，有助于提高施工企業(yè)的管理水平，有助于保證施工項(xiàng)目的質(zhì)量。土建工程的全過程跟蹤審計(jì)，需要從工程的投資決策期到竣工期進(jìn)行全方位的審計(jì)活動(dòng)。除此之外，審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，必須做到遵紀(jì)守法、客觀公正以及加強(qiáng)與各方的協(xié)作，才能保證土建工程全過程跟蹤審計(jì)的落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：工程；審計(jì)；控制

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01

一、質(zhì)量控制目標(biāo)

1.管理的理念或策略

通過標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)流程，創(chuàng)新工作方法，引入外部力量等作法，構(gòu)筑公司特色的全方位工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制體系。

2.專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)

對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，按照管理規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范項(xiàng)目支出，提高工程效益，服務(wù)公司發(fā)展。建立涉及工程項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、物資管理、合同管理、結(jié)算審核、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等各方面，全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系。對(duì)工程項(xiàng)目的合規(guī)性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目投資和管理制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和投資風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出建議，促進(jìn)和加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，達(dá)到“規(guī)范管理、控制造價(jià)、提高效益、服務(wù)發(fā)展”的審計(jì)目標(biāo)。

3.專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值

一是基建工程竣工決算審計(jì)完成率100%，工程審計(jì)覆蓋率100%，對(duì)所有工程項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)；二是審計(jì)復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)。通過對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)，如果超過該范圍，進(jìn)行相關(guān)考核。

二、專業(yè)管理的主要做法

1.標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)流程

為了促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展跟蹤審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐總結(jié)，完成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，工程審計(jì)項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)化流程操作，將跟蹤審計(jì)質(zhì)量統(tǒng)一到同一個(gè)高度上來。

2.提前跟蹤審計(jì)端口

根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，根據(jù)多年積累的工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及成果，認(rèn)真分析了工程管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門制定了《基建項(xiàng)目成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)》（，規(guī)范基建項(xiàng)目成本費(fèi)用的開支原則、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及程序。一是細(xì)化管理要求，設(shè)定管理紅線。進(jìn)一步明確了各類成本費(fèi)用的開支內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化沒有明確規(guī)定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理要求；結(jié)合實(shí)際，對(duì)部分費(fèi)用支出設(shè)立禁止性規(guī)定，旨在引起重視，防范出現(xiàn)違規(guī)行為；二是凈化支出內(nèi)容，杜絕無效支出。對(duì)所有支出內(nèi)容進(jìn)行梳理，并逐條研究，取消與生產(chǎn)成本可能存在重復(fù)的支出，取消在實(shí)際操作過程中容易出現(xiàn)爭(zhēng)議或后續(xù)資產(chǎn)管理中可能存在問題的相關(guān)費(fèi)用，從源頭杜絕無效支出。三是規(guī)范支付程序，降低管理風(fēng)險(xiǎn)?；?xiàng)目費(fèi)用支出名目多，且每一項(xiàng)費(fèi)用的支出內(nèi)容及支出依據(jù)各不相同。為統(tǒng)一管理程序，對(duì)各類費(fèi)用的支出程序、支出依據(jù)進(jìn)行明確規(guī)定，避免同類費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象。

3.創(chuàng)新審計(jì)方法，提高跟蹤審計(jì)工作效率

開展了工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)研究，積極運(yùn)用。在參照COSO整合框架、財(cái)政部?jī)?nèi)部控制基本規(guī)范等基礎(chǔ)上，建成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。工程管理作為評(píng)價(jià)體系的重要一項(xiàng)，對(duì)工程管理的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。評(píng)價(jià)體系包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法兩方面內(nèi)容。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以剖析工程管理業(yè)務(wù)模塊的環(huán)節(jié)、流程乃至關(guān)鍵控制點(diǎn)為主線，得出關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制內(nèi)容作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)方法則以測(cè)試內(nèi)容（即關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制內(nèi)容）為目標(biāo)，針對(duì)測(cè)試對(duì)象（即關(guān)鍵控制點(diǎn)的載體）的不同類型，運(yùn)用觀察、詢問、審查、重做等不同的測(cè)試方法進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行定性和定量打分，形成對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)、環(huán)節(jié)、模塊乃至系統(tǒng)的整體內(nèi)控評(píng)價(jià)。

4.采用分層報(bào)告，促進(jìn)跟蹤審計(jì)成果運(yùn)用

在報(bào)告方式改進(jìn)方面，嘗試采用分層報(bào)告的形式，擴(kuò)充審計(jì)成果利用范圍。即向被審計(jì)單位報(bào)告具體項(xiàng)目的完整審計(jì)報(bào)告；向職能管理部門發(fā)送報(bào)告某一領(lǐng)域的審計(jì)分報(bào)告通知相應(yīng)的主管部門予以應(yīng)用，強(qiáng)化考核，促進(jìn)審計(jì)成果在“業(yè)務(wù)管理；就重要風(fēng)險(xiǎn)以審計(jì)專題報(bào)告的形式上報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)和公司領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)了報(bào)告的時(shí)效性，及時(shí)匯報(bào)，提請(qǐng)公司管理層注意，督促整改。向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工程管理存在問題匯總報(bào)告。

另外，要求被審單位對(duì)照檢查，舉一反三，認(rèn)真整改。在公司召開的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)、基建例會(huì)等工作會(huì)議上，就工程管理的存在問題進(jìn)行報(bào)告，促進(jìn)各職能部門和相關(guān)單位加強(qiáng)管理與考核。

5.規(guī)范管理，利用好中介機(jī)構(gòu)專業(yè)能力

中介機(jī)構(gòu)作為工程審計(jì)的重要一環(huán)，利用好外部中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)為公司服務(wù)，提高審計(jì)成效，具有重要意義。

在中介機(jī)構(gòu)選擇上實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)性談判。本著“公平、公開、公正”原則，委托招標(biāo)公司對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)所需的造價(jià)咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性談判，每?jī)赡赀M(jìn)行一次，選聘優(yōu)秀中介機(jī)構(gòu)參與公司工程審計(jì)。

在中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)上，要求高標(biāo)準(zhǔn)。要求所有參加工程審計(jì)的造價(jià)咨詢公司必須具備甲級(jí)基建項(xiàng)目造價(jià)審核資質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具有相應(yīng)的大型工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，在同行業(yè)具有一定的影響力等。

篇4

隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入，基建工程審計(jì)也由過去的事后審計(jì)向建設(shè)期審計(jì)過渡，這種將審計(jì)監(jiān)督與適時(shí)參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計(jì)人員及時(shí)了解工程的進(jìn)展情況，參與管理過程，及時(shí)糾正隱患問題，同時(shí)也保證了各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設(shè)的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設(shè)期跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計(jì)人員、管理人員和被審計(jì)單位的共同目標(biāo)。

一、對(duì)審前調(diào)查工作加大力度――找出審計(jì)工作的著重點(diǎn)

審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、實(shí)施審計(jì)范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設(shè)期審計(jì)質(zhì)量的審前控制。要想提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項(xiàng)工作內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)首先熟悉建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)材料，了解工程設(shè)計(jì)范圍、建設(shè)規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設(shè)備、投資概算及主要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等內(nèi)容，對(duì)所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出建設(shè)期審計(jì)的著重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，全面考慮，不帶有隨意性。同時(shí)，應(yīng)收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使審計(jì)工作做到有的放矢。因此，只有把審前調(diào)查作為工程項(xiàng)目實(shí)施階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實(shí)，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

二、要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“源頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確審計(jì)目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設(shè)期審計(jì)發(fā)展的方向。審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照審計(jì)實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)評(píng)價(jià)要求審計(jì)組只對(duì)所涉及的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)審計(jì)起著全面控制的作用。

由于工程建設(shè)期審計(jì)的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，所以科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。因此，在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)首先確定審計(jì)跟蹤點(diǎn)。審計(jì)跟蹤點(diǎn)的設(shè)置是建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵，它直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或事后審計(jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計(jì)跟蹤點(diǎn)應(yīng)細(xì)化，如防腐保溫工程、重要的基礎(chǔ)施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓等，使審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容相對(duì)固定，避免對(duì)施工進(jìn)度造成影響。其次，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施方案中明確審計(jì)需參加的施工管理活動(dòng)，目的是掌握工程的整體情況，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。如主要設(shè)備的招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)變更的審查、圖紙會(huì)審、工程投資款撥付等，這些活動(dòng)審計(jì)人員必須參加，以及時(shí)了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為保證審計(jì)質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。

三、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施過程的控制

注重內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)、方法的創(chuàng)新 現(xiàn)代企業(yè)都在推行辦公自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及推動(dòng)了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程整合，也推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行途徑與方式以及與外界關(guān)系等眾多領(lǐng)域的根本性變革。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的領(lǐng)域應(yīng)拓展到新的組織結(jié)構(gòu)，各個(gè)部門新的管理責(zé)任的履行，業(yè)務(wù)流程整合合理化，信息交叉?zhèn)鬟f的開放性、網(wǎng)絡(luò)化和相應(yīng)的資源優(yōu)化組合等方面。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，開展風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理的有效性評(píng)估，以及提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)意見時(shí)，都離不開計(jì)算機(jī)方面的安全知識(shí)和技術(shù)。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，又產(chǎn)生了信息傳遞、處理和存儲(chǔ)的安全性、及時(shí)性、完整性、可靠性等問題。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全，需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的安全、及時(shí)和可靠等性能進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估、檢測(cè)，并提出糾正問題、激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改進(jìn)管理與技術(shù)的建議。

開展內(nèi)部控制審計(jì)也需要借助計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助實(shí)施，如組織內(nèi)部控制審計(jì)軟件開發(fā)、完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等都勢(shì)在必行。由此可見，我們進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的范疇、手段和方法都要跟上企業(yè)的發(fā)展需要，做到與時(shí)俱進(jìn)、適者生存。

四、提高工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后對(duì)被審計(jì)單位工程建設(shè)期投資的真實(shí)、合理、有效發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。工程建設(shè)期審計(jì)報(bào)告的原始材料，主要來源于審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)生的每一項(xiàng)具體工作內(nèi)容，也就是審計(jì)人員參與施工過程管理的審計(jì)工作底稿、現(xiàn)場(chǎng)整改單等對(duì)審計(jì)范圍、內(nèi)容方式和時(shí)間的敘述。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實(shí)際控制中的符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，披露項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、投資等事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度。對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實(shí)事求是。

五、結(jié)語：

總而言之，要想提高工程建設(shè)期的審計(jì)質(zhì)量，必須嚴(yán)格履行審計(jì)程序，搞好審前調(diào)查，制定科學(xué)、合理、有效的審計(jì)方案，采用可行的審計(jì)方法。同時(shí)，應(yīng)完善審計(jì)質(zhì)量控制，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等情況發(fā)生。此外，在建設(shè)期審計(jì)工作中，要注意區(qū)分管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，注意規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

隨著工程項(xiàng)目管理水平的提升，傳統(tǒng)的項(xiàng)目事后審計(jì)模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)工程項(xiàng)目管理和監(jiān)督需要，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并越來越受到建設(shè)單位的青睞。但由于工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期較長(zhǎng)，審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇對(duì)于審計(jì)效果有至關(guān)重要的意義。

審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)是指當(dāng)工程項(xiàng)目進(jìn)行至某一重要時(shí)點(diǎn)，審計(jì)單位集中優(yōu)勢(shì)力量，開展階段性全面審計(jì)，并結(jié)合現(xiàn)有專題審計(jì)成果，如采購招標(biāo)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，形成節(jié)點(diǎn)審計(jì)報(bào)告。跟蹤審計(jì)節(jié)點(diǎn)報(bào)告可以及時(shí)反映工程項(xiàng)目整體狀況，特別是潛在風(fēng)險(xiǎn)，將成為建設(shè)單位決策的重要依據(jù)。由此可見，科學(xué)的選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，不但節(jié)約審計(jì)成本，而且可以提高審計(jì)成效。

一、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過幾年的發(fā)展，我國工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)取得較大進(jìn)步，相關(guān)研究和實(shí)踐工作都取得可喜成績(jī)，規(guī)章制度也逐步完善，成為工程項(xiàng)目監(jiān)督管理的重要手段，并探索出間歇式和連續(xù)式兩種審計(jì)模式。間歇式是審計(jì)人員定期或不定期開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，而連續(xù)式是從工程項(xiàng)目開始至結(jié)束均有審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)審計(jì)工作。但是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)節(jié)點(diǎn)和審計(jì)技術(shù)等方面仍有較多困惑，特別是審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

無論間歇式還是連續(xù)式跟蹤審計(jì)都無法回避這個(gè)問題，因?yàn)楦檶徲?jì)需要各方面的專家，審計(jì)單位不可能將大量審計(jì)資源長(zhǎng)期投入到一個(gè)工程項(xiàng)目中，連續(xù)式跟蹤審計(jì)也只是采取少數(shù)審計(jì)人員連續(xù)式現(xiàn)場(chǎng)跟進(jìn)，定期集中人力物力開展專項(xiàng)重點(diǎn)審計(jì)。實(shí)際工作中，審計(jì)人員常采用工程項(xiàng)目生命周期的階段劃分時(shí)點(diǎn)作為審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，即根據(jù)工程準(zhǔn)備、工程實(shí)施、工程竣工等項(xiàng)目階段，將跟蹤審計(jì)分為準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)和竣工階段跟蹤審計(jì)，并根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)短，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)增加若干審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。但這種模式仍難以適應(yīng)審計(jì)工作的要求，特別是工程實(shí)施期間審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇有較大的隨意性。審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的選擇不但影響審計(jì)成本高低，而且一定程度上決定審計(jì)效果優(yōu)劣。

二、以工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

及時(shí)性是跟蹤審計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)，只有在風(fēng)險(xiǎn)還處于可控狀態(tài)時(shí)及時(shí)開展審計(jì)工作，才能切實(shí)克服事后監(jiān)督的局限性，取得最佳效益與效果。因此，審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)選擇必須考慮工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分布，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，及早采取控制措施，從而有效地控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，使工程項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)處于受控狀態(tài)。時(shí)間過早，難以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)；時(shí)間太遲，潛在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)變成現(xiàn)實(shí)損失。

從項(xiàng)目開始至項(xiàng)目竣工，造成工程項(xiàng)目質(zhì)量問題、造價(jià)“三超”、工期延長(zhǎng)、產(chǎn)出虧本等問題的風(fēng)險(xiǎn)很多，分布于項(xiàng)目各個(gè)階段，而各階段的風(fēng)險(xiǎn)分布不均勻，不同階段的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程項(xiàng)目的影響程度也不同。一般而言，準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)的影響比較大，雖然許多問題都是在實(shí)施過程中甚至結(jié)尾時(shí)才出現(xiàn)，但造成這些問題的風(fēng)險(xiǎn)早就潛伏在項(xiàng)目過程中。比如商業(yè)論證和風(fēng)險(xiǎn)分析不充分，沒有項(xiàng)目計(jì)劃與預(yù)算或其編制不科學(xué)，項(xiàng)目就盲目上馬，倉促開工，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。這些準(zhǔn)備階段風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工程項(xiàng)目的影響不但程度高，而且時(shí)間長(zhǎng)，甚至一直影響到項(xiàng)目投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。因此，在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)及時(shí)界入，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，發(fā)現(xiàn)潛在問題源，促使建設(shè)單位及早采取有效措施，控制風(fēng)險(xiǎn)，減小損失。

考慮到項(xiàng)目商業(yè)論證、計(jì)劃與預(yù)算編制、項(xiàng)目治理設(shè)計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目影響重大，因此在準(zhǔn)備階段可以選擇兩個(gè)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)：一是在項(xiàng)目預(yù)算提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)前，對(duì)可行性研究分析、計(jì)劃與預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核；二是在項(xiàng)目實(shí)施前，即項(xiàng)目準(zhǔn)備階段結(jié)束時(shí)，對(duì)詳細(xì)工程計(jì)劃、項(xiàng)目管理系統(tǒng)和控制點(diǎn)設(shè)計(jì)等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)。

三、以工程項(xiàng)目成本為導(dǎo)向，選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

經(jīng)過充分論證與分析，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批，項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段。隨著項(xiàng)目實(shí)施逐漸展開，改變的可能性越來越小，而改變的成本和阻力越來越大。因此，選擇合適的審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，及時(shí)開展審計(jì)工作，對(duì)更正項(xiàng)目偏差、控制項(xiàng)目成本和保障項(xiàng)目進(jìn)度等均有重要作用。由于項(xiàng)目實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)多而散，難以通過分析風(fēng)險(xiǎn)分布及其影響來選擇審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，這時(shí)，可以采用成本導(dǎo)向原則，通過分析項(xiàng)目改變可能性和改變成本，將項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)一步分解。

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目改變可能性與改變成本、改變阻力的均衡點(diǎn)，一般出現(xiàn)在項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展到20%左右時(shí)。此時(shí)，項(xiàng)目實(shí)施工作基本展開，有關(guān)控制措施全面運(yùn)行，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也初步暴露出來，跟蹤審計(jì)可對(duì)前期控制點(diǎn)落實(shí)情況和計(jì)劃實(shí)施狀況進(jìn)行審計(jì)，促使建設(shè)單位及時(shí)采取更正措施，修正偏差。當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展到60%時(shí)，資源投入速度達(dá)到施工階段的最大值，工程項(xiàng)目已見雛形，項(xiàng)目結(jié)果初見端倪，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)基本暴露，許多問題亟待解決。這時(shí)，項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容增加了更多細(xì)節(jié)信息，確定項(xiàng)目能否繼續(xù)進(jìn)展并按照預(yù)定時(shí)間、成本和質(zhì)量交付，從而促使建設(shè)單位及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

四、建議性審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

通過上述工程風(fēng)險(xiǎn)和改變成本的分析，確定了四個(gè)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，加上傳統(tǒng)事后審計(jì)，形成跟蹤審計(jì)五個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)見圖1。這五個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)分別是：

1.在項(xiàng)目預(yù)算提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)前，對(duì)可行性研究、初步設(shè)計(jì)、預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核，目標(biāo)是確定項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)都已經(jīng)被充分研究分析，并建立了風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

2.在項(xiàng)目實(shí)施前，即項(xiàng)目準(zhǔn)備階段結(jié)束時(shí)，對(duì)詳細(xì)工程計(jì)劃、管理流程、審批審核等準(zhǔn)備工作進(jìn)行審核，目標(biāo)是確?？刂葡到y(tǒng)和關(guān)鍵點(diǎn)已經(jīng)得到充分設(shè)計(jì)，項(xiàng)目已經(jīng)具備進(jìn)入實(shí)施階段的條件。

3.當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行至20%左右時(shí)，對(duì)工程計(jì)劃、管理流程等方面的實(shí)施狀況進(jìn)行審核，目標(biāo)是確保一個(gè)完整的項(xiàng)目流程和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)已經(jīng)開始運(yùn)作，工程按照設(shè)計(jì)進(jìn)度開展，關(guān)鍵路徑監(jiān)測(cè)就位，各項(xiàng)內(nèi)部控制點(diǎn)充足并有效運(yùn)行。

篇6

（一）跟蹤審計(jì)方法的選擇原則

1.實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)原則。審計(jì)方法的選取是為特定的目的和任務(wù)服務(wù)的，審計(jì)目標(biāo)不同就應(yīng)采用不同的審計(jì)方法。如在審查公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作是否有違法違紀(jì)行為的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中就應(yīng)采用詳查法，搜集充分的審計(jì)證據(jù)。而在審查公路建設(shè)項(xiàng)目庫存現(xiàn)金的存在性、完整性時(shí)，主要方法一般是監(jiān)盤。方法本身并沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行選擇。

2.與審計(jì)證據(jù)特點(diǎn)相符原則。審計(jì)方法的選取要與審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)相符合，收集不同的審計(jì)證據(jù)需采用不同的審計(jì)方法。審計(jì)證據(jù)可能存在于公路建設(shè)單位之內(nèi)，也可能存在于建設(shè)單位之外。對(duì)于公路建設(shè)單位之外的審計(jì)證據(jù)（如往來賬項(xiàng)等），一般可以采用函證的辦法取得，而對(duì)于公路建設(shè)單位內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)就可以直接取得

3.成本效益配比原則。審計(jì)方法的選擇還應(yīng)充分考慮成本效益，在審計(jì)過程中，從審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性以及證明力來說，并非審計(jì)證據(jù)越多越好。審計(jì)人員要盡量合理估算收集證據(jù)的成本，有計(jì)劃、有目的地收集既滿足審計(jì)目標(biāo)要求又相對(duì)低成本的審計(jì)證據(jù)，避免將大量精力耗費(fèi)在無用的、多余信息的搜集上。

（二）跟蹤審計(jì)的功能作用

1.促進(jìn)合同控制，防范合同風(fēng)險(xiǎn)。從建設(shè)項(xiàng)目合同控制的角度來看，與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)的審計(jì)范圍較大，且全程參與，從而不僅能在過程中對(duì)合同的執(zhí)行情況開展對(duì)應(yīng)審計(jì)，還能在簽訂環(huán)節(jié)及時(shí)對(duì)具體條款的合理性、合法性進(jìn)行直接審查，在一定程度上能夠有效防范合同風(fēng)險(xiǎn)，保證建設(shè)資金安全，從根源上促進(jìn)工程施工的正常運(yùn)行。

2.防止工程款超付。通過跟蹤審計(jì)，不但能夠有效地化解由于不合理的合同條款而導(dǎo)致工程資金損失的情況，而且審計(jì)人員在項(xiàng)目資金審計(jì)環(huán)節(jié)可結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)工程結(jié)算的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分布審計(jì)，從工程的計(jì)量、審核到結(jié)算資金的支付全程實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，可以在一定程度預(yù)防工程款超付現(xiàn)象，最終達(dá)到防止由于收回多付工程款而發(fā)生訴訟風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

3.有助于完善監(jiān)督體制。我國公路工程項(xiàng)目數(shù)量不斷增多、建設(shè)規(guī)模逐漸增大，但相關(guān)技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等未能及時(shí)調(diào)整配套，在監(jiān)督體制方面存在一定的缺失。不盡完善的監(jiān)督體制必然無法形成有效的管理、監(jiān)督體系，跟蹤審計(jì)這種監(jiān)督方式，從工程初始立項(xiàng)到交（竣）工全過程參與，在一定程度上能夠起到彌補(bǔ)作用；在提升工程透明度與公信度的同時(shí)，有利于工程項(xiàng)目監(jiān)督機(jī)制的進(jìn)一步完善。

4.有助于促進(jìn)審計(jì)的時(shí)效性。近年來，各種公路建設(shè)項(xiàng)目資金和專項(xiàng)資金日益增加，與人民群眾的切身利益密切相關(guān)。時(shí)效性是跟蹤審計(jì)最為突出的特征。跟蹤審計(jì)能夠在第一時(shí)間披露苗頭性和傾向性問題，并及時(shí)提出針對(duì)性建議，督促整改，更能保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

二、公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)滯后，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)監(jiān)督缺位

一方面是因?yàn)榛鶎訉徲?jì)力量有限，人員配備以工程、會(huì)計(jì)類專業(yè)為主，缺乏評(píng)價(jià)決策科學(xué)性和設(shè)計(jì)合理性的專業(yè)能力；另一方面則是由于工程投資項(xiàng)目決策階段的有效監(jiān)督機(jī)制尚未建立，審計(jì)監(jiān)督難以介入。而項(xiàng)目的前期決策階段和設(shè)計(jì)階段恰恰是整個(gè)建設(shè)過程中最重要兩個(gè)階段。因?yàn)闆Q策的內(nèi)容決定著項(xiàng)目的建設(shè)方向、整體定位和市場(chǎng)前景，科學(xué)決策是項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵；設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響可達(dá)75%以上，合理設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的前提。對(duì)這兩個(gè)階段監(jiān)督的缺失，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的必要性、科學(xué)性和效益性的監(jiān)督缺位，使跟蹤審計(jì)“促進(jìn)提高投資效益”、“ 嚴(yán)防浪費(fèi)”作用大打折扣。

（二）項(xiàng)目竣工決算階段易帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際工作過程中，有的未立項(xiàng)先落地、未辦手續(xù)先開工，甚至直到完工還沒有“ 戶口”；有的施工、設(shè)備和材料采購應(yīng)招標(biāo)不招標(biāo)，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)格失控；有的邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工，施工過程中邊干邊改、建好又拆，造成損失浪費(fèi)。遇到這些情況，一方面是審計(jì)“后知后覺”，在接到有關(guān)單位通知后才中途介入，錯(cuò)過對(duì)工程招投標(biāo)、合同簽訂、拆遷補(bǔ)償、基礎(chǔ)開挖等前期重大事項(xiàng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的跟蹤監(jiān)督，給審計(jì)質(zhì)量埋下隱患；另一方面是建設(shè)單位為了完成“政治任務(wù)”，對(duì)審計(jì)建議置之不理，而審計(jì)部門由于其獨(dú)立性受限，只能為了“顧全大局”而聽之任之。到了項(xiàng)目竣工決算階段，建設(shè)過程中的違規(guī)行為造成的“后遺癥”全部轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)方，從而大幅提升了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

三、改進(jìn)公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

（一）重視工程建設(shè)的調(diào)查工作

通過審前調(diào)查，了解工程變更的背景、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格等內(nèi)容，對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，有針對(duì)性地找出各階段審計(jì)的重點(diǎn)，做到科學(xué)、合理，既突出重點(diǎn)又全面考慮，不帶有隨意性。同時(shí)，應(yīng)積極收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件，了解市場(chǎng)信息價(jià)值，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使審計(jì)工作做到有的放矢。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)實(shí)施階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真落實(shí)，才能做到審核時(shí)胸有成竹，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（二）找準(zhǔn)工作定位，從項(xiàng)目源頭抓起

跟蹤審計(jì)就是要通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)管理，審計(jì)人員以何身份、角度開展工作，直接影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有條件的情況下，應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目的源頭抓起，實(shí)施對(duì)立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等建設(shè)前期環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，這樣可以找準(zhǔn)審計(jì)工作的定位，正確處理好與建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等單位的關(guān)系，力爭(zhēng)取得各方的支持與配合，使跟蹤審計(jì)工作順利實(shí)施。

首先，審計(jì)人員作為相對(duì)獨(dú)立的第三方，履行的是審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，既要獨(dú)立開展監(jiān)督，又要寓監(jiān)督于服務(wù)之中，努力做到到位而不越位，應(yīng)處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。其次，明晰界定審計(jì)的監(jiān)督建議權(quán)與被審計(jì)單位的管理權(quán)，要清醒地認(rèn)識(shí)到建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)投資運(yùn)行、管理行為、履職情況的再監(jiān)督，而不是直接參與投資管理和決策。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)向建設(shè)單位和相關(guān)職能部門提出改進(jìn)建議，不斷增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性，而不是代行管理職能。最后，以規(guī)范、指引的形式明確審計(jì)人員的職責(zé)范圍和權(quán)限劃分，避免不適宜地參與和介入工程項(xiàng)目，使被審計(jì)各方將風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁于審計(jì)人員。

（三）規(guī)范跟蹤審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率

在公路工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)注意審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化操作，應(yīng)按照“邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高” 的要求實(shí)施，并執(zhí)行以下三項(xiàng)原則：

1.同步跟進(jìn)，全程監(jiān)督。審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)介入跟蹤項(xiàng)目，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后方可撤離，對(duì)工程項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)工程項(xiàng)目合法合規(guī)運(yùn)行。

2.及時(shí)反饋，督促整改。對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)和管理不規(guī)范等問題，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)對(duì)象提出處理意見，督促審計(jì)對(duì)象針對(duì)審計(jì)提出的問題和處理意見采取有效措施，及時(shí)整改到位。

3.定期報(bào)告，跟蹤落實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)定期出具審計(jì)報(bào)告，向主管機(jī)構(gòu)及被審對(duì)象報(bào)告審計(jì)結(jié)果，以供決策參考，涉及重大事項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)向主管機(jī)構(gòu)報(bào)告。為體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的實(shí)時(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)提出審計(jì)建議，發(fā)出整改意見單并跟蹤整改情況。在提出問題的同時(shí)要有針對(duì)性地提出審計(jì)建議，并注重審計(jì)建議的可操作性，還要通過實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)督促整改，凡在審計(jì)報(bào)告中反映的問題，下一期審計(jì)時(shí)要逐一跟蹤整改結(jié)果。

（四）健全審計(jì)復(fù)核制度

審計(jì)復(fù)核制度是審計(jì)質(zhì)量的把關(guān)口和重要內(nèi)控制度，健全的審計(jì)復(fù)核制度可以在一定程度上保障審計(jì)質(zhì)量，必須予以足夠的重視和加強(qiáng)。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)工作與審計(jì)判斷的重要事項(xiàng)作審計(jì)記錄，編制審計(jì)取證單和審計(jì)工作底稿并對(duì)取證資料和審計(jì)工作底稿的真實(shí)性及合規(guī)性負(fù)責(zé)，審計(jì)復(fù)核則是對(duì)審計(jì)底稿、數(shù)據(jù)的進(jìn)一步篩選和分類。在匯總工程結(jié)算審核和審計(jì)工作底稿、審計(jì)文書等方面，可以充分利用工程計(jì)價(jià)軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并形成相應(yīng)的電子文件檔案，從而提高審計(jì)工作效率。

（五）竣工后的跟蹤審計(jì)

首先，嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。例如：審計(jì)工程量計(jì)算與定額的計(jì)算是否一致、施工方案的有效性和執(zhí)行性、圖紙與施工簽證是否符合等。其次，應(yīng)該對(duì)定額套用進(jìn)行審核，在對(duì)結(jié)算單價(jià)與報(bào)價(jià)進(jìn)行詳細(xì)的審核后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)結(jié)算定額進(jìn)行分析與對(duì)比。對(duì)定額套用是否合理進(jìn)行嚴(yán)格判斷，監(jiān)測(cè)有沒有利用該項(xiàng)目套取資金等現(xiàn)象發(fā)生。再次，對(duì)工程的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行審核，具體針對(duì)工程施工過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行檢查。最后，嚴(yán)把材料價(jià)格差異關(guān)。例如：材料質(zhì)量差異、材料價(jià)格差有沒有按照市場(chǎng)價(jià)和相關(guān)預(yù)算來處理，施工單位所領(lǐng)用的各種材料有沒有收取回扣的現(xiàn)象，施工企業(yè)的相關(guān)手續(xù)以及采購材料的證件是否齊全等。

篇7

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，制約，基建審計(jì)

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對(duì)基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢(shì)。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個(gè)億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員沒有基建工程造價(jià)專業(yè)人才，所以對(duì)基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實(shí)。適時(shí)適度的引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展基建工程審計(jì)已成為決策層關(guān)注的一個(gè)話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)作如下探討。敬請(qǐng)審計(jì)同仁賜教。

一、內(nèi)外審計(jì)界定

目前我國在審計(jì)組織體系中主要有三種類型的審計(jì)組織：國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個(gè)社會(huì)的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個(gè)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說的“外部審計(jì)”特指社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。也稱民間審計(jì)或第三方審計(jì)。具體的說就是工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價(jià)實(shí)施的審計(jì)。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨(dú)立承辦基建審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨(dú)立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨(dú)立存在的法人組織。工程造價(jià)機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說的“內(nèi)部審計(jì)”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個(gè)組成部分。如醫(yī)院的審計(jì)處（科）等。

二、內(nèi)外審計(jì)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計(jì)任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的外部審計(jì)差異極大。

2、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)受本醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的需要安排施行；而外部審計(jì)則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的基建審計(jì)結(jié)果只對(duì)本院負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)有效，對(duì)外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計(jì)需要對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的基建工程審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在上述差別，但其審計(jì)成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計(jì)等優(yōu)勢(shì)也是外部審計(jì)所無法替代的。實(shí)際基建審計(jì)工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互通有無、充分利用對(duì)方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項(xiàng)目審計(jì)工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定?？梢哉f它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)和行動(dòng)指南。

（一）中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計(jì)工作。3、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量。4、利用外部審計(jì)成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報(bào)經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評(píng)審要點(diǎn)”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項(xiàng)目實(shí)行第三方審計(jì)，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實(shí)的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，重大項(xiàng)目第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

2、6.6.6.1條款中“評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，有工作制度與計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評(píng)價(jià)與監(jiān)控，審計(jì)結(jié)果對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

四、具體實(shí)務(wù)做法

嚴(yán)格按照國家相關(guān)部門的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作。

篇8

[主題詞]：全過程　動(dòng)態(tài)　監(jiān)控　效益

工程建設(shè)投資的內(nèi)部審計(jì)就是建設(shè)單位內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目改善和加強(qiáng)內(nèi)部管理，更好地履行建設(shè)管理責(zé)任，提高項(xiàng)目效率為目的的一種全面的效益審計(jì)。工程建設(shè)投資的內(nèi)部審計(jì)也是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。這涉及到工程投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、概算、預(yù)算、決算的全過程審計(jì)。做好工程建設(shè)投資的內(nèi)部審計(jì)工作，能堵塞管理漏洞，控制投資規(guī)模，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率和效果，真正實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。

工程建設(shè)投資的內(nèi)審經(jīng)歷了從無到有，從淺到深的一個(gè)發(fā)展過程，但目前大多還是以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)為主，工程建設(shè)投資內(nèi)審的廣度，深度遠(yuǎn)未達(dá)到本身的內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，從本單位內(nèi)部審計(jì)工程建設(shè)投資領(lǐng)域的實(shí)施情況看，由于許多客觀條件的限制，目前工程建設(shè)投資的內(nèi)審工作還可以在以下幾個(gè)方面的進(jìn)一步加強(qiáng)。

一、事前審計(jì)以建立健全工程審計(jì)規(guī)章制度為主

俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。沒有制度的管理必然沒有質(zhì)量和效率?，F(xiàn)行的單位決策過程運(yùn)行體制，內(nèi)審部門以積極的姿態(tài)對(duì)工程投資項(xiàng)目的前期決策主動(dòng)發(fā)揮評(píng)價(jià)、咨詢職能，實(shí)際操作中往往要求對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施過程實(shí)行內(nèi)審監(jiān)督，因此作為開發(fā)單位必須建立健全的內(nèi)審制度，保證工程內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有據(jù)可依。并根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際制訂一系列規(guī)章制度，如制定的《工程項(xiàng)目審簽程序規(guī)定》《工程招投標(biāo)內(nèi)部程序規(guī)定》等制度，對(duì)工程項(xiàng)目投資的依據(jù)、目的、內(nèi)容、范圍、程序、責(zé)任追究、審計(jì)資料送審時(shí)限和方式、審計(jì)資料的承諾、審計(jì)方案的制訂、審計(jì)質(zhì)量的檢查與控制、審計(jì)意見的征求、審計(jì)報(bào)告的提交、獎(jiǎng)懲辦法等方面的內(nèi)容，做出明確的規(guī)定。如在筆者參與實(shí)施的滄浪新城太湖西路道路建設(shè)工程為例，該工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)制度中規(guī)定，工程管理部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)未經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理工程項(xiàng)目的結(jié)算業(yè)務(wù)，從而保證內(nèi)部審計(jì)部門不僅要在事后扮演“醫(yī)生”的角色，而且要在事前以“參謀”的角色、以“第三方”的地位，基于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的原則，運(yùn)用“提前介入，全程跟蹤、把握重點(diǎn)”的工作思路，保證其客觀、公正的職業(yè)判斷。滄浪新城太湖西路道路建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際操作中制定的工程審計(jì)規(guī)章制度涵蓋了投資項(xiàng)目運(yùn)行的全過程，確保投資項(xiàng)目的規(guī)范、健康運(yùn)作。在對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)施全程跟蹤審計(jì)的過程中，對(duì)重要環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注，主動(dòng)把握，采取應(yīng)對(duì)策略，防患于未然，化消極因素為積極因素，保證投資項(xiàng)目順利運(yùn)行，從而提高管理效率和效果。再比如這了避免因建設(shè)工程合同簽定不規(guī)范，造成工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定的事項(xiàng)，本項(xiàng)目就制定了《工程建設(shè)合同簽訂制度》，制度規(guī)定由內(nèi)部審計(jì)門對(duì)工程建設(shè)合同進(jìn)行最后確認(rèn)，從制度上防止因合同簽訂不規(guī)范造成對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)監(jiān)督失效而造成工程結(jié)算價(jià)格偏高。

二、事中審計(jì)以編寫的內(nèi)部審計(jì)日記為紐帶

在基建投資全過程審計(jì)中，事中審計(jì)的主要內(nèi)容是通過內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督工程建設(shè)投資過程的規(guī)范操作，節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。

在工程投資項(xiàng)目實(shí)施階段的內(nèi)部審計(jì)一般時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)投資項(xiàng)目能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)具有決定性意義。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，向現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)，為現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)，參與施工過程中的基礎(chǔ)等隱蔽工程驗(yàn)收、變更簽證、有關(guān)材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、設(shè)備采購等方面的審計(jì)監(jiān)督，主動(dòng)搜集相關(guān)資料和進(jìn)行過程監(jiān)控，做到信息在第一線收集，問題在第一線解決，審計(jì)在第一線見效，需要重點(diǎn)把握的環(huán)節(jié)是：投資項(xiàng)目質(zhì)量控制措施的落實(shí)；投資項(xiàng)目安全控制措施的落實(shí)；投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)控制措施的落實(shí)。

內(nèi)審工作應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審日記制度的執(zhí)行，要求內(nèi)審人員以人為單位，按時(shí)間順序編寫其反映每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄，目的是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制。審計(jì)日記制度要完善，更不能流于形式。并在形成審計(jì)工作底稿前，將審計(jì)的相關(guān)情況進(jìn)行書面記錄，附有用于佐證的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)審部門內(nèi)部履行必要復(fù)核手續(xù)后，征求工程管理部門意見，并由工程管理部門簽字蓋章。這樣做既可避免審計(jì)日記的無效勞動(dòng)，還可以避免審計(jì)證據(jù)不被工程管理部門引起重視；同時(shí)又能及時(shí)將工程管理的不足與工程管理部門見面，避免在審計(jì)報(bào)告征求意見階段出現(xiàn)較多的異議與反復(fù)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的作用。

例如，在筆者參與實(shí)施的滄浪新城太湖西路道路建設(shè)工程項(xiàng)目中，編寫通過了解并掌握工程項(xiàng)目立項(xiàng)的內(nèi)容、工程概況情況、工程內(nèi)容、施工單位的資質(zhì)和信譽(yù)情況、施工合同簽訂的內(nèi)容、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)內(nèi)容、施工方案的內(nèi)容等的審計(jì)日記。尤其是對(duì)工程合同和建設(shè)過程中審計(jì)質(zhì)量及監(jiān)理工作的審計(jì)。工程合同是工程建設(shè)中的重要法律文書。工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，工程合同審計(jì)要明晰合同文件解釋順序，掌握協(xié)議書內(nèi)容和專用條款的特殊要求，搞好工程合同審

計(jì)是提高投資審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面；在工程建設(shè)投資階段審計(jì)工作的重點(diǎn)要逐步轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計(jì)和工程投資的控制，限于目前內(nèi)審部門的技術(shù)力量和工作量，實(shí)施工程內(nèi)部審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，因而內(nèi)審所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測(cè)資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。同時(shí)還要經(jīng)常察看施工現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)情況與監(jiān)理記錄的核對(duì)，這樣既可以預(yù)防工程質(zhì)量出現(xiàn)大的隱患，又能在工程結(jié)算審核時(shí)掌握第一手資料。內(nèi)部審計(jì)人員還要加強(qiáng)與工程管理部門的關(guān)系。內(nèi)審部門和工程管理部門都是建設(shè)單位的內(nèi)部職能部門，兩個(gè)部門工作的側(cè)重點(diǎn)雖有不同，但總體目標(biāo)都是一致的。這就要求兩個(gè)部門多溝通交流，形成共識(shí)。審計(jì)部門要適時(shí)宣傳審計(jì)的目的和要求，爭(zhēng)取得他們的理解和配合。遇到問題時(shí)，多以平和的態(tài)度，友好協(xié)商解決，主動(dòng)建立起積極的工作關(guān)系和合作伙伴關(guān)系。

三、事后審計(jì)以工程建設(shè)竣工結(jié)算為核心

投資項(xiàng)目進(jìn)入竣工驗(yàn)收階段，意味著對(duì)該投資項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì)到了“建塔見頂”的階段。但決不能因此而有所懈怠，相反要抓緊時(shí)機(jī)，發(fā)揮職能作用，協(xié)調(diào)有關(guān)部門把關(guān)守口，確保投資項(xiàng)目全面達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。筆者認(rèn)為當(dāng)前較好的方法是以工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算為核心，重點(diǎn)把握投資項(xiàng)目的驗(yàn)收環(huán)節(jié)和投資項(xiàng)目的竣工結(jié)算環(huán)節(jié)。

內(nèi)審部門要參與對(duì)工程項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收，把工作做的更細(xì)、更全面。也可以聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)提前介入，對(duì)工程全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這對(duì)事后進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)將會(huì)起到事半功倍的效用。

目前，筆者所在部門內(nèi)審部門人員相對(duì)不足，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠合理，技術(shù)力量有限，為了盡快完成繁重的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)任務(wù)，大多數(shù)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)都采取聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的辦法，進(jìn)行工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作。這種形式雖然解決了建設(shè)內(nèi)審力量不足的困難，同時(shí)也規(guī)避了自審存在的風(fēng)險(xiǎn)，更解決了審計(jì)獨(dú)立和審計(jì)結(jié)論公信力的問題。但是，審計(jì)人員行為偏差的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資料不完整的信息失真的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)因委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)而消失，有些風(fēng)險(xiǎn)依然存在。如果委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有問題，那將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害建設(shè)單位的利益。因?yàn)槲械纳鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員，他們?cè)谧陨砝娌皇軗p失的情況下，一旦“手下留情”，建設(shè)單位的利益就會(huì)不知不覺地受到損害。所以，也應(yīng)當(dāng)引起重視，必要時(shí)要加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)是委托與被委托的關(guān)系，委托關(guān)系建立后，被委托者要對(duì)委托者負(fù)責(zé)，并報(bào)告工作，主動(dòng)接受委托者的監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計(jì)在選擇社會(huì)審計(jì)力量時(shí)，可采取招投標(biāo)形式，選擇一些資質(zhì)高、信譽(yù)好、實(shí)力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)，簽訂委托協(xié)議，明確審計(jì)的質(zhì)量、時(shí)間、報(bào)酬等雙方的權(quán)利義務(wù)。為避免施工單位與社會(huì)審計(jì)人員接觸可能出現(xiàn)的舞弊，內(nèi)審部門對(duì)委托的中介機(jī)構(gòu)可以在一定時(shí)間內(nèi)向施工單位保密，并由內(nèi)審人員專門協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)，審查和傳遞審計(jì)資料，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督等。為保證合作成功、愉快，建立和諧的合作關(guān)系，內(nèi)審部門應(yīng)按合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)給予審計(jì)報(bào)酬，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)提供高質(zhì)量的審計(jì)工作成果。

同樣在事后審計(jì)階段，也要重視內(nèi)審信息化建設(shè)，建立工程審計(jì)信息檔案。工程審計(jì)所依據(jù)的信息涉及政策多、專業(yè)廣、時(shí)效性強(qiáng)，審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象之間經(jīng)常處于信息不對(duì)稱的狀態(tài)。因此，內(nèi)審部門要加大信息化建設(shè)的力度，建立更多的信息渠道，及時(shí)、廣泛地獲取審計(jì)需要的信息，建立工程審計(jì)信息檔案。如我單位的內(nèi)部審計(jì)人員定期或不定期地到市場(chǎng)進(jìn)行材料價(jià)格采集工作，建立材料價(jià)格信息檔案；經(jīng)常查看“建設(shè)部”、“中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)”、“中國造價(jià)管理協(xié)會(huì)”和地方建管處等有關(guān)網(wǎng)站；及時(shí)征訂建材價(jià)格信息期刊和定額手冊(cè)等。了解和掌握相關(guān)政策、業(yè)務(wù)和市場(chǎng)信息，增強(qiáng)識(shí)別虛假信息的能力，從而大大地提高工程竣工決算審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

篇9

一、工程項(xiàng)目審計(jì)存在問題分析

（一）工程項(xiàng)目審計(jì)管理體制不健全

目前，我國的建設(shè)工程實(shí)行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實(shí)際管理過程中，常常出現(xiàn)各個(gè)部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理和審計(jì)等環(huán)節(jié)無法有效地聯(lián)系起來，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計(jì)人員由于受到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，使審計(jì)工作難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項(xiàng)目審計(jì)工作存在嚴(yán)重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長(zhǎng)期以來工程項(xiàng)目審計(jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，對(duì)于工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)等現(xiàn)象往往無法挽救。這些問題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標(biāo)方式不規(guī)范，另一方面也可能是因?yàn)楣こ虒徲?jì)工作人員缺乏對(duì)施工過程的跟蹤監(jiān)督，對(duì)建設(shè)工程沒有進(jìn)行及時(shí)計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量等問題，導(dǎo)致對(duì)建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。

（三）工程項(xiàng)目竣工結(jié)算存在問題

在工程竣工結(jié)算時(shí)，還存在一些問題需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價(jià)；由于計(jì)算單位不一致以及對(duì)計(jì)算規(guī)則的不了解，造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差；忽略對(duì)定額的綜合解釋、高套定額或重復(fù)套用定額，造成結(jié)算價(jià)款虛高等。

二、解決工程項(xiàng)目審計(jì)問題的對(duì)策

通過對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)中常見問題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計(jì)監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制

由于工程項(xiàng)目投資較大，對(duì)施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項(xiàng)開始監(jiān)理工作人員就應(yīng)對(duì)工程進(jìn)行監(jiān)理。包括對(duì)建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對(duì)竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過對(duì)建設(shè)工程施工的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。

2.完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前應(yīng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計(jì)工作人員還要對(duì)施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對(duì)建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足，在進(jìn)行審計(jì)工作過程中要對(duì)每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測(cè)量，對(duì)各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個(gè)部門先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計(jì)工作人員再將各個(gè)部門的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，對(duì)整個(gè)預(yù)算和結(jié)算過程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計(jì)工作人員的工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）完善審計(jì)范圍，注重全程跟蹤審計(jì)

開展工程項(xiàng)目審計(jì)必須著眼于建設(shè)工程的整個(gè)過程，注重開展全程跟蹤審計(jì)，緊緊抓住基建活動(dòng)的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對(duì)許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。項(xiàng)目開工前，審計(jì)人員應(yīng)及早介入，注意抓住項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運(yùn)用詢問、審核、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤審核建筑設(shè)計(jì)、建筑預(yù)算以及施工計(jì)劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)施工用材料的質(zhì)量和價(jià)格的審計(jì)，還要注意開展對(duì)工程變更的相關(guān)審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)做好工程竣工預(yù)決算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價(jià)格與用量是否虛報(bào)等關(guān)鍵問題。

（三）提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作人員的專業(yè)能力

工程項(xiàng)目審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、難度大等特點(diǎn)，因而對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也更高。審計(jì)人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計(jì)工作在基本建設(shè)過程中的實(shí)施效果。在組成基建工程審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)注意考慮審計(jì)小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識(shí)、具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員；在日常工作中，還應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)要求，通過參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)科研項(xiàng)目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督和管理職能，對(duì)審計(jì)工作人員順利完成工程審計(jì)任務(wù)，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

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篇10

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策；建設(shè)工程

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）27-0110-02

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中，由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的偏差及業(yè)務(wù)學(xué)術(shù)水平、工作方法等因素的影響，造成審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或做出的結(jié)果與事實(shí)的偏差。隨著建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的逐步深入開展，工程建設(shè)過多暴露的問題也日益增多。如工期拖延、質(zhì)量等級(jí)下降、結(jié)算超預(yù)算、投資效益差、串標(biāo)抬標(biāo)得不到有效遏制、管理水平不高、節(jié)能效率低、甲供材結(jié)退計(jì)算規(guī)則不合理等這些問題的存在，給跟蹤審計(jì)帶來多類風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的目的是防止舞弊、提高質(zhì)量、降低造價(jià)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，結(jié)合我校新校區(qū)投資八億元的跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出建設(shè)工程跟蹤審計(jì)常見的八類風(fēng)險(xiǎn)和八項(xiàng)控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，對(duì)完善控制建設(shè)工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的目的有重大作用。

1.設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)項(xiàng)目的工程設(shè)計(jì)的優(yōu)劣不僅關(guān)系到項(xiàng)目功能和使用價(jià)值的高低，而且對(duì)工程造價(jià)和安全起到至關(guān)重要的作用。設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)在于優(yōu)秀的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不僅滿足安全和使用功能，而且適用、美觀、工程變更少，造價(jià)低，后期改造少，維修少；而劣質(zhì)的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不但施工變更多，影響工期，而且造價(jià)高，索賠多，后期使用改造多，維修多。如我校某實(shí)驗(yàn)樓屋頂采用鋼結(jié)構(gòu)陽光板，外墻采用鋼管骨架包鋁塑板線條，外觀很是好看，可使用不久，經(jīng)不住風(fēng)雨侵蝕，屋頂被大風(fēng)掀掉，鋼管架鋁塑板線條不定期從墻上掉下來，給師生帶來很大安全隱患。使用不到二年，全部拆掉，造成極大的浪費(fèi)。另外室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)、園林綠化設(shè)計(jì)也同樣存在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要么不滿足使用功能，要求造價(jià)過高過于奢侈，還給招投標(biāo)帶來很多麻煩。

控制對(duì)策：限額設(shè)計(jì)，即業(yè)主要求設(shè)計(jì)單位按一定的金額來進(jìn)行設(shè)計(jì)，然后業(yè)主組織人員對(duì)幾家設(shè)計(jì)單位或施工單位的方案，圖紙、報(bào)價(jià)進(jìn)行比較確定最優(yōu)設(shè)計(jì)。這種方法尤其適用室內(nèi)裝潢和園林綠化工程。另外還應(yīng)注重設(shè)計(jì)單位的選定，設(shè)計(jì)功能要求的完整，設(shè)計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)懲，設(shè)計(jì)合同的嚴(yán)格要求等，外觀設(shè)計(jì)盡可能做到牢固、耐久、安全的情況下美觀。如在設(shè)計(jì)合同中規(guī)定每出一處變更或給業(yè)主和施工單位造成損失的給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)人員的責(zé)任心會(huì)更強(qiáng)。

2.招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

在招投標(biāo)過程中，社會(huì)上的圍標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象普遍存在且很難尋到圍標(biāo)、串標(biāo)的證據(jù)。所謂圍標(biāo)、串標(biāo)即想中標(biāo)的施工單位做幾份標(biāo)書，由多個(gè)單位分別簽字蓋章或其他幾家施工單位單獨(dú)做標(biāo)書，但投標(biāo)價(jià)由想中標(biāo)的施工單位控制。投標(biāo)后，其他幾家施工單位將得到一筆可觀的報(bào)酬，這報(bào)酬由中標(biāo)單位出。當(dāng)然這些報(bào)酬會(huì)計(jì)算到投標(biāo)價(jià)中，最終由業(yè)主來出。因此會(huì)出現(xiàn)中標(biāo)價(jià)被抬高的風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：做標(biāo)底設(shè)“期望值”法招標(biāo)，即最高限價(jià)法。圍標(biāo)、串標(biāo)的目的是抬標(biāo)。做標(biāo)底，且在標(biāo)底的基礎(chǔ)上下浮，根據(jù)不同的結(jié)構(gòu)下浮值也不同。一般情況下混合結(jié)構(gòu)下浮5%～8%，框架結(jié)構(gòu)下浮8%～12%。樁、園林、路燈等下浮12%～15%。在投標(biāo)前公布最高限價(jià)。這樣抬標(biāo)被有效控制，施工單位圍標(biāo)、串標(biāo)也就無意義了。

3.高價(jià)中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在市場(chǎng)上招標(biāo)文件規(guī)定評(píng)標(biāo)辦法有兩種：一種是合理最低價(jià)中標(biāo)辦法，一種是接均值中標(biāo)辦法即綜合評(píng)議法。當(dāng)然各人的觀點(diǎn)也不同，一種觀點(diǎn)認(rèn)為高價(jià)中標(biāo)可以保證工期，保證質(zhì)量；一種觀點(diǎn)是高價(jià)中標(biāo)對(duì)保證工期保證質(zhì)量作用不大?，F(xiàn)分析一下施工單位的管理體制?，F(xiàn)在的工程項(xiàng)目管理是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。公司將項(xiàng)目利潤(rùn)的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價(jià)中標(biāo)辦法，中標(biāo)價(jià)為1 000萬。經(jīng)公司內(nèi)部測(cè)算，成本及少量利潤(rùn)為900萬，公司將900萬包給項(xiàng)目經(jīng)理，公司拿100萬。如果采用綜合評(píng)議法，中標(biāo)價(jià)為1 100萬，即業(yè)主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項(xiàng)目經(jīng)理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項(xiàng)目中，這高價(jià)中標(biāo)還有意義嗎？而業(yè)主則面臨著高價(jià)中標(biāo)多出資金的風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：控制在最高限價(jià)基礎(chǔ)上盡可能選擇合理最低價(jià)中標(biāo)。有人懷疑施工單位競(jìng)爭(zhēng)激烈，怕低價(jià)建不起來。試想一下，競(jìng)爭(zhēng)激烈是因?yàn)楦呃麧?rùn)才會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)激烈現(xiàn)象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測(cè)算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？

4.合同審簽風(fēng)險(xiǎn)

招標(biāo)文件、合同審簽風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、工期、造價(jià)，合同審簽一定要嚴(yán)謹(jǐn)，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業(yè)主打的開工報(bào)告為準(zhǔn)。這是極不明智的做法。這會(huì)出現(xiàn)施工單位遲遲不開工，不打開工報(bào)告，業(yè)主拿他沒辦法的現(xiàn)象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質(zhì)量要明確質(zhì)量等級(jí)，如要求是省優(yōu)，在平時(shí)的施工管理中按省優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)來要求。明確工程價(jià)格調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)范圍，為以后竣工結(jié)算不留隱患。

控制對(duì)策：嚴(yán)格把關(guān)招標(biāo)文件、合同條款，明確雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，注意增加反索賠條款。加強(qiáng)合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業(yè)主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會(huì)出現(xiàn)施工單位串改合同局部重要條款與招標(biāo)文件規(guī)定不符現(xiàn)象。事后業(yè)主才知已晚矣。

5.施工隊(duì)伍選擇的風(fēng)險(xiǎn)

施工隊(duì)伍的選擇關(guān)鍵是項(xiàng)目經(jīng)理，一個(gè)會(huì)管理、責(zé)任心強(qiáng)的項(xiàng)目經(jīng)理在施工過程中會(huì)讓業(yè)主很放心，雙方配合會(huì)很融洽，做事就會(huì)很順。在工期、質(zhì)量、造價(jià)方面都能達(dá)到預(yù)期的效果。而選一個(gè)素質(zhì)差的項(xiàng)目經(jīng)理，就會(huì)讓業(yè)主感到很累，不斷給業(yè)主增添麻煩，導(dǎo)致雙方配合很不愉快。完不成預(yù)期的任務(wù)，給工程的工期、質(zhì)量、造價(jià)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：在全過程跟蹤審計(jì)過程中，建議在資格預(yù)審階段對(duì)施工單位選派的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行考察，掌握擬派選項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績(jī)，到與之相配合的業(yè)主單位了解情況。項(xiàng)目經(jīng)理原則上由施工單位選派。如業(yè)主對(duì)擬派項(xiàng)目經(jīng)理不滿意可與施工單位進(jìn)行交換意見。況且又在投標(biāo)前階段，因此項(xiàng)目經(jīng)理還是可以選擇的。在建設(shè)過程中更換項(xiàng)目經(jīng)理比較麻煩。

6.材料價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)

在建設(shè)工程中一個(gè)單項(xiàng)工程的工程造價(jià)材料費(fèi)用占總價(jià)75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強(qiáng)對(duì)材料價(jià)格的審計(jì)監(jiān)督尤為重要。在眾多材料中有些材料價(jià)格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內(nèi)外墻乳膠漆、開關(guān)、插座等。市場(chǎng)上質(zhì)量分三六九等，價(jià)格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價(jià)格難控制存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：對(duì)主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對(duì)裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標(biāo)前將這些材料以某一暫定價(jià)進(jìn)入投標(biāo)價(jià)。竣工結(jié)算時(shí)以業(yè)主實(shí)際購買價(jià)或控制價(jià)按實(shí)結(jié)算。

7.工程變更的風(fēng)險(xiǎn)

在施工過程中由于設(shè)計(jì)原因出現(xiàn)安全問題或使用功能的改變等原因，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價(jià)的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土?xí)r，當(dāng)梁的砼強(qiáng)度等級(jí)與板的強(qiáng)度等級(jí)不同時(shí)，施工單位就會(huì)要求設(shè)計(jì)單位出具板與梁相同強(qiáng)度等級(jí)的變更（一般梁的強(qiáng)度等級(jí)大于板的強(qiáng)度等級(jí)），這樣不僅施工方便而且還增加了造價(jià)；再如施工單位利用不平衡造價(jià)而要求變更，如我校教學(xué)樓工程，施工單位在投標(biāo)時(shí)將走廊地磚樓面報(bào)價(jià)利潤(rùn)很低，而教室水磨石利潤(rùn)很高，施工時(shí)施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會(huì)獲更多的利潤(rùn)。

控制對(duì)策：防止施工單位不平衡報(bào)價(jià)，嚴(yán)格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

8.結(jié)算審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)

從各類雜志發(fā)表的文章看，結(jié)算審計(jì)方法有多種，如全面設(shè)計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、增減審計(jì)法等。不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法會(huì)給工程造價(jià)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。也會(huì)給業(yè)主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計(jì)方法不但會(huì)規(guī)避業(yè)主資金的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)規(guī)避審計(jì)部門自己的風(fēng)險(xiǎn)。

控制對(duì)策：全面審計(jì)法。工程結(jié)束后進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)。審計(jì)部門對(duì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。業(yè)主與施工單位雙方以審計(jì)報(bào)告作為雙方結(jié)算的依據(jù)。就是說審計(jì)報(bào)告的結(jié)果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會(huì)給另一方帶來損失。也會(huì)給審計(jì)部門帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此全面審計(jì)方法是目前最好的審計(jì)方法。